UA 01 - Da contabilidade financeira à contabilidade gerencial

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CONTABILIDADE 
GERENCIAL
Identificação interna do documento XNK9HUWL6A-BGKH1P1
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM
 > Descrever a evolução histórica da contabilidade gerencial.
 > Identificar as principais diferenças entre contabilidade gerencial e conta-
bilidade financeira.
 > Aplicar a informação contábil gerencial para a tomada de decisão em planos 
de investimentos e financiamentos.
Introdução
A contabilidade representa importante ciência que, entre outros aspectos, trata 
dos registros das movimentações financeiras nas empresas. Esses registros 
possibilitam que os colaboradores, sócios, acionistas, fornecedores, poder público 
e gestores sejam informados sobre a situação financeira e contábil das organiza-
ções. Para entender como essa ciência passou de um recurso de organização de 
registros para um elemento indispensável no processo de análise e tomada de 
decisão nas organizações, é preciso traçar um percurso histórico da contabilidade, 
de sua origem até os dias atuais.
Da contabilidade 
financeira à 
contabilidade 
gerencial
Ricardo da Silva e Silva
Identificação interna do documento XNK9HUWL6A-BGKH1P1
Neste capítulo, vamos explicar a evolução da contabilidade gerencial ao longo 
da história, destacando as principais diferenças entre a contabilidade financeira e 
a gerencial. Além disso, descreveremos como a informação contábil pode subsidiar 
a tomada de decisão nas organizações.
Evolução histórica da contabilidade 
gerencial
A contabilidade é tão antiga quanto as grandes civilizações. Há autores 
que destacam que os registros contábeis nasceram com a sociedade e a 
necessidade de registros de patrimônio. Entretanto, a sociedade capita-
lista propiciou o surgimento de um processo produtivo em maior escala, 
bem como ferramentas mais modernas e novas formas de relações sociais. 
É possível destacar, então, o capitalismo como um marco na sistematização 
e no avanço da contabilidade. 
Porém, antes de nos voltarmos ao percurso histórico dos registros contá-
beis, é preciso voltar os olhos ao contexto atual para conceituar contabilidade, 
que consiste em um “[...] um sistema de informação e avaliação destinado a 
prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, 
financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de conta-
bilização” (IUDÍCIBUS; MARTINS; GELBCKE, 2007, p. 29). De fato, trata-se de uma 
ciência que possui diversas ramificações, todas elas voltadas a apresentar 
ferramentas e controles visando à organização da movimentação financeira 
nas empresas. 
A Figura 1 apresenta um esquema das diferentes ramificações da conta-
bilidade, suas características e a relação entre elas. Veja que as ramificações 
contemplam todos os registros financeiros de uma empresa. A contabilidade 
tributária cuida do registro e do gerenciamento dos tributos correspondentes 
ao negócio, enquanto a contabilidade de custos permite a análise e o registro 
dos processos e das operações da organização. Há ainda, a contabilidade 
gerencial, que abrange uma série de processos e procedimentos “[...] tratados 
na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na análise financeira e 
de balanços etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe 
mais analítico ou numa forma de apresentação e classificação diferenciada” 
(IUDÍCIBUS, 2004, p. 23).
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Figura 1. Ramificações da contabilidade gerencial.
Fonte: Adaptada de Atkinson et al. (2000), Fabretti (2006) e Stair e Reynolds (2011).
 Por sua abrangência, a contabilidade gerencial possibilita uma aná-
lise mais aprofundada de informações contábeis e consiste, assim, em uma 
ferramenta que subsidia o processo decisório nas organizações. É possível 
afirmar, nesse sentido, que a contabilidade gerencial se relaciona com planos 
e estratégias das empresas, amparando-se na análise de relatórios contábeis 
e, por consequência, da situação financeira do negócio.
Segundo Padoveze (2012), uma das principais utilidades da contabilidade 
gerencial é o atendimento ao público interno de uma empresa, por meio 
de informações que subsidiem o processo decisório e da apresentação de 
análises mais amplas da contabilidade financeira.
De conhecimento do significado de contabilidade e de sua importância, 
vejamos, agora, um breve percurso histórico dessa ciência.
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Eras da contabilidade gerencial
A contabilidade gerencial pode ser definida a partir de seu processo evolu-
tivo. Por meio de uma classificação realizada pela International Federation 
of Accountants (IFAC) no relatório IMAP 1 (INTERNATIONAL FEDERATION OF 
ACCOUNTANTS, 1998), é possível vislumbrar as distintas fases da contabilidade 
gerencial. Nesse relatório, são categorizados quatro estágios evolutivos da 
contabilidade gerencial. O Quadro 1 destaca o período de cada um desses 
estágios, as principais características de cada um e as ferramentas mais 
utilizadas.
Quadro 1. Estágios da contabilidade gerencial
Estágio Período Características Ferramentas
Estágio 1 Anterior a 1950 Foco nas definições de 
custos e financeiras pela 
utilização de recursos 
orçamentários e de 
contabilidade de custos.
Métodos de 
custeio, controle 
financeiro, 
operacional e 
orçamentário.
Estágio 2 De 1950 a 1965 Foco no planejamento 
gerencial, a partir do uso 
de recursos e ferramentas 
que subsidiam a análise e o 
processo decisório. 
Orçamento 
de capital e 
descentralização.
Estágio 3 De 1965 a 1985 Foco no controle da 
redução do desperdício 
pela observância da 
utilização dos recursos por 
meio do gerenciamento e 
do controle destes.
Métodos de 
custeio, kaizen, 
benchmarking e 
just-in-time.
Estágio 4 De 1985 até a 
atualidade
Foco na geração de valor, no 
uso efetivo de recursos, em 
ferramentas e tecnologias 
que permitam a inovação 
organizacional, agregando 
valor a clientes e acionistas. 
Planejamento 
estratégico, 
balanced 
scorecard e 
métodos de 
avaliação de 
desempenho.
Fonte: Adaptado de International Federation of Accountants (1998).
O estágio atual da contabilidade gerencial possibilita que instrumentos 
e ferramentas sejam utilizados para que o público interno de uma empresa 
possa tomar decisões bem fundamentadas, gerando valor para o público 
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externo. Cabe destacar que o estágio atual da contabilidade gerencial con-
templa os focos dos estágios anteriores, mas com um caráter aperfeiçoado 
de busca pela inovação, por meio do uso de ferramentas, recursos e práticas 
que serão destacados ao longo deste capítulo.
Diferenças entre contabilidade gerencial 
e contabilidade financeira
Como destacado na Figura 1, a contabilidade financeira e a contabilidade 
gerencial estão relacionadas. A contabilidade gerencial permite que sejam 
realizadas análises baseadas em informações da contabilidade financeira. 
Entretanto, mesmo que ambas as modalidades tenham suas similitudes, 
elas representam distintas perspectivas da contabilidade em uma série de 
aspectos.
Os principais elementos que podem diferenciar a contabilidade geren-
cial da financeira são o público com o qual cada uma dessas abordagens 
se comunica, os objetivos de cada uma e os tipos de relatórios que geram, 
conforme destacado na Figura 2.
Figura 2. Diferenças entre contabilidade financeira e gerencial.
Fonte: Adaptada de Garrison (2013, p. 2).
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Conceitos, abordagens e aplicações 
da contabilidade financeira
A contabilidade financeira se destina ao atendimento do público externo, 
ou seja, acionistas, credores, investidores, entidades governamentais, etc. 
O objetivo fundamental desse tipo de contabilidade é atender às necessidadesdos agentes externos por meio de uma série de relatórios e demonstrativos. 
Padoveze (2012, p. 9) afirma que a contabilidade financeira é aquela denomi-
nada contabilidade tradicional, “[...] entendida basicamente como instrumento 
contábil essencial para a feitura dos relatórios para usuários externos e 
necessidades regulamentadas”. Atkinson et al. (2000 p. 37) corroboram esse 
conceito, afirmando “[...] a contabilidade financeira tem a função de comunicar 
aos agentes externos as consequências das decisões e das melhorias dos 
processos executadas por administradores e funcionários”.
No sentido de atendimento ao público externo, há uma série de relatórios 
que possibilitam a operacionalização dos negócios de uma organização. 
Conforme Padoveze (2012), as principais formas de relatórios da contabilidade 
financeira são o balanço patrimonial, as demonstrações dos resultados e o 
fluxo de caixa, havendo, ainda, outros documentos rotineiros, como o registro 
de contas a pagar e a receber e o giro de estoque. 
A fim de haver um entendimento mais amplo a respeito da contabilidade 
financeira, vejamos no que consistem seus principais relatórios e a que fim 
se destinam.
 � O balanço patrimonial indica a posição financeira de uma organiza-
ção em determinado período, conforme a análise de bens, direitos e 
obrigações da empresa. 
 � O fluxo de caixa apresenta o fluxo monetário na organização, ou seja, 
a saída e a entrada de capital de seu caixa. 
 � O demonstrativo de resultados do exercício (DRE) indica o resultado 
líquido de uma organização em determinado período. Nesse demonstra-
tivo, são feitas deduções de impostos e de outros custos para, a partir 
do lucro bruto, indicar o resultado líquido de determinado período.
Cabe ressaltar que, a partir dos demonstrativos da contabilidade 
financeira, podem ser extraídos indicadores com o objetivo de dar 
suporte à contabilidade gerencial visando subsidiar a tomada de decisão.
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Conceitos, abordagens e aplicações 
da contabilidade gerencial
A contabilidade gerencial possui um escopo mais amplo que a contabilidade 
financeira, permitindo que gestores tomem decisões mais assertivas a partir 
dos relatórios, índices e documentos. Como o próprio nome diz, a contabilidade 
gerencial se destina, de maneira geral, ao nível gerencial de uma organização, 
em que são tomadas as decisões de médio e longo prazo. Garrison (2013, 
p. 2) afirma que “[...] a contabilidade gerencial envolve o fornecimento de 
informações a gerentes para uso na própria organização”. Já Iudícibus (2004, 
p. 21) indica que ela:
[...] pode ser caracterizada como um enfoque especial conferido a várias técnicas 
e procedimentos contábeis já conhecidos e tratados na contabilidade financeira, 
na contabilidade de custos, na análise financeira e de balanço etc., colocados 
numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analítico ou numa forma 
de apresentação e classificação diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes 
das entidades em seu processo decisório.
A contabilidade gerencial tem estreita relação com o processo deci-
sório. Nesse sentido, há uma série de ferramentas e relatórios que 
fornecem subsídios para a tomada de decisão. Inclusive, tal processo é possível 
a partir da análise de relatórios da contabilidade financeira.
Entre as ferramentas, os demonstrativos e os recursos da contabilidade 
gerencial que apoiam o processo decisório, está o orçamento. Padoveze 
(2012) indica que o orçamento é uma ferramenta que auxilia todas as áreas 
de uma empresa, a partir de dados previstos no processo de planejamento. 
Outras ferramentas capazes de auxiliar o processo decisório são o ponto 
de equilíbrio, que apresenta, por meios de um cálculo, quantas unidades 
de um produto precisam ser vendidas para que todos os custos de uma 
empresa sejam pagos. Também há a taxa interna de retorno (TIR), que 
aponta a viabilidade financeira de um investimento, pois “[...] é definida 
como a taxa de desconto que iguala o valor presente das entradas de 
caixa ao investimento inicial referente a um projeto” (GITMAN; MADURA, 
2003, p. 330).
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Informação contábil gerencial para 
a tomada de decisão em planos de 
investimentos e financiamentos
Para que haja um melhor entendimento a respeito do processo decisório, 
é indispensável conceituar a tomada de decisão no contexto empresarial. 
As decisões, nas organizações, podem ser de curto prazo, envolvendo decisões 
rotineiras do cotidiano das empresas, ou de médio e longo prazo, abrangendo 
decisões estratégicas. Nesse sentido, a contabilidade gerencial é um excelente 
instrumento para apoiar a administração na tomada de decisões. “Na ver-
dade, ela coleta todos os dados econômicos, mensurando-os monetariamente, 
registrando-os e sumarizando-os em forma de relatórios ou de comunicados, 
que contribuem sobremaneira para tomada de decisões” (MARION, 2009, p. 25). 
Tomada de decisão de financiamento
Muitas das decisões tomadas nas organizações envolvem a possibilidade da 
tomada de recursos de terceiros. É possível que uma empresa não possua 
capital próprio para a realização de um investimento em alguma melhoria 
ou projeto, e, nesse caso, é necessário analisar se poderia assumir um en-
dividamento a longo prazo. 
Gitman e Madura (2003, p. 6) afirmam que, para uma decisão de investi-
mento, “[...] devem ser estabelecidos os níveis de financiamento de curto e 
longo prazos. Uma segunda preocupação, igualmente importante, é determinar 
as melhores fontes de financiamento”. Ainda, é necessário realizar alguns 
questionamentos no momento da tomada de decisão de financiamento, 
como: Qual é a taxa de juros? Existem impostos? Para responder a essas 
perguntas, os gerentes financeiros precisam avaliar a disponibilidade de 
crédito, a concorrência do setor bancário, o retorno do negócio, o risco de 
inadimplência, a taxa de juros, o nível de atividade da economia e as vantagens 
competitivas (SILVA, 2012).
Tomada de decisão de investimento
A tomada de decisão de investimento tem relação com o processo de cres-
cimento e de ampliação dos negócios. Muitas vezes, é necessário que uma 
organização realize investimentos utilizando seu próprio capital. Nesse caso, 
precisa analisar se o investimento realizado é viável, ou seja, se haverá um 
retorno sobre o investimento realizado. Assaf Neto (2003, p.275) entende 
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que “[...] as decisões de investimentos envolvem a elaboração, avaliação 
e seleção de propostas de aplicações de capital efetuadas com o objetivo, 
normalmente de médio e longo prazos, de produzir determinado retorno aos 
proprietários de ativos”. 
Contabilidade gerencial como ferramenta de apoio à 
decisão 
Como destacado ao longo deste capítulo, há uma série de demonstrativos, 
aplicativos e ferramentas que possibilitam que o gestor tome uma decisão 
bem fundamentada, reduzindo a possibilidade de erro. O Quadro 2 apresenta 
os principais relatórios de gestão financeira e de qual forma podem auxiliar 
no processo decisório.
Quadro 2. Demonstrativos contábeis e o processo decisório
Demonstrativo Análise no processo decisório
Balanço 
patrimonial
O balanço patrimonial é um dos recursos que o 
administrador pode utilizar em benefício de sua empresa. 
Por meio dele, podem ser visualizados os grupos de 
contas responsáveis por grande parte da movimentação 
ocorrida na entidade, de forma que resume a saúde 
da empresa, auxiliando no controle das atividades e, 
principalmente, influenciando nas tomadas de decisões 
(COSTA et al., 2016). 
Fluxo de caixa Por meio do fluxo de caixa projetado, o gestor pode 
programar e acompanhar as entradas e saídas de recursos 
financeiros, tanto a curto quanto a longo prazo.Pelo fluxo 
de caixa, o usuário externo pode conhecer e avaliar o 
comportamento do fluxo de ingressos e de desembolsos 
dos recursos financeiros da empresa em determinado 
período, permitindo uma análise mais segura da situação 
financeira da organização (ROSA; SILVA, 2002).
Demonstrativo 
do resultado do 
exercício
O DRE possibilita tomadas de decisões mais assertivas, 
na medida em que reúne e apresenta, com exatidão, as 
informações necessárias para avaliar o desempenho da 
empresa e medir o alcance dos objetivos estabelecidos 
para cada uma de suas áreas (TOM, 2016).
Ainda há outros recursos disponíveis na contabilidade gerencial que au-
xiliam o processo decisório, como a TIR, o orçamento e o ponto de equilíbrio. 
A TIR pode subsidiar o processo decisório por revelar, por meio da análise das 
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projeções dos fluxos de caixa, se um investimento realizado no presente vai 
gerar o retorno financeiro esperado. Essa taxa é calculada levando em conta 
o valor presente do investimento e as projeções futuras do fluxo de caixa, 
e depois comparada à taxa de mercado, visando avaliar se um investimento 
é ou não viável.
O orçamento, como já visto, também fornece subsídios à tomada de 
decisão. Pelo processo orçamentário, é possível definir metas e objetivos 
organizacionais, inclusive a longo prazo, realizando uma previsão de receitas 
e de despesas futuras. De fato, o orçamento:
[...] fornece expectativas definidas que representam a melhor estrutura para jul-
gamento de desempenho subsequente. A orçamentação ajuda os administradores 
na coordenação de seus esforços, de tal forma que os objetivos da organização 
sejam confrontados com os objetivos de suas partes (PADOVEZE, 2012, p. 201).
Por fim, o ponto de equilíbrio mostra quanto é necessário vender para 
que as receitas se igualem aos custos. Para identificar o ponto de equilíbrio, é 
necessário saber a margem de contribuição, que é o valor que contribui para 
cobrir os demais custos da empresa. Para calcular a margem de contribuição 
unitária, deve-se deduzir, do preço de venda, os custos do produto. Para 
descobrir o ponto de equilíbrio, então, é necessário dividir os gastos fixos 
mensais pela margem de contribuição. Veja o exemplo a seguir.
A empresa Alfa Ltda. o preço de venda do Produto A em R$ 50,00. O 
custo do produto é de R$ 35,00. Os gastos fixos da empresa totalizam 
R$ 40.000,00. Foi projetado, pelo setor de vendas, que o Produto A venderá, 
mensalmente, 400 unidades. Assim, tem-se o seguinte.
Margem de contribuição (MC):
MC = 50 – 35
MC = R$ 15,00
Ponto de equilíbrio (PE):
PE = R$ 40.000/15
PE = R$ 2.666,67
Portanto, é necessário que a empresa venda pelo menos 2.000 unidades do 
Produto A para que possa ter lucro. Nesse caso, o ponto de equilíbrio pode servir 
para subsidiar o processo decisório, elaborando estratégias para aumentar a 
margem de lucro ou, até mesmo, readequar os custos fixos.
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Neste capítulo, destacamos a importância da contabilidade gerencial, 
descrevendo o caminho por ela percorrido em suas distintas eras. Além 
disso, diferenciamos contabilidade financeira de contabilidade gerencial, 
destacando suas abrangências, seus focos, etc. De forma complementar, 
explicamos por que a contabilidade financeira é essencial para realizar as 
análises da contabilidade gerencial. Também destacamos as estratégias, 
as ferramentas e os relatórios que tornam possível, a gestores, utilizar a 
contabilidade gerencial para apoiar o processo decisório, evidenciando que 
a contabilidade gerencial é indispensável no processo de gestão. 
Dessa forma e em síntese, a contabilidade não deve ser vista apenas 
como um instrumento para o registro de informações obrigatórias, mas como 
um instrumento essencial para o processo de planejamento estratégico 
organizacional.
Referências
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Data de vinculação ao processo: 12/11/2021 16:08
Processo: 511328