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A Contabilidade é uma Ciência que tem como objeto o Patrimônio e como objetivo fornecer informações úteis para a tomada de decisões. Usuários INTERNOS EXTERNOS ADMINISTRADORES INVESTIDORES EMPREGADOS FORNECEDORES SÓCIOS (PROPRIETÁRIOS) BANCOS Função Administrativa: controlar o Patrimônio Função Econômica: apurar o lucro ou prejuízo Técnicas Contábeis: » Escrituração » Demonstrações Contábeis » Análise das Demonstrações » Auditoria Contas Termo técnico para designar os elementos que registram os fatos contábeis. CAIXA – DINHEIRO BANCOS – CONTAS BANCÁRIAS VEÍCULOS – AUTOMÓVEIS ESTOQUES – MERCADORIA P/ REVENDA CLIENTES – CONTAS A RECEBER IMÓVEIS – CASA/TERRENO/PRÉDIO PLANO DE CONTAS Contas – Teoria das Contas TEORIA PERSONALÍSTICA Contas dos Proprietários SL / DESPESAS / RECEITAS Contas dos Agentes Consignatários BENS Conta dos Agentes Correspondentes DIREITOS / OBRIGAÇÕES Contas – Teoria das Contas TEORIA MATERIALÍSTICA Contas Integrais ATIVO / PASSIVO EXIGÍVEL Contas Diferenciais SL / RECEITAS /DESPESAS Contas – Teoria das Contas TEORIA PATRIMONIALISTA Contas Patrimoniais ATIVO / PASSIVO / SL Contas de Resultado RECEITAS / DESPESAS Escrituração É o registro do fato contábil. É o apontamento da ocorrência que provoca uma alteração qualitativa ou quantitativa no patrimônio. É o lançamento contábil. Livros Contábeis • OBRIGATÓRIOS X FACULTATIVOS • COMUNS X ESPECIAIS • PRINCIPAIS X AUXILIARES • CRONOLÓGICOS X SISTEMÁTICOS CARACTERÍSTICAS/LIVROS DIÁRIO CAIXA RAZÃO CONTA-CORRENTE OBRIGATÓRIO X X FACULTATIVO X X COMUNS X X X ESPECIAIS X PRINCIPAIS X X AUXILIARES X X CRONOLÓGICOS X X SISTEMATICOS X X Método das Partidas Dobradas Todo DÉBITO corresponde a um CRÉDITO. Não há DÉBITO sem CRÉDITO correspondente. Fórmulas de Lançamento 1ª Fórmula: quando o lançamento envolve 1 conta de débito e 1 conta de crédito. Ex.: compra à vista em dinheiro de um veículo no valor de R$ 9.000,00 Fórmulas de Lançamento 2ª Fórmula: quando o lançamento envolve 1 conta de débito e mais de 1 conta de crédito. Ex.: compra a de um veículo no valor de R$ 9.000,00, sendo 30% à vista. Fórmulas de Lançamento 3ª Fórmula: quando o lançamento envolve mais de 1 conta de débito e 1 conta de crédito. Ex.: compra a de um veículo no valor de R$ 9.000,00 e mercadorias por R$ 3.000,00 à vista. Fórmulas de Lançamento 4ª Fórmula: quando o lançamento envolve mais de 1 conta de débito e mais de 1 conta de crédito. Ex.: compra a de um veículo no valor de R$ 9.000,00 e mercadorias por R$ 3.000,00 sendo 30% à prazo e o restante à vista. Erros de Escrituração e Correção Estorno Transferência Inversão Complemento Correção Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL PATRIMÔNIO BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES CAPITAL Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL + - PATRIMÔNIO BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES CAPITAL APLICAÇÕES ORIGENS Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL + - TOTAL TOTAL PATRIMÔNIO BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES CAPITAL APLICAÇÕES ORIGENS TOTAL TOTAL Exemplos Conta Grupo Saldo Partida CAIXA BANCOS CLIENTES CONTAS A RECEBER ESTOQUES MERCADORIAS TERRENOS IMÓVEIS VEÍCULOS MÁQUINAS MÓVEIS E UTENSÍLIOS FORNECEDORES DUPLICATAS A PAGAR EMPRÉSTIMOS A PAGAR CAPITAL SOCIAL LUCROS ACUMULADOS Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL + - TOTAL TOTAL PATRIMÔNIO BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES CAPITAL APLICAÇÕES ORIGENS TOTAL TOTAL 1. Constituição de uma empresa com um capital social de 100.000,00 sendo integralizado totalmente em dinheiro. Lançamento: Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL + - TOTAL TOTAL PATRIMÔNIO CAIXA – 100.000 OBRIGAÇÕES CAPITAL – 100.000 APLICAÇÕES ORIGENS 100.000 100.000 2. Depósito de 80.000,00 em conta do Banco do Brasil da própria empresa. Lançamento: Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL + - TOTAL TOTAL PATRIMÔNIO CAIXA – 20.000 BANCOS – 80.000 OBRIGAÇÕES CAPITAL – 100.000 APLICAÇÕES ORIGENS 100.000 100.000 3. Compra de Mercadorias para revenda no valor de 50.000,00 com cheque. Lançamento: Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL + - TOTAL TOTAL PATRIMÔNIO CAIXA – 20.000 BANCOS – 30.000 MERCADORIAS – 50.000,00 OBRIGAÇÕES CAPITAL – 100.000 APLICAÇÕES ORIGENS 100.000 100.000 4. Empréstimos bancários no valor de 200.000,00 com a intenção de aquisição de um imóvel no futuro. Lançamento: Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL + - TOTAL TOTAL PATRIMÔNIO CAIXA – 20.000 BANCOS – 230.000 MERCADORIAS – 50.000,00 Emprést. a pagar – 200.000 CAPITAL – 100.000 APLICAÇÕES ORIGENS 300.000 300.000 5. Compra de um imóvel no valor de 230.000,00 com cheque. Lançamento: Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL + - TOTAL TOTAL PATRIMÔNIO CAIXA – 20.000 BANCOS – 00.000 MERCADORIAS – 50.000,00 IMÓVEIS – 230.000 Emprést. a pagar – 200.000 CAPITAL – 100.000 APLICAÇÕES ORIGENS 300.000 300.000 6. Compra de mercadorias a prazo no valor de 200.000,00. Lançamento: Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL + - TOTAL TOTAL PATRIMÔNIO CAIXA – 20.000 BANCOS – 00.000 MERCADORIAS – 250.000,00 IMÓVEIS – 230.000 Emprést. a pagar – 200.000 Contas a Pagar – 200.000 CAPITAL – 100.000 APLICAÇÕES ORIGENS 500.000 500.000 7. Aquisição de veículos através de financiamento para composição da frota da empresa no valor de 500.000,00. Lançamento: Estrutura Patrimonial PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL + - TOTAL TOTAL PATRIMÔNIO CAIXA – 20.000 BANCOS – 00.000 MERCADORIAS – 250.000,00 IMÓVEIS – 230.000 Veículos – 500.000 Emprést. a pagar – 200.000 Contas a Pagar – 200.000 Financ. a Pagar – 500.000 CAPITAL – 100.000 APLICAÇÕES ORIGENS 1.000.000 1.000.000 : Ativo Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; O beneficio econômico futuro incorporado a um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial pode ser produtivo, quando o recurso for parte integrante das atividades operacionais da entidade. Pode também ter a forma de conversibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou pode ainda ser capaz de reduzir as saídas de caixa, como no caso de processo industrial alternativo que reduza os custos de produção. Ativo Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. § 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I – ativo circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37 Ativo Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutençãoda atividade da companhia ou da empresa; IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; VI – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Passivo passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; Uma obrigação é um dever ou responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As obrigações podem ser legalmente exigíveis em consequência de contrato ou de exigências estatutárias. Esse é normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e serviços recebidos. Entretanto, obrigações surgem também de práticas usuais do negócio, de usos e costumes e do desejo de manter boas relações comerciais ou agir de maneira equitativa. Desse modo, se, por exemplo, a entidade que decida, por questão de politica mercadológica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expiração do período da garantia, as importâncias que espera gastar com os produtos já́ vendidos constituem passivos. Passivo Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior. Passivo § 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: I – passivo circulante; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) II – passivo não circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) Na classificação dos elementos do passivo exigível, considera-se a ordem decrescente de grau de exigibilidade. Quanto mais próximo o prazo de vencimento da obrigação, maior seu grau de exigibilidade. http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37 Patrimônio Líquido patrimônio liquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. É a diferença entre ativo e passivo. Embora o patrimônio líquido seja definido como algo residual, ele pode ter subclassificações no balanço patrimonial. Por exemplo, na sociedade por ações, recursos aportados pelos sócios, reservas resultantes de retenções de lucros e reservas representando ajustes para manutenção do capital podem ser demonstrados separadamente. Tais classificações podem ser relevantes para a tomada de decisão dos usuários das demonstrações contábeis quando indicarem restrições legais ou de outra natureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus recursos patrimoniais. ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE RLP NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Investimento Reservas de Capital Ajuste de Avaliação Patrimonial Imobilizado Reservas de Lucros Intangível Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados Classificação do Ativo conforme a Lei 6.404/76 CIRCULANTE Disponibilidades Direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte RLP Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte Venda, adiantamentos, empréstimos a coligadas ou controladas, diretores, acionistas, participantes no lucro, que não sejam usual. INVESTIMENTOS Participações permanentes em outras sociedades Direitos não classificáveis no AC, que não são para manutenção das atividades IMOBILIZADO Bens corpóreos destinados à manutenção das atividades Inclusive decorrentes de operações que transfiram benefícios, riscos e controle (arrendamento mercantil financeiro) INTANGÍVEL Bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia Fundo de comércio adquirido Classificação do Passivo conforme a Lei 6.404/76 CIRCULANTE Obrigações quando vencerem no exercício seguinte NÃO CIRCULANTE Obrigações quando vencerem em prazo maior Classificação do Patrimônio Líquido conforme a Lei 6.404/76 Capital Social montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Reservas de Capital Ágio na emissão de ações produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição AAP Contrapartida de aumento ou diminuição de ativo e passivo em decorrência de valor justo Reservas de Lucro Apropriação de lucro da companhia Ações em Tesouraria Ações da própria companhia Prejuízos Acumulados Ao longo do período Contas de Resultado São utilizadas para a apuração do resultado do exercício. Representam os ganhos (receitas) e as perdas (despesas). Consideradas transitórias, visto que, seu tempo de vida é limitado a um exercício social, pois, ao final de cada exercício terão seus saldos zerados (encerrados) a fim de que se possa apurar o resultado do período. Receitas Receitas: variações positivas (aumento) do Patrimônio Líquido; aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. Despesas Despesas: variações negativas (reduções) do Patrimônio Líquido; são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. É o sacrifício financeiro com o intuito de se obter receita. DRE RECEITA BRUTA ( - ) VENDAS CANCELADAS/DESCONTOS CONCEDIDOS/ABATIMENTOS = RECEITA LÍQUIDA ( - ) CMV = LUCRO BRUTO ( - ) DESPESAS VENDAS/FINANCEIRAS/ADMINISTRATIVAS + RECEITAS FINACEIRAS/OPERACIONAIS = LUCRO OPERACIONAL ( - ) CSLL ( - ) IR = LUCRO APÓS O IR ( - ) PARTICIPAÇÕES D/E/A/P/F = LUCRO/PREJUÍZO LUCRO/PREJUÍZO POR AÇÃO Dica...!!! CONTAS / SALDOS AUMENTA DIMINUI ATIVO / DESPESA DEBITAR CREDITAR PASSIVO / PL / RECEITA CREDITAR DEBITAR Fatos 1. Constituição de uma empresa com subscrição e integralização de todo o capital no valor de R$ 500.000,00; 2. Depósito de 80% do capital em conta corrente da empresa; 3. Compra de Móveis e utensílios para uso da empresa com cheque no valor de R$ 10.000,00; 4. Compra de um veículo para uso da empresa financiado no valor de R$ 50.000,00; 5. Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 100.000,00 a prazo; 6. Venda de 50% das mercadorias compradas por R$ 80.000,00, sendo 50% à vista e o restante à prazo; Fatos 7. Pagamento de despesas de aluguel do imóvel sede da empresa no valor de R$ 5.000,00 em dinheiro; 8. Venda do restante da mercadoria adquirida por R$ 100.000,00 sendo 20% à vista; 9. Devolução de metade da mercadoria vendida por não estar conforme a necessidade do cliente; 10. Compra de um imóvel para instalação da empresa no valor de R$ 150.000,00 em cheque; 11. Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 200.000,00 a prazo mais frete de 10% pago à vista; 12. Recebimento de venda das mercadorias à prazo no valor 20.000,00, com cheque. Houve desconto concedido de 10%; BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS DEVEDOR CREDOR CAIXA 143.000,00 BANCOS 240.000,00 DUPLIC. A RECEBER60.000,00 MERCADORIAS 225.000,00 VEÍCULOS 50.000,00 IMÓVEIS 150.000,00 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10.000,00 DUPLIC. A PAGAR 300.000,00 FINANCIAMENTOS A PAGAR 50.000,00 CAPITAL 500.000,00 CMV 75.000,00 DESP. DE ALUGUEL 5.000,00 FRETES 20.000,00 DEVOLUÇÃO DE VENDAS 50.000,00 DESCONTO CONCEDIDO 2.000,00 RECEITA DE VENDAS 180.000,00 TOTAL 1.030.000,00 1.030.000,00 ARE DESPESAS RECEITAS CMV 75.000,00 180.000,00 RECEITA DE VENDAS DESP. DE ALUGUEL 5.000,00 FRETES 20.000,00 DEVOLUÇÃO DE VENDAS 50.000,00 DESCONTO CONCEDIDO 2.000,00 TOTAL 152.000,00 180.000,00 28.000,00 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CAIXA 143.000,00 DUPLIC. A PAGAR 300.000,00 BANCOS 240.000,00 FINANCIAMENTOS A PAGAR 50.000,00 DUPLIC. A RECEBER 60.000,00 CAPITAL 500.000,00 MERCADORIAS 225.000,00 LUCROS ACULMULADOS 28.000,00 VEÍCULOS 50.000,00 IMÓVEIS 150.000,00 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10.000,00 TOTAL 878.000,00 TOTAL 878.000,00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA DE VENDAS 180.000,00 -DEVOLUÇÃO DE VENDAS (50.000,00) -DESCONTO CONCEDIDO (2.000,00) = RECEITA LÍQUIDA 128.000,00 -CMV (75.000,00) = LUCRO BRUTO 53.000,00 -DESP. DE ALUGUEL (5.000,00) -FRETES (20.000,00) = LUCRO LÍQUIDO 28.000,00
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