Contabilidade Avançada - Apostila 06 - RESOLVIDA

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CENTRO UNIVERSITÁRIO METROPOLITANO DA AMAZÔNIA - UNIFAMAZ 
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS 
CURSO DE BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
Apostila 06 
 
Disciplina: Contabilidade Avançada 
Professor: André Charone Tavares Lopes. 
Aluno:_____________________________________________ Turma:____________________ 
 
Objetivos: 
Desenvolver o conhecimento técnico acerca de tópicos especiais da Contabilidade, ligados à teoria e 
desenvolvimento prático de especialidades avançadas, com ênfase no estudo da elaboração dos 
lançamentos contábeis e das demonstrações financeiras exigidas pela legislação contábil brasileira. 
 
Biblioteca da disciplina: 
 
Currículo resumido do professor: 
André Charone Tavares Lopes é contador, professor universitário, palestrante e pesquisador da área 
contábil, autor de seis livros e dezenas de artigos e trabalhos publicados no Brasil, na Espanha e em 
Portugal. Possui MBA em Gestão Financeira, Controladoria e Auditoria pela Fundação Getúlio Vargas 
(FGV) e formação em Empreendedorismo em Economias Emergentes pela Universidade de Harvard (EUA). 
É membro atuante da Associação Científica Internacional Neopatrimonialista, conselheiro do Conselho 
Regional de Contabilidade do Estado do Pará (CRCPA), sócio do escritório de assessoria contábil Belconta 
– Belém Contabilidade S/S Ltda, do Portal Neo Ensino e do Portal Neo Ensino Portugal. 
e-mail: andrecharone@belconta.com.br 
Telefone/Whatsapp: (91) 99994-4102 
mailto:andrecharone@belconta.com.br
 
 
 
 
 
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CONTABILIDADE AVANÇADA | Prof. André Charone Tavares Lopes 
UNIDADE II – CONTABILIDADE CORPORATIVA 
 
2.3 – MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS INVESTIMENTOS 
 
2.3.2 – INVESTIMENTOS PERMANENTES (Cont.) 
 
Em nossas aulas anteriores, verificamos que os investimentos permanentes em Sociedades 
Coligadas e Controladas são avaliados pelo Método da Equivalência Patrimonial. 
Na aula de hoje, daremos uma ênfase maior no entendimento desse método para que, 
posteriormente, possamos iniciar o processo de contabilização desses tipos de investimentos. 
Para tal, iniciaremos uma breve explanação sobre o conceito de Sociedades Coligadas e 
Sociedades Controladas. 
 
2.3.2.1 – Sociedades Coligadas 
 
Uma sociedade é coligada a outra quando uma delas tem uma influência significativa sobre a 
outra empresa. A lei não estabelece um percentual mínimo, mas ela presume que toda 
participação acima de 20% é significativa o suficiente para ser considerada automaticamente 
uma coligada. 
 Entretanto, cabe ressaltar que mesmo percentuais menores de participação podem levar uma 
empresa a ser considerada coligada a outra: basta que uma empresa detenha ou exerça o poder 
de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la. 
 
 
 
 
 
 
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CONTABILIDADE AVANÇADA | Prof. André Charone Tavares Lopes 
2.3.2.2 – Sociedades Controladas 
 
Uma sociedade é controlada por outra quando esta, diretamente ou através de outras 
controladas, tem os direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância 
nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. 
 Em outras palavras, a lei não diz que a empresa precisa, necessariamente, ser dona de mais de 
50% das ações com direito a voto para ser controladora da outra empresa: basta que ela seja a 
empresa que detenha o poder de eleger a maioria dos diretores da empresa e tomar as 
principais decisões na vida da empresa. 
 
Ainda que essa seja a forma mais comum de controle, existe ainda o chamado Controle Indireto, 
quando a investidora exerce o controle de uma sociedade através de outra, que também é 
controlada por ela. 
Para entendermos melhor essa situação, segue a representação de um exemplo de controle 
indireto: 
 
 
 
 
 
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2.3.2.3 – Método de Equivalência Patrimonial (MEP) 
 
Conforme estudamos anteriormente, todos os investimentos relevantes em coligadas e 
controladas deverão ser avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial, no qual o 
investimento deverá sempre manter a sua proporção com o total do patrimônio líquido da 
investida. 
Para que possamos visualizar melhor o funcionamento deste método de avaliação de 
investimentos, apresentaremos o exemplo a seguir: 
Imaginemos que, em 05/09/20X1, a Empresa A comprou, por R$ 60.000,00, 60% das ações da 
Empresa B, cujo patrimônio líquido é composto somente pelo capital social, no valor de R$ 
100.000,00. 
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA B ENCERRADO EM 05/09/20X1 
(...) 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO.............................R$ 100.000,00 
 Capital Social...........................................R$ 100.000,00 
 
Como a Empresa A possui mais de 50% do capital votante da Empresa B, elas passam a ser, 
respectivamente, controladora e controlada. Deste modo, o investimento será registrado pelo 
método da equivalência patrimonial. 
O lançamento contábil da aquisição desse investimento, em 05/09/20X1, pela Empresa A seria 
realizado da seguinte maneira: 
 
D = Investimentos em controladas – Empresa B R$ 60.000,00 
C = Bancos R$ 60.000,00 
 
 
 
 
 
 
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Agora, vamos imaginar que, ao término do exercício, em 31/12/20X1, a Empresa B auferiu um 
lucro de R$ 50.000,00, o qual foi totalmente convertido para Reservas de Lucro. Nesse caso, o 
patrimônio líquido da Empresa B aumentaria para R$ 150.000,00. 
 
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA B ENCERRADO EM 31/12/20X1 
(...) 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO.............................R$ 150.000,00 
 Capital Social...........................................R$ 100.000,00 
 Reservas de Lucro...................................R$ 50.000,00 
 
Considerando que o método da equivalência patrimonial determina que o valor do investimento 
deve sempre manter a mesma proporção em relação ao total do Patrimônio Líquido da empresa 
Investida, faz-se necessário realizar um ajuste no valor do investimento registrado pela Empresa 
A. 
Se a Empresa A adquiriu originalmente 60% das ações da Empresa B, a conta “Investimentos em 
controladas – Empresa B” deve apresentar, em 31/12/20X1, o valor de R$ 90.000,00 (60% de R$ 
150.000,00). 
Dessa forma, precisamos adicionar a diferença de R$ 30.000,00 ao saldo já existente de R$ 
60.000,00. O lançamento contábil será realizado da seguinte forma na Contabilidade da Empresa 
A: 
D = Investimentos em controladas – Empresa B R$ 30.000,00 
C = Resultado de Equivalência Patrimonial R$ 30.000,00 
 
A conta “Resultado de Equivalência Patrimonial” figurará na DRE da Empresa A, somando ao seu 
resultado. 
 
QUESTÕES DE FIXAÇÃO 
 
1) A Empresa ABC possui 55% das ações ordinárias da Empresa XYZ e 10% das ações ordinárias 
da Empresa Delta. Por sua vez, a Empresa XYZ possui 48% das ações da Empresa Delta. Com 
base nessa situação, responda o que se pede: 
a) O Investimento realizado pela empresa ABC na empresa XYZ deverá ser avaliado pelo método 
do custo de aquisição ou pelo método da equivalência patrimonial? Justifique. 
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________ 
50.000*60%= R$30.000
 
 
 
 
 
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b) O Investimento realizado pela empresa XYZ na empresa Delta deverá ser avaliado pelo 
método do custo de aquisição ou pelo método da equivalência patrimonial? Justifique. 
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________ 
c) O Investimento realizadopela empresa ABC na empresa Delta deverá ser avaliado pelo 
método do custo de aquisição ou pelo método da equivalência patrimonial? Justifique. 
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________ 
 
 
2) Com base no que foi estudado em sala de aula e também em seus conhecimentos prévios 
sobre o assunto, realize as contabilizações que se pede: 
a) Em 05/09/2013, a Empresa Investe Muito Ltda adquiriu 75% das ações da empresa Ganha 
Pouco S/A, cujo PL era composto exclusivamente pelo seu Capital Social, no valor de R$ 
200.000,00. Contabilize a aquisição desse investimento no livro diário da empresa Investe Muito 
Ltda. 
 
 
 
 
b) Ao término de exercício, em 31/12/2013, foi apurado que a empresa Ganha Pouco S/A 
apresentou um prejuízo de R$ 40.000,00. Realize a contabilização do impacto desse resultado 
nos investimentos da empresa Investe Muito Ltda. 
 
 
 
 
 
 
200.000,*75%=150.000
D=Investimentos em controlada ganha pouco150.000
C=Resultado de Equivalência patrimonial 150.000
40.000*75%=(30.000,00)
D- Resultado de equivalência patrimonial 30.000
C- Investimentos em controladas 30.000
razonete
 investimento em controlada ganha pouco S/a
D- 150.00 C-30.000
sf;120.000
razonete
Resultado de equivalência patrimonial
d- 30.000 C-
Bancos 
D-30.0000 C- 150.000
 
 
 
 
 
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2.3.3 – APURANDO O RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 
 
Pelo Método de Equivalência Patrimonial, o valor líquido dos investimentos em coligadas e 
controladas deve ser equivalente ao percentual de participação da empresa no seu capital social 
e o valor atualizado do seu patrimônio líquido no mesmo intervalo do Balanço Patrimonial da 
Investidora. 
Para facilitar o entendimento, vamos imaginar a seguinte situação: 
A Empresa A adquire 40% das ações da empresa B, fazendo um investimento de R$ 40.000,00. 
A essa altura, o capital social da empresa B é de R$ 100.000,00: 
D = Investimento em Coligadas – B R$ 40.000,00 
C = Bancos R$ 40.000,00 
Ao término do exercício, entretanto, a empresa B apurou um lucro de R$ 20.000,00, fazendo 
com que o seu Patrimônio Líquido aumentasse para R$ 120.000,00. Aplicando-se o Método de 
Equivalência Patrimonial, o valor líquido da conta que representa, no Balanço Patrimonial da 
empresa A, o investimento realizado na empresa B deve ser atualizado para R$ 48.000,00 (40% 
de R$ 120.000,00). 
Como essa conta já tinha um saldo de R$ 40.000,00, a diferença (R$ 8.000,00) será o Resultado 
de Equivalência Patrimonial: 
D = Investimento em Coligadas – B R$ 8.000,00 
C = Resultado de Equivalência Patrimonial R$ 8.000,00 
Outra forma de apurar esse resultado, matematicamente mais simples, seria tirar os 40% (que 
é a participação da empresa A no Empresa B) diretamente sobre o lucro auferido pela empresa 
investida. Assim teríamos: R$ 20.000,00 x 40% = R$ 8.000,00. 
 
LUCROS NÃO REALIZADOS ENTRE INVESTIDORA E INVESTIDA 
 
Os resultados não realizados ocorrem quando uma sociedade vende bens para outra empresa 
do mesmo grupo, e esses bens, no final do exercício, ainda não foram vendidos a terceiros e, 
portanto, ainda estão no ativo da sociedade compradora. 
As operações intersociedades não geram economicamente resultados, a não ser quando esses 
bens forem vendidos para terceiros. As diversas empresas de um mesmo grupo econômico 
devem ser vistas como uma única entidade, e para efeito de aplicação do Método de 
Equivalência Patrimonial, os resultados não realizados decorrentes de negócios de uma para 
outra empresa do mesmo grupo não devem ser computados. 
 
 
 
 
 
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Então, por exemplo, quando uma investida vende mercadorias para a sua investidora, o lucro 
obtido nessa transação não deverá ser computado para fins de equivalência patrimonial 
enquanto a investidora não revender essas mercadorias para terceiros. 
Recentemente, a CONSULPLAN cobrou questão no Exame de Suficiência do CFC sobre esse 
tema: 
(CONSULPLAN – Exame de Suficiência do CFC – 2018.1) Analise as informações a seguir. 
• A Companhia B, em 29/12/2017, vendeu mercadorias para a Companhia A ao valor de 
R$ 200.000,00. Essa transação gerou um lucro de R$ 80.000,00 para a Companhia B. 
• A Companhia A, na apuração do Balanço Patrimonial do exercício social de 2017, 
constatou que permaneciam em seus Estoques todas aquelas mercadorias que foram 
adquiridas da Companhia B no dia 29/12/2017. 
• A única mutação no Patrimônio Líquido da Companhia B, no exercício social de 2017, foi 
o valor do Lucro Líquido de R$ 120.000,00. 
• A Companhia A tem influência significativa sobre a Companhia B, mesmo sem controlá-
la. O percentual de participação da Companhia A na Companhia B é de 40%. 
Com base nas informações apresentadas e desconsiderando-se os aspectos tributários, assinale 
o Resultado da Equivalência Patrimonial relativo à participação da Companhia A na Companhia 
B. 
 A) R$ 16.000,00. 
 B) R$ 32.000,00. 
 C) R$ 40.000,00. 
 D) R$ 80.000,00. 
 
Perceba que, como a Companhia A havia adquirido as mercadorias da Companhia B mas não 
havia as vendido para terceiros, o lucro que a Companhia B obteve quando vendeu essas 
mercadorias para a Companhia A não foi realizado e, por isso, foi eliminado do cálculo da 
Equivalência Patrimonial. 
 
 
 
 
 
120.000
-80.000
=40.000
40.000
x40%
=16.000
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
1) (VUNESP – 2013) A Cia. Investidora Corimea adquiriu, em 31/10/20X2, 60% do Cia. Investida 
Laenuma por $ 200.000. Em 31/12/20X2, a Cia. Investida Laenuma apurou um resultado de $ 
50.000. 
Assinale o lançamento que o Contador da Corimea terá que fazer: 
a) (D) Disponível (C) Resultado de Equivalência Patrimonial $ 50.000. 
b) (D) Investimentos (C) Resultado de Equivalência Patrimonial $ 50.000. 
c) (D) Imobilizado (C) Resultado de Equivalência Patrimonial $ 50.000. 
d) (D) Investimentos (C) Resultado de Equivalência Patrimonial $ 30.000. 
e) (D) Disponível (C) Resultado de Equivalência Patrimonial $ 30.000. 
 
2) (FCC – 2016 - Adaptada) A Cia. Europeia adquiriu, em 31/12/2014, 60% das ações ordinárias 
da Cia. Britânica por R$ 6.000.000,00 à vista. No período de 01/01/2015 a 31/12/2015, a Cia. 
Britânica reconheceu as seguintes alterações em seu Patrimônio Líquido: 
Lucro líquido: R$ 500.000,00 
Conversão para reserva legal: R$ 100.000,00 
A Cia. Europeia reconheceu em sua Demonstração do Resultado de 2015 
 a) Receita de Dividendos no valor de R$ 60.000,00. 
 b) Receita de Equivalência Patrimonial no valor de R$ 180.000,00. 
 c) Receita de Equivalência Patrimonial no valor de R$ 240.000,00. 
 d) Receita de Equivalência Patrimonial no valor de R$ 300.000,00. 
 e) Despesa de conversão de demonstrações contábeis no valor de R$ 120.000,00. 
 
3) (FCC – 2014) A Cia. Europeia adquiriu 40% das ações da Cia. Sem Cheiro por R$ 5.500.000. Na 
data da aquisição, o Patrimônio Líquido da Cia. Sem Cheiro era R$ 6.000.000 e o valor justo 
líquido dos ativos e passivos identificáveis da Cia. Sem Cheiro era R$ 9.000.000. 
Sabendo que a Cia. Sem Cheiro, em 2013, apurou um lucro líquido de R$ 800.000 e distribuiu e 
pagou dividendos no valor de R$ 300.000, a Cia. Europeia reconheceu, em 2013, receita de: 
 a) equivalência patrimonial de R$ 200.000. 
50.000*60%=30.000
500.000*60%=300.000
 
 
 
 
 
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 b) dividendos de R$ 120.000. 
 c) equivalência patrimonial de R$ 320.000. 
 d) equivalência patrimonial de R$ 200.000 e receita de dividendos deR$ 120.000. 
 e) equivalência patrimonial de R$ 320.000 e receita de dividendos de R$ 120.000. 
 
4) (CESGRANRIO – 2010) O quadro abaixo revela informações sobre os investimentos da Cia. 
América Participações. 
 
Considerando os dados, o ajuste de equivalência patrimonial será 
 a) R$ 1.700.000,00 
 b) R$ 1.500.000,00 
 c) R$ 1.200.000,00 
 d) R$ 1.000.000,00 
 e) R$ 800.000,00 
 
5) A empresa Controla S.A. detém 20% da empresa Controlada S.A. e possui um acordo de 
acionistas que permite a investidora eleger diretores e membros do Conselho de Administração 
da Controlada S.A. Considere as informações contábeis fornecidas pela empresa investida, com 
vistas ao encerramento do exercício social de 2015 da empresa Controla S.A. abaixo. 
800.000*40%=320.000
 
 
 
 
 
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Pode-se afirmar que o valor do: 
 a) resultado de equivalência patrimonial, apurado em 2014 é de R$ 9.316,80. 
 b) investimento avaliado por equivalência patrimonial, em 2015 é de R$ 9.361,80. 
 c) resultado de equivalência patrimonial, em 2015 é de R$ 13.320,20. 
 d) investimento avaliado por equivalência patrimonial é de R$ 6.803,20. 
 e) resultado de equivalência patrimonial é de R$ 4.003,20. 
 
6) (ESAF 2016) Em 31/12/2014, a Cia. Paulista adquiriu 80% das ações da Cia. América por 
R$6.000.000,00 à vista. Este valor era igual ao valor justo líquido dos ativos e passivos 
identificáveis na data da aquisição. Em 2015, a Cia. América apurou prejuízo de R$100.000,00 e 
distribuiu dividendos no valor de R$50.000,00 em função de lucros passados.Com base nestas 
informações, a Cia. Paulista reconheceu, em reais, em sua Demonstração de Resultados de 2015, 
referente a este investimento: 
a) receita de dividendos de 40.000,00. 
b) resultado de equivalência patrimonial de 40.000,00, positivo. 
c) resultado de equivalência patrimonial de 80.000,00, positivo. 
d) resultado de equivalência patrimonial de 80.000,00, negativo. 
e) resultado de equivalência patrimonial de 80.000,00, negativo, e receita de dividendos de 
40.000,00. 
 
7) (FGV – 2012) O registro contábil em uma investidora que representa um ganho em razão do 
lucro, apurado e divulgado para todos os acionistas, de sua empresa controlada relevante é: 
a) D – Caixa e C – Receita por Ganho. 
b) D – Caixa e C – Ganho por Equivalência Patrimonial. 
20.016
x20
=4.003,20
100.000
x80%
=(80.00,00)
receita de equivalência patrimonial
 
 
 
 
 
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c) D – Investimento e C – Ganho por Equivalência Patrimonial. 
d) D – Caixa e C – Investimento. 
e) D – Investimento e C – Caixa. 
 
8) (FCC – 2014) A empresa Integral Holding S.A. adquiriu em 31/08/2012 uma participação 
societária na empresa Start-Up S.A. O Patrimônio Líquido contábil da empresa Start-Up S.A. era 
R$ 150.000.000,00 e foram adquiridas 40% das suas ações pelo valor de R$ 80.000.000,00, valor 
este correspondente ao percentual de participação sobre o valor justo líquido dos ativos e 
passivos adquiridos. Com este percentual adquirido, a empresa Integral Holding S.A. passou a 
deter o controle da empresa Start-Up S.A. e, no período entre a compra e o final de 2012, a 
empresa Start-Up S.A. apurou um lucro líquido de R$ 30.000.000,00. Com relação ao 
investimento efetuado, nas demonstrações contábeis individuais da empresa Integral Holding 
S.A., deverão ser apresentados os seguintes valores na Demonstração do Resultado do ano de 
2012 e no Balanço Patrimonial de 31/12/2012, em reais: 
 a) Resultado de Equivalência Patrimonial = 30.000.000,00 ; Investimentos = 110.000.000,00. 
 b) Resultado de Equivalência Patrimonial = 0 ; Investimentos = 60.000.000,00. 
 c) Resultado de Equivalência Patrimonial = 12.000.000,00 ; Investimentos = 72.000.000,00. 
 d) Resultado de Equivalência Patrimonial = 12.000.000,00 ; Investimentos = 92.000.000,00. 
 e) Resultado de Equivalência Patrimonial = 30.000.000,00 ; Dividendos a Receber = 
30.000.000,00. 
 
9) (FCC – 2016) Suponha que determinada empresa constituída sob a forma de sociedade por 
ações, de capital fechado, tenha adquirido ações de outra empresa, mediante negociação em 
Bolsa de Valores e não pretenda aliená-las antes de transcorridos, ao menos, 2 anos, eis que a 
aquisição se deu a título de investimento financeiro com potencial de valorização em horizonte 
estendido. Referidas ações devem ser registradas no Balanço Patrimonial da companhia 
adquirente como 
 a) imobilizado. 
 b) reserva de capital. 
 c) patrimônio líquido. 
 d) equivalência patrimonial. 
 e) realizável a longo prazo. 
 
30.000,00 d- investimentos - 80.000,00 d-investimentos 12.000,00
x40% c-bancos - 80.000,00 c-resultado balanço12.000,00
=12.000,00 
investimentos
d-80.000 c
12.000
=92.000
result de equivalencia
d- c-12.000
 
 
 
 
 
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10) (CESPE – 2016 – Polícia Científica –PE) Acerca de investimento em sociedade controlada, 
assinale a opção correta. 
 a) Os lucros não realizados entre controlada e controladora não afetam o resultado da 
equivalência patrimonial reconhecido pela investidora. 
b) O intercâmbio de diretores ou gerentes entre investidora e investida caracteriza o controle 
sobre as operações da investida. 
c) Pelo método da equivalência patrimonial, o investimento em sociedade controlada deve ser 
inicialmente reconhecido pelo custo no balanço da investidora e posteriormente deve ser 
ajustado pelas variações do patrimônio líquido da investida. 
d) O lançamento contábil de ajuste de avaliação patrimonial no patrimônio líquido da investida 
não é reconhecido no balanço patrimonial da investidora. 
 
ESTUDO DE CASO 
 
A empresa Investidora S/A adquiriu 30% das ações ordinárias da empresa Investida S/A em 
25/04/2017 pelo valor de R$ 30.000,00. Na data de aquisição, o Patrimônio Líquido da empresa 
Investida era de R$ 100.000,00. 
Ao longo do exercício de 2017, ocorreram os seguintes fatos: 
• A Investida S/A, em 12/12/2017, vendeu mercadorias para a Investidora ao valor de R$ 
200.000,00. Essa transação gerou um lucro de R$ 100.000,00 para a Investida. 
• A Investidora S/A, na apuração do Balanço Patrimonial do exercício social de 2017, 
constatou que permaneciam em seus Estoques 50% (metade) daquelas mercadorias 
que foram adquiridas da Investida S/A no dia 12/12/2017. Tendo o restante sido 
vendido para outras empresas. 
• A única mutação no Patrimônio Líquido da Investida, no exercício social de 2017, foi o 
valor do Lucro Líquido de R$ 150.000,00. 
Com base nas informações apresentadas e desconsiderando-se os aspectos tributários, calcule 
resultado de equivalência patrimonial a ser registrado na empresa Investidora S/A, referente ao 
Investimento da Investida S/A: