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PRÁTICAS CONTÁBEIS III
PROF. REGIS GARCIA
RESUMO
Unidade de ensino 3
Nessa aula estudaremos a Conciliação contábil. Principais conciliações. 
Ajustes contábeis no exercício. Ajustes de exercícios anteriores. Inconsistências 
de registro e lançamentos. Inconsistências de controle. Principais 
inconsistências. Testes para identificação de inconsistências. Conceito e 
processos de conciliação financeira, de bens, de direitos e obrigações, e do 
patrimônio líquido.
Competências de ensino Conhecer os aspectos teóricos e práticos relativos 
aos ajustes e conciliações contábeis. Identificar os 
principais grupos, contas e elementos patrimoniais 
e de resultado propensos a erros e ajustes.
Palavras-chave Ajustes contábeis. Conciliação contábil. 
Inconsistências. Controle contábil.
Título da T.A. AJUSTES E CONCILIAÇÕES 
Nº da T.A. 3
Contextualização
As problemáticas relacionadas aos riscos de erros, 
omissões ou ações fraudulentas constituem-se em um dos 
maiores desafios da área contábil. 
Contextualização
Em nosso cotidiano muitas vezes nos deparamos com 
informações falsas, incompletas ou descontextualizadas 
que acabam por nos levar a avaliações e decisões 
equivocadas.
No ambiente organizacional isto é um problema, pois afeta 
não apenas o ambiente interno, mas pode interferir 
também em decisões de pessoas externas às organizações.
Contextualização
A execução do processo de conciliação deve estar focada 
nesta garantia de qualidade informacional, pois erros, 
omissões ou fraudes envolvendo a apresentação das 
demonstrações financeiras pode afetar muitas pessoas 
usuárias de suas informações.
Inconsistências
INCONSISTÊNCIAS DE 
REGISTRO E 
LANÇAMENTOS.
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Conferência contábil
Compreende um conjunto de normas e procedimentos, 
executados por pessoas ou sistemas, e aplicados sobre 
documentos, controles e processos, com a finalidade de 
investigação e identificação de inconsistências que afetam 
ou poderão afetar a qualidade da informação contábil.
Balancete de verificação
Compreende um documento derivado de um processo de 
registro, que é submetido à avaliação de pessoas ou 
sistemas informatizados para fins de confirmação quanto à 
correção dos registros contábeis.
Processo de conferência contábil
� Sistema: manual de processos, rotinas e procedimentos.
� Periodicidade: cronograma de execução, de feedback e 
de reaplicação.
� Área administrativa: unidades afetadas/envolvidas pelo 
processo.
Processo de conferência contábil
� Objeto: documentos, informações, controles e processos.
� Responsável (s): pessoa ou time destacados para 
executar as conferências.
� Objetivo: ponto focal da conferência.
� Extensão: amplitude e nível de aprofundamento.
Tipos de problemas
Fraudes: se constituem em ações de omissão, inserção ou 
alteração de registros administrativos e contábeis de forma 
intencional, indevida e ilícita, que interfere na qualidade da 
informação gerada e que tem a finalidade de beneficiar uma 
pessoa, um grupo de pessoas ou demais entidades.
Erros: se constituem em ações de omissão, inserção ou 
alteração de registros administrativos e contábeis de forma não 
intencional, mas que causam a perda de qualidade das 
informações geradas.
Tipos de problemas
Criatividade contábil: que se constitui em formas legais de 
manipulação de dados e informações por meio de registros 
contábeis com a finalidade de alterar a situação 
patrimonial ou de resultado evidenciadas nas 
demonstrações financeiras.
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Controles dos processos
� Origens e veracidade dos fatos administrativos/contábeis.
� Processos de solicitação e autorização.
� Pessoas e funções envolvidas.
� Documentos comprobatórios.
� Controles existentes, ou que deveriam ser estabelecidos.
ERROS PRINCIPAIS INCONSISTÊNCIAS
Principais inconsistências
� Erro na emissão de notas fiscais: que podem envolver, data, 
valores, códigos fiscais, dados do comprador, alíquotas de 
impostos, quantidades etc.
� Erro de lançamento: que podem ocorrer em qualquer um dos 
controles internos envolvendo valores, datas, descrições, 
contas afetadas etc.
� Erro de registro contábil: que envolve inconsistências nos 
registros dos fatos administrativos/contábeis como data, 
contas debitadas, contas creditadas, histórico, valores, 
omissões ou duplicidades.
Principais inconsistências
� Erro de movimentações físicas: que podem envolver 
dinheiro ou qualquer outro bem sob a responsabilidade 
de uma pessoa dentro da organização.
� Erros de sistemas e controles informatizados: que 
derivam geralmente de falhas de programação e 
elaboração.
Principais inconsistências
� Erros de interpretação: que consiste em juízos de valor 
ambíguos em relação a determinada norma ou 
procedimento.
� Erros de mensuração: que compreende o uso indevido de 
critérios de valor para determinados bens, direitos ou 
obrigações, receitas, custos e despesas.
Testes de consistência
A conciliação entre resultados e os fluxos de caixa 
representam um procedimento eficaz para se verificar 
consistências entre dois estágios:
I. um para a diferença entre os recursos gerados e o 
resultado; e 
II. outro entre os recursos gerados e os fluxos de caixa 
operacionais.
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Conciliação contábil.
A conciliação contábil envolve o confronto entre os 
seguintes elementos:
� Documento representativo do fato ocorrido.
� Controle administrativo (contábil) das contas afetadas.
� Registros contábeis nos livros diário e razão.
� Reflexo dos registros contábeis nas demonstrações 
financeiras.
Aspecto contábil
Segundo CPC 23 (Brasil, 2020, p. 9) “Erros podem ocorrer 
no registro, na mensuração, na apresentação ou na 
divulgação de elementos de demonstrações contábeis”.
“Os objetivos do controle interno são: proteger os ativos, 
produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a equipe 
gestora na condução organizada dos negócios da empresa.” 
(CREPALDI, 2019, p. 270)
Tipos de conciliações
� Conciliação contábil – de abrangência ampla e geral, 
envolve o confronto entre os saldos das contas contábeis 
e os controles internos destas mesmas contas.
� Conciliação tributária fiscal – de abrangência mais 
específica e restrita, ela está relacionada com o registro e 
a apuração dos tributos, além do controle relativo aos 
recolhimentos e obrigações acessórias.
Tipos de conciliações
� • Conciliação financeira – de abrangência mais 
específica e restrita, ela envolve especificamente toda a 
movimentação financeira e envolvem as contas de caixa, 
bancos, contas a pagar e contas a receber, mas pode 
contemplar indiretamente outras contas contábeis.
� • Conciliação de ativos - de abrangência mais específica 
e restrita, envolve os ativos como investimentos, 
estoques, imobilizações, intangíveis etc.
PRATICANDO A 
CONFERÊNCIAS 
CONTÁBIL
Resolvendo 
a SP
Conhecendo a situação problema
Imagine que você está fazendo a conferência entre a 
movimentação constante no livro caixa e o razão da conta 
caixa da empresa onde trabalha.
Você está revisando o processo de conferência do controle 
de caixa. Tanto o livro caixa como os registros contábeis 
estão sendo verificados.
Os dados levantados são apresentados a seguir:
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Conhecendo a situação problema
Ao contar o dinheiro do caixa no final do dia, considerando para conferência que a 
última operação foi a descrita na Tabela 3.1, você encontrou o total de R$ 1.195,00 em 
dinheiro e moedas.
Ao questionar a funcionária sobre a diferença de R$ 50,00 identificada no caixa 
naquele momento, você recebeu a informação de que ela havia dado o troco, em 
dinheiro considerando que o cliente lhe dera R$ 100,00 e não o valor que realmente o 
cliente havia lhe dado, ou seja, uma nota de R$ 50,00 conforme o sistema financeiro 
está apontando.
Problematizando
A partir da observação do relatório de caixa, da informação 
obtida junto à funcionária e da análise dos razões das 
contas contábeis, qual é, ou quais são as inconsistências 
identificadas por você?
Resolvendo a situação problema
Observe que a primeira inconsistência diz respeitoao saldo 
da conta caixa. Este saldo está correto no relatório, porém 
não condiz com o valor físico conferido, então o que fazer?
Ao conversar com o gerente da empresa o mesmo disse 
que o valor faltante deverá ser provisionado para desconto 
em folha da funcionária.
Neste caso, o lançamento contábil de ajuste deverá ser: 
Data: 01/03/x1.
Débito: Desconto de salários por responsabilidade técnica 
(AC)
Crédito: Caixa (AC)
Histórico: Desconto autorizado pelo funcionário em 
virtude de responsabilidade sobre a gestão de recursos 
financeiros conforme aditivo contratual de trabalho, 
cláusula “x”, assinado em xx/xx/xx.
Valor: R$ 50,00.
Resolvendo a situação problema
PRÁTICA PROFISSIONAL 
E CONTRIBUIÇÃO 
DISCENTE
Respondendo 
às suas dúvidas AJUSTES 
CONTÁBEIS
AJUSTES CONTÁBEIS NO 
EXERCÍCIO.
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Tipos de ajuste
Existem basicamente dois tipos de ajustes derivados do processo 
conciliatório ou da auditoria. Cada tipo de ajuste demanda um tipo 
de comportamento contábil.
� ajustes do período atual ou do período anterior identificados 
antes do fechamento e publicação das demonstrações 
financeiras; e
� ajustes do período anterior ou de períodos anteriores 
identificados após o fechamento e publicação das 
demonstrações financeiras.
Problemas a serem identificados
� registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes excessivos 
nos livros e contas, transações não registradas de acordo com os 
procedimentos usuais e contas não conciliadas com os registros.
� introdução de novos conceitos subjetivos ou não previstos na 
legislação fiscal brasileira, como ajuste a valor justo, impairment
(provisão para desvalorização de ativos), ajuste a valor presente, 
contabilização como imobilizado de leasing financeiro etc.
CPC 23
CPC 23 que trata das Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e 
Retificação de Erro. 
Visa padronizar o tratamento dado aos ajustes derivados dos 
processos de reavaliação de critérios contábeis aplicados durante o 
registro orientado e mensuração dos elementos patrimoniais e de 
resultado.
Ajustes de exercícios anteriores
O QUE DEVE SER DIVULGADO?
1. Natureza do erro.
1. Montante da retificação para cada período anterior apresentado.
1. Montante da retificação no início do período anterior mais antigo apresentado.
1. As circunstâncias que levam aos ajustes.
Modelos de controles
Cannavina e Parisi (2015) destacam que o modelo COSO faz 
parte dos esforços de todo o mundo para o aprimoramento 
dos controles internos, sua padronização e o 
fortalecimento da governança corporativa em benefícios 
dos seus investidores e demais parceiros.
Modelos de controles
COSO é a abreviação em língua inglesa de Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission que 
publica orientações e projetos voltados para a melhoria dos 
controles internos das empresas.
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PRINCIPAIS 
CONCILIAÇÕES
CONCEITO E PROCESSOS 
DE CONCILIAÇÃO 
FINANCEIRA
Conceito e processos de conciliação financeira
Dentre os elementos que devem ser conciliados na área 
financeira estão:
� Existência física dos numerários de caixa.
� Consistência entre o extrato bancário e o controle de 
conta correntes.
� Valores efetivamente disponíveis para movimentação na 
conta corrente.
Conta corrente bancária
CONTA CORRENTE BANCÁRIA p.384
BANCO: Financeiro S/A - C/C 555-4 - AG. 368-9
DATA DESCRIÇÃO ENTRADA SAÍDA SALDO
01/07/x1 Saldo anterior 84.500,00 
01/07/x1
Depósito na conta 
corrente 555-4 do banco 
Financeiro S/A, conforme 
recibo 9876-x, em 
dinheiro nesta data. 2.500,00 87.000,00 
01/07/x1
Depósito na conta 
corrente 555-4 do banco 
Financeiro S/A, conforme 
recibo 9877-x, em 
cheque nesta data, com 
prazo de compensação 
de 48 horas. 13.000,00 100.000,00 
... ...
Informações para a conciliação
É possível se observar que o saldo inicial da conta 
corrente bancária nº 555-4, do banco Financeiro S/A no dia 
01/07/x1 era de R$ 84.500,00.
No mesmo dia houve dois depósitos: um em dinheiro e 
outro em cheque.
Observa-se que no controle bancário o saldo final após 
estas operações é de R$ 100.000,00.
Mas e o extrato bancário, o que ele apresenta 
considerando a mesma data?
Extrato
BANCO FINANCEIRO S/A
Extrato de conta corrente Data: 01/07/x1
AG. 368-9
C/C 555-4 
Movimentações bancárias do cliente
DATA DESCRIÇÃO ENTRADA SAÍDA SALDO
01/07/x1 Saldo anterior 84.500,00 
01/07/x1
Depósito em dinheiro -
recibo 9876-x. 2.500,00 87.000,00 
... ...
Lançamentos futuros
03/07/x1 Depósito cheque - recibo 9877-x (Comp. 48 Hrs) 13.000,00 
Informações para a conciliação
Analisando o extrato da conta corrente bancária 
apresentado do Quadro 3.5 observa-se que 
Existem os mesmos registros observados no controle 
interno da empresa, todavia, o saldo final na data de 
01/07/x1 não são correspondentes.
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Informações para a conciliação
Ocorre que somente depois de transitado o prazo de 48 
horas é que o valor correspondente aos cheques estarão 
disponíveis no banco para movimentação da empresa, 
embora já esteja reconhecido o respectivo depósito.
PAPEL DE TRABALHO - PT (Banco Financeiro S/A)
Agência: 368-9 - Conta corrente: 555-4
DATA DESCRIÇÃO Saldo
Ajustes Saldo 
ajustadoDébito Crédito
01/07/x1
(*)Saldo conferido 
conforme controle de 
conta corrente bancária 
confrontado com os 
documentos 
comprobatórios. 100.000,00 - - 100.000,00 
01/07/x1
**Ajuste a crédito 
relativo aos cheques não 
compensados (prazo 48 
horas) apurados 
conforme extrato 
bancário emitido em 
01/07/x1. - - 13.000,00 87.000,00 
... ...
Observações:
*Saldo confere com os registros contábeis bem como os históricos refletem os fatos.
**Os cheques deverão estar disponíveis (compensados) em 03/07/x1
Conclusão da conciliação
Ajustes necessários derivados de prazo de compensação de cheques 
depositados.
Controle interno e procedimentos de registro sem necessidade de alterações.
PRATICANDO A 
CONCILIAÇÃO CONTÁBIL
Resolvendo 
a SP
Conhecendo a situação problema
Numa situação hipotética, títulos já quitados pela empresa 
podem ser reapresentados.
A conciliação contábil pode apurar esta irregularidade há 
tempo de se tomar alguma ação corretiva, no caso de o 
processo de conciliação ser executado periodicamente, ou, 
de forma contrária, a identificação do problema ocorrer 
tardiamente, mas existem outros problemas.
Conhecendo a situação problema
Analise as informações a seguir:
ESTOQUE DO PERFUME @
HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO (D/C)
Saldo anterior 1.000,00 (D)
Aquisição 800,00 1.800,00 (D)
Baixa por devolução 800.00 1.000,00 (D)
Aquisição 500,00 1.500,00 (D)
ESTOQUE DO PERFUME @
HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO (D/C)
Saldo anterior 1.000,00 (D)
Aquisição 800,00 1.800,00 (D)
Baixa por venda 800.00 1.000,00 (D)
Aquisição 500,00 1.500,00 (D)
1. CONTROLE DE ESTOQUE
2. RAZÃO DA CONTA ESTOQUE
Problematizando
Analisando os Quadros 1 e 2, percebe-se que os saldos 
finais de ambos os relatórios são exatamente iguais, ou 
seja, nos dois casos os saldos equivalem a R$ 1.500,00.
Se fossemos considerar apenas este quesito para avaliar a 
informação como relevante, a resposta ao questionamento 
que fizemos seria “sim”. Bastaria checar os saldos para 
que no balanço patrimonial a conta estoques estivesse 
com o saldo correto.
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Resolvendo a situação problema
Observe nos quadros 1 e 2 a linha correspondente à saída 
dos valores do estoque.
Na contabilidade está registrada a informação de que a 
baixa se deu por devolução, enquanto no controle interno 
está registrado que a baixa se deu por venda.
Resolvendo a situação problema
Embora os valores sejam os mesmos, que problemas 
poderia estar escondendo esta divergência de histórico? 
Por que este problema ocorreu? O que fazer para evitar 
que isto volte a ocorrer?
Haverá oportunidade para responder a estas questões, 
todavia o que precisamos compreender a partir da situação 
descrita é que não é suficiente apenas confirmarmos que 
os saldos das contas contábeis estejam iguais aos saldos 
dos controlesinternos.
Resolvendo a situação problema
A conciliação torna-se necessária de forma a ampliar as 
checagens e conferências coma intenção de validar as 
dúvidas que apresentamos no parágrafo anterior. 
Pode ocorrer, no entanto, de o processo de conciliação 
não identificar problemas mais profundos envolvendo o 
registro dos fatos, por isso entra em cena a auditoria que 
se baseia preliminarmente na avaliação de risco 
envolvendo as práticas administrativas de controle.
PRÁTICA PROFISSIONAL 
E CONTRIBUIÇÃO 
DISCENTE
Respondendo 
às suas dúvidas
QUESTÃO PARA 
REFLEXÃO
Vamos 
refletir?
Para refletir
Mesmo não se tratando de uma ação ilícita ou ilegal, 
o que justifica a preocupação com a prática da 
contabilidade criativa?