Conceito, objetivo e planejamento dos trabalhos de auditoria

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Conceito, objetivo e planejamento dos 
trabalhos de auditoria
APRESENTAÇÃO
Planejar a auditoria é estabelecer as estratégias gerais dos trabalhos para a execução da na 
empresa a ser auditada. Assim será elaborado o planejamento do trabalho de auditoria, este tem 
objetivo que norteiam a condução do trabalho de auditoria. A elaboração do planejamento de 
auditoria deve ser realizada considerando as especificidades da empresa e as condições de 
contratação dos serviços. Faz parte do planejamento dos trabalhos de auditora a elaboração do 
cronograma de trabalho. 
 
Nesta Unidade de Aprendizagem, você verá que o planejamento envolve aspectos importantes a 
serem considerados para que as atividades corram da melhor forma e no tempo determinado no 
cronograma.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Citar os objetivos do planejamento de auditoria.•
Descrever as condições para se fazer o planejamento de auditoria.•
Elaborar um planejamento de auditoria e um cronograma.•
DESAFIO
A Danone iniciou suas atividades no Brasil em 1970, com o lançamento do primeiro iogurte 
com polpa de frutas, que rapidamente se revelou um sucesso de vendas no país. Em dezembro 
de 2000, a Danone adquiriu a marca Paulista, que está presente no Brasil desde 1933, quando 
iniciou a sua trajetória de sucesso com a distribuição porta a porta de leite em garrafas de vidro. 
Essa aquisição fez com que a Danone consolidasse a sua posição no mercado de produtos 
lácteos frescos.
A união das empresas fez da marca a maior do Brasil, um importante passo na expansão de seus 
negócios no mercado nacional. Hoje, com 40 anos no Brasil, a empresa opera por meio de sua 
fábrica localizada em Poços de Caldas (MG). Sua matriz está situada em São Paulo e a empresa 
tem vários escritórios de vendas e centros de distribuição pelo país.
Você foi contratado pela Danone para fazer uma auditoria nos demonstrativos financeiros e uma 
verificação de controles internos. Para fazer o planejamento da auditoria, você deve mencionar 
os aspectos mais relevantes para o processo. É importante saber que a Danone trocou a empresa 
de auditoria, então você fará a primeira auditoria após a troca.
INFOGRÁFICO
Ao se elaborar o planejamento de uma auditoria, o auditor deve conhecer a empresa, atividade, 
características e seus processos aplicados previamente para que seja possível elaborar um 
planejamento de auditoria que atenda as demandas da empresa, e por consequência, avaliar se os 
processos estão sendo executados corretamente ou encontrar possíveis inconsistências.
O Infográfico, a seguir apresenta pontos que devem ser atentados na hora de elaborar um 
planejamento de auditoria. 
 
CONTEÚDO DO LIVRO
No conteúdo selecionado, voce entenderá um pouco mais sobre o planejamento de auditoria. 
Inicie seus estudos em Conceito de planejamento e continue lendo até Exigências e prazos 
estabelecidos por órgãos reguladores.
No Capítulo Conceito, Objetivo e Planejamento dos Trabalhos de Auditoria, do livro Auditoria 
Pública, base teórica para esta Unidade de Aprendizagem, aprofunde seus conhecimentos sobre 
os objetivos e planejamento de auditorias.
Boa leitura.
AUDITORIA 
PÚBLICA
Vaniza Pereira
Conceito, objetivo e 
planejamento dos trabalhos 
de auditoria
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Citar os objetivos do planejamento de auditoria.
 � Descrever as condições para fazer o planejamento de auditoria.
 � Elaborar um planejamento de auditoria um cronograma.
Introdução
Planejar a auditoria significa estabelecer as estratégias gerais dos tra-
balhos a executar na empresa a ser auditada. Sua elaboração deve se 
basear no que foi contratado pelo cliente. Neste texto, você verá que 
o planejamento envolve aspectos importantes a serem considerados
para que as atividades corram da melhor forma e no tempo determi-
nado no cronograma.
Conceito de planejamento
O planejamento é visto como o processo de estabelecer objetivos ou metas, 
determinando a melhor maneira de atingi-las. É considerado uma função fun-
damental do auditor, pois estabelece o alicerce para as atividades de auditoria 
a serem desenvolvidas. Um planejamento adequado pode trazer os seguintes 
benefícios a uma auditoria contábil:
 � Definir as áreas importantes a serem auditadas.
 � Auxiliar o auditor a identificar problemas tempestivos potenciais.
 � Auxiliar o auditor a organizar o trabalho a ser feito.
 � Auxiliar na montagem da equipe de auditores.
 � Facilitar a direção e supervisão dos membros da equipe de trabalho e a
revisão do seu trabalho.
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O planejamento da auditoria deve ter como referência as normas profissionais 
de auditor independente, e atentar aos prazos assumidos na contratação. Para 
planejar a auditoria, é necessário ter conhecimento sobre as atividades da em-
presa, os fatores econômicos que possam influenciar, a legislação aplicável e 
as práticas operacionais.
O planejamento deve considerar todos os fatores que são relevantes à exe-
cução das atividades de auditoria, em especial, os seguintes:
 � Conhecimento detalhado das práticas contábeis adotadas pela empresa 
e as alterações procedidas em relação ao exercício anterior.
 � Conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da 
empresa e seu grau de confiabilidade.
 � Os riscos de auditoria e identificação das áreas importantes da em-
presa.
 � Natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria a 
serem adotados.
 � Existência de empresas associadas, filiais e partes relacionadas.
 � O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e 
auditores internos.
 � Natureza, conteúdo e oportunidade dos pareceres, relatórios e outros 
informes a serem entregues à empresa.
 � Necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades regula-
doras ou fiscalizadoras e para a empresa prestar informações aos de-
mais usuários externos.
O auditor deve documentar seu planejamento e preparar os programas de tra-
balhos por escrito, detalhando e deixando claro algumas informações para 
a compreensão dos procedimentos que serão aplicados. Quando detalhados, 
servem como um guia e meio de controle para a sua execução.
Quando o planejamento de auditoria incluir a designação de equipe técnica, 
deve prever orientação e supervisão do auditor líder, que passará a assumir 
a responsabilidade pelos trabalhos executados. Verificar a capacitação da 
equipe técnica prevista no planejamento é fundamental para a segurança e 
credibilidade do trabalho a ser executado.
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O planejamento e o processo de trabalho de auditoria devem ser revisados e atuali-
zados sempre, para acompanhar as mudanças tanto da legislação quanto da atividade.
Objetivos do planejamento de auditoria
Os principais objetivos do planejamento de auditoria são: 
 � Obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos 
e transações relevantes que afetem as demonstrações contábeis.
 � Propiciar o cumprimento dos serviços contratados com a entidade 
dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos.
 � Assegurar que as áreas importantes da entidade e os valores relevantes 
contidos em suas demonstrações contábeis recebam a atenção requerida.
 � Identificar os problemas potenciais da entidade.
 � Identificar a legislação aplicável à entidade.
 � Estabelecer a natureza, a oportunidade e a extensão dos exames a 
serem efetuados, em consonância com os termos constantes na sua 
proposta de serviços para a realização do trabalho.
 � Definir a forma de divisão das tarefas entre os membros da equipe de 
trabalho, quando houver.
 � Facilitar a supervisão dos serviços executados, especialmente quando 
forem realizados por uma equipe de profissionais.
 � Propiciara coordenação do trabalho a ser efetuado por outros auditores 
independentes e especialistas.
 � Buscar a coordenação do trabalho a ser efetuado por auditores internos.
 � Identificar os prazos para entrega de relatórios, pareceres e outros in-
formes decorrentes do trabalho contratado com a entidade.
Outros objetivos podem ser fixados de acordo com as circunstâncias de cada trabalho, 
especialmente quando houver envolvimento com partes relacionadas e auditoria de 
Demonstrações Contábeis consolidadas.
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Condições para elaborar o planejamento 
de auditoria
Conhecimento das atividades da empresa
Para fazer o planejamento, é necessário ter conhecimento das atividades da 
empresa a ser auditada, mesmo que superficialmente.
Fatores econômicos
Para que o auditor possa complementar seu conhecimento sobre o negócio da 
empresa a ser auditada, deve avaliar os fatores econômicos que a envolvem. 
Esses fatores são: 
 � Nível geral da atividade econômica na área de atuação da entidade e fa-
tores que podem influenciar seu desempenho, como níveis de inflação, 
crescimento, recessão, deflação, desemprego, situação política, etc.
 � Taxas de juros e condições de financiamento.
 � Políticas governamentais, como monetária, fiscal, cambial e tarifas de 
importação e exportação.
 � Controle sobre capitais externos.
A análise antecipada desses fatores pode identificar riscos possíveis de afetar 
a continuidade operacional da empresa, a existência de contingências fiscais, 
legais, trabalhistas, previdenciárias, comerciais, ambientais, a obsolescência 
de estoque e as imobilizações, assim como outros aspectos do negócio que 
possam impactar nas Demonstrações contábeis. Caso seja identificada uma 
dessas possibilidades, o auditor deve discutir com os administradores antes 
de iniciar os trabalhos de auditoria.
Legislação aplicável
Conhecer a legislação que norteia as atividades da empresa é fundamental 
para a avaliação dos impactos das normas nas demonstrações contábeis. O 
auditor deve considerar os seguintes aspectos a que a empresa está sujeita:
 � Impostos, taxas e as contribuições.
 � Contribuições sociais.
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 � A regulamentação própria do setor de atividade.
 � Informações que a empresa deve fornecer a terceiros em função de 
suas atividades. Por exemplo: bancos, seguradoras, etc.
Práticas operacionais da empresa
As atividades legais de uma empresa estão estabelecidas no seu contrato 
social. Dentro do conceito de continuidade, devem ser considerados os se-
guintes aspectos da empresa:
 � A natureza das atividades e o tipo de operações que ela realiza.
 � A localização das instalações e o grau de integração entre elas.
 � Os produtos que fabrica, comercializa, ou os serviços que executa.
 � Os mercados de atuação e sua participação neles.
 � Sistemas de controle interno das principais atividades: vendas, com-
pras, produção, pessoal, estocagem, tesouraria, etc.
 � As margens de resultado operacional bruto, de contribuição e de resul-
tado líquido.
 � As políticas de vendas e marketing, compras, estocagem, produção, 
manutenção e conservação de bens, e recursos humanos.
 � As políticas de importação e exportação, e de formação de preços, as ten-
dências, a qualidade dos produtos e a garantia dos produtos pós-venda.
 � A identificação de clientes e fornecedores estratégicos ou importantes, 
e a forma de relacionamento com eles.
 � As modalidades de inventários.
 � As franquias, licenças, marcas e patentes.
 � A pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos ou serviços.
 � Os sistemas de informações sobre as operações.
 � O uso de manuais operacionais.
 � O grau de interferência da administração e dos controladores nas ope-
rações da entidade. 
 � Controles gerenciais.
Para identificar possíveis riscos da auditoria, é fundamental conhecer as atividades da 
empresa e tudo que a envolve no contexto sistêmico operacional.
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Competência da administração
Toda empresa é gerida por uma administração, seja ela tradicional ou contem-
porânea, e seus administradores têm a responsabilidade pelo registro, controle, 
análise e aprovação das transações. 
O auditor deve ter conhecimento do nível de competência da administração, 
pois é fundamental para que tenha uma percepção razoável da organização da 
empresa e dos reflexos que uma gestão não confiável pode causar nas demons-
trações contábeis. Para isso, ele deve considerar itens, como:
 � A estrutura corporativa e o grau de relacionamento com os controla-
dores.
 � As formas de relacionamento com partes relacionadas.
 � As formas de eleições e designações da administração.
 � A estrutura de capital e suas modificações em relação ao exercício an-
terior.
 � A estrutura organizacional, limites de alçada e definições de linhas de 
responsabilidade.
 � Os objetivos e o plano estratégico da administração.
 � As aquisições, fusões, incorporações ou cisões efetuadas no período, 
ou efeitos decorrentes dessas operações, realizadas em períodos ante-
riores, e suas influências na administração.
 � A independência da administração para a tomada de decisões.
 � A frequência das reuniões da administração e o grau de decisões to-
madas.
Práticas contábeis adotadas
O Planejamento de Auditoria deve abranger o conhecimento detalhado das 
práticas contábeis adotadas pela empresa, para propiciar uma adequada ava-
liação da consistência das demonstrações contábeis, considerando os seus 
efeitos sobre o programa de auditoria em face das novas normas de contabili-
dade que passarem a ser aplicáveis à empresa.
A alteração das práticas contábeis pode determinar modificações na compara-
bilidade das demonstrações contábeis. Daí a necessidade de:
 � Comparar as práticas contábeis adotadas no exercício com as adotadas 
no exercício anterior.
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 � Dimensionar seus efeitos na posição patrimonial e financeira e no re-
sultado da entidade.
Conhecimento do sistema contábil e controles internos
O conhecimento do sistema contábil e de controles internos é fundamental 
para o planejamento da auditoria e necessário para determinar a natureza, 
extensão e oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor:
 � Ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e 
de sua integração com os sistemas de controles internos.
 � Avaliar o grau de confiabilidade das informações geradas pelo sistema 
contábil, sua temporalidade e sua utilização pela administração. 
 � Avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela 
empresa mediante a aplicação de provas de procedimentos de controle.
Áreas importantes da empresa
A identificação das áreas importantes depende do tipo de negócio da em-
presa. Uma indústria difere de uma entidade que atua somente no comércio 
ou daquelas que atuam nas atividades rurais, de mineração ou de serviços. 
Existem muitos tipos de entidades industriais, comerciais e de serviços, dos 
mais variados portes e atuando em diferentes mercados. Portanto, o auditor 
independente deve iniciar pela análise da natureza do negócio da entidade e, a 
partir daí, definir um tipo de planejamento para o trabalho de auditoria. 
A identificação das áreas importantes de uma entidade deve abranger o que 
se segue:
 � Verificação dos casos em que elas têm efeitos relevantes sobre as tran-
sações da entidade e se refletem nas demonstrações contábeis.
 � A localização das unidades operacionais em que a entidade realiza 
suas transações.
 � A estrutura de recursos humanos, a política de pessoal adotada, a exis-
tência de fundo de pensão, compromissos com sindicatos, níveis sala-
riais e tipos de benefícios indiretos.� A identificação de clientes importantes, participação no mercado, polí-
ticas de preços, margens de lucro, qualidade e reputação dos produtos 
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e serviços, estratégias mercadológicas, garantia dos produtos e outros 
fatores comerciais.
 � A identificação de fornecedores importantes de bens e serviços, e ava-
liação da qualidade dos produtos e serviços, garantias de entrega, con-
tratos de longo prazo, importações, formas de pagamento e métodos de 
entrega dos produtos.
 � Os inventários, com identificação de locais, quantidades, tipos de ar-
mazenamento, pessoal envolvido e outros fatores.
 � As franquias, licenças, marcas e patentes quanto a contratos e registros 
existentes.
 � Os investimentos em pesquisa e desenvolvimento.
 � Os ativos, passivos e transações em moeda estrangeira.
 � A legislação, normas e regulamentos que afetam a entidade.
 � A estrutura do passivo e níveis de endividamento.
 � A qualidade e consistência dos níveis de informação gerencial para a 
tomada de decisões.
 � Os índices e estatísticas de desempenho físico e financeiro.
 � Análise da tendência da entidade.
No planejamento da auditoria, o auditor independente pode utilizar-se da técnica de 
determinação das unidades a serem auditadas, para obter evidências de auditoria. Essa 
técnica é denominada de rotação de ênfase. 
Volume de transações
A avaliação do volume de transações deve ser feita para que o auditor inde-
pendente tenha:
 � O conhecimento e o dimensionamento mais adequado dos testes a 
serem aplicados e dos períodos em que tais volumes são mais signi-
ficativos.
 � A identificação de como as normas internas são seguidas, suas di-
versas fases, as pessoas envolvidas e os controles internos adotados 
sobre elas. 
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 � A definição das amostras a serem selecionadas, e noção da existência 
de um grande volume de transações de pequeno valor ou de um volume 
pequeno de transações, mas com valor individual significativo.
Complexidade das transações
A complexidade das transações de uma empresa é o fator determinante do 
grau de dificuldade que o auditor independente pode encontrar para realizar 
seu trabalho. Desse modo, deve levar em conta que:
 � A complexidade das transações de uma entidade pode significar a ne-
cessidade de planejar a execução dos trabalhos com profissionais mais 
experientes ou de haver uma supervisão mais direta durante sua rea-
lização.
 � As operações complexas podem ser passíveis de erro e fraude, com 
maior frequência, se não possuírem controles que atendam às exigên-
cias e riscos das operações.
 � As transações complexas podem determinar um ciclo mais longo para 
a realização do negócio e margens de lucros não uniformes para um 
mesmo tipo de operação, visto existir, muitas vezes, o fator oportuni-
dade.
 � Uma entidade com operações complexas exige maior grau de especia-
lização e experiência da administração.
Existência de entidades associadas, filiais 
e partes relacionadas
Para definir a abrangência de seu trabalho, o auditor independente deve con-
siderar, no seu planejamento, a existência de entidades controladas, coligadas, 
filiais e unidades operacionais. Para tanto, é necessário:
 � Definir se os exames são extensivos às partes relacionadas, como con-
troladas e coligadas, e se abrangem as filiais e unidades operacionais 
da entidade.
 � Definir a natureza, a extensão e a oportunidade dos procedimentos de 
auditoria a serem adotados em relação às partes relacionadas, podendo 
ocorrer, inclusive, a necessidade de elaboração de um programa de au-
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ditoria específico, porém coordenado com o planejamento global, para 
o grupo de entidades.
 � Entender a natureza das operações com as partes relacionadas e seu 
impacto nas demonstrações contábeis.
 � Ter em conta que situação semelhante pode ocorrer com o planeja-
mento nas filiais e unidades operacionais, pois estas podem ter, além 
das atividades próprias, outras, decorrentes de uma política de descen-
tralização determinada pela matriz. 
Em muitas empresas, as unidades separadas têm autonomia como se fossem indepen-
dentes, e cabe ao auditor avaliar esses aspectos e definir um planejamento adequado.
Uso do trabalho de outros auditores independentes, 
especialistas e auditores internos
O planejamento deve considerar a participação de auditores internos e de es-
pecialistas na execução do trabalho na empresa auditada, e a possibilidade de 
as controladas e coligadas serem examinadas por outros auditores indepen-
dentes. Nestas circunstâncias, o auditor independente deve levar em conta as 
seguintes questões:
 � A necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocorre quando 
estes realizam trabalhos para partes relacionadas, em especial quando 
os investimentos da entidade são relevantes, ou se faz necessário con-
solidar as demonstrações contábeis. No planejamento de auditoria, este 
aspecto é muito importante, pois deve haver uma coordenação entre 
os auditores independentes, de forma que sejam cumpridos as normas 
profissionais e os prazos estabelecidos com as entidades auditadas.
 � Dependendo das circunstâncias, pode ocorrer a necessidade de revisão 
dos papéis de trabalho do outro auditor independente.
 � Quando o auditor de uma entidade investidora não examinar as de-
monstrações contábeis das entidades investidas e se os ativos destas 
representam parte relevante dos ativos totais daquela, deve considerar 
se pode assumir a incumbência.
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 � O uso do trabalho dos auditores internos deve ser avaliado quando da 
contratação dos serviços, e, ao elaborar o seu planejamento, o auditor 
independente deve ter noção clara do envolvimento com a auditoria in-
terna da entidade a ser auditada, do nível de coordenação e colaboração 
a ser adotado e do tipo de trabalho que a auditoria interna vai realizar 
como suporte ao auditor independente. 
 � O uso de especialistas permite duas situações: a primeira, quando o 
profissional é contratado pelo auditor independente, respondendo este 
pelo trabalho efetuado por aquele. Nesta circunstância, o planejamento 
dos trabalhos é facilitado, já que existe maior entrosamento e vincu-
lação entre o especialista e o auditor independente. A segunda ocorre 
quando o especialista é contratado pela entidade a ser auditada, sem 
vínculo empregatício, para executar serviços que tenham efeitos re-
levantes nas demonstrações contábeis. Neste caso, o auditor indepen-
dente mencionará o fato em seu parecer.
Natureza, conteúdo e oportunidade dos pareceres 
e relatórios a serem emitidos
Na contratação dos serviços de auditoria, o auditor independente deve iden-
tificar com a administração da empresa os pareceres e relatórios a serem por 
ele emitidos, os prazos para sua apresentação e os conteúdos dos relatórios. 
Os pareceres e relatórios dos auditores podem ser previamente discutidos com 
a administração da entidade.
Exigências e prazos estabelecidos por 
órgãos reguladores
Muitas atividades têm normas estabelecidas por órgãos reguladores, e têm 
de ser cumpridas pela empresa. O auditor deve verificar o nível de cumpri-
mento dessas normas e, também, emitir relatórios específicos sobre elas. Ao 
elaborar o seu planejamento, o auditor independente deve considerar as se-
guintes situações:
 � Determinadas atividades estão sujeitas ao controle e regulamentação 
por organismos oficiais, como as áreas de mercado de capitais, mer-
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cado financeiro, mercado segurador e outras. As entidades que exercem 
atividades reguladas por estes organismos têm de submeter-se às exi-
gências poreles estabelecidas, que, muitas vezes, fixam prazos para a 
entrega de documentações contábeis, relatórios e pareceres de auditor 
independente e informações periódicas sobre dados contábeis, finan-
ceiros, econômicos e físicos, visando a informar terceiros interessados 
sobre o desempenho da entidade. O auditor independente, ao executar 
seu planejamento, deve observar o enquadramento da entidade audi-
tada em tais exigências, de modo que cumpra as responsabilidades com 
ela assumidas.
 � A identificação de tais exigências também deve ser feita quando da 
avaliação dos trabalhos a serem oferecidos à entidade auditada.
 � O auditor deve estar suficientemente esclarecido quanto às penalidades 
a que está sujeito pelo não cumprimento de prazos para entrega dos 
trabalhos sob sua responsabilidade. 
 � Sempre que a entidade auditada estabelecer limitações para que o au-
ditor possa cumprir os prazos a que estiver sujeito por força de com-
promissos contratuais, deve formalizar tais circunstâncias à adminis-
tração, destacando os efeitos pecuniários respectivos.
1. O planejamento de auditoria deve 
considerar todos os fatores relevantes 
na execução dos trabalhos. Indique a 
opção que não se constitui em fator 
relevante para o planejamento de 
auditoria: 
a) Prevenção de fraude e erro.
b) Existência de empresas asso-
ciadas, filiais e partes relacionadas.
c) Uso dos trabalhos de especia-
listas.
d) Riscos de auditoria.
e) Grau de confiança nos sistemas 
de controles internos.
2. No planejamento de auditoria, o 
auditor deve avaliar a relevância em 
dois níveis: 
a) De demonstração de resultado e 
de saldo sintético.
b) De demonstrações contábeis e 
de saldo de conta.
c) De saldo de conta e de parecer 
de auditoria.
d) De parecer de auditoria e volume 
de transações.
e) De volume de transações e de 
demonstrações contábeis.
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3. Conhecer a legislação que norteia 
as atividades da empresa é funda-
mental: 
a) Para a eliminação de possíveis 
multas em relação a tributos não 
recolhidos.
b) Para a análise de fraudes tribu-
tárias.
c) Para a avaliação dos impactos 
das normas nas demonstrações 
contábeis.
d) Já que cada empresa tem uma 
legislação específica.
e) Para Sugestão de novas legisla-
ções durante a auditoria.
4. O conhecimento do sistema contábil 
e de controles internos é funda-
mental para o planejamento da 
auditoria e necessário para: 
a) Elaborar uma lista de controles 
internos na área contábil. 
b) Designar um auditor especialista 
em contas bancárias.
c) Determinar a natureza, extensão e 
oportunidade dos procedimentos 
de auditoria. 
d) Elaborar o fluxograma da área 
contábil.
e) Facilitar o procedimento de audi-
toria, eliminando algumas etapas.
5. Os prazos para emitir os pareceres 
e relatórios dos auditores podem 
ser previamente discutidos com a 
administração da entidade. Em que 
momento deve ser acertado esse 
prazo? 
a) Na contratação dos serviços.
b) Durante as atividades de audi-
toria.
c) Após o término da auditoria.
d) Após análise de toda a auditoria 
executada.
e) Cinco dias após o término da 
auditoria.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE: NBC TA – de auditoria independente: NBC 
TA estrutura conceitual, NBC TA 200 a 810. Brasília: Conselho Federal de Contabilidade, 
2012. (NBC TA 300).
PORTAL DE CONTABILIDADE. Norma Brasileira de Contabilidade Interpretação Técnica NBC 
T 11 - IT - 07 Planejamento da Auditoria. Disponível em: <http://www.portaldecontabili-
dade.com.br/nbc/t1107.htm>. Acesso em: 16 set. 2016.
Leituras recomendadas
AUDITORIA EM FOCO. Planejamento da auditoria. Florianópolis, 2011. Disponível em: 
<http://auditoriaemfoco.blogspot.com.br/2011/04/planejamento-da-auditoria.html>. 
Acesso em: 16 set. 2016.
Fundamentos de auditoria contábil98
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CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
ESTRATÉGIA CONCURSOS. [Planejamento de auditoria]. Youtube, 2016. Disponível em: 
<https://www.youtube.com/watch?v=4iKZDDjwnKs>. Acesso em: 16 set. 2016.
PARDINI, E. Planejamento de Auditoria e sua relevância para um trabalho eficiente: parte I. 
Essência sobre a Forma, 2012. Disponível em: <http://www.essenciasobreaforma.com.
br/colunistas_base.php?id=26>. Acesso em: 16 set. 2016.
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DICA DO PROFESSOR
Para que o planejamento de auditoria seja executado e, por consequência, atinja seus objetivos, 
ele deve possuir um roteiro de auditoria que irá elencar pontos que devem ser atentados durante 
a execução do trabalho de auditoria, contendo inclusive datas para execução e planejamento de 
pessoal. 
Nesta Dica do Professor, acompanhe uma dica de roteiro de planejamento de auditoria.
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EXERCÍCIOS
1) Planejar a auditoria significa estabelecer estratégias dos trabalhos de auditoria que 
serão executados na empresa a ser auditada. A elaboração do planejamento será com 
base no que foi contratado pelo cliente. Elaborar um planejamento de auditoria 
envolve algumas condições como a atividade da empresa no que tange a:
I. Fatores econômicos e legislação aplicável. 
II. Competência da administração e prática contábeis adotadas. 
III. Conhecimento do sistema contábil e de controles internos. 
IV. Práticas operacionais, qualificação e nome de todo o quadro funcional da 
empresa. 
Assinale a alternativa correta:
A) Somente as alternativas I, II e III estão corretas. 
B) Somente as alternativas II, III e IV estão corretas.
C) Somente as alternativas I, III e IV estão corretas. 
D) Somente as alternativas I e IV estão corretas. 
E) Somente as alternativas II e III estão corretas. 
2) O planejamento é visto como o processo de definir objetivos ou metas, determinando 
a melhor maneira de atingi-los. É considerada uma função fundamental do auditor, 
pois constitui o embasamento para as atividades de auditoria a serem desenvolvidas. 
Um planejamento adequado pode trazer benefícios como:
I. Auxiliar o auditor a identificar as áreas importantes a serem auditadas.
II. Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria que será 
realizado.
III. Facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe operacional da 
empresa.
IV. Auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho, bem como na direção e 
na supervisão dos membros da equipe de trabalho e na revisão do seu trabalho.
Assinale a alternativa correta:
A) Somente as alternativas I, III e IV estão corretas. 
B) Somente as alternativas I e II estão corretas.
C) Somente as alternativas I e III estão corretas.
D) Somente as alternativas II e IV estão corretas. 
E) Somente as alternativas I, II e IV estão corretas. 
A ______________ do ____________ de ______________ deve ser realizada para que 
o auditor independente tenha o conhecimento e o dimensionamento adequados dos 
3) 
testes a serem aplicados e dos períodos que tais volumes são mais significativos.
Assinale a alternativa que preenche corretamente as lacunas:
A) Identificação, volume, normas. 
B) Avaliação, volume, controles. 
C) Avaliação, volume, transações. 
D) Definição, processo, controles. 
E) 
Complexidade, volume, operações.
4) Para elaborar o planejamento de auditoria, é necessário que o auditor conheça as 
atividades da empresa que será auditada, mesmo que superficialmente. Assim, é de 
grande relevância que o auditor tenha ciência das práticas operacionais da empresa, 
as quais envolvem as atividades legais que estão estabelecidas no seu contrato social. 
Dentro do conceito de continuidade do negócio, devem ser considerados alguns 
aspectos da empresa. Dessa forma, alguns desses aspectos são:
I. As políticas de vendas e marketing.
II. A frequência das reuniões da administração e o grau dedecisões tomadas.
III. A identificação de clientes e fornecedores estratégicos.
IV. As margens de resultado operacional bruto, de contribuição e de resultado.
V. A forma de relacionamento com partes relacionadas.
VI. As políticas de compras e estocagem. 
Assinale a alternativa correta:
A) Somente as alternativas I, II, III e IV estão corretas. 
B) Somente as alternativas II, III, IV e V estão corretas.
C) Somente as alternativas I, III, IV e VI estão corretas. 
D) Somente as alternativas III, IV, V e VI estão corretas. 
E) Somente as alternativas I, II, IV e VI estão corretas. 
5) O planejamento de auditoria é considerado fundamental para o auditor executar o 
trabalho, pois um planejamento de auditoria elaborado adequadamente pode auxiliar 
na organização da execução dos trabalhos como identificação de problemas 
tempestivos e de áreas relevantes a serem auditadas, facilitando, ainda, a alocação 
apropriada da equipe de auditores.
Considere os itens a seguir:
I. O planejamento pode ser definido como o processo de estabelecer objetivos ou 
metas.
II. O planejamento é considerado uma atribuição fundamental do administrador da 
empresa auditada.
III. O planejamento também deve determinar a melhor maneira de atingir os 
objetivos e as metas definidas.
IV. O planejamento constitui o estabelecimento de estratégias gerais dos trabalhos 
que serão executados na empresa a ser auditada.
Assinale a alternativa correta:
A) Somente as alternativas I, III e IV estão corretas. 
B) Somente as alternativas I, II e III estão corretas. 
C) Somente as alternativas II, III e IV estão corretas.
D) Somente as alternativas II e IV estão corretas. 
E) Somente as alternativas I e III estão corretas. 
NA PRÁTICA
Para obter sucesso nos trabalhos de auditoria, os auditores independentes fazem o planejamento 
de acordo com a necessidade do cliente, ou seja, a empresa. E, quanto mais credibilidade esses 
auditores possuem nos trabalhos, mais credibilidade eles têm no mercado.
Neste Na prática, veja o caso da Prime Auditores Independentes.
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SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
NBC TA 300 - Planejamento da Auditoria Resumo
Neste vídeo será apresentado um resumo da NBC TA 3000, norma que regulamenta o 
planejamento de auditoria, conceituando-a e explicando como deve ser executada.
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Um sistema especialista para o planejamento de auditorias baseado em análise de riscos
Uma auditoria também serve para avaliar riscos inerentes ao negócio e também deve ser 
planejada. O artigo apresentado avalia um sistema para elaborar planejamento de auditoria de 
análise de riscos.
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