Unidade 4 - Controladoria - Videoaula

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Controladoria
Prof. Me. Rodolfo Vieira Nunes
Unidade 4
Etapas da elaboração de orçamento
Habilidade
Compreender as etapas do orçamento.
Fonte: Freepik
Descritores de desempenho
• Compreender a elaboração do 
orçamento.
• Compreender a execução e 
acompanhamento do orçamento.
• Compreender o controle e avaliação 
do orçamento.
Fonte: Freepik
Apresentação da unidade
• Orçamento empresarial é um documento que contém 
informações sobre todas as despesas e receitas da empresa em 
um determinado período — geralmente de um ano.
• O orçamento empresarial não deve ser entendido como 
instrumento limitador e controlador de gastos. Deve ser 
encarado como uma avaliação das operações e finanças da 
empresa, antecipando os problemas, sinalizando metas e 
objetivos que necessitem de cuidado por parte dos gestores.
Compreender a elaboração 
do orçamento
Unidade 4 – Descritor 1
Início do processo orçamentário
• Na proposta de um processo orçamentário, em primeiro lugar, 
são estabelecidas as metas e os objetivos para o próximo 
exercício, decorrentes dos objetivos fixados no planejamento 
estratégico, ou seja, de longo prazo da empresa.
• Estas metas estabelecem os padrões necessários para 
determinar o desempenho das diversas atividades que 
compõem o orçamento da empresa (FREZATTI, 2015). A partir 
daqui, inicia-se o processo de preparação do orçamento.
Divisão do orçamento operacional
• O orçamento operacional ou de período envolve as receitas e 
custos, sendo orientado pelos objetivos e metas propostos pelo 
comitê orçamentário. 
• Os componentes do orçamento operacional são (PADOVEZE, 2012):
✔ Orçamento de vendas
✔ Orçamento de produção
✔ Orçamento de capacidade e logística
✔ Orçamento de materiais e estoques
✔ Orçamento de despesas departamentais
Orçamento de vendas
• É no orçamento de vendas que a empresa determina quais produtos, 
onde, a que preço e quantas unidades se projetam vender no período 
orçamentário (CAGGIANO; FIGUEIREDO, 2017). O orçamento de vendas é 
o ponto de partida de todo o processo de elaboração orçamentária.
• Fundamentalmente, o orçamento de vendas compreende as seguintes 
partes:
✔ a previsão de vendas em quantidades para cada produto;
✔ a previsão dos preços para os produtos e seus mercados;
✔ a identificação dos impostos sobre as vendas;
✔ o orçamento de vendas em moeda corrente do país.
Orçamento de produção
• Abrange os recursos necessários para a produção dos produtos que a 
empresa pretende comercializar no período orçado, ou seja, o 
suprimento das matérias-primas, a disponibilidade de mão de obra e os 
custos indiretos de fabricação (JORGE; MORANTE, 2008).
• Na elaboração do orçamento de produção se objetiva: i) fixar políticas 
para níveis desejados de estoques de MP, PA e PEE; ii) planejar a 
quantidade de produtos a fabricar; iii) programar a produção.
• São dois dados necessários para o orçamento de produção:
✔ orçamento de vendas em quantidades por produto;
✔ política de estocagem de produtos acabados.
Orçamento de capacidade e logística
• O orçamento de capacidade operacional inclui a capacidade fabril e a de 
comercialização. Ao mesmo tempo, é o momento de rever toda a cadeia de 
suprimento e entrega, que denominamos de orçamento de logística (CAGGIANO; 
FIGUEIREDO, 2017).
• Tem como objetivo quantificar a capacidade dos equipamentos e da produtividade da 
mão de obra, comparando com a necessidade gerada pelos orçamentos de produção e 
venda, dentro da existência de restrições.
• O orçamento de capacidade trabalha fundamentalmente com três áreas:
✔ equipamentos e instalações para o processo produtivo e comercial;
✔ mão de obra direta para as atividades operacionais;
✔ impacto nos setores de apoio.
Orçamento de materiais e estoque
• O orçamento de consumo de materiais é o primeiro a ser elaborado e 
indica o custo dos materiais que serão consumidos pelo programa de 
produção (JORGE; MORANTE, 2008). 
• As empresas classificam os materiais em diretos e indiretos.
– Materiais diretos são aqueles ligados à estrutura do produto.
– Materiais indiretos são aqueles necessários para o processo (comercial/administrativo).
• O orçamento de materiais compreende quatro peças:
I. Orçamento de consumo de materiais.
II. Orçamento de estoque de materiais.
III. Orçamento de compras de materiais.
IV. Orçamento do saldo final mensal de contas a pagar a fornecedores.
Orçamento de materiais e estoque
• Já o orçamento de estoque de materiais é decorrente da política de 
estocagem, que pode ser uma opção da empresa como pode ser 
determinada por fatores exógenos (CAGGIANO; FIGUEIREDO, 2017).
• A política de estoques decorre de opção da empresa por mais ou menos 
estoques de segurança. A mensuração dos estoques de materiais deve 
ser feita após a adoção do critério de valorização.
• O orçamento de estoque de materiais decorre de:
✔ política de estoque de materiais;
✔ orçamento de consumo de materiais líquidos dos impostos;
✔ impostos incidentes sobre compras de materiais.
Orçamento de despesas departamentais
• É a parte mais trabalhosa do orçamento, pois consiste em elaborar pelo 
menos uma peça orçamentária para cada setor da empresa, sob o 
comando de um responsável (FREZATTI, 2015). 
• São as despesas pagas ou incorridas para vender produtos e administrar 
a empresa, ou seja, são as despesas administrativas.
• Diversos aspectos devem ser observados para a elaboração: 
✔ Orçamento seguindo a hierarquia estabelecida.
✔ Departamentalização.
✔ Orçamento para cada área de responsabilidade.
✔ Custos controláveis.
✔ Quadro de premissas.
✔ Levantamento das informações base.
✔ Observação do comportamento dos gastos.
✔ Orçar cada despesa segundo sua natureza e comportamento.
Divisão do orçamento financeiro
• Este segmento do plano orçamentário tem como finalidade fazer a 
orçamentação dos demais componentes do balanço patrimonial e 
da demonstração de resultados que não foram contemplados no 
orçamento operacional (FREZATTI, 2015). 
• Geralmente, esse segmento do plano orçamentário fica restrito a 
algumas pessoas, normalmente da direção, o responsável pela 
tesouraria e o controller.
• Os componentes do orçamento financeiro são (PADOVEZE, 2012):
✔ Orçamento de investimentos.
✔ Orçamento de financiamento.
Orçamento de investimentos
• O orçamento de investimentos compreende, portanto, os investimentos dos 
planos operacionais já executados no período orçamentário, bem como aqueles 
necessários detectados para o período em curso (PADOVEZE, 2012).
• É condição intrínseca do orçamento de investimentos a aplicação das técnicas 
de análise de alternativas de investimentos e rentabilidade de projetos.
• Podemos, então, ter as seguintes peças orçamentárias:
✔ Orçamento de aquisição de investimentos em outras empresas.
✔ Orçamento de venda de investimentos em outras empresas.
✔ Orçamento de aquisição de imobilizados.
✔ Orçamento de venda de imobilizados.
✔ Orçamento de despesas geradoras de intangíveis.
✔ Orçamento de baixa de intangíveis.
✔ Orçamento de depreciações, exaustões e amortizações das novas aquisições e baixas.
Orçamento de financiamento
• Tem como finalidade orçar tudo que é relacionado com a área de obtenção de 
fundos, os gastos para manutenção desses fundos, bem como os pagamentos 
previstos (FREZATTI, 2015).
• A obtenção dos novos fundos, fundamentalmente, deveria estar ligada às 
necessidades de investimentos em ativos permanentes. Contudo, outras 
necessidades de fundos podem ocorrer.
• Peças orçamentárias que fazem parte do orçamento de financiamentos:
✔ Orçamento dos novos financiamentos, despesas financeiras e desembolsos.
✔ Orçamento das despesas financeiras e desembolsos dos financiamentos já existentes.
✔ Orçamento de outras despesas financeiras.
✔ Orçamento de outras receitas financeiras.
As principais etapas para uma empresa elaborar o orçamento 
empresarial se dividem em duas partes: operacional e financeiro.
Fazem parte do operacional: orçamento de vendas, orçamento de 
produção, orçamentode capacidade logística, orçamento de materiais 
e estoque e orçamento de despesas administrativas. Assim, a parte do 
orçamento financeiro são: orçamento de investimento e orçamento 
de financiamento.
Destaques
Compreender a execução e 
acompanhamento do orçamento
Unidade 4 – Descritor 2
Organização e processo de elaboração
• O sistema orçamentário compreende o conjunto de pessoas, 
tecnologia administrativa, sistemas de informação, recursos 
materiais disponibilizados e a administração do sistema para 
execução dos planos orçamentários.
• Cabe ao controller a administração do sistema orçamentário, e ele 
recebe essa delegação da cúpula da empresa, seja dos 
proprietários, seja da diretoria executiva (JORGE; MORANTE, 2008). 
Ele também deve liderar a organização do processo orçamentário, 
tanto na sua estrutura informacional como nos cronogramas de 
execução.
Organização do orçamento
A organização do orçamento compreende um conjunto de medidas e 
estruturas. Apresenta-se alguns elementos para a organização do 
processo orçamentário e de sua implantação anual e execução 
(PADOVEZE, 2012).
I. Comitê orçamentário
II. Premissas orçamentárias
III. Modelo de processo orçamentário
IV. Estrutura contábil
V. Sistemas de apoio
VI. Relatórios
VII. Cronograma
Fonte: Freepik
Organização do orçamento
I. Comitê orçamentário: deve ser instalado um comitê que decidirá pela 
visão maior do orçamento anual, composto normalmente pelas diretorias, o 
controller e o responsável pelo processo orçamentário.
II. Premissas orçamentárias: cabe ao comitê orçamentário a definição das 
regras maiores e gerais a vigorarem para o próximo orçamento, que são as 
premissas orçamentárias.
III. Modelo do processo orçamentário: cabe também ao comitê 
orçamentário a definição do modelo de condução do processo orçamentário, 
modelo que deverá ser totalmente coerente com o subsistema institucional 
do sistema empresa, decorrente de suas crenças e valores.
Organização do orçamento
IV. Estrutura contábil: cabe ao controller, considerando a missão e os 
objetivos da empresa, estruturar e monitorar o sistema de informação 
contábil que atenda a todos os princípios orçamentários definidos pela 
empresa.
V. Sistemas de apoio: cabe ao controller a definição das tecnologias de 
informação e dos sistemas de apoio para execução dos cálculos e 
lançamentos orçamentários no sistema de informação contábil.
VI. Relatórios: cabe ao controller a definição dos relatórios orçamentários de 
preparação dos orçamentos, bem como dos relatórios para 
acompanhamento e controle.
VII. Cronograma: cabe ao controller a liderança da execução do cronograma 
orçamentário em todas as suas etapas (previsão, reprojeção e controle).
Processo de elaboração de orçamento
O processo de elaboração básico consta de três grandes fases 
(FREZATTI, 2015):
I. Previsão: comporta todo o trabalho de cálculo propriamente dito em que se 
coloca no papel aquilo que a empresa espera e prevê que vá acontecer para 
o próximo exercício.
II. Reprojeção: os dados orçados são submetidos aos setores responsáveis e, 
após o retorno das peças orçamentárias e respectivas críticas, far-se-á o 
acerto das previsões iniciais.
III. Controle: quando se verifica se os objetivos previstos foram atingidos, por 
meio da análise das variações, em que se avaliará o desempenho das áreas 
de responsabilidade e eventuais correções necessárias a serem feitas.
Modelos de processo orçamentário
• O processo de elaboração apresentado anteriormente pode ser 
considerado como genérico. Contudo, a empresa deve definir com 
precisão todas as etapas do processo, bem como, e o mais 
importante, a ordem dessas etapas, principalmente para as fases de 
previsão e reprojeção (CAGGIANO; FIGUEIREDO, 2017).
• Apresentamos a seguir dois modelos de processo orçamentário: o 
primeiro seguindo a linha genérica e um segundo modelo 
alternativo mais participativo.
Modelos de processo orçamentário
 Fonte: Padoveze (2012).
Modelos de processo orçamentário
• Esse modelo parte do pressuposto de que a controladoria é o setor ideal para 
elaborar a primeira versão dos orçamentos, uma vez que ela detém todas as 
informações e os objetivos da corporação e, portanto, tem mais condições de 
elaborar a primeira versão das peças orçamentárias.
• Os gestores setoriais, por não terem todo o conjunto de informações e 
objetivos da corporação, elaborarão suas propostas de orçamento com base 
apenas nos objetivos setoriais, não sendo validadas pela organização.
• A crítica vem da falta de participação, trazendo conotação ditatorial ao 
processo, pois os gestores setoriais teriam todas as condições de fazer suas 
sugestões (PADOVEZE, 2012). 
Modelos de processo orçamentário
 Fonte: Padoveze (2012).
Modelos de processo orçamentário
• Esse segundo modelo evidencia claramente uma maior participação do 
setores.
• O segundo modelo tende a demorar mais tempo, pois é possível que os 
gestores setoriais tenham desejos ou metas que possam estar em 
desacordo com as premissas gerais da empresa (PADOVEZES, 2012). Com 
isso, é possível que haja maiores divergências por ocasião das sessões de 
ajustes.
• Assim, qualquer um dos modelos será eficaz dentro da cultura da 
empresa, e esses modelos é que formaram a base da cultura 
orçamentária. Sendo fundamental que o sistema orçamentário seja 
atuante, motivador e útil para a empresa (JORGE; MORANTE, 2008).
Uma das etapas do processo de orçamento é a execução, que 
consiste em por em prática os orçamentos operacionais e 
financeiros. Assim, um orçamento começa a ser executado 
corretamente com pelo menos três meses de antecedência 
da sua implementação. 
Na execução do plano orçamentário, o principal instrumento 
é a ação do controller, e como isso transmitirá a informação e 
comunicação aos envolvidos no processo.
Destaques
Compreender o controle e 
avaliação do orçamento
Unidade 4 – Descritor 3
Processo de controle orçamentário
• O processo de controle do orçamento se faz necessário para 
coordenar o sistema de planejamento financeiro, pois compreende 
um conjunto de projeções das operações da empresa que resulta 
em diversos demonstrativos projetados.
• Para Frezatti (2015), existe uma premissa de que os gestores são 
responsáveis pela geração do lucro do seu setor, o controle 
orçamentário é mais um dos instrumentos de gestão necessário 
para otimizar esse objetivo. Portanto, cada gestor deve efetuar o 
seu controle orçamentário.
Controle orçamentário e a controladoria
• O setor de controladoria também deve efetuar o monitoramento e 
apoio aos gestores individuais sobre seus orçamentos. Além disso, 
cabe à controladoria o papel de efetuar o controle orçamentário da 
empresa ou corporação como um todo, uma vez que é responsável 
pelo conjunto do processo orçamentário (JORGE; MORANTE, 2008).
• Ela também deve propor as ações corretivas, decorrentes do 
controle orçamentário, tanto para os gestores individualmente 
como para a empresa como um todo (CAGGIANO; FIGUEIREDO, 
2017).
O conceito de controle orçamentário
• O conceito de controle efetuado pela controladoria é no sentido de 
buscar a congruência de objetivos, otimização dos resultados 
setoriais e corporativos, apoio aos gestores, correção de rumos, 
ajustes de planos etc. – nunca em um conceito de controle punitivo, 
que enfraquece a atuação do controller.
• É um instrumento indispensável para que o comitê de 
planejamento financeiro e orçamento possam comparar os valores 
realizados com os orçados e, em tempo hábil, determinar as 
medidas preventivas e corretivas que deverão ser implantadas na 
empresa (PADOVEZE, 2012).
As características do controle orçamentário
• O controle pode ser estruturado de maneira flexível ou rígida, 
complexa ou simplificada, centralizada ou participativa. Deve 
permitir à organização entender como os próximos resultados estão 
em relação ao que se planejou para dado período.
• A execução do processo de controle orçamentário consiste naverificação do cumprimento das metas e objetivos previamente 
estabelecidos. Desta forma, o controle orçamentário tem como 
objetivo avaliar o desempenho das diversas áreas organizacionais, 
procurando verificar a implementação dos planos e o alcance dos 
objetivos (CAGGIANO; FIGUEIREDO, 2017).
A função do controle orçamentário
• O processo de controle orçamentário refere-se à última fase do 
ciclo orçamentário. Dessa forma, o controle orçamentário 
compreende tanto o controle contábil quanto o controle 
programático.
• O controle contábil é o conjunto de ações voltadas para o 
acompanhamento e registro da execução orçamentária. Já o 
controle programático busca verificar o cumprimento do programa 
de trabalho, expresso em termos de objetivos e metas (FREZATTI, 
2015).
A função do controle orçamentário
• Ainda sobre o controle orçamentário, Padoveze (2012) retrata que a 
exigência da correção de eventuais desvios requer o levantamento 
de alternativas de solução. Por isso, é fundamental o conhecimento 
das razões que motivaram esses desvios, de forma analítica, a fim 
de se atuar efetivamente sobre suas origens.
• O controle é uma ferramenta primordial no sistema orçamentário, 
visto que qualquer empreendimento que queira auferir sucesso 
necessita gerar resultados superiores aos esforços que executa.
As fases do controle orçamentário
• O controle orçamentário apresenta-se em duas fases. A primeira fase é a 
execução dos planos, e a segunda é a formalização do controle orçamentário.
• Assim, é necessário que se efetue um controle na primeira fase, já que é 
preciso registrar os resultados que ocorrem durante a execução dos planos 
com a geração dos dados contábeis para inclusão nos relatórios por áreas de 
responsabilidade (FREZATTI, 2015).
• Na segunda fase, acontece a formalização do controle orçamentário por meio 
de relatórios de execução, indicando a comparação entre os valores orçados e 
os valores efetivos, bem como as diferenças entre eles (PADOVEZE, 2012).
Não se concebe um plano orçamentário sem o posterior 
acompanhamento dos acontecimentos reais versus os 
planejados e a análise de suas variações.
A base do controle orçamentário é o confronto dos dados 
orçados contra os dados reais obtidos pelo sistema de 
informação contábil.
Destaques
Atividades
Unidade 4
Significando a aprendizagem
• Acompanhe a síntese desta unidade.
• Realize as leituras indicadas.
• Faça as atividades disponíveis no AVA.
• Verifique os prazos de entrega.
• Havendo dúvidas, consulte o tutor a distância no AVA.
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Referências
• CAGGIANO, Paulo César; FIGUEIREDO, Sandra. Controladoria: teoria 
e prática. 5ª ed. São Paulo: Atlas, 2017.
• FREZATTI, Fábio. Orçamento Empresarial: Planejamento e Controle 
Gerencial. 6ª ed. São Paulo: Atlas, 2015.
• JORGE, Fauzi Timaco; MORANTE, Antonio Salvador. Controladoria: 
Análise Financeira, Planejamento E Controle Orçamentário. São 
Paulo: Atlas, 2008.
• PADOVEZE, Clovis Luis. Controladoria estratégica e operacional: 
conceitos, estrutura e aplicação. 3ª ed. São Paulo: Cengage, 2012.