Contabilidade de Custos Aula 10

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Contabilidade de Custos / Aula 10: Custeio Variável
Conceito de margem de contribuição
Para conceituarmos o indicador de margem de contribuição, faz-se necessário relembrar a diferença entre custos variáveis e custos fixos:
Os variáveis são aqueles que alteram diretamente em função do volume produzido, como por exemplo, os materiais diretos
Os fixos são aqueles que não têm relação direta com o volume produzido. É o caso do aluguel da fábrica, que não varia em função da quantidade produzida
A margem de contribuição (MC):
Representa a quantia gerada pelas vendas capaz de cobrir os custos fixos e ter como resultado o lucro
É expressa em unidades monetárias (reais [R$], por exemplo) e pode ser apresentada na forma unitária ou total
É calculada pela diferença entre a receita e os custos e despesas variáveis
Acompanhe:
	
	Unitária
	Total
	Receita de Vendas
	unidade
	unitária x quantidade
	( - ) Custos e despesas variáveis
	unidade
	unitária x quantidade
	( = ) Margem de contribuição (MC)
	unidade
	unitária x quantidade
	( - ) Custos e despesas fixas
	
	custos e despesas fixos
	( = ) Resultado do exercício
	
	resultado do exercício
Podemos perceber que a margem de contribuição torna mais claro o potencial de cada produto, serviço ou até mesmo de departamentos, unidades etc. demonstrando como cada um contribui (daí o nome contribuição) para a amortização dos custos (e despesas) fixos e, depois, para a geração do resultado.
Margem de Contribuição (MC) representa a potencialidade de um ou vários produtos em cobrir os gastos fixos (custos e/ou despesas) de uma empresa, e ainda contribuir para a geração de resultados.
Vamos fazer um exemplo de aplicação do conceito de Margem de Contribuição.
A Shoes SA é uma indústria de calçados responsável pela fabricação de botas e sapatos na região de São Paulo. O gestor da empresa apresentou a você os seguintes dados:
	
	Botas
	Sapatos
	Quantidade produzida e vendida
	5.000
	4.000
	Preço de venda
	$ 100/un.
	$ 80/un.
	Material Direto
	$ 40/un.
	$ 30/un.
	Mão de Obra direta
	$ 5,5/un.
	$ 5,5/un.
	Custos fixos
	$ 2,1/un.
	$ 1,5/un.
O gestor possui uma verba para aplicar em Marketing nos produtos, mas não pode ser nos dois, precisa escolher apenas um deles. Com base nos dados anteriores o gestor pediu que você lhe ajudasse a definir qual produto deveria ter a venda incentivada pela campanha de Marketing.
Para isso, responda às seguintes questões:
✔ Calcule a Margem de Contribuição unitária de cada produto.
✔ Calcule a Margem de Contribuição Total de cada produto.
✔ Qual produto deve ter sua venda incentivada? Por quê?
Seguindo a metodologia de cálculo da Margem de Contribuição, temos:
Margem de Contribuição unitária de cada produto:
	
	Botas
	Sapatos
	Preço de venda
	$ 100/un.
	$ 80/un.
	( - ) Custos Variáveis
	$ -45,5/un.
	$ -35,5/un.
	Material Direto
	$ -40/un.
	$ -30/un.
	Mão de Obra direta
	$ -5,5/un.
	$ -5,5/un.
	( = ) Margem de Contribuição unitária
	$ 54,5/un.
	$ 44,5/un.
Margem de Contribuição total de cada produto:
Para encontrar a Margem de Contribuição Total, basta multiplicar os valores de Margem de Contribuição unitária pela quantidade produzida e vendida.
	
	Botas
	Sapatos
	Preço de venda
	500.000
	320.000
	( - ) Custos Variáveis
	-227.500
	-142.000
	Material Direto
	-200.000
	-120.000
	Mão de Obra direta
	-27.500
	-22.000
	( = ) Margem de Contribuição total
	272.500
	178.000
Diante dos resultados você poderia dizer ao gestor para ele incentivar a venda das botas, pois é o produto com maior potencialidade para contribuir com a absorção dos custos fixos e gerar resultado (maior margem de contribuição!).
Custeio Variável
Fonte: kan_chana / Shutterstock
Vimos até agora que a grande diferença com os sistemas tradicionais é a atenção voltada para a alocação dos custos indiretos.
Na metodologia do Custeio por Absorção, os custos indiretos são alocados por meio de critérios de rateio subjetivos e o ABC propõe o uso do Rastreamento por meio dos direcionadores.
O ABC surge com a ideia de reduzir a arbitrariedade dos critérios de rateio do Custeio por Absorção, visto como uma ferramenta importante para a gestão da empresa, mas que ainda é criticado pelo fato de rastrear os custos fixos e que mesmo os direcionadores podem ainda conter grau de subjetividade.
Para fins gerenciais eles podem não ter grande utilidade, principalmente por motivos como envolver a alocação dos custos fixos, os quais existem independentemente da fabricação das unidades e pelo fato de a alocação de tais custos ser arbitrária, com base em critérios de rateio, o que pode mais confundir a empresa e levá-la a tomar decisões de modo errôneo.
Em função destes aspectos, surgiu o Custeio Variável, o qual filtra alguns pontos criticados do sistema por Absorção e do ABC, conforme ilustração a seguir:
Figura 1: Esquema de aplicação do Custeio Variável
Fonte: Adaptado de Martins (2010)
No Custeio Variável, somente os custos variáveis de produção (aqueles que variam com a produção) são considerados custos do produto. Isto normalmente abrange:
Materiais diretos
Mão de obra direta
A parte variável dos custos indiretos de fabricação
Nesse método, o custo indireto de fabricação fixo não é considerado custo do produto, mas sim custo do período, e é confrontado integralmente com as receitas do período (como é feito com as despesas no custeio por absorção).
Algumas empresas e autores o denominam como Custeio Direto, no entanto é uma terminologia que expressa de forma equivocada o uso desse custeio, pois o mesmo não considera todos os custos diretos, mas apenas os diretos variáveis.
A literatura contábil esclarece que quaisquer custos de fabricação fixos diretos e quaisquer custos diretos, que não sejam de fabricação (como os de marketing), não são considerados para a avaliação dos estoques; e o custeio variável considera como custos dos produtos, custos diretos e indiretos.
Em outras palavras, no custeio variável só são agregados aos produtos seus custos variáveis e os custos fixos são tratados como despesas.
É importante ressaltar que este método não é aceito para fins externos (Fisco), porém fornece informações importantes como:
· MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
· PONTO DE EQUILÍBRIO
· MARGEM DE SEGURANÇA
Exercícios
Questão 1: Com base nos dados abaixo, calcule o estoque final e o resultado com mercadorias utilizando o custeio por absorção e o custeio variável.
· Quantidade produzida no período: 100 unidades
· Quantidade vendida: 60 unidades
· Custo fixo total: $2.000
· Custo variável por unidade: $10
· Preço de venda unitário: $35
GABARITO
Custeio absorção: estoque final: $1.200 e lucro Bruto: $300,00, Custeio variável : estoque final : $400 e lucro bruto: $1.500,00
Questão 2: Uma indústria apurou os seguintes gastos em seu primeiro mês de atividade:
	CUSTOS VARIÁVEIS TOTAIS
	15.000
	CUSTOS FIXOS TOTAIS
	5.000
	DESPESAS ADMINISTRATIVAS
	3.000
	DESPESAS DE VENDAS
	2.000
A indústria vendeu toda a sua produção, com receita total de 40.000. Qual seria o resultado da indústria utilizando o método de custeio por absorção e custeio variável?
GABARITO
Resultado por absorção: 15.000,00; Resultado por variável: $15.000,00
Questão 3: Uma indústria apurou os seguintes gastos em seu primeiro mês de atividade:
	CUSTOS VARIÁVEIS TOTAIS
	20.000
	CUSTOS FIXOS TOTAIS
	10.000
	DESPESAS ADMINISTRATIVAS
	5.000
	DESPESAS DE VENDAS
	4.000
A indústria vendeu 80% de sua produção e apurou uma receita total de 50.000. Qual seria o resultado da indústria utilizando o método de custeio por absorção e pelo custeio variável?
GABARITO
Resultado por absorção: $17.000,00; Resultado por variável: $15.000,00
Questão 4: A Cia. das Camisas pretende elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício pelo Método do Custeamento por Absorção e pelo Custeamento Variável. Para isso, irá utilizar as informações a seguir.
· Preço de venda: 20,00
· Custos variáveis de produção: 6,00
· Custos variáveis comerciais (conforme unidades vendidas): 2,00
· Custos fixos mensais: 60.000
· Volume mensal de produção:30.000
· Volume mensal de vendas: 20.000
Diante do exposto, o lucro mensal da Cia. das Camisas pelo Custeamento por Absorção e pelo Custeamento Variável é igual a, respectivamente:
a) R$ 200 000,00 e R$ 180 000,00
b) R$ 216 000,00 e R$ 236 000,00
c) R$ 240 000,00 e R$ 180 000,00
d) R$ 240 000,00 e R$ 220 000,00
e) R$ 344 000,00 e R$ 234 000,00