lancamento e constituicao do credito tributario

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Direito Tributário
Lançamento e Constituição do Crédito 
Tributário
Prof. Rodrigo Cavalheiro Rodrigues
Prof. Rodrigo Cavalheiro 
Rodrigues
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Conceito de Tributo
Código Tributário Nacional
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Cronologia para cobrança de um tributo
Hipótese de 
Incidência Fato Gerador
Obrigação 
Tributária Lançamento
Crédito 
Tributário Notificação
Pagamento ou 
homologação
Se não houve 
pagamento
Inscrição em 
Dívida Ativa
Certidão de 
Dívida Ativa
Execução 
Fiscal
Lançamento Tributário
Lançamento Tributário
Ocorrido o fato gerador, é necessário definir, com precisão, o montante do tributo ou
penalidade, o devedor e o prazo para pagamento, de forma a conferir exigibilidade à
obrigação. Daí a exigência de um procedimento oficial consistente em declarar
formalmente a ocorrência do fato gerador, definir os elementos materiais da
obrigação surgida (alíquota e base de cálculo), calcular o montante devido, identificar
o respectivo sujeito passivo, com o fito de possibilitar que contra este seja feita a
cobrança do tributo ou da penalidade pecuniária. Todo esse procedimento é
legalmente denominado de lançamento, conforme se pode extrair do art. 142 do CTN
(Ricardo Alexandre).
Lançamento Tributário
Código Tributário Nacional
Art. 142. Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito
tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente,
determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade
cabível.
Lançamento Tributário
Lançamento
Determina a matéria tributável
Identifica o sujeito passivo
Calcula o montante devido
Aplica penalidade (se cabível)
Constitui o crédito tributário
Declara a ocorrência 
do Fato Gerador
Lançamento Tributário
Fato gerador e 
Obrigação Tributária Lançamento
Notificação do 
Lançamento Crédito Tributário
Declaratório em relação à 
obrigação tributária
Constitutivo em relação ao 
crédito tributário
Condição de 
eficácia
Lançamento Tributário: competência
Código Tributário Nacional
Art. 142. Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o
crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação
correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade
cabível.
Obs: o CTN não indica qual é a autoridade competente, que é determinada pela
legislação de cada Entidade.
Lançamento Tributário: competência
Exemplo de competência para o lançamento:
Lei 10.593/2002 – Dispõe sobre a carreira de Auditoria-Fiscal da Receita Federal.
Art. 6º São atribuições dos ocupantes do cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal
do Brasil:
I - no exercício da competência da Secretaria da Receita Federal do Brasil e em
caráter privativo:
a) constituir, mediante lançamento, o crédito tributário e de contribuições;
Lançamento Tributário: competência
Exemplo de competência para o lançamento:
Lei Complementar nº 1.059/2008 do Estado de São Paulo
Artigo 2º - Ao Auditor Fiscal da Receita Estadual compete exercer, privativamente, a
fiscalização direta dos tributos estaduais e as funções relacionadas com a
subsecretaria, coordenadoria, direção, inspeção, controle da arrecadação de
tributos, chefia, encarregatura, supervisão, assessoramento, assistência,
planejamento da ação fiscal, consultoria e orientação tributária, representação junto a
órgãos julgadores, julgamento em primeira instância do contencioso administrativo
tributário, correição da fiscalização tributária, gestão de projetos relacionados à
administração tributária, planejamento estratégico da Subsecretaria da Receita
Estadual, e outras atividades ou funções que venham a ser criadas por lei ou
regulamento (redação dada pela LC 1.361/2021).
Lançamento Tributário: competência
Código Tributário Nacional
Art. 142. Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o
crédito tributário pelo lançamento (...)
Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória,
sob pena de responsabilidade funcional.
Obs: se o lançamento é atividade vinculada, não cabe análise de conveniência e
oportunidade.
Lançamento Tributário
Código Tributário Nacional
Art. 143. Salvo disposição de lei em contrário, quando o valor tributário esteja
expresso em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua conversão em moeda
nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação.
Lançamento Tributário: irretroatividade
Código Tributário Nacional
Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação
e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
Lançamento Tributário: irretroatividade
Obrigação 
Tributária Modificação na lei Lançamento Crédito Tributário
De acordo com o princípio da 
irretroatividade, a lei não pode 
retroagir
Lançamento Tributário: hipótese de retroatividade
ATENÇÃO
Código Tributário Nacional
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito: II - tratando-se de ato não
definitivamente julgado: c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.
Lançamento Tributário: hipótese de retroatividade
CESPE – 2019 – TCE-RO – Procurador do MP
Uma empresa realizou operações mercantis durante o ano de 2015, quando a alíquota
incidente sobre as referidas operações era de 15%, e a multa pelo não recolhimento
do imposto, de 50%. Para o exercício de 2016, a alíquota do tributo passou a ser de
10%, e a multa pelo não recolhimento do imposto, de 35%. A empresa não recolheu
os tributos referentes a 2015 e 2016. No exercício de 2019, a alíquota do imposto
passou a ser de 20%, e a da multa se manteve em 35%.
Com referência a essa situação hipotética, sabendo-se que o processo para apuração
de irregularidades encontra-se na esfera administrativa de cobrança, o contribuinte
deverá recolher o imposto: (...)
Lançamento Tributário: hipótese de retroatividade
2015 2016 2019 2019
Alíquota 15%
Multa 50%
Alíquota 10%
Multa 35%
Alíquota 20%
Multa 35%
Verificou-se que o 
contribuinte não efetuou o 
recolhimento do tributo 
referente a 2015 e 2016
Instaurou-se processo 
administrativo
Qual a alíquota e qual a 
multa devem ser exigidas?
Lançamento Tributário: hipótese de retroatividade
(A) sob a alíquota de 10% e pagar a multa no percentual de 35% por serem a ele mais favoráveis.
(B) sob as alíquotas de 15% e 10% para os exercícios de 2015 e 2016, respectivamente, haja vista a
regra tempus regit actum, e pagar a multa no percentual de 50%, porque a infração se deu nos
exercícios de 2015 e 2016.
(C) sob as alíquotas de 15% e 10% para os exercícios de 2015 e 2016, respectivamente, haja vista a
regra tempus regit actum, e pagar a multa no percentual de 35%, por ser a ele mais favorável.
(D) sob a alíquota média de 12,5% para ambos os exercícios e pagar a multa no percentual de 35% por
ser a ele mais favorável.
(E) sob a alíquota de 10% para os exercícios de 2015 e 2016, porque incide a alíquota mais favorável, e
pagar a multa no percentual de 50%, para a qual vale a regra vigente à época do inadimplemento.
Lançamento Tributário: novanorma procedimental
Código Tributário Nacional
Art. 144. (...)
§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato
gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos
de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades
administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, exceto,
neste último caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros.
Lançamento Tributário: nova norma procedimental
Obrigação Tributária Modificação na lei Lançamento Crédito Tributário
Lei material não pode retroagir
Lei procedimental aplica-se 
imediatamente
Lançamento Tributário: nova norma procedimental
Situação Hipotética
Uma empresa realizou operações mercantis durante o ano de 2015, mas não efetuou o
recolhimento do imposto devido. Em 2016, uma lei modificou os procedimentos de
fiscalização, aumentando as atribuições de autoridades administrativas. Em 2017,
utilizando as novas atribuições, a autoridade competente verificou a situação
irregular daquela empresa e efetuou o lançamento do tributo não pago, com as
penalidades cabíveis.
A lei publicada em 2016 pode ser utilizada para aferir uma irregularidade ocorrida
em 2015?
Lançamento Tributário: nova norma procedimental
2015 2016 2017
Ocorrência do Fato 
gerador
Não pagamento do 
tributo
Modificação do 
procedimento de 
fiscalização
Procedimento para verificação da 
irregularidade ocorrida em 2015, 
com a aplicação da lei de 2016
O lançamento efetuado de ofício 
é válido?
Lançamento Tributário
Código Tributário Nacional
Art. 145. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só pode ser
alterado em virtude de:
I - impugnação do sujeito passivo;
II - recurso de ofício;
III - iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo
149.
Modalidades de Lançamento
Modalidades de Lançamento
Modalidades:
de ofício ou direto
por declaração ou misto
homologação ou autolançamento
Modalidades de Lançamento
Modalidades
de ofício tudo é feito pela Administração
por declaração o sujeito passivo informa o fato e a Administração realiza os demais atos
homologação
o sujeito passivo faz quase tudo, inclusive o 
cálculo e paga antecipadamente, cabendo à 
Autoridade homologar
Modalidades de Lançamento
Modalidades
de ofício IPTU. IPVA.
por declaração ITCMD. ITBI. II. IE.
homologação IR. IPI. ICMS.
Lançamento de Ofício
Código Tributário Nacional
Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa
nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine; (é o óbvio)
II ao IX – (situações em que a Fazenda deve lançar de ofício em razão de defeito no
lançamento por declaração ou por homologação).
Lançamento por Declaração
Código Tributário Nacional
Art. 147. O lançamento é efetuado com base na declaração do sujeito passivo ou de
terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade
administrativa informações sobre matéria de fato, indispensáveis à sua efetivação.
Lançamento por Homologação
Código Tributário Nacional
Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio
exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.
O que fazer com o crédito 
constituído?
Crédito Tributário
Três questões importantes
Suspensão CTN, art. 151
Extinção CTN, art. 156
Exclusão CTN, art. 175
Crédito Tributário
Alguns exemplos
Suspensão Recurso Administrativo
Extinção Pagamento
Exclusão Isenção
Exemplo de possibilidades de suspensão do crédito tributário
Auto de infração em razão 
do não pagamento
1 - tenta-se uma 
“reclamação”
2 - indeferida a 
reclamação, interpõe-se 
recurso administrativo
3 - indeferido o recurso 
tenta-se a via judicial, com 
pedido liminar
4 - não obtida a liminar, 
deposita-se o montante 
integral
5 - não tendo dinheiro, 
pede-se parcelamento ou 
moratória
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	Prof. Rodrigo Cavalheiro Rodrigues
	Conceito de Tributo
	Cronologia para cobrança de um tributo
	Lançamento Tributário
	Lançamento Tributário
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	Lançamento Tributário: competência
	Lançamento Tributário: competência
	Lançamento Tributário: competência
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	Lançamento Tributário
	Lançamento Tributário: irretroatividade
	Lançamento Tributário: irretroatividade
	Lançamento Tributário: hipótese de retroatividade
	Lançamento Tributário: hipótese de retroatividade
	Lançamento Tributário: hipótese de retroatividade
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	Lançamento Tributário: nova norma procedimental
	Lançamento Tributário: nova norma procedimental
	Lançamento Tributário: nova norma procedimental
	Lançamento Tributário: nova norma procedimental
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	Modalidades de Lançamento
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	Lançamento de Ofício
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	Crédito Tributário
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