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PERÍCIA CONTÁBIL Estudo de Caso 01: Cobrança de Duplicada do Cliente A empresa “X” presta serviços a “Y”. Alegando o não recebimento do serviço faturado segundo a NF 040, ingressa com ação de execução do título representado pela Duplicata 0040/2005, juntando também como provas a cópia do contrato de prestação de serviços e da nota fiscal 040, série U. A empresa “Y” contesta a execução e apresenta como prova as extratificações de parte dos livros DIÁRIO, CAIXA e REGISTRO DE ENTRADAS, todas do mesmo mês, e a ficha de controle auxiliar de FORNECEDORES, com registro das operações. Na dúvida sobre a interpretação das provas apresentadas pela autora e pela ré, o magistrado nomeou perito e formulou os seguintes quesitos ordinários: 1. O sistema de escrituração contábil adotado pela ré é regular e os assentos são lançados em dia? 2. Está registrada no livro de SAÍDAS a nota fiscal 040, série U, emitida por “X” e consta sua liquidação? 3. Está contabilizado no livro DIÁRIO o pagamento da nota fiscal, mencionada no Quesito 2, como venda a vista ou a prazo? 4. Pode o Senhor Perito, com base em exame na escrituração, prestar outros esclarecimentos que venham a elucidar se houve ou não pagamento na nota fiscal em lide? As diretrizes metodológicas se iniciaram pela observância das normas: processuais civis; brasileiras de contabilidade; e comerciais com foco na legislação societária. Optou-se pelo método de Estudo de Caso compartilhado com Análise Comparativa, das extratificações apresentadas pela Ré com os livros contábeis, fiscais e auxiliares. Como diligências: a leitura dos autos; confrontação dos extratos apresentados como prova com as fontes originais; e exame dos livros contábeis e fiscais para constatação da regularidade. DADOS ACOSTADOS NOS AUTOS PELA RÉ: UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS - FCE DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS – DCCA GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS Estudo de Caso 02: Haveres de sócios Uma empresa apresentava um quadro societário de cinco sócios, com as seguintes participações: • Sócio A: 20%; Sócio B: 20%; Sócio C: 20%; Sócio D: 20%; e Sócio E: 20%. O Sócio D foi excluído da sociedade pelos demais sócios, os quais arquivaram uma Alteração Contratual na Junta Comercial, na qual constou em uma das cláusulas que os haveres do sócio excluído estariam a sua disposição, cuja apuração de haveres teria sido realizada com base em Balanço Patrimonial Especial. O Sócio D ajuizou uma ação de apuração de haveres na qual pediu a avaliação dos bens da sociedade, com base em valores de mercado. O juiz nomeou dois peritos. Para a avaliação dos bens imóveis: 1 – Foi nomeado um perito engenheiro, e 2 – Para a apuração dos haveres foi nomeado o perito-contador. O trabalho do perito-contador utilizou os dados apresentados pela perícia de engenharia e os valores do Balanço Patrimonial Especial juntado aos autos, para, por fim, elaborar um novo Balanço Patrimonial Ajustado, que foi assim representado. Balanço Patrimonial Especial em 31/1/2011 Grupo de contas Valor em R$ ATIVO ATIVO CIRCULANTE 742.465,53 Caixa 3.466,40 Bancos Conta Movimento 19.360,36 Aplicações Financeiras 51.656,48 Estoques 124.019,03 Duplicatas a Receber 214.734,00 Adiantamentos 8.728,57 Impostos a Recuperar 35.834,51 Despesas Pagas Antecipadamente 284.666,18 ATIVO NÃO CIRCULANTE 1.899.933,61 Investimentos 14.814,87 Imobilizado 1.884.292,23 Intangível 826,51 TOTAL DO ATIVO 2.642.399,14 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE 2.366.717,69 Fornecedores 1.332.217,17 Empréstimos Bancários 20.000,00 Obrigações Sociais a Recolher 234.200,21 Impostos e Taxas a Recolher 678.683,18 Obrigações Trabalhistas 52.086,21 Provisões 37.324,65 Adiantamento de Clientes 12.206,27 PASSIVO NÃO CIRCULANTE EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 664.901,38 Empréstimos 451.765,96 Impostos Federais Parcelados 213.135,42 TOTAL DO PASSIVO 3.031.619,07 PASSIVO A DESCOBERTO -389.219,93 Capital 121.260,00 Prejuízos Acumulados -510.479,93 TOTAL DO PASSIVO + PASSIVO A DESCOBERTO 2.642.399,14 Os bens imóveis avaliados pela perícia de engenharia foram agrupados conforme a seguir, em Reais: Descrição Valor antes da avaliação Valor após a avaliação ATIVO NÃO CIRCULANTE 1.899.933,61 2.456.701,90 Investimentos (TOTAL) 14.814,87 714.944,89 Propriedade para Investimento 13.769,98 713.900,00 Participações em Sociedade 1.044,89 1.044,89 Imobilizado 1.884.292,23 1.740.930,50 Intangível 826,51 826,51 O Perito-Contador realizou os ajustes necessários a um novo Balanço Patrimonial, no qual os haveres do sócio excluído ficaram apurados em: Resolução Para responder a questão deve ficar claro algumas premissas básicas: 1. O valor patrimonial da empresa, é igual ao seu Patrimonio Líquido (positivo ou negativo); 2. A divisão de haveres é feita com base no Patrimônio Líquido, multiplicado pelo percentual de participação; 3. O Valor do Patrimônio Líquido será apurado mediante levantamento de Balanço Especial, para este fim; 4. A partir da Lei 11.638/07 ficou instituída a conta Ajuste de Avaliação Patrimonial, para registrar a contrapartida de aumentos ou diminuições de valores atribuídos a elementos do Ativo e do Passivo, em função de sua avaliação a valor justo, a valor de mercado. Com base nisso, vamos ao caso: Apesar do Balanço Patrimonial apresentar um Patrimônio Líquido negativo, foi solicitado um levantamento atualizado dos Bens, a valor de mercado, e isso foi aceito, então devemos apurar um novo Balanço Patrimonial e consequentemente um novo Patrimônio Líquido. O Ajuste Patrimonial lançado no Patrimônio Líquido é resultado da diferença do novo Ativo Não Circulante de R$2.456.701,90 em relação ao Ativo Não Circulante anterior a nova avaliação, no valor de R$1.899.933,61 Em função do ajuste realizado, o Patrimônio Líquido tornou-se positivo no valor de R$167.548,36, e foi reclassificado para sua origem no PASSIVO. Conforme havíamos esclarecido anteriormente, a divisão dos haveres dos sócios é feita baseada no Patrimônio Líquido, multiplicado pelo percentual de participação de cada sócio, sendo assim vamos ao cálculo da participação do sócio “D”, que é na verdade o objetivo da questão Novo Patrimônio Líquido = R$167.548,36 Percentual de participação do sócio “D” = 20% R$167.548,36 X 20% = R$33.509,67 Resposta correta: a) R$33.509,67.
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