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PRÁTICAS CONTÁBEIS III
PROF. REGIS GARCIA
RESUMO
Unidade de ensino 4
Nessa aula estudaremos a Conciliação contábil. Saldo das contas - Balancete de 
Verificação, grupos e contas patrimoniais, grupos e contas de resultado e o
Levantamento do Balanço Patrimonial. Apuração do resultado do exercício
Apuração e conciliação do IR e da CSLL, destinação e conciliação da destinação do 
resultado e Elaboração da DRE. Emissão do livro diário.
Cumprimento das formalidades do livro diário. Emissão do livro razão
Cumprimento das formalidades do livro razão.
Competências 
de ensino
Conhecer os aspectos teóricos e práticos relativos aos processos de 
conciliações das demonstrações contábeis: Balanço Patrimonial e 
DRE. Identificar os principais grupos, contas e elementos patrimoniais e 
de resultado destas demonstrações que demandam maior atenção 
no processo de conciliação contábil.
Palavras-chave Ajustes contábeis. Conciliação contábil. Inconsistências. Controle 
contábil.
Título da T.A. AJUSTES E CONCILIAÇÕES 
Nº da T.A. 4
Contextualização
A contabilidade tem o desafio de evidenciar de forma 
correta e precisa a situação econômica e financeira das 
entidades para as quais trabalha.
Contextualização
Um dos principais processos executados pela contabilidade
envolve encerrar o exercício e apurar o resultado obtido 
pela empresa naquele período.
Contextualização
A fase de registro dos fatos patrimoniais consiste em uma 
etapa fundamental do processo contábil, sem ele não seria 
possível a elaboração das demonstrações financeiras.
Deve fazer parte do processo de conciliação e conferência 
contábil, necessários para garantir a qualidade das 
informações sobre a situação patrimonial e de resultado 
das entidades.
Demonstrações 
e relatórios
BALANCETE DE 
VERIFICAÇÃO
Conceito
Representa um instrumento de acompanhamento pela 
contabilidade do processo de registro e controle dos fatos 
contábeis e, portanto deve passar pelo processo de 
conciliação contábil.
Balancete de verificação
O processo de conciliação contábil pode se utilizar do 
Balancete de Verificação para:
� Analisar o equilíbrio entre os valores lançados a débito e 
a crédito nas respectivas contas contábeis, derivado do 
método das partidas dobradas.
Balancete de verificação
� Verificar a consistência dos saldos finais de cada conta a 
partir da análise dos seus saldos anteriores, das 
movimentações a débito e a crédito e seus saldos finais. 
� Permitir uma análise conjunta das movimentações 
patrimoniais e de resultado, uma vez que o Balancete de 
Verificação contempla todas as contas contábeis.
Duas e quatro colunas
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
CONTAS
SALDOS ATUAIS
DEVEDORES CREDORES
TOTAIS
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
CONTAS
SALDO 
ANTERIOR 
(D/C)
MOVIMENTAÇÕES SALDO 
ATUAL 
(D/C)
DEBITOS CREDITOS
TOTAIS
Saldo das contas - grupos e contas patrimoniais
Podem ocorrer ajustes, por exemplo derivados de:
� correta avaliação da situação presente das contas 
patrimoniais; e
� correta avaliação dos benefícios futuros destas mesmas 
contas.
Mudança de estimativa contábil
A mudança de estimativa causa a necessidade de ajustes 
nos saldos contábeis de ativos ou passivos, além de 
envolver também a possibilidade de reconsiderações dos 
montantes relativos ao consumo em cada período de 
determinados ativos.
Grupos de contas
Quais as contas e grupos mais sensíveis em termos de 
riscos de erros, fraudes, ajustes e omissões?
ELEMENTO 
PATRIMONIAL
DESCRIÇÃO DOS RISCOS
Disponibilidades Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros.
Estoques Critérios de avaliação, fraudes e erros envolvendo custos.
Duplicatas a receber Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros.
Imobilizações Critérios de avaliação, fraudes e erros de bens de capital.
Exigibilidades Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros.
Patrimônio Líquido Critérios de avaliação, fraudes e erros envolvendo capital próprio.
Saldo das contas – grupos e contas de resultado
ELEMENTO DE 
RESULTADO
DESCRIÇÃO DOS RISCOS
Vendas de mercadorias Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros.
Tributos sobre vendas Riscos de inconsistências e infrações fiscais.
Custo das vendas Possibilidade de erros que afetem a rentabilidade.
Despesas operacionais Fraudes e erros que afetem a rentabilidade.
Despesas financeiras Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros.
Impostos sobre o lucro Riscos de inconsistências e infrações fiscais.
Quais as contas e grupos mais sensíveis em termos de 
riscos de erros, fraudes, ajustes e omissões?
BALANÇO 
PATRIMONIAL E 
DRE
FECHAMENTO DO 
RESULTADO
LEVANTAMENTO DO BP
Levantamento do Balanço Patrimonial
O processo de levantamento do Balanço Patrimonial consiste 
no encerramento das contas de resultado, além de se buscar 
garantir que:
� todos os fatos contábeis ocorridos estão registrados;
� os registros destes fatos estão amparados por documentos 
comprobatórios;
� os critérios de mensuração e avaliação dos elementos 
patrimoniais ativos e passivos estão de acordo com a 
legislação fiscal e as normas contábeis;
Levantamento do Balanço Patrimonial
� existem ou não ajustes de exercícios anteriores que afetam o 
exercício corrente;
� as contas de receitas, custos e despesas estão corretamente 
mensuradas;
� todas as contas de resultado foram encerradas;
� os tributos foram corretamente calculados de acordo com a 
legislação fiscal; e
� a destinação do resultado está de acordo com o que determina os 
documentos societários com o contrato social, estatutos e 
deliberações de assembleias.
Balancete de verificação – contas de resultado
Venda de mercadorias 450.000,00 
Impostos sobre as vendas 80.000,00 
Custo das mercadorias vendidas 180.000,00 
Comissões sobre vendas 45.000,00 
Propaganda e publicidade 22.500,00 
Folha de pagamento 54.600,00 
Encargos sobre a folha 10.820,00 
Alugueis 7.200,00 
Materiais de expediente 3.800,00 
Materiais de limpeza 1.840,00 
Manutenções 4.900,00 
Água Luz e Telefones 4.600,00 
Comunicações e internet 1.300,00 
Combustíveis 1.450,00 
IPVA 3.410,00 
Depreciações e amortizações 13.280,00 
Tarifas bancárias 2.340,00 
Juros passivos 1.840,00 
Juros ativos 4.700,00 
Descontos obtidos 8.200,00 
Outras receitas operacionais 16.300,00 
TOTAIS 2.231.380,00 2.231.380,00 
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
1. Já foi realizada a conciliação de caixa? Existem ajustes que 
afetem o resultado?
2. Já foi realizada a conciliação bancária? Despesas bancárias, juros, 
receitas de aplicações financeiras estão conciliados? Há ajustes a 
serem feitos?
3. Existem receitas de aplicações financeiras de liquidez imediata, 
que precisam ser registradas no resultado? Há variação no valor 
destas aplicações que demandem ajustes para adequá-los ao valor 
justo, que afetarão o resultado do período?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
4. Existem encargos financeiros que precisam ser reconhecidos no 
grupo de Duplicatas a Receber? No mesmo sentido, existem 
duplicatas a serem baixadas como perdas por impossibilidade de 
cobrança? Existe a necessidade de se calcular e lançar a provisão 
para devedores duvidosos, relativos a créditos de improvável 
liquidez?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
5. No que se refere aos estoques, estes já foram conciliados com os 
controles internos? Existem registros pendentes de baixa por 
obsolescência, por roubo ou por deterioração? Todas as baixas de 
itens vendidos foram feitas e registradas como custo das vendas? 
Há consumos de estoques de materiais a serem registrados? 
Existem Devoluções e Cancelamentos de compras ou de vendas a 
serem registrados? O registro de possíveis ajustes afetarão o valor 
do Custo das Mercadorias Vendidas já registrados?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
7. Nos grupos Imobilizado e Intangível, foram feitas as devidas 
depreciações e amortizações do período, registradas nas respectivascontas de despesas?
8. No Passivo Exigível, há provisões que precisam ser realizadas, 
como: da Folha, das Férias e 13º Salário, dos respectivos encargos? 
Há provisão para Contingências? Há encargos financeiros a serem 
reconhecidos sobre passivos até a presente data? Há baixas de 
passivos que se tornaram não exigíveis?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
9. Os registros das receitas classificáveis como Receita Operacional 
Bruta foram devidamente realizados? Há necessidade de 
reclassificação ou ajustes?
10.Existem deduções da receita que ainda não foram lançadas? 
Devoluções, Abatimentos, Descontos Concedidos, e Cancelamentos 
de Vendas?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
11.Os impostos sobre as vendas atendem ao que determina a 
legislação?
12.Os custos das vendas precisam ser ajustados por ocasião da 
conciliação dos estoques?
13.Há despesas operacionais a serem registradas ou ajustas em 
virtude das conciliações das contas patrimoniais, por exemplo: 
encargos financeiros, provisão para devedores duvidosos, perdas, 
desperdícios ou roubos, depreciação, amortização etc.?
CONCILIANDO O 
BALANCETE DE 
VERIFICAÇÃO
Resolvendo 
a SP
Conhecendo a situação problema
Imagine que você está fazendo a conferência contábil de 
uma empresa e recebeu o relatório apresentado a seguir:
Conhecendo a situação problema
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM xx/xx/x1
CONTAS
SALDO 
ANTERIOR 
(D/C)
MOVIMENTAÇÕES SALDO 
ATUAL 
(D/C)DEBITOS
CREDITO
S
Caixa
32.000,00 D 128.300,00 130.400,00 29.900,00 D
Estoques
440.000,00 D 95.300,00 132.000,00 403.300,00 D
Veículos
120.000,00 D 
-
12.000,00 108.000,00 D
Fornecedores
170.000,00 C 205.000,00 185.600,00 150.600,00 C
Salários a pagar
27.000,00 C 27.000,00 
- -
C
Capital Social
337.000,00 C 
- -
337.000,00 C
Venda de 
mercadorias 340.000,00 C 12.400,00 174.000,00 501.600,00 C
Custo das vendas
220.000,00 D 132.000,00 
-
352.000,00 D
Ordenados e Salários
54.000,00 D 
- -
54.000,00 D
Material de limpeza
8.000,00 D 22.000,00 
-
30.000,00 D
Despesas com 
depreciação
-
D 12.000,00 
-
12.000,00 D
TOTAIS -
634.000,00 634.000,00 
-
Problematizando
No processo de conciliação entre os controles internos e os 
documentos foram extraídas algumas informações, 
conforme apresentadas a seguir:
1. O valor da depreciação de veículos no período é de R$ 
12.000,00.
2. A folha de pagamento do período já foi devidamente 
processada pelo departamento de pessoal, cujo montante 
é de R$ 28.500,00.
Problematizando
3. Houve aquisição de um valor de R$ 18.000,00 referente 
a materiais de limpeza. A empresa aproveitando uma 
oferta do fornecedor, antecipou compras de quatro meses. 
No período corrente o consumo de materiais de limpeza foi 
de R$ 4.000,00.
Resolvendo a situação problema
Problema 1
Conforme identificado no processo de conferência, o valor 
da depreciação dos veículos deveria estar lançado na conta 
Depreciação Acumulada – Veículos e não diretamente na 
conta Veículos como aparentemente ocorreu ao 
analisarmos o Balancete.
Há um lançamento a crédito na conta de Veículos e a 
inexistência da conta de Depreciação Acumulada.
Resolvendo a situação problema
Se hipoteticamente essa confirmação foi feita indicando 
que a conta debitada foi de fato Despesas com depreciação 
pelo valor correspondente à depreciação do veículo, então 
é necessário se fazer a correção do lançamento, indicando 
como contrapartida a conta de Depreciação Acumulada e 
não a conta de Veículos.
PRÁTICA PROFISSIONAL 
E CONTRIBUIÇÃO 
DISCENTE
Respondendo 
às suas dúvidas
RESULTADO DO 
EXERCÍCIO
CONCILIAÇÃO DO 
RESULTADO
Reflexos dos ajustes
O processo de conciliação no encerramento do exercício, e na 
apuração do resultado, na verdade, contempla uma série de 
intercorrelações de conferências entre contas patrimoniais e de 
resultado. A alteração em uma conta pode provocar a necessidade 
de alteração em outra.
Tipos de ajustes em contas de resultado
Por isso podemos considerar que existem dois tipos de conferências 
nesta fase:
� contas de resultado afetadas por alterações patrimoniais; e
� contas de resultado afetadas por inconsistências nelas próprias.
Reflexos dos ajustes em outras contas
Como um exemplo de inconsistência nas próprias contas de 
resultado, podemos considerar a determinação da Receita 
Operacional Bruta que afeta diretamente o valor dos impostos.
Veja que neste caso é preciso haver duas conciliações simultâneas:
Reflexos dos ajustes em outras contas
� primeiramente garantir que as receitas tributáveis estão 
corretamente registradas; e
� checar se a base de cálculo bem como as alíquotas aplicadas 
atendem ao que determina a legislação tributária, uma vez que 
erros nesta área podem gerar multas e justos.
Reflexos dos ajustes em outras contas
Podem, por exemplo, existirem receitas lançadas na conta “outras 
receitas operacionais” que na verdade deveriam estar classificadas 
no grupo Receita Operacional Bruta.
Ambas as contas serão afetas.
Encerramento das contas de resultado
RAZÃO DA CONTA ARE
DATA DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO SALDO
31/12/X1 Encerramento das contas de Receitas xxxxxxxx
31/12/x1 Encerramento das contas de Custos xxxxxxxx
31/12/X1 Encerramento das contas de Despesas xxxxxxxx
Conciliação da destinação do resultado
� As deliberações previstas no estatuto social da companhia, 
relacionadas às participações nos resultados obtidos, 
incluindo: entidades (pessoas físicas e jurídicas) beneficiárias; 
as respectivas participações relativas (percentuais ou 
valores); e condições para a concretização da referida 
participação.
� Os valores calculados pela contabilidade relativos a estas 
participações.
� Os registros contábeis dos valores calculados.
Conciliação da destinação do resultado
� As deliberações previstas no estatuto social da companhia, 
relacionadas às destinações do lucro líquido do exercício, 
como, por exemplo: constituição de reservas para 
contingências ou reservas de capital; distribuição de 
dividendos etc.
� As determinações previstas na Lei 6.404/76 em relação à 
destinação do resultado.
� Os registros das destinações de acordo com o estatuto social 
e a legislação societária.
LIVROS 
CONTÁBEIS
DRE E LIVROS 
CONTÁBEIS
Elaboração da DRE
Dentre os elementos que devem ser conciliados na DRE estão:
� conciliações prévias ao encerramento das contas de 
resultado, conforme questões apresentadas na subseção 
Objetos de conciliação contábil – Apuração do Resultado;
� conciliações relacionadas ao cálculo, provisionamento e 
recolhimento dos tributos sobre o lucro, IR e CSLL; e
� conciliação relacionada com as participações estatutárias.
Livros contábeis
Conforme o Art. 2 Instrução Normativa RFB 1774/2017, 
deverá compreender a Escrituração Contábil Digital – ECD 
os seguintes livros:
� Livro Diário e seus auxiliares, se houver;
� Livro Razão e seus auxiliares, se houver; e
� Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento 
comprobatórias dos assentamentos neles transcritos.
Emissão do livro diário
SIC - RELATÓRIO DO LIVRO DIÁRIO
Data Inicial 01/01/x1 Data final 01/01/x1 Nº 1
Data
Conta 
devedora
Conta 
credora Histórico Doc. Valor
01/01/x1 1.1.1.002 1.1.1.001 Depósito bancário em dinheiro 418645 R$ 1.200,00 
01/01/x1 1.1.1.001 1.1.2.001 Recebimento de duplicata 1.234/S R$ 480,00 
01/01/x1 1.1.2.002 1.1.1.002 Adiantamento a fornecedores R-956 R$ 8.200,00 
01/01/x1 1.1.1.001 1.1.1.002 Saque para reforço de caixa 418999 R$ 500,00 
Guarda e responsabilidade
Segundo a Interpretação Técnica de âmbito geral, são 
critérios que devem ser observados na escrituração por 
qualquer meio e por qualquer processo:
� a guarda e a manutenção da documentação e dos 
arquivos contábeis; e
� a responsabilidade do profissional contábil por esta 
guarda.
Conferência das formalidades
Interpretação Técnica ITG 2000 (R1), e envolvem as 
seguintes regras para a execução da escrituração contábil 
das entidades(BRASIL, 2014):
� deve ser feita em idioma e em moeda corrente nacionais;
� manter sempre a forma contábil;
� respeitando a ordem cronológica de dia, mês e ano;
Conferência das formalidades
� não sendo permitidos espaços em branco, entrelinhas, 
borrões, rasuras ou emendas; e
� fundamentada em documentos cuja origem pode ser externa 
ou interna ou, quando não disponíveis, em elementos que 
comprovem ou evidenciem fatos; além disso
� a contabilidade deve manter uma numeração sequencial dos 
lançamentos contábeis, sempre respeitando a ordem 
cronológica.
Livro Razão
SIC - RELATÓRIO DO LIVRO RAZÃO
1.1.1.001 CONTA: Caixa
A1 MOVIMENTAÇÕES SALDO
HISTÓRICO DOC. DÉBITO CRÉDITO DC VALORES
Saldo Anterior D R$ 1.300,00 
Depósito bancário em dinheiro 418.645 R$ 1.200,00 D R$ 100,00 
Recebimento de duplicata 1.234/SU R$ 480,00 D R$ 580,00 
Saque para reforço de caixa 418.999 R$ 500,00 D R$ 1.080,00 
Conferência das formalidades
� ordem cronológica;
� registrar todas as operações ocorridas, incluindo quaisquer outros 
fatos que provoquem variações patrimoniais; 
� quando adotar processo eletrônico ou mecanizado, os formulários de 
folhas soltas, devem ser numerados e encadernados formando um 
livro;
� quando em forma digital, não há necessidade de impressão e 
encadernação em forma de livro, todavia deve haver a autenticação do 
arquivo magnético pelo registro público; 
� a entidade é responsável pelo registro público de livros contábeis em 
órgão competente.
CONCILIANDO O 
FECHAMENTO DO BP
Resolvendo 
a SP
Conhecendo a situação problema
Durante o fechamento do Balanço Patrimonial de uma 
Sociedade Anônima, o contador estranhou o fato de no 
saldo da conta Dividendos a Distribuir, relacionado ao 
exercício anterior, haver um saldo de R$ 200.000,00, 
enquanto na verdade a empresa apresentara prejuízo no 
período. O saldo permanece inalterado no presente 
exercício social.
Conhecendo a situação problema
Recorrendo ao que determina o estatuto social da 
empresa, o contador verificou que havendo prejuízos, fica 
vedada a distribuição de dividendos aos acionistas, exceto 
aos que possuem ações com esta garantia.
Problematizando
Analisando o quadro de ações, o contador observou que 
no período não há ações com esta característica, portanto 
a provisão de distribuição de dividendos estava errada 
desde o período anterior.
Resolvendo a SP
A identificação do erro ocasionará um ajuste na conta do 
passivo contra a conta de prejuízos acumulados ou de 
reserva, a depender de como fora feito o lançamento que 
deu origem à inconsistência contábil.
Resolvendo a SP
A conciliação contábil permeia todos os processos 
executados pela contabilidade, incluindo o fechamento do 
Balanço Patrimonial, afinal a identificação de 
inconsistências, seja no resultado, seja na situação 
financeira da entidade, deve resultar em ajustes que 
permitam ao usuário obter a informação adequada sobre a 
situação patrimonial da entidade.
PRÁTICA PROFISSIONAL 
E CONTRIBUIÇÃO 
DISCENTE
Respondendo 
às suas dúvidas
QUESTÃO PARA 
REFLEXÃO
Vamos 
refletir?
Para refletir
Um pequeno erro, fraude ou mudança de critério 
contábil repetidos várias vezes podem comprometer 
a qualidade da informação contábil?