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Sebenta II 
Contabilidade Financeira I (Universidade da Beira 
Interior) 
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Contabilidade Financeira I 
 
 
Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 1 
 UNIVERSIDADE DA BEIRA INTERIOR (UBI) 
FACULDADE CIÊNCIAS SOCIAS E HUMANAS (FCSH) 
DEPARTAMENTO DE GESTÃO E ECONOMIA (DGE) 
CURSO: (1466) 1.º CICLO EM ECONOMIA 
 
 
 
 
 
 
 
SEBENTA II: Compras, Fornecedores & IVA dedutível 
 
 
UNIDADE CORRICULAR: (12 077) Contabilidade Financeira I 
 
DOCENTE 
 ANA PAULA MATIAS GAMA 
 
(Em construção) 
 
INDICE 
Classe 2: Fornecedores, Compras, IVA, Sistemas de inventário e custeio 
2.1. Introdução……………………………………………………………...….. 3 
2.2. Fornecedores…………………………………………………………...…. 4 
2.3 . Imposto sobre o valor Acrescentado – IVA…………………………..…… 5 
 2.3.1 Introdução………………………………………………….…… 5 
 2.3.2. IVA Dedutível/IVA suportado/IVA liquidado………………… 5 
 2.3.3 Operações com o exterior………………………………………. 8 
2.4 Sistemas de Inventários…………………………………………………….. 9 
 2.4.1 Sistema de inventário periódico ou intermitente………………... 9 
 2.4.2 Sistema de inventário permanente ……………………………… 9 
2.5 Sistemas de Custeio………………………………………………………… 10 2.5.1 
Custo específico………………………………………………… 10 
 2.5.3 Custo médio ponderado…………………………………………. 10 
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 2.5.3 First in First Out (FIFO) ………………………………………... 10 
2.6 . Fornecedores, Compras & IVA dedutível………………………………… 11 
 2.6.1 Compra a crédito & IVA dedutível……………………………… 11 
 2.6.2 Compra com desconto de pronto pagamento…………………… 12 
 2.6.3 Compra com desconto comercial……………………………….. 13 
 2.6.4 Compra e devolução parcial…………………………………….. 15 
 2.6.5 Compra intracomunitária………………………………………... 16 
 2.6.6 Compra com factura em conferência……………………………. 18 
 2.6.7 Titularização de dívidas (Letras) 
……………………………….. 19 
 2.6.7.1 Aceite e pagamento………………..…………………. 19 
 2.6.7.2 Aceite e reforma parcial……………………………… 21 
 2.6.8 Adiantamentos aos 
fornecedores………………………………... 23 
 2.6.8.1 Adiantamento ao fornecedor sem preço fixado……… 23 
 2.6.8.2 Adiantamento ao fornecedor com preço fixado…….. 25 
 2.6.8.3 Síntese dos adiantamentos…………………………… 26 
 2.6.9 Diferenças cambiais em fornecedores…………………………... 27 2.6.9.1 
Diferença de câmbio à data do relato…………………. 27 2.6.9.12 Diferença cambial 
na data da liquidação……………… 29 
 2.6.10 Imparidade e reversões ………………………………………….. 32 
 
Anexo: LISTA DE CONTAS…………………………………………………… 34 
 
 
CLASSE 2: Contas a Receber e a Pagar, Compras, Imposto Sobre o 
Valor Acrescentado, Sistemas de Inventário e Sistemas de Custeio 
 
2.1 Introdução 
As notas de enquadramento ao SNC referem que a classe 2 "Contas a receber e a pagar" se 
destina "(...): 
“ a registar as operações relacionadas com clientes, fornecedores, pessoal, Estado e 
Outros Entes Públicos, financiadores, accionistas, bem como outras operações com terceiros 
que não tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras classes específicas. Incluem-se 
ainda nesta classe os diferimentos (para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos 
períodos a que respeitam) e as provisões." 
 
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A classe 2 - Contas a receber e a pagar, conforme Portaria nº 218/2015 de 23 de Julho, é constituída por 
nove contas do lº grau: 
* A conta 21 Clientes 
*A conta 22 Fornecedores 
* A conta 23 Pessoal 
*A conta 24 Estado e Outros Entes públicos (EOEP) 
* A conta 25 Financiamentos obtidos 
* A conta 26 Accionistas / sócios 
* A conta 27 Outras contas a receber e a pagar 
* A conta 28 Diferimentos * A conta 29 Provisões 
 
Em termos de contas a receber e a pagar a NCRF 5 - Divulgação de Partes Relacionadas vem exigir a 
introdução de necessidades específicas de divulgação. 
 
Neste contexto, as entidades devem então incluir, ao efectuarem o relato, as transacções e os saldos 
pendentes que sejam relativos às partes racionadas através da subdivisão de cada conta nas seguintes 
categorias: 
a. empresa-mãe; 
b. entidades com controlo conjunto ou influência significativa sobre a entidade; c. 
subsidiárias; 
d. associadas; 
e. empreendimentos conjuntos nos quais a entidade seja um empreendedor; 
f. pessoal chave da gestão da entidade ou da respectiva entidade - mãe; e 
g. outras partes relacionadas. 
 
Observação: 
No que diz respeito ao tratamento contabilístico dos instrumentos financeiros para as pequenas 
entidades, existem diferenças entre a NCRF 27 e a NCRF-PE. 
 
2.2 Fornecedores 
A conta 22 Fornecedores destina-se a registar os movimentos com os vendedores de: 
• mercadorias; 
• matérias-primas, subsidiárias e de consumo (MP); 
• activos biológicos e, 
• fornecimento e serviços externos (FSE). 
Notas: 
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i) Exclui os bens destinados aos investimentos da entidade (27); ii) As entidades podem ser sócios 
(26) , pessoal (23) ou Estado e Outros Entes públicos (EOEP -24). 
 
Principais aspectos a analisar: 
i) A mensuração inicial da dívida a pagar - passivo financeiro (método do custo ou 
custo amortizado); 
ii) A titularização da dívida (letras); iii) Facturas em recepção e conferência, e iv) 
Reconhecimento e mensuração de perdas por imparidade e reversões. 
 
Para efeitos de exigências de divulgação da NCRF 5-Divulgação de partes relacionadas a conta 22 
Fornecedores encontra-se subdividida em: 
22 - Fornecedores 
221 – Fornecedores c/c 
2211 – Fornecedores gerais 
2212 - Fornecedores empresa-mãe 
2213 – Fornecedores empresas subsidiárias, 
2214 - Fornecedores empresas associadas, 2215 - Fornecedores empreendimentos conjuntos, 2216 - 
Fornecedores – outras partes relacionadas. 
 
2.3 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA) 
2.3.1 Introdução 
O IVA é um imposto que se caracteriza por: 
* Tributa o consumo, i.e. é suportado pelos consumidores; 
* Incide sobre todas as fases do circuito económico- imposto plurifásico; 
 (+ TARDE) 
* O imposto suportado na aquisição de bens e serviços é dedutível (2432); 
* Aquando das vendas de bens e serviços a empresa liquida IVA (2433); 
* O imposto a entregar ao Estado resulta da diferença entre o imposto liquidado nas 
vendas e o imposto dedutível nas compras. 
Nota: (Ver esquema no Excel + TARDE). 
 
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2.3.2 IVA dedutível / IVA suportado/ IVA liquidado 
Apesar de o IVA ser pago pelo consumidor final, este vai sendo cobrado ao longo de 
todo o circuito económico (vide esquema acima apresentado) através de todas as 
empresas que participam neste circuito económico. 
 
- As empresas nas aquisições de bens e serviços aos seus fornecedores pagam IVA – 
este IVA é em princípio recuperável pela empresa – IVA DEDUTÍVEL. Este IVA 
é registado a débito na conta 2432- IVA Dedutível; 
 
- As empresas nas suas vendasde bens e serviços liquidam IVA aos seus clientes – 
este IVA deve ser pago ao Estado – IVA LIQUIDADO. Este IVA é registado a 
crédito na conta 2433- IVA Liquidado; 
 
- Quaisquer correcções ao IVA dedutível versus liquidado, processado em notas de 
crédito/notas de débito são registadas na conta 2434 – IVA REGULARIZAÇÕES. 
Esta conta é subdividida em: 
- Correcções a favor do Estado: 24341 - IVA regularizações a favor do Estado; 
- Correcções a favor do sujeito passivo: 24342 - IVA regularizações a favor do sujeito 
passivo. 
 
- Periodicamente através do apuramento do IVA, i.e. diferença entre o IVA 
Liquidado e o IVA dedutível, considerando ainda as regularizações, as empresas 
apuram o IVA a entregar ao Estado: 
 
IVA a pagar/receber = IVA liquidado – IVA dedutível +/- IVA regularizações - 
Contabilisticamente as contas que envolvem o apuramento do IVA são: 
2435 – IVA apuramento 
2436 – IVA a pagar 
2437 – IVA a recuperar 
2438 – Reembolsos pedidos 
2439 – Liquidações Oficiosas 
Nota: Ver declaração periódica do IVA e exemplo de plano de contas do IVA 
 
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IVA Suportado: 
Por regra o IVA suportado nas aquisições é dedutível, com excepções de certo tipo 
de aquisições que a Autoridade Tributária considera que podem ser afectos a 
consumos pessoais, como por exemplo: 
- Aquisição, locação, reparação de todas as viaturas de turismo; 
- Aquisição de combustíveis, com excepção do gasóleo, que é dedutível em 50%; 
neste caso os restantes 50% acrescem à conta 6242 – Combustíveis; 
- Despesas de deslocação e estadas; 
- Despesas de representação; 
- Despesas de divertimento e luxo. 
 
2.3.3 IVA operações com o exterior 
O IVA é um imposto que afecta não só as transacções internas como as transacções 
externas, e.g., operações intracomunitárias, exportações e importações. 
 
Nestes casos o princípio de tributação que se aplica é o imposto ser pago no país de destino, 
i.e. de consumo dos bens. Assim: 
- Exportações: vendas para países fora da União Europeia (EU) não se liquida IVA; 
 
- Importações: aquisições de países fora da União Europeia (EU) estão sujeitas a IVA. 
O IVA é pago na alfândega pela empresa importadora. Este tipo de operação envolve 
o recurso aos serviços de um Despachante; 
 
- Vendas intracomunitárias: neste tipo de operação também não se liquida IVA. De 
realçar que se trata de vendas de bens e serviços para países da EU; 
 
- Aquisições Intracomunitárias: neste caso o adquirente, ao fazer uma aquisição de 
um país da EU deve liquidar e deduzir o IVA em simultâneo. Aquando do controle 
do IVA, para além da declaração periódica, deverá ainda entregar a declaração de 
transacções intracomunitárias. 
 
Operações com caracter excepcional: 
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De referir que existem algumas situações em que apesar de as empresas não terem 
efectuado quaisquer vendas de bens e serviços, estão obrigadas a liquidar IVA. Por 
exemplo: 
- Autoconsumos: i.e. afectação de bens à alheios à actividade da própria empresa, e.g., 
uso pessoal; 
- Liquidação de IVA referente a bens sempre que na sua aquisição tenha havido direito 
à dedução; 
- Adiantamentos; 
- Excluem-se as ofertas e amostras de pequeno montante. 
 
2.4 Sistemas de inventários 
Com referência às compras e vendas existem dois tipos de inventários: 
 
2.4.1 Sistema de inventário periódico ou intermitente 
 
No Sistema de inventário periódico ou intermitente (SII) não há controlo de stocks, isto 
é não se registam as entradas (aquando das compras) e as saídas (aquando das vendas) 
aquando das aquisições e vendas. 
 
No final do exercício económico (por regra 31 de Dezembro) e, após inventariação 
física das existências, é apurado o 61 – O custo da Mercadoria Vendida e Matéria 
Consumida: 
CMVMC= Ei + Compras – Vendas +/- Regularizações –Ei 
 
Nota: Os lançamentos contabilísticos a efectuar serão analisados mais adiante. 
 
2.4.2 Sistema de inventário permanente 
 
O artigo n.º 12 do DL 158/2009, 13 de Julho determina as entidades que são obrigadas 
a adoptar o SIP. 
 
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De acordo SIP implica a contabilização de todas as entradas (compras, produção, 
devolução de clientes, sobras) e saídas (vendas, consumos, devoluções a fornecedores, 
quebras, sinistros, ofertas, afectação a imobilizado). 
 
Assim, a todo o momento é possível o controle dos inventários em armazém e o apuramento do 
CMVMC. 
 
Para obter esta informação, o SIP pressupões o uso da ficha de armazém: 
Data 
 
Descrição Entradas Saídas Existências 
 Q P.u. Total Q P.u. Total Q P.u. Total 
 Saldo Inicial 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2.5 Sistemas de custeio 
O registo das saídas na Ficha de armazém é efectuado de acordo com dada formula de 
custeio, previstas nos parágrafos 23 a 27 da NCRF N. 18. São três as fórmulas de custeio 
admitidas pelo SNC: 
 
2.5.1 Custo específico 
- Utilizado quando existe uma identificação específica dos custos individuais de cada bem do 
inventário. 
 
2.5.2 Custo médio ponderado 
O custo médio ponderado é calculado à medida de cada entrada em armazém. 
 
2.5.3 First in First Out (FIFO) 
- Primeira entrada corresponde à primeira saída de armazém, dito de oura forma, os bens 
comprados ou produzidos em primeiro lugar são os primeiros a sair. Assim, os stocks reflectem 
o valor da última(s) compras/ prosução. 
 
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2.6 Fornecedores, Compras & IVA 
 
2.6.1 Compra a Crédito e IVA Dedutível 
 
As dívidas a fornecedores caracterizam-se por serem um passivo financeiro. 
 O §5 da NCRF 27 define passivo financeiro como qualquer passivo que seja, entre outros, "uma 
obrigação contratual de entregar dinheiro ou outro activo financeiro a uma outra entidade ou de trocar 
activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condições que sejam potencialmente 
desfavoráveis para a entidade." 
Assim sendo, o seu reconhecimento e mensuração entra no âmbito da NCRF 27 - Instrumentos 
Financeiros. 
 
De acordo com esta norma, este tipo de passivo pode ser mensurado: Ao 
custo ou 
 • Ao custo amortizado menos qualquer perda por imparidade. 
 
Exemplo: 
Ao dia 2 de Janeiro de N, a entidade Tejo, Lda encomendou 7.000, unidades da mercadoria X que é 
vendida ao preço unitário de 5,00€ (sujeitas a IVA à taxa normal). No dia 5 de Janeiro foi emitida a 
factura nº 1199 referente a esta compra. 
Sociedade de Revenda, Lda Factura n.º 1199 
Lisboa S/NIF: 500 000 201 Cliente 
 Tejo Lda 
Data: 5 Jan N Lisboa S/NIF: 500 000 112 
CL Designação QDE Pu %Des Valor IVA 
MX Mercadoria X 7,000 5.00 € 35,000.00 € 23% 
 
 
Condições de pagamento: 
Pagamento a 60 dias 
 
Sub-total s/IVA 35,000.00 € 
IVA 8,050.00 € 
Valor total 43,050.00 € 
Observação: Os bens e serviços constantes deste documento foram postos à disposição nesta data. 
 Processado por computador 
 
Problema: o reconhecimento dopassivo financeiro - dívida ao fornecedor. Contabilização: 
 
• 
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05 de Janeiro de N - (1) Compra da mercadoria X 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
 
Notas: ver HANDOUT Excel sobre o IVA 
Ver anexo sobre as divisões das contas do IVA√ 
Analisar exemplo de movimentação de 2431 – IVA suportado 
 
IVA DEDUTÍVEL 
Enquadramento Fiscal: 
 
IVA - o sujeito passivo tem direito à dedução do IVA pela aquisição de bens ou serviços a outros 
sujeitos passivos nos termos do art. 19.º do CIVA, tendo que ter em sua posse as facturas ou documentos 
equivalentes (de acordo com as formalidades do art. 36º do CIVA) e considerando as finalidades 
prescritas no art. 20º do mesmo código. O art. 22º estabelece ainda que o direito à dedução nasce no 
momento em que o imposto se torna exigível, nos termos dos arts 7º e 8º do CIVA. 
 
 2.6.2 Compra com desconto de pronto pagamento 
 
Ao dia 15 de Março de N, a entidade Ómega, Lda recebeu da Sociedade de Revenda, Lda a factura 
n.º 199 referente à compra de 5.000 unidades da mercadoria X ao preço unitário de 1,00€ (sujeitas a 
IVA à taxa normal). O prazo de pagamento desta factura é de 60 dias, vindo referido nesta que se 
efectuasse o pagamento até 30 dias seria concedido um desconto de pronto pagamento de 3%. A 
Ómega, Lda efectuou o pagamento a 10 de Abril. 
 
Sociedade de Revenda, Lda Factura n.º 199 
Lisboa S/NIF: 500 000 201 Cliente 
 Omega, lda 
Data: 15 Março N Lisboa S/NIF: 500 000 122 
CL Designação QDE Pu %Des Valor IVA 
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MX Mercadoria X 5,000 € 5,000.00 € 23% 
 
Condições de pagamento: 
Pagamento a 60 dias 
 
Sub-total s/IVA 5,000.00 € 
IVA 1,150.00 € 
Valor total 6,150.00 € 
Observação: Os bens e serviços constantes deste documento foram postos à disposição nesta data. 
 Processado por computador 
Problemática: reconhecimento de desconto de pronto pagamento obtido. 
 
NCRF especificamente aplicáveis 
NCRF NCRF-PE 
NCRF 27-§11 a), §12 a) e §14 a) §17.7 a) 
a) 0 §17.7 da NCRF-PE é equivalente ao parágrafo 12 da NCRF 27, sendo que a NCRF-PE 
apenas permite a mensuração deste tipo de instrumento financeiro pelo custo. 
Contabilização: Compra com desconto de pronto pagamento 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
 
 
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2.6.3 Compra com desconto comercial obtido fora da fatura 
A entidade Delta, Lda adquiriu em 12 de Abril N ao seu fornecedor Sociedade de Revenda, 
Lda 5.000 unidades da mercadoria detergentes para loiça, ao preço unitário de 1,50€, conforme 
factura n.º1444. 
Ao dia 17 de Abril o fornecedor emitiu a Nota de Crédito n.º 145 relativa ao desconto comercial de 
5% que concedeu ao seu cliente. 
Problemática: a problemática deste exercício consiste assim na redução da dívida ao fornecedor 
(passivo financeiro), após o reconhecimento e mensuração inicial do mesmo, devido ao desconto 
comercial obtido fora da factura. 
NCRF especificamente aplicáveis 
 NCRF NCRF-
PE 
 
 
NCRF 27-§11 a), §12 a) e §14 a) §17.7 a) 
a) 0 §17.7 da NCRF-PE é equivalente ao parágrafo 12 da NCRF 27, sendo que a 
NCRFPE apenas permite a mensuração deste tipo de instrumento financeiro pelo custo. 
 
Sociedade de Revenda, Lda Factura n.º 1444 
Lisboa S/NIF: 500 000 201 Cliente 
 DELTA, LDA 
Data: 12 Abril N Lisboa S/NIF: 500 000 132 
CL Designação QDE Pu %Des Valor IVA 
MDL3 Detergente de loiça 5,000 1.50 € 7,500.00 € 23% 
 
Condições de pagamento: 
Pagamento a 60 dias 
 
Sub-total s/IVA 7,500.00 € 
IVA 1,725.00 € 
Valor total 9,225.00 € 
Observação: Os bens e serviços constantes deste documento foram postos à disposição nesta data. 
 Processado por computador 
 
Contabilização: Compra com desconto comercial obtido fora da factura 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
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N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
 
Uma vez que a factura com a dívida ao fornecedor tinha já sido reconhecida e desta forma a 
dedução do IVA da aquisição dos bens tinha já sido registada para efeitos de apuramento do 
imposto de acordo com os art. 19.º e 20.º do CIVA, com a Nota de Crédito deve a entidade 
adquirente regularizar o IVA a favor do Estado, nos termos do art. 78º do CIVA, com base na 
nota de crédito. 
Apontamento fiscal: 
 
Os descontos e abatimentos não são incluídos no valor tributável dos bens. Contudo, quando 
os mesmos constam em nota de crédito e o imposto já foi deduzido (por meio de registo da factura 
do fornecedor) há que efectuar a sua regularização nos termos do art.º 78.º do CIVA, a qual se 
torna obrigatória por se tratar de imposto a favor do Estado. 
 
Resumo do tratamento contabilístico dos descontos: 
Comerciais Obtidos Na factura 311 – Valor líquido do desconto 
 Extra factura 318 – Desconto obtido 
 Concedidos Na factura 71 – Pelo valor líquido 
 Extra factura 718 – Desconto concedido 
Financeiros Obtidos Na factura 782 – Descontos obtidos 
 Extra factura 782 – Descontos obtidos 
 Concedidos Na factura 682 – Descontos concedidos 
 Extra factura 682 – Descontos concedidos 
 
 
 
 
 
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2.6.4 Compra e devolução parcial 
A Sociedade de Revenda, Lda adquiriu em 15 de Abril N ao seu fornecedor Armazém 
Grossistas, Lda 3.000 unidades da mercadoria K ao preço unitário de 5,00€, conforme factura n.º 
1544. 
 
Sociedade de Revenda, Lda Factura n.º 1574 
Lisboa S/NIF: 500 000 201 Grossista, Lda 
 Lisboa S/NIF: 500 000 278 
Data: 15 Abril N 
CL Designação QDE Pu %Des Valor IVA 
 Mercadoria K 3,000 5.00 € 15,000.00 € 23% 
 
 
Condições de pagamento: 
Pagamento a 60 dias 
 
Sub-total s/IVA 15,000.00 € 
IVA 3,450.00 € 
Valor total 18,450.00 € 
Observação: Os bens e serviços constantes deste documento foram postos à disposição nesta data. 
 Processado por computador 
 
Contudo, verificou-se que metade daqueles inventários estavam danificados e impróprios para 
venda, pelo que se procedeu à devolução das respectivas unidades. 
 
Problemática: no tratamento das operações descritas incide sobre a redução do passivo financeiro 
(dívida ao fornecedor). 
 
NCRF especificamente aplicáveis 
 NCFR NCRF-PE 
 
NCRF 27-§11 a), §12 a) e §14 a) §17.7 a) 
a) 0 §17.7 da NCRF-PE é equivalente ao parágrafo 12 da NCRF 27, sendo quea 
NCRFPE apenas permite a mensuração deste tipo de instrumento financeiro pelo custo. 
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Contabilização: Compra de matérias – primas e devolução parcial 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Apontamento fiscal 
No que diz respeito ao imposto subjacente a esta operação é importante realçar que 
este deve ser regularizado no âmbito do art. 78º Regularizações do CIVA. Note-se que é 
referido pelo art.º 29º deste código que sempre que o valor tributável de uma operação 
seja alterado, deve ser emitida uma factura ou documento equivalente que corresponda à 
alteração efectuada. 
 
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2.6.5 Compra intracomunitária 
Em 12 de Junho de N, a entidade Portalegre, Lda recebeu a factura nº 1.211 do seu fornecedor 
alemão Berlim, Lda, referente à compra de 2.000 unidades da mercadoria X ao preço unitário de 
2,40€. 
Tendo em consideração os factos acima descritos, proceda ao tratamento contabilístico respectivo. 
Problemática: Esta resolução está relacionada com a compra de mercadorias a um fornecedor 
alemão, pelo que deve ser tido em consideração o tratamento do IVA e a mensuração do passivo 
financeiro (dívida ao fornecedor). 
 
 
 
Berlin, GMBh 
Berlin NIF:DE600 000 001 Kunde 
 Portalegre, Lda 
Data: 12 Juni N Lissabon NIF: PT 500 000 001 
Factura n.º 1574 
 
 
 
CL Designação QDE Pu %Des Valor IVA 
MX Waren X 2,000 2.40 € 
 
 
4,800.00 € 0% 
 
Zahlungsbedingungen: 
Zahlung innerhalb von 30 
Tagen 
 
Zwischensumme s/ 
Mehrwertsteuer 4,800.00 € 
mehrweststeuer - € 
Insgesamt 4,800.00 € 
 
 
 
NCRF especificamente aplicáveis 
NCRF NCRF-PE 
NCRF 27-§11 a), §12 a) e §14 a) §17.7 a) 
a) 0 §17.7 da NCRF-PE é equivalente ao parágrafo 12 da NCRF 27, sendo que a 
NCRFPE apenas permite a mensuração deste tipo de instrumento financeiro pelo custo. 
 
Contabilização - Compra intracomunitária 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 18 
 
 
 
 
 
 
 
Apontamento fiscal 
 
Uma compra intracomunitária de bens fica sujeita às disposições do Regime do IVA 
nas Transacções Intracomunitárias (R.I.T.I) no que diz respeito ao IVA. Neste sentido o 
RITI estabelece na incidência objectiva, que estão sujeitas a imposto sobre o valor 
acrescentado (IVA) "as aquisições intracomunitárias de bens efectuadas no território 
nacional, a título oneroso, por um sujeito passivo dos referidos no n.º 1 do artigo 2.º, 
agindo como tal, quando o vendedor for um sujeito passivo, agindo como tal, registado 
para efeitos do IVA noutro Estado membro que não esteja aí abrangido por um qualquer 
regime particular de isenção de pequenas empresas (...)". 
Neste sentido, o art. 129 do RITI estabelece que uma entidade deve liquidar imposto 
no momento em que os bens são colocados à disposição do adquirente. Artigo 12.º 
Facto gerador 
1 - Nas aquisições intracomunitárias de bens, o imposto é devido no momento em que os 
bens são colocados à disposição do adquirente, sendo aplicável em idênticas condições o 
previsto no artigo 7.º do Código do IVA para as transmissões de bens. 
Em síntese, dado estarmos perante uma aquisição intracomunitária de mercadorias, a 
entidade adquirente, para além de ficar obrigada à liquidação do imposto, tem também 
direito à dedução do imposto. 
 
2.6.6 Compra com fatura em conferência 
Em 12 de Janeiro de N uma entidade encomendou 1.000 unidades da mercadoria X ao 
seu fornecedor ao preço unitário de 4,80€. As mercadorias chegaram ao armazém da 
adquirente em 20 de Janeiro de N, ficando a factura em recepção e conferência a 
aguardar a confirmação do responsável do armazém até ao dia 23 de Janeiro de N. 
 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 19 
 
Problemática: Esta resolução incide sobre a utilização da conta 225 Facturas em 
recepção e conferência. 
 
NCRF especificamente aplicáveis 
 NCRF NCRF-
PE 
 
 
NCRF 27-§11 a), §12 a) e §14 a) §17.7 a) 
a) 0 §17.7 da NCRF-PE é equivalente ao parágrafo 12 da NCRF 27, sendo que a 
NCRFPE apenas permite a mensuração deste tipo de instrumento financeiro pelo custo. 
 
Contabilização Compra com factura em recepção e conferência 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
 
Comentário: 
Quando a factura respeitante a uma compra de bens ainda não tenha sido conferida, 
então a dívida deve ser registada numa conta específica, a conta 225 - Facturas em 
recepção e conferência. A nota de enquadramento desta conta indica que sejam registadas 
as compras cujas facturas estão ainda por registar na conta 221, uma vez que ainda não 
chegaram à entidade ou estão em conferência. Será debitada por contrapartida da 221 
aquando do registo da factura. 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 20 
 
 
2.6.7 Titularização de dívidas 
O aceite de uma letra a um fornecedor permite à entidade emissora da letra receber a 
quantia em dívida mais cedo, ainda que sujeita a suportar os gastos inerentes a esta 
operação. 
 
A subdivisão da conta 222 Fornecedores - Títulos a pagar está de acordo com o 
prescrito na NCRF 5 - Divulgação de Partes Relacionadas. 
2.7.1 Aceite e pagamento 
À data de 20 de Junho de N, uma determinada entidade efectuou o aceite n.º 12 do 
seu fornecedor a 30 dias no valor de 5.000,00€. O pagamento da letra foi efectuado 
ao dia 15 de Julho. 
 
Problemática: Esta resolução incide sobre a reclassificação do passivo financeiro - 
dívida ao fornecedor. O que está em causa é o aceite da letra, sendo que o pagamento é 
efectuado no prazo devido. 
 
NCRF especificamente aplicáveis 
 NCRF NCRF-
PE 
 
 
NCRF 27-§11 a), §12 a) e §14 a) §17.7 a) 
a) 0 §17.7 da NCRF-PE é equivalente ao parágrafo 12 da NCRF 27, sendo que a 
NCRFPE apenas permite a mensuração deste tipo de instrumento financeiro pelo custo. 
 
Nota: ver exemplo de letra na página seguinte. 
 
Contabilização:Aceite e pagamento 
20 de Junho de N - (1) Aceite de letra a 30 dias 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 21 
 
 
 
 
 
15 de Julho de N - (2) Pagamento da dívida ao fornecedor 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 22 
 
 
 
2.6.7.2 Aceite e reforma parcial 
À data de 23 de Junho de N a entidadeGama procedeu ao Aceite n.º 124 a 30 dias, 
saque do seu fornecedor Kapa relativamente à dívida a pagar no montante de 42.000,00€. 
 
A 20 de Julho de N a entidade Gama negociou a reforma daquele aceite por se 
encontrar com dificuldades de tesouraria, nas seguintes condições: 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 23 
 
• liquidação de 25% do valor da dívida a pagar; aceite de uma nova letra a 60 dias 
pela dívida remanescente (Aceite nº 125) e, 
• inclusivé pelos encargos da letra aceite (Nota de Débito n.º 109 do fornecedor no 
montante de 420,00€). 
Proceda ao tratamento contabilístico dos factos na óptica da entidade Gama. 
Problemática: Nesta resolução o que está em causa é uma reclassificação do passivo 
financeiro da entidade Gama, uma vez que a dívida ao fornecedor se mantém. A 
reclassificação é motivada porque as características desta dívida se alteraram, ou seja, a 
dívida passa a existir por meio de uma letra aceite. Num momento posterior pode também 
ser questionado o reconhecimento dos encargos de financiamento. 
NCRF especificamente aplicáveis 
 NCRF NCRF-
PE 
 
 
NCRF 27-§11 a), §12 a) e §14 a) §17.7 a) 
a) 0 §17.7 da NCRF-PE é equivalente ao parágrafo 12 da NCRF 27, sendo que a 
NCRFPE apenas permite a mensuração deste tipo de instrumento financeiro pelo custo. 
 
Contabilização: Aceite e reforma parcial 
23 de Junho de N - Aceite n°124 - letra a 30 dias 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
20 de Julho de N- (2) Reforma do aceite n°124 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
20 de Julho de 2010 - (3) Liquidação de 25% do valor da dívida ao fornecedor 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 24 
 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
22 de Julho de 2010 - (4) Nota de Débito do fornecedor pelos encargos ocorridos na 
reforma da letra 
De acordo com as negociações para a reforma do aceite de letra, a entidade Gama assume 
os encargos com a letra. 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
2 de Julho de N - (5) Pagamento dos encargos ocorridos na reforma da letra e Aceite n°125 
da nova letra 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
2.6.8 Adiantamentos aos fornecedores 
 
2.6.8.1 Adiantamento ao fornecedor sem preço fixado 
À data de 15 de Abril de N a Sociedade Livro, Lda adiantou à Gráfica Imprime, Lda 
um montante de 1.845,00€, por forma assegurar a impressão de 10.000 livros. Nesta data, 
não foram definidos com exactidão o n.º de páginas dos livros. Este adiantamento deu 
lugar à emissão de documento legal por parte do fornecedor. 
 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 25 
 
No final do mês de Abril foi realizada impressão dos mesmos, tendo sido recebida a 
factura n.º 1009 pelo total de 4.612,50€ (IVA incluído à taxa normal). 
 
Proceda ao tratamento contabilístico dos factos descritos, considerando que a Gráfica 
Imprime, Lda é uma entidade subcontratada pela Sociedade do Livro, Lda para efectuar 
o serviço. 
 
 
Problemática: Os adiantamentos a fornecedores podem ser com preço fixado ou sem 
preço fixado. Neste sentido, em termos de reconhecimento existe uma distinção a efectuar 
pelo código de contas, utilizando a conta 228 quanto o preço não é fixado e a conta 39 
quando o preço é fixado. 
 
 
NCRF especificamente aplicáveis 
 
 NCRF NCRF-
PE 
 
 
NCRF 27-§11 a), §12 a) e §14 a) §17.7 a) 
a) 0 §17.7 da NCRF-PE é equivalente ao parágrafo 12 da NCRF 27, sendo que a 
NCRFPE apenas permite a mensuração deste tipo de instrumento financeiro pelo custo. 
 
 
 
 
Gráfica Imprime , lda Factura n.º 1009 
Lisboa S/NIF: 500 000 110 
 
Data: 30 Abril N 
 
 
 
Grossista, LdasOCIEDADE Livro, Lda 
 Lisboa S/NIF: 500 000 124 
 
CL Designação QDE Pu %Des Valor IVA 
Impressão de 10.000 
SY exemplares 
 
1 3,750.00 € 0 3,750.00 € 23% 
 
Sub-total s/IVA 3,750.00 € 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 26 
 
Condições de pagamento: 
Pagaento a 30 dias 
 
 
 
 
 
 
 IVA 862.50 € 
Valor total 4,612.50 € 
Processado por computador 
 
Contabilização: Adiantamento a fornecedor (sem preço fixo) 
(1) Adiantamento ao fornecedor 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
(2) Reconhecimento do custo do serviço adquirido e Regularização do adiantamento 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
 
 
2.6.8.2 Adiantamento ao fornecedor com preço fixado 
 
À data de 11 de Maio de N a entidade Delta, Lda efectuou um pagamento parcial ao 
seu fornecedor Sociedade de Revenda, Lda. sobre uma encomenda de 875 unidades da 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 27 
 
mercadoria Y, que é adquirida ao preço unitário de 2,00€. Aquele adiantamento 
corresponde a 30% do total da encomenda, tendo sido emitido um documento legal por 
parte do fornecedor para este efeito. 
 
A 25 de Maio de N foi realizada a compra da mercadoria, tendo sido recebida a factura 
nº 1.010 pelo total de 2.152,50€ (IVA incluído à taxa normal). 
Sociedade de Revenda, 
Lda Factura n.º 1010 
Lisboa S/NIF: 500 000 
201 Delta, lda 
 Lisboa S/NIF: 500 000 195 
Data: 25 Maio N 
CL Designação QDE Pu %Des Valor IVA 
MY Mercadoria Y 875 2.00 € 1,750.00 € 23% 
 
Condições de 
pagamento: 
Pagaento a 60 dias 
 
Sub-total s/IVA 1,750.00 € 
IVA 402.50 € 
Valor total 2,152.50 € 
Observação: Os bens e serviços constantes deste documento foram postos à disposição nesta data. 
 Processado por computador 
 
Problemática: Os adiantamentos a fornecedores podem ser com preço fixado ou sem 
preço fixado. Neste sentido, em termos de reconhecimento existe uma distinção a efectuar 
pelo código de contas, utilizando-se a conta 228 quanto o preço não é fixado e a conta 39 
quando o preço é fixado. 
NCRF especificamente aplicáveis 
 NCRF NCRF-
PE 
 
 
NCRF 27-§11 a), §12 a) e §14 a) §17.7 a) 
a) 0 §17.7 da NCRF-PE é equivalente ao parágrafo 12 da NCRF 27, sendo que a 
NCRFPE apenas permite a mensuração deste tipo de instrumento financeiro pelo custo. 
 
Contabilização: Adiantamento a fornecedor (cem preço fixo) 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 28 
 
 
 
 
 
 
 
25 de Maio de 2010 – (2) Compras das mercadorias Regularização do adiantamento 
efectuado 
 
N.º a Descrição NRValores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
 
2.6.8.3 Síntese dos adiantamentos 
 Com preço pré-fixado De clientes 276 
 
 A fornecedores 39 Sem preço pré-fixado De clientes 218 A 
fornecedores 228 
2.6.9 Diferenças cambiais em fornecedores 
 
Os efeitos que surgem por via de alterações em taxas de câmbio são tratados de acordo com 
a NCRF 23 - Os efeitos de alterações em taxas de câmbio. 
 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 29 
 
A transacção efectuada em moeda estrangeira (como compras de bens e serviços) deve 
ser inicialmente registada aplicando a taxa de câmbio correspondente à data da 
transacção. 
 
Neste sentido, a quantia em dívida (passivo financeiro) é reconhecida no momento da 
transacção pelo valor do produto entre a taxa de câmbio das duas moedas em questão 
e a quantia estrangeira acordada. Mais concretamente, os §20 e 21 da NCRF 23 
referem que a transacção deve ser registada "pela aplicação à quantia de moeda 
estrangeira da taxa de câmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira à data 
da transacção." 
Após o reconhecimento inicial podem então existir dois momentos: a data do relato 
e a data em que a dívida é liquidada, em que as taxas de câmbio são diferentes da taxa 
de câmbio que foi aplicada no reconhecimento inicial. 
A este respeito, a NCRF 23 refere que quaisquer diferenças que ocorram, no momento 
do relato ou da liquidação, devem ser reconhecidas nos resultados do período em que 
ocorram (§27 da NCRF 23). 
Com as devidas adaptações, remete-se este enquadramento para o ponto 
diferenças cambiais em clientes. 
 
2.6.9.1 Diferença de câmbio à data do relato 
A entidade Coimbra, Lda (cuja actividade incide no comércio a retalho de shampoo) 
mantém estreitas relações comerciais com algumas entidades pertencentes ao mercado 
inglês. No final de Outubro de N por forma a satisfazer as encomendas dos seus clientes 
foi necessário recorrer ao seu fornecedor Cambridge Ltd, ao qual encomendou 15.000 
shampoos. 
Em 15 de Novembro de N foi registada a factura n.º 1786 do fornecedor Cambridge, 
Ltd referente àquela compra pelo montante de £33.000,00. 
 
 À data de relato 31 Dezembro de N esta dívida persistia nas contas da entidade 
Coimbra. Note- se que as demonstrações financeiras da Coimbra são apresentadas em 
euros. 
Datas Compra Venda 
15-11-N 0,89990 0,88764 
 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 30 
 
31-12-N 0,89746 0,88487 
 
Os valores apresentados representam o valor de 1€ em unidades de moeda. 
Dando como exemplo a cotação de compra de notas GBP, o valor de 1€ é 0,89990 
libras. 
Cambridge, LtD Invoice 1786 
Cambridge NIF:UK400 000 201 
 
Date: 15 Nov N 
Coimbra, 
 Lda 
 Lisbon S/N NIF: 400 000 002 
 
CL Designação QDE Pu %Des Valor IVA 
SP 
2 Shampoom H 
 
 15,000 £ 2.20 £ 33,000.00 0% 
 
Payment terms: 
 Paymnt in 60 days-time 
 
 
 
 
Sub-total s/IVA £ 33,000.00 
IVA 
 - 
 € 
Valor total £ 33,000.00 
Observations: 
 
Problemática: Uma vez que estamos perante uma transacção expressa em moeda 
estrangeira, a problemática incide sobre o reconhecimento de diferenças cambiais à data 
do relato da entidade. 
 
NCRF especificamente aplicáveis 
 
 
 
Contabilização: Diferença de câmbio à data do relato 
 (1) Compra ao fornecedor 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
NCRF NCRF-PE 
NCRF 23 – alínea a ) § 23 Alínea a, § 15.3 e 15.4 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 31 
 
 
 £ 0.88764 
Nota: Neste momento a compra das mercadorias deve ser reconhecida pelo uso da taxa 
Foi utilizada a taxa de câmbio da venda, uma vez que os câmbios são apresentados na 
óptica do banco. Assim sendo, para a entidade pagar ao seu fornecedor terá de ir comprar 
libras, o que significa que para o banco é uma venda de moeda. Sobre o valor em euros 
incide IVA à taxa normal. 
 
(2) Reconhecimento da diferença cambial desfavorável 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 £ 0.88487 
 
À data de cada relato devem ser verificadas as transacções que ocorreram, de forma a 
identificar as transacções em moeda estrangeira. Existindo saldos pendentes à data de 
relato, a entidade deve proceder ao reconhecimento e mensuração das diferenças cambiais 
que daí poderão advir. 
 
2.6.9.2 Diferença cambial na data da liquidação 
A entidade Évora, cuja actividade incide no comércio a retalho de detergente, mantém 
estreitas relações comerciais com algumas entidades pertencentes ao mercado Suíço. De 
forma a satisfazer as encomendas dos seus clientes, foi necessário recorrer ao seu 
fornecedor Zurique, Lda, ao qual foi requisitado 10.000 embalagens. 
 
Em 18 de Setembro de N foi emitida a factura nº 1.786 ao fornecedor Zurique 
referente àquela compra pelo montante de fr. 25.000,00, tendo sido efectuado o 
pagamento ao dia 20 do mês seguinte. 
Zurique, LtD Invoice 1786 
Zurique, NIF:CH700 000 201 
 
Date: 15 Nov N 
 Évora, Lda 
 Évora, S/N NIF: PT 400 000 102 
 
CL Designação QDE Pu %Des Valor IVA 
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Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 32 
 
SD Super detergent 
 
 10,000 fr. 2.50 fr. 25,000.00 0% 
 
Payment terms: 
 Paymnt in 30 days-time 
 
 
 
 
 
 
Sub-total s/IVA fr. 25,000.00 
IVA fr. - 
Valor total fr. 25,000.00 
 
 
Em 21 de Setembro de N a entidade Évora recebe a factura n.º 2 do despachante, a 
qual diz respeito à entrada no país do detergente adquirido ao fornecedor Zurique. 
 
Despachante Unipessoal, Lda Factura n.º 2 
Lisboa S/NIF: 500 000 097 
 
Data: 21 Setembro N 
 
 
 
 Évora, Lda 
 Évora, S/N NIF: PT 400 000 102 
 
CL Designação QDE Pu %Des Valor IVA 
DA1 Direitos aduaneiros (5.5%) 
ISI Imposto Selo 
 1 1,014.06 € 1,014.06 € 1 
1.50 € 1.50 € 
23% 
0% 
IP 1 Impressos 1 2.00 € 2.00 € 0% 
EM 
1 Emolumentos 
 
1 25.00 € 25.00 € 0% 
AM 
1 Taxa de armazenagem 
 
1 75.00 € 75.00 € 0% 
TN Taxa de navegação 
PSI Serviço do despachante 
IVA liquidado na anfândega IV I 
 (23%) 
 
1 90.00 € 90.00 € 0% 
1 450.00 € 450.00 € 
1 3,687.48 € 3,687.48 € 
 
23% 
0% 
Condições de pagamento: 
Data de recebimento do documento 
 
 Sub-total s/IVA 5,345.04 € 
IVA 336.73 € 
Valor total 5,681.77 € 
Observação: 
 Processado por computador 
 
Nota: tratar contabilisticamente as despesas adicionais com compras. 
 
Os câmbios nas datas referidas eram os seguintes (óptica do banco): 
Datas Compra Venda 
18-09-N 1,42998 1,35594 
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Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestãoe Economia (DGE) Page 33 
 
 
20-10-N 1,44626 1,38954 
Sabendo que a Évora apresenta as suas demonstrações financeiras em euros, proceda 
ao tratamento contabilístico dos factos apresentados. 
 
Problemática: Nesta resolução há que considerar que estamos perante uma transacção 
expressa em moeda estrangeira, pelo que a problemática incide sobre o reconhecimento 
de diferenças cambiais à data da liquidação. 
NCRF especificamente aplicáveis 
 
NCRF NCRF-
PE 
 
 
NCRF 23 – alínea a do § 23 e § 27 Alínea a do § 15.3 e § 15.4 
 
Contabilização: Compra de mercadorias 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 fr. 1.35594 a venda na óptica do banco) existente à 
data da transacção (25.000,00 / 1,35594). Reconhecimento das despesas do 
despachante 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
 
Pagamento ao fornecedor 
 
lOMoARcPSD|12007598 
Contabilidade Financeira I 
 
 Departamento de Gestão e Economia (DGE) Page 34 
 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
 
 
 
 
 
2.2.10 Imparidade e reversões1 
Def: Entende-se por perda por imparidade o excedente entre a quantia escriturada 
de um activo e a sua quantia recuperável. 
Tendo em conta que estamos na temática de fornecedores (passivos), não se deve 
descurar que as perdas por imparidade só se aplicam a activos e neste sentido, o exemplo 
de activo dentro do âmbito de fornecedores será o saldo (movimentos) da conta de 
adiantamentos. 
Quando uma entidade efectua um adiantamento ao seu fornecedor, estamos perante o 
reconhecimento de um activo, sendo o referido adiantamento o pagamento de uma 
determinada quantia enquadrado na definição de "recurso controlado por uma entidade”. 
Este activo enquadra-se também na definição de activo financeiro, pelo que será 
tratado de acordo com o prescrito na NCRF 27 - Instrumentos Financeiros. Assim, 
existindo evidências que o devedor não está em condições de garantir a prestação 
daquele "serviço" então deve ser reconhecida a perda por imparidade do 
adiantamento efectuado (§24). 
 
A regularização da perda por imparidade reconhecida para o adiantamento, anulando 
o saldo devedor da conta de fornecedores pela conta corrente do mesmo, exige que seja 
efectuada a regularização do IVA. 
 
Imparidade do adiantamento 
Em 2 de Novembro de N uma determinada entidade efectuou um adiantamento ao seu 
fornecedor de mercadorias espanhol sem preço fixado de 12.000,00€. 
 
 
1 Matéria a leccionar se houver tempo. 
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À data de 31 de Dezembro desse ano o fornecedor não tinha ainda entregue as 
mercadorias encomendadas, sendo que após vários contactos com a entidade, ainda não 
existe qualquer garantia de que a encomenda será satisfeita. Sabe-se, por fontes externas 
e oficiais, que aquele fornecedor está com dificuldades financeiras significativas, 
estando em curso um processo de insolvência. 
Proceda ao tratamento contabilístico de todos os factos apresentados. 
 
Problemática: À data do relato uma entidade deve avaliar a existência de imparidade 
em todos os activos que estejam mensurados ao custo ou custo amortizado menos 
qualquer perda por imparidade. 
 
NCRF especificamente aplicáveis 
NCRF NCRF-
PE 
 
 
NCRF 27-§11 a), §12 a) e §14 a) §17.7 a) 
a) 0 §17.7 da NCRF-PE é equivalente ao parágrafo 12 da NCRF 27, sendo que a 
NCRFPE apenas permite a mensuração deste tipo de instrumento financeiro pelo custo. 
 
Contabilização: Imparidade do adiantamento 
(1) Adiantamento ao fornecedor 
 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 
(2) Reconhecimento da perda por imparidade do adiantamento 
N.º a Descrição NR 
 Valores 
parciais 
 Valores 
principais 
 6512 
 a 229 12 000.00 € 
 Perdas por imparidade 
 
 
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Apontamento fiscal 
No que diz respeito ao IVA no caso de um adiantamento a um fornecedor pertencente a um 
Estado - membro este não é exigível no âmbito do nº2 do art. 13º do RITI. 
Artigo 13.º Exigibilidade 
1- Nas aquisições intracomunitárias de bens, o imposto torna-se exigível: a) 
No 15.s dia do mês seguinte àquele em que o imposto é devido; 
b) Na data da emissão da factura ou documento equivalente, se tiverem sido emitidos antes 
do prazo previsto na alínea a). 
c) O disposto na alínea b) do número anterior não é aplicável quando a factura ou 
documento equivalente respeitarem a pagamentos parciais que precedam o momento em que 
os bens são colocados à disposição do adquirente. 
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Anexo: LISTA DE CONTAS 
31 Compras 
 311 Mercadorias 
3111 - Mercado nacional 
31111 – Mercadoria A 
31112 - Mercadoria B 
31113 - Mercadoria C 
3112 - Mercado comunitário 
 … 
3113 - Mercado extracomunitário 
 
317 Devolução de mercadorias 
 3171 - Mercado nacional 
31711 - Mercadoria A 
31712 - Mercadoria B 
31713 - Mercadoria C 
 
318 Descontos e abatimentos em compras 
 3181 - Mercado Nacional 
31811 - Mercadoria A 
31812 - Mercadoria B 
31813 - Mercadoria C 
 
32-Mercadorias 
321 - Mercadoria A 
322 - Mercadoria B 
323 - Mercadoria C 
 
 325 - Mercadoria em trânsito 
3251 - Mercadoria A 
3252 - Mercadoria B 
3253 - Mercadoria C 
 
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 38 - Reclassificação e regularização de inventários 
 382 - Mercadorias 
3821 - Mercadoria A 
3822 - Mercadoria B 
3823 - Mercadoria C 
 
 329 - Perdas por imparidades acumuladas 
3291 - Mercadoria A 
3292 - Mercadoria B 
3293 - Mercadoria C 
243 - IVA 
2431 - IVA – Suportado (uso facultativo) 
2432 - IVA – Dedutível 
24321 - Inventários 
243211 - Mercado Nacional 
2432111 - Taxa de 6% 
2432112 - Taxa de 13% 
2432113 - Taxa de 23% 
243212 – Mercado da UE 
2432121 - Taxa de 6% 
2432122 - Taxa de 13% 
2432123 - Taxa de 23% 
243213 - Fora EU - Importações 
2432131 - Taxa de 6% 
2432132 - Taxa de 13% 
2432133 - Taxa de 23% 
24322 - Activos fixos tangíveis 
 243221 - Mercado Nacional 
2432211 - Taxa de 6% 
2432212 - Taxa de 13% 
2432213 - Taxa de 23% 
 243222 - UE 
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2432221 - Taxa de 6% 
2432222 - Taxa de 13% 
2432223 - Taxa de 23% 
 243223 - Fora UE 
2432231 - Taxa de 6% 
2432232 - Taxa de 13% 
2433 - IVA – Liquidado 
 24331 - Inventários 
 243311 - Mercado Nacional 
2433111 - Taxa de 6% 
2433112 - Taxa de 13% 
2433113 - Taxa de 23% 
 243312 - UE 
2433121 - Taxa de 6% 
2433122 - Taxa de 13% 
2433123 - Taxa de 23% 
 243313- Fora UE 
2433131 - Taxa de 6% 
2433132 - Taxa de 13% 
2433133 - Taxa de 23% 
 24332 - Activos fixos tangíveis 
 243321 - Mercado Nacional 
2433211 - Taxa de 6% 
2433212 - Taxa de 13% 
2433213 - Taxa de 23% 
 243322 - UE 
2433221 - Taxa de 6% 
2433222 - Taxa de 13% 
2433223 - Taxa de 23% 
 243323 - Fora UE 
2433231 - Taxa de 6% 
2433232 - Taxa de 13% 
2433233 - Taxa de 23% 
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 24333 - Outros bens e serviços 
 243331 - Mercado Nacional 
2433311 - Taxa de 6% 
2433312 - Taxa de 13% 
2433313 - Taxa de 23% 
 243332 - UE 
2433321 - Taxa de 6% 
2433322 - Taxa de 13% 
2433323 - Taxa de 23% 
 243333 - Fora UE 
2433331 - Taxa de 6% 
2433332 - Taxa de 13% 
2433333 - Taxa de 23% 
 2434 IVA – Regularizações 
24341 Mensais (ou trimestrais) a favor da entidade 
24342 Mensais (ou trimestrais) a favor do Estado 
2435 IVA – Apuramento 
2436 IVA – A pagar 
2437 IVA – A recuperar 
2438 IVA – Reembolso pedidos 
2439 IVA - Liquidações oficiosas 
 
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	UNIVERSIDADE DA BEIRA INTERIOR (UBI)
	SEBENTA II: Compras, Fornecedores & IVA dedutível
	DOCENTE
	INDICE
	Classe 2: Fornecedores, Compras, IVA, Sistemas de inventário e custeio
	CLASSE 2: Contas a Receber e a Pagar, Compras, Imposto Sobre o Valor Acrescentado, Sistemas de Inventário e Sistemas de Custeio
	2.1 Introdução
	2.2 Fornecedores
	2.3 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
	2.3.1 Introdução
	* Incide sobre todas as fases do circuito económico- imposto plurifásico;
	2.3.2 IVA dedutível / IVA suportado/ IVA liquidado
	2.3.3 IVA operações com o exterior
	2.4 Sistemas de inventários
	2.4.1 Sistema de inventário periódico ou intermitente
	2.4.2 Sistema de inventário permanente
	2.5 Sistemas de custeio
	2.5.1 Custo específico
	2.5.3 First in First Out (FIFO)
	2.6 Fornecedores, Compras & IVA
	2.6.1 Compra a Crédito e IVA Dedutível
	2.6.2 Compra com desconto de pronto pagamento
	2.6.3 Compra com desconto comercial obtido fora da fatura
	NCRF especificamente aplicáveis
	2.6.4 Compra e devolução parcial
	NCRF especificamente aplicáveis
	Apontamento fiscal
	2.6.5 Compra intracomunitária
	NCRF especificamente aplicáveis
	Contabilização - Compra intracomunitária
	Apontamento fiscal
	Facto gerador
	2.6.6 Compra com fatura em conferência
	NCRF especificamente aplicáveis
	Contabilização Compra com factura em recepção e conferência
	2.6.7 Titularização de dívidas
	2.7.1 Aceite e pagamento
	NCRF especificamente aplicáveis
	Contabilização:Aceite e pagamento
	2.6.7.2 Aceite e reforma parcial
	NCRF especificamente aplicáveis
	Contabilização: Aceite e reforma parcial
	2.6.8 Adiantamentos aos fornecedores
	2.6.8.1 Adiantamento ao fornecedor sem preço fixado
	NCRF especificamente aplicáveis
	Contabilização: Adiantamento a fornecedor (sem preço fixo)
	2.6.8.2 Adiantamento ao fornecedor com preço fixado
	NCRF especificamente aplicáveis
	Contabilização: Adiantamento a fornecedor (cem preço fixo)
	2.6.9 Diferenças cambiais em fornecedores
	2.6.9.1 Diferença de câmbio à data do relato
	NCRF especificamente aplicáveis
	Contabilização: Diferença de câmbio à data do relato
	£ 0.88764
	2.6.9.2 Diferença cambial na data da liquidação
	2.2.10 Imparidade e reversões
	Imparidade do adiantamento
	NCRF especificamente aplicáveis
	Apontamento fiscal
	Artigo 13.º Exigibilidade
	Anexo: LISTA DE CONTAS
	31 Compras