EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA

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USCS – UNIVERSIDADE MUNICIPAL DE SÃO CAETANO DO SUL 
ESCOLA DE NEGÓCIOS – TURMA: 6º SEMESTRE 
DISCIPLINA: AUDITORIA 
Prof. Me. Ubiratã Tapajós Reis 
 
EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA (NBC TAs 500, 501, 505 E 520) 
 
Introdução e tipos de evidência (Procedimentos) de Auditoria 
Este estudo tem como objetivo apresentar as várias formas de obtenção de 
evidências de auditoria, ou seja, como são aplicados os diversos 
procedimentos de auditoria envolvendo os vários tipos de testes efetuados pelo 
auditor independente que compreendem: 
 Confirmação externa; 
 Indagação; 
 Inspeção; 
 Observação (forma mais tradicional: acompanhamento de 
contagem física); 
 Procedimentos analíticos; 
 Recálculo e 
 Reexecução. 
Três desses procedimentos são extensivamente utilizados em uma auditoria de 
demonstrações financeiras e, dessa forma, estão cobertos em normas 
específicas, como é o caso das confirmações externas (saldos e outras 
informações, inclusive contingências), que são cobertas na NBC TA 505 e em 
parte da NBC TA 501). 
De forma similar, também são cobertos em normas específicas os 
procedimentos de observação (inventários físicos de estoques) que estão 
cobertos na NBC TA 501 e os procedimentos analíticos (NBC TA 520). 
A norma NBC TA 500 cobre os procedimentos de forma genérica, ou seja, não 
tem como objetivo apresentar sua aplicação em cada uma das áreas das 
demonstrações financeiras. 
Confirmação externa 
Representam respostas às solicitações do auditor compreendendo 
confirmações de saldos de clientes, de fornecedores, de bancos financiadores; 
de bens em poder de terceiros (estoques em poder de terceiros); obtenção de 
informações de litígios ou contingencias junto a advogados; ou até mesmo para 
obter informações adicionais de uma transação ou da existência de condições 
que possam mudar a natureza da operação (contratos paralelos por meio de 
side letters). 
A obtenção de confirmações externas é uma evidência forte de auditoria e é 
utilizada com bastante frequência nos trabalhos de auditoria de demonstrações 
financeiras. 
É a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor como resposta, por 
escrito, de um terceiro. Ela pode ser em papel (carta resposta), no formato 
eletrônico (e-mail) ou por outro meio. 
A confirmação pode ser na forma positiva ou negativa. Na forma positiva, a 
resposta dada pela parte consultada ao auditor pode: 
 Indicar se ela concorda ou discorda das informações solicitadas, ou; 
 Fornecer ao auditor as informações solicitadas. 
No primeiro caso, pode-se exemplificar a confirmação de um recebível, em que 
geralmente é fornecido o saldo (e sua composição) a ser confirmado e, no 
segundo, ocorre quando se solicitam informações sobre o ultimo pagamento 
feito ou sobre o estagio de processos em andamento que estão patrocinados 
por advogados externos, enquanto na forma negativa a resposta é somente 
enviada ao auditor nos casos em que o “circularizado” (parte que confirma) 
discorda das informações fornecidas na solicitação. 
Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde 
(devolvida pelo correio ou não) ou responde de maneira incompleta a uma 
solicitação de confirmação positiva. 
Exceção é a resposta que indica uma diferença em relação à informação que 
consta dos registros da entidade, cujas demonstrações estão sendo auditadas. 
As evidências obtidas de fonte externa e independente possuem maior valor 
em termos qualitativos dos que as evidências obtidas internamente. Assim, 
sempre que seja possível confirmar a afirmação (existência, ocorrência, 
avaliação, mensuração, exatidão, integridade ou qualquer outra que seja) com 
fonte externa e independente, esse procedimento deve ser utilizado pelo 
auditor, pois ele produz evidências superiores em termos de qualidade. 
Dessa forma, a forma mais eficaz de confirmar a existência de uma conta a 
receber é por meio da obtenção da confirmação do saldo ou da transação que 
deu origem a esse recebível junto ao devedor, o mesmo ocorrendo com uma 
dívida junto a uma instituição financeira; todavia, mais uma vez o procedimento 
é eficaz para uma ou mais afirmação, mas não para todas as afirmações. 
Nesse caso, por exemplo, não basta confirmar a existência da conta a receber 
ou do passivo junto à instituição financeira. O auditor deve concluir sobre a 
realização financeira do recebível e da apropriada valorização do passivo. 
Dessa forma, outros procedimentos devem ser aplicados de forma conjugada 
com o procedimento de confirmação de saldo. Por exemplo, para concluir 
sobre a realização da conta a receber, seria necessária a análise do histórico 
de relacionamento da entidade com o devedor, inspeção de outros documentos 
que comprovem a possibilidade de recebimento do valor devido ou a 
necessidade de constituição de provisão para fazer face à eventual perda. 
De forma similar, além de confirmar a existência do empréstimo e condições 
junto à instituição financeira, o auditor deve aplicar outro procedimento de 
auditoria, que nesse caso poderia compreender o recálculo de juros e outros 
encargos. 
Indagação 
O procedimento de indagação também é bastante utilizado no processo de 
auditoria ou revisão de informações históricas. No caso de revisões, eles são 
usados isoladamente ou em conjunto com procedimentos analíticos. 
No caso de auditoria, mesmo quando em forma escrita por meio de 
representações da administração, geralmente não representam evidência 
suficiente e, dessa forma, são geralmente aplicados em conjunto com outros 
procedimentos. 
As respostas às indagações, sejam orais ou escritas, devem ser avaliadas pelo 
auditor e geralmente devem se confirmadas por outros procedimentos. 
A indagação do auditor ao pessoal da entidade é utilizada praticamente em 
todas as áreas ou contas das demonstrações financeiras a serem auditadas. 
Esse procedimento, por si só, não apresenta evidência apropriada e suficiente, 
todavia, são raras as situações em que o auditor inicia seus exames sem fazer 
indagações ao pessoal da entidade. Essas raras situações ficam restritas aos 
casos em que o auditor executa procedimentos observando o caráter surpresa, 
em que as indagações anteriores poderiam prejudicar o trabalho. 
Inspeção 
Os procedimentos de inspeção compreendem o exame físico de documentos, 
registros ou mesmo de ativos. Eles servem para confirmar a existência de 
autorização ou aprovação de uma transação de compra ou venda, assim como 
a existência de um ativo tangível (máquina ou equipamento) ou de um direito 
(instrumento financeiro, como uma ação ou outro tipo de aplicação financeira 
não escritural). 
É importante considerar que o procedimento de inspeção confirma a existência, 
mas não a propriedade, do ativo ou de um direito. Dessa forma, ele deve ser 
aplicado juntamente com outro procedimento, que também pode ser de 
inspeção. 
Por exemplo, para confirmar a propriedade de um veículo (ativo) que foi 
inspecionado fisicamente, o auditor deve inspecionar, também, a nota fiscal de 
compra ou o certificado de propriedade, utilizado para transferir a propriedade 
do veículo. Se fosse falado de um imóvel, o documento legal a ser 
inspecionado para confirmar a propriedade seria a escritura lavrada em 
cartório. 
Para confirmar a propriedade de uma aplicação financeira que não seja apenas 
escritural, o auditor deve examinar a nota de corretagem ou contrato de compra 
e venda. 
No caso de inspeção de registros contábeis, eles servem para confirmar a 
contabilização de uma transação. 
É um dos procedimentos que produz a maior quantidade de evidência 
apropriada e suficiente, obtida internamente. Às vezes são necessários dois 
ou mais procedimentos de inspeção para fornecer a evidência apropriada e 
suficiente que o auditor necessita. Por exemplo, ao verificar fisicamente um 
bem do ativo imobilizado, ele conseguiu confirmar a sua existência, todavia, 
para confirmara propriedade, ele precisa conjugar essa inspeção do bem com 
a inspeção de documentação comprobatória da propriedade do bem. 
Mesmo que o auditor tenha concluído pela existência e propriedade do bem, se 
ele quiser, também, ficar satisfeito de que esse bem está livre e 
desembaraçado, ou seja, que o bem não possui qualquer gravame, ele deverá 
combinar com outros procedimentos de inspeção, que dependerá do tipo de 
bem. Se for um automóvel, por exemplo, a inspeção do certificado de 
propriedade indicará se o bem foi adquirido com reserva de domínio. 
Geralmente as regras de governança da entidade estabelecem aprovações 
para dispor de bens em garantia de dívidas, de contendas judiciais e de outras 
obrigações. Assim, nessas circunstâncias, os procedimentos de inspeção 
podem ser também, aplicados em conjunto com outros procedimentos, entre 
ele o de indagação. 
A inspeção envolve, por exemplo: 
 A verificação física de bens (ex.: exame de adições ao imobilizado); 
 A verificação de pessoas em um teste de folha de pagamento para 
confirmar a inexistência de “funcionários fantasmas”, ou seja, de que 
todos os funcionários que constam na folha de pagamento existem; 
 A verificação de documentos, como por exemplo, a nota fiscal de 
compra para confirmar o valor da transação; 
 A verificação de contratos para confirmar as condições de compra de 
bens ou serviços, de empréstimos ou de outra natureza, para se 
assegurar da inexistência de gravames ou outras condições de compra; 
 A verificação de registros contábeis ou auxiliares para se assegurar que 
a transação foi apropriadamente registrada, ou; 
 A verificação de aprovações para se assegurar que a transação foi 
realizada dentro das condições estabelecidas pelo sistema de controle 
interno. 
Observação 
O procedimento de observação compreende a verificação de algo que foi 
executado por outro, como por exemplo, os procedimentos de controle 
preventivos executados pelos empregados da entidade cujas demonstrações 
financeiras estão sendo auditadas. 
A forma mais tradicional de observação é a que compreende o 
acompanhamento do inventário físico, que está coberta em tópico específico 
que cobre a NBC TA 501. 
Ao contrário da inspeção, o auditor observa, de forma independente, aquilo que 
está sendo feito pelo pessoal da entidade. A aplicação mais comum desse 
procedimento compreende a observação de contagens físicas de estoques, de 
bens do imobilizado e de outros itens. Ele pode ser feito nas dependências da 
entidade ou de forma externa à entidade, como nos casos de estoques ou 
outros itens em poder de terceiros. 
Recálculo 
Esse procedimento consiste na verificação da correção aritmética de um 
cálculo, como por exemplo, da depreciação de um bem ou de uma conversão 
em litros de uma medição de um tanque contendo produtos líquidos ou de uma 
pilha contendo minério. 
O auditor aplica o procedimento de recálculo sempre que ele precise concluir 
sobre a exatidão do cálculo procedido pela administração. Exemplo: o auditor 
recalcula os juros e outros encargos de acordo com as condições contratuais 
que podem, ou não, ter sido confirmadas. 
Outros exemplos bastante comuns em uma auditoria de demonstrações 
financeiras seriam o recálculo de amortizações, de provisões para férias, 
décimo-terceiro e respectivos encargos e outras contas ou transações que 
envolvem cálculos para ser chegar ao valor registrado pela entidade e que o 
auditor deve recalcular para concluir a sua aequação. 
Reexecução 
Compreende a reexecução de um procedimento executado pelo empregado ou 
administração da entidade. Esse procedimento é bastante utilizado em testes 
de controle interno, particularmente no “walkthrough test” (teste de 
reconstrução que envolve o rastreamento, do início ao fim, de algumas 
transações pelo sistema de controle contábil e financeiro como um todo), onde 
se percorre o sistema para conferir evidências de aprovações, autorizações, 
conferências de cálculo ou outros procedimentos que evidenciam a existência 
do controle. 
É principalmente aplicado na avaliação do controle interno, quando o auditor 
quer confirmar o funcionamento de um sistema ou quer confirmar que um 
controle é aplicado pela entidade. Por exemplo, se o auditor fez as indagações 
necessárias ao pessoal apropriado para entender como funciona um 
determinado processo, por exemplo, de vendas, de folha de pagamento, de 
custeio ou qualquer outro que seja, ele deve efetuar um walkthrough. Esse 
teste compreende a reexecução de cada um dos procedimentos aplicados pela 
entidade, passando por todas as aprovações, autorizações e outros aspectos 
estabelecidos pelo controle interno. 
Em algumas circunstâncias, o teste de reexecução se confunde com o teste de 
recálculo. Por exemplo, em um processo estimativo do valor justo de um ativo 
ou passivo ou mesmo de uma provisão, o auditor pode abandonar os critérios e 
premissas seguidos pela entidade para a apuração desse valor, que seriam 
reexecutados, de acordo com premissas e critérios diferentes para apuração de 
um valor pontual ou intervalo para comparação com o valor apurado pela 
entidade. 
Procedimentos analíticos 
Compreendem determinações de variações (real x orçado, real do período 
corrente x real do período anterior), de relações entre dados financeiros e não 
financeiros (margem bruta, perda histórica com clientes). 
Esses procedimentos, a exemplo de confirmações externas, são também 
utilizados com bastante frequência em um trabalho de auditoria desde o seu 
planejamento até o seu encerramento (adequação das demonstrações 
tomadas em conjunto). 
São avaliações por meio de análise das relações plausíveis entre dados 
financeiros e não financeiros. Eles compreendem, também, a necessária 
investigação de flutuações ou relações identificadas que são inconsistentes 
com outras informações relevantes ou que diferem significativamente dos 
valores esperados. 
É pouco provável que exista alguma área em que não sejam aplicados 
procedimentos analíticos, pois mesmo que os procedimentos analíticos sejam 
os mais simples, do tipo análise de variações em relação ao valor real do 
período anterior ou variação em relação ao valor orçado para o período, esses 
procedimentos são aplicados em quase todas as áreas das demonstrações 
financeiras e nas mais diversas fases do trabalho de auditoria. 
 
Definições 
Evidências de auditoria servem para suportar ou fundamentar a opinião do 
auditor. Elas incluem as informações contidas nos registros contábeis e 
compreendem as informações utilizadas pelo auditor para chegar às 
conclusões em que se fundamentam a sua opinião. 
A adequação da evidência de auditoria é a medida de sua qualidade, ou seja, 
a sua relevância e confiabilidade para suportar as conclusões em que se 
fundamenta a opinião do auditor, enquanto a suficiência da evidência de 
auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria obtida. 
A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do 
auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade da evidência 
de auditoria. 
Objetivo da NBC TA 500 
Discutir as evidências de auditoria que o auditor deve obter para conseguir 
fundamentar de forma apropriada e suficiente sua opinião sobre as 
demonstrações financeiras. 
Requisitos da NBC TA 500 
Compreendem os seguintes aspectos relacionados com as evidências de 
auditoria: 
 Adequação e suficiência; 
 Informações a serem utilizadas como evidência da auditoria; 
 Seleção de itens para testes e 
 Inconsistências ou dúvidas quanto à sua confiabilidade. 
Adequação e suficiência da evidência de auditoria 
É responsabilidade do auditor determinar e executar os procedimentos de 
auditoria que sejam apropriados em cada circunstância para obter segurança 
razoável da ausência de distorções relevantes nas demonstrações financeiras 
sob exame. 
A suficiência e adequaçãodas evidências estão inter-relacionadas. Quanto 
maior for o risco de distorção relevante, maior é a necessidade de evidência, e 
quanto melhor for a qualidade da evidência, menor é a necessidade 
quantitativa de evidência. 
Como regra geral, as evidências obtidas de fonte externa e independente 
(confirmações de saldos, por exemplo) fornecem um melhor nível de segurança 
do que uma evidência de fonte interna. 
Assim, sempre que possível as evidências obtidas internamente devem ser 
corroboradas com informações obtidas de forma externa e independente. Além 
do efeito corroborativo, o uso de diferentes fontes ou de natureza diferente 
aumenta o grau de segurança obtido pelo auditor. 
A evidência gerada internamente tem muito mais valor para o auditor quando o 
controle interno da entidade que suporta a evidência é eficaz e funciona ao 
longo do tempo de forma consistente. 
As evidências de auditoria compreendem a aplicação dos diversos 
procedimentos de auditoria apresentados. 
Informações a serem utilizadas como evidência de auditoria 
A determinação e execução dos procedimentos de auditoria dependem da 
relevância e confiabilidade das informações a serem utilizadas como 
evidência de auditoria. 
Relevância 
Significa a relação entre o objetivo do procedimento de auditoria a ser aplicado 
e o resultado que ele propicia. Não existe solução padrão a ser aplicada 
cegamente pelo auditor, ou seja, existem testes que servem para uma 
finalidade, mas não servem para outra. 
A norma traz um exemplo interessante para o entendimento dessa relação 
quando compara dois objetivos diferentes a serem atingidos em um teste da 
adequação dos passivos (fornecedores, por exemplo). 
Se o objetivo do auditor é verificar se existe superavaliação nos saldos de 
contas a pagar a fornecedores, o exame sobre os valores registrados nessa 
conta é apropriado, todavia, se o objetivo for verificar se existe subavaliação, 
ou seja, existência de outras contas a pagar a fornecedores que não estejam 
registradas, o exame restrito aos valores registrados não seriam apropriados, 
uma vez que o teste sobre os valores registrados obviamente não permitirá 
detectar itens não registrados. 
De forma análoga, existem procedimentos que servem para confirmar uma 
afirmação, mas não servem para confirmar outra afirmação. Por exemplo, um 
teste de recebimentos (após a data do balanço) de contas a receber que 
estavam em aberto na data do balanço serve para confirmar a adequação das 
afirmações de existência e valorização, mas não fornece evidência sobre o 
adequado registro das contas em seu período de competência. 
Para esse objetivo, o auditor deve desenvolver outro tipo de teste que leve e 
consideração os procedimentos de corte (cut off) da ultima nota de venda de 
um período e a primeira do período seguinte. 
Confiabilidade 
Existem diversas generalizações sobre a confiabilidade. Embora elas estejam 
sujeitas a exceções, sempre se deve ter em mente que as evidências: 
 Quando obtidas de fonte externa e independente, são mais confiáveis do 
que as obtidas internamente; 
 Obtidas internamente são mais confiáveis quando o controle interno que 
a suporta é eficaz; 
 Obtidas diretamente pelo auditor, são mais confiáveis do que as 
resultantes de indagação ou inferência de forma indireta; 
 Obtidas de forma documental são mais confiáveis do que aquelas 
obtidas verbalmente e 
 Suportadas por documentos originais são mais confiáveis do que 
aquelas suportadas por cópias. 
Por outro lado, sempre que o auditor utilizar uma informação preparada pela 
entidade, ele deve, de antemão, se assegurar de que aquela informação é 
exata e completa. 
Quando eu era trainee, lembro que a primeira coisa que o sênior mandava 
fazer ao receber uma análise preparada pelo cliente era somar os valores 
apresentados para se assegurar sobre a exatidão aritmética daquela análise e 
comparar o seu total com a conta contábil envolvida para se assegurar de que 
estavam completas. 
Os tempos mudaram e os procedimentos se sofisticaram, mas a essência 
continua a mesma. Se no passado o cliente lhe apresentada um relação 
datilografada dos saldos a receber de clientes para que você selecionasse as 
contas a serem confirmadas, hoje ele extrai uma listagem do sistema de contas 
a receber, todavia, a necessidade de o auditor se assegurar de sua exatidão e 
integridade (no sentido de estar completa) é a mesma. 
No passado o auditor somava a relação com uma simples calculadora, 
enquanto hoje ele provavelmente vai desenvolver um TAAC (técnicas de 
auditoria assistidas por computador) – aplicações de procedimentos de 
auditoria que usam o computador como ferramenta de auditoria – para efetuar 
um somatório independente, mas o seu objetivo é o mesmo, no sentido de ter 
certeza que está trabalhando com toda a população de contas a receber para o 
desenvolvimento de seus testes (seleção de itens ou amostras) das contas a 
serem confirmadas. 
Seleção de itens para testes 
O terceiro requisito da norma NBC TA 500 trata da seleção de itens para 
testes, tanto de controles como de detalhes (substantivos). Os critérios de 
seleção, como quase tudo em auditoria, variam de situação para situação. 
Podem existir circunstâncias em que a seleção de todos os itens para exame 
seja a mais eficaz e eficiente, seja porque a população é pequena e os valores 
individuais são altos, os riscos envolvidos nessas poucas transações são altos 
ou o seu processamento envolve cálculos repetitivos ou outros procedimentos 
executados mecanicamente de forma automática. 
Um exemplo de exame de 100% poderia ser aplicado em uma carteira de 
ações de um fundo de investimento. Obviamente, o mais comum, em 
decorrência da escassez de recursos, é que o auditor proceda a testes, 
selecionando amostras representativas da população. 
Uma terceira forma de seleção compreende o uso de seleção específica ou 
dirigida a itens específicos. Nesse caso, como a seleção é dirigida, a amostra 
selecionada não é representativa da população e, portanto, está sujeita ao 
risco de não amostragem e não pode, por exemplo, ser projetada para a 
população inteira. 
A seleção dirigida não fornece evidência de auditoria para os outros itens da 
população que não foram selecionados. Eles permitem ao auditor concluir 
sobre aquele estrato específico da população, mas não da população como um 
todo. 
Por exemplo, a seleção e o teste documental (nota fiscal de compra) e físico de 
todas as adições superiores a X existem fisicamente e foram avaliadas de 
acordo com o seu custo, mas não permitem ao auditor concluir que todas as 
adições ao imobilizado existem fisicamente e foram avaliadas ao custo, pois ele 
não deu chance para que itens fora daquele intervalo de seleção fossem 
selecionados. 
Dessa forma, normalmente o teste dirigido é utilizado juntamente com 
amostragem estatística, ou seja, seleção específica para itens-chave da 
população, podendo ser o valor como principal parâmetro, ou seja, todas as 
adições acima de X combinado com um critério estatístico que dê igual chance 
de seleção a todos os demais itens da população. 
Inconsistências ou dúvidas quanto à confiabilidade da evidência de 
auditoria 
Via de regra, o auditor sempre procura obter evidências corroborativas sobre 
assuntos relevantes. Nesse sentido, ele faz a mesma indagação sobre um 
assunto aos representantes dos diversos níveis de autoridade, procura obter 
confirmação externa e independente sobre evidências obtidas internamente e 
assim por diante. 
Sempre que ocorrerem inconsistências ou duvidas quanto á confiabilidade, ele 
deve aplicar outros procedimentos que possibilitem concluir sobre a 
confiabilidade na evidência que está sendo usada para fundamentar sua 
opinião. 
A norma NBC TA 230 inclui exigência específica sobre eventuais 
inconsistências, de forma que a conclusão final sobre assunto relevante esteja 
suportadapor evidência apropriada e suficiente.