APS 2021 - 7 SEMESTRE Platina

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UNIVERSIDADE PAULISTA
INSTITUTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E COMUNICAÇÃO
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
APS - ATIVIDADES PRÁTICAS SUPERVISIONADAS
TRABALHO INTEGRADO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
PLATINA INSTRUMENTOS DE MEDIÇÃO S.A.
SÃO PAULO
2021
Adriene Rodrigues – D68CIJ-4
André da Silva Santos - D7701J-2
Leticia Flores Antunes – D754GE-6
Mariana Pandolfo Silva – D713AI-7
Pamela Pereira da Silva – D77HIE-4
APS - ATIVIDADES PRÁTICAS SUPERVISIONADAS 
TRABALHO INTEGRADO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
	Empresa: PLATINA INSTRUMENTOS DE MEDIÇÃO S.A.
APS - Atividades Práticas Supervisionadas, apresentado como exigência para a avaliação do segundo bimestre, em disciplinas do 7º semestre, do curso de Ciências Contábeis da UNIP - Universidade Paulista, sob orientação da professora Cristiane Nagai.
SÃO PAULO
2021
SUMÁRIO
INTRODUÇÃO	5
1.	Fundamentação Teórica	6
1.1.	Conceito de Contabilidade Financeira	6
1.2.	Balanço Patrimonial	6
1.3.	Demonstração do Resultado do Exercício	7
1.4.	Balancete de verificação	7
1.5.	Ativo Imobilizado	7
1.6.	Provisões	8
1.7.	Investimento em Participações Societárias	9
1.8.	Incorporação	9
1.9.	Perda Estimada para créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD)	10
1.10.	Perda Estimada na Realização de Estoques	10
1.11.	Arrendamento Mercantil	10
1.12.	Lucro Real por Estimativa	11
2.	Demonstrações Account	13
2.1. Elenco de Contas	13
2.2. Balancete de Verificação Inicial	16
2.3. Posições Iniciais	19
2.4. Partidas de Diário	21
2.5. Razonetes	26
2.6. Balancete de Verificação após o encerramento	32
2.7. Demonstração do Resultado do Exercício – DRE	34
2.8. Balanço Patrimonial	36
3. Memória de Cálculo	38
3.1. Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa	38
3.2. Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável dos Estoques	38
3.3. Participações em Outras Sociedades	39
3.4. Teste de Recuperabilidade	39
3.5. Provisões para Contingências	41
3.6. Mudança de estimativa contábil – Imobilizado	42
3.7. Arrendamento	42
3.8. Pagamento baseado em ações	44
3.9. Incorporação de Sociedade Controlada	45
3.10. Apuração do Resultado	46
NOTAS EXPLICATIVAS	49
Considerações Finais	51
Referências Bibliográficas	52
INTRODUÇÃO
O presente trabalho tem como objetivo apresentar as transações contábeis da empresa Platina Instrumentos de Medição S.A, uma indústria de termômetros analógicos. A APS demonstra as escolhas que se podem ter em uma empresa, o modo como é contabilizado e suas características como empresa. São apresentados diversos lançamentos que possibilitam a aplicação da teoria e demonstram o impacto de cada tomada de decisão a ser feita.
A Contabilidade Financeira está presente como fundamento para os lançamentos efetuados. Além da utilização dos CPC’s, para maior entendimento da relação dos acontecimentos da empresa, e sua contabilização.
Já a Contabilidade Avançada, entra como peça importante no trabalho nos esclarecendo e explicando toda parte de absorção que se encontra em uma incorporação de empresas, participações societárias e investimentos.
1. Fundamentação Teórica
1.1. Conceito de Contabilidade Financeira
A Contabilidade Financeira é uma ciência que monitora as variações do patrimônio desde a formação da empresa, é regulamentada pelas Normas Internacionais e tem como objetivo a publicação das demonstrações contábeis, a realização das rotinas, fluxos operacionais e financeiros e a interpretação das demonstrações financeiras e elaboração de relatórios para usuários externos.
Segundo Padoveze (2014, p.119), a Contabilidade Financeira é definida em seis características:
“a) vinculada aos Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (Princípios Fundamentais de Contabilidade, como são chamados em nosso país);
b) contabilidade utilizada para fins fiscais;
c) contabilidade utilizada para fins societários e regulatórios (Lei das S.A., CVM, legislação comercial);
d) base de escrituração de dados passados;
e) controle a posteriori;
f) mensuração em moeda corrente.”
1.2.	Balanço Patrimonial
O Balanço Patrimonial representa o valor de uma organização em determinado momento, principalmente ao final do exercício. De acordo com Sá (2005), o Balanço Patrimonial é um demonstrativo que mostra o patrimônio da empresa, bem como a origem dos recursos, representado pelo passivo e em que estes foram aplicados, figurado pelo ativo. 
O autor Azevedo (2010, p. 148), enumera que “O ATIVO, PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO passam a conter nova composição de Grupos e Contas dentro do Balanço Patrimonial, cujas modificações foram introduzidas pela Lei nº 11.638/2007 e pela Lei 11.941/2009, art. 36”
O BP é uma das demonstrações mais importantes, uma vez que revela a situação financeira e patrimonial de uma organização. Sua estrutura compreende-se o Ativo, onde os componentes encontram-se do lado esquerdo do balanço, representando os bens e direitos da empresa; no lado direito do Balanço Patrimonial encontra-se o Passivo, onde demonstra as obrigações a pagar com terceiros; e por último o Patrimônio Líquido, que é a diferença entre o Ativo e o Passivo.
1.3.	Demonstração do Resultado do Exercício
A DRE esclarece o Balanço Patrimonial, uma vez que contempla as variações que transformaram o Patrimônio Líquido, no período entre dois balanços. De acordo com Iudícibus (2007), o objetivo é mostrar a situação patrimonial e econômico-financeira alcançada por dois relatórios: a DRE e o Balanço Patrimonial, onde um preenche o outro. De acordo com Azevedo (2010, p. 233), a respeito das principais contas constantes na DRE: 
“A DRE, além de ser uma demonstração obrigatória, é muito importante para a análise da empresa, visto que seu resultado será ali compreendido, ou seja, as situações que estão comprometendo o resultado poderão ser identificadas, como por exemplo, uma despesa administrativa muito alta, margem de lucro baixa, entre outros.”
1.4.	Balancete de verificação
 	O Balancete de Verificação é um demonstrativo contábil que reúne todas as contas em movimento na empresa e seus respectivos saldos. É utilizado durante as apurações para verificação de possíveis erros nos saldos e antes de se formar nas demonstrações. Através dele é possível chegar a vários resultados importantes para a Contabilidade. A soma dos saldos devedores deve ser igual à soma dos saldos credores. Se houver desigualdade, é sinal de que há erros na Contabilidade da empresa.
1.5.	Ativo Imobilizado
O Ativo Imobilizado é composto por bens corpóreos de vida útil longa, não destinados à venda, em controle da empresa. Segundo Marion (2009, p.217) podemos dizer que “o Ativo Imobilizado é todo ativo de natureza relativamente permanente, que se dá pela utilização nas operações dos negócios de uma empresa e que não se destina a venda.”
 Na aquisição de um determinado bem a empresa deve proceder a realização do registro contábil de forma a atender as Normas Internacionais, deverão ser registrados pelo valor de aquisição, ajustado a valor presente, deduzido de sua respectiva depreciação e, quando aplicável, reduzido por provisão para perdas em seu valor recuperável - Impairment.
Segundo o CPC 27 – “Ativo Imobilizado, além do seu valor de aquisição, todos os demais custos necessários ao funcionamento do ativo deverão compor o custo de aquisição”.
Ele define que existem dois métodos de mensuração do valor de um bem sendo eles o Método de Custo e o Método de Reavaliação.
CUSTO DE AQUISIÇÃO
(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE
(Conta redutora do ativo em contrapartida a uma conta de resultado)
= VALOR CONTÁBIL
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
(Redutora do ativo)
(-) PERDA POR IMPAIRMENT
(Redutora do ativo)
1.6.	Provisões
As provisões são uma despesa, que mesmo não sido paga, é considerada como ocorrida, e que se utiliza do princípio de competência. Na contabilidade há dois tipos de provisões. Sendo as provisões por perda de ativo: provisão para perdas prováveis na realização de investimentos, ou provisão para ajuste do custo dos bens do Ativo ao valor de mercado; e os segundo tipo as provisões para exigibilidades: provisão para gratificações a empregados; férias e encargos;13ºsalário e encargos; contingências; Imposto de Renda etc.
O CPC 25 (2009 - pág. 4) estabelece termos a provisões, e segundo o item 10:
“...10. Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento, com os significados especificados: 
Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos. 
Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. 
Evento que cria obrigação é um evento que cria uma obrigação legal ou não formalizada que faça com que a entidade não tenha nenhuma alternativa realista senão liquidar essa obrigação. 
Obrigação legal é uma obrigação que deriva de: 
(a) contrato (por meio de termos explícitos ou implícitos); 
(b) legislação; ou
(c) outra ação da lei.
 Obrigação não formalizada é uma obrigação que decorre das ações da entidade em que:
(a) por via de padrão estabelecido de práticas passadas, de políticas publicadas ou de declaração atual suficientemente específica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitará certas responsabilidades; e
(b)em consequência, a entidade cria uma expectativa válida nessas outras partes de que cumprirá com essas responsabilidades. 
Passivo contingente é: 
(a) uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade; ou 
(b) uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida porque:
(I) não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja exigida para liquidar a obrigação; ou 
(II) o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade…”
1.7.	Investimento em Participações Societárias
De acordo com o Santos, Schmidt e Fernandes (2003, p.11), os investimentos permanentes em outras sociedades podem constituir-se em um ativo de grande relevância no contexto de determinadas companhias, em especial aquelas obrigadas a consolidar suas demonstrações financeiras. 
A avaliação das participações em outras empresas obedece a dois critérios: nível de participação acionária e relevância do investimento. São dois os métodos de avaliação – Método de Custo e Método da Equivalência Patrimonial. Esses métodos são estabelecidos pelo órgão regulador CVM e pela Lei das Sociedades por Ações.
“São avaliados pelo custo os investimentos, sob a forma de ações ou quotas, efetuados em empresas não consideradas coligadas ou controladas, os investimentos em coligadas e controladas não relevantes individualmente ou em seu conjunto, em relação ao patrimônio líquido da investidora, bem como os investimentos não relevantes (participação inferior a 20% do capital da investida), quando a investidora não exerce influência significativa e nem se trata de empresa equiparada à coligada (IUDÍCIBUS, MARTINS, GELBCKE, 2000, p.136)”.
1.8.	Incorporação
A incorporação é uma combinação de negócios resultante da união os bens, direitos e obrigações de uma ou mais empresas são adquiridas por outra. Ou seja, a empresa incorporada deixa de existir, sendo absorvida pela incorporadora, e a incorporadora continua com a sua personalidade jurídica. 
A incorporação pode ser feita para aumento de ativos ou diminuição de custos. Ou até mesmo para gerar ganhos operacionais, tributários, administrativos etc.
1.9.	Perda Estimada para créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) 
Determina o valor que a empresa estima perder com clientes que possam vir a não pagar. É usada nas vendas a prazo, como uma previsão de futuras perdas. É um indicador usado também para calcular o patrimônio líquido, e as perdas deduzidas como despesas.
1.10.	Perda Estimada na Realização de Estoques
 Os estoques são ativos que a empresa possui, e podem ser para uso, industrialização ou revenda. A redução do custo do estoque para valor realizável líquido serve para que os estoques sejam escriturados da forma que espera que sejam realizados na venda ou uso. A perda do estoque pode ocorrer devido a ajustes ao valor de mercado, se estiverem danificados ou obsoletos. Sendo seu valor contábil maior que o valor realizável de mercado, constitui-se a perda estimada na realização de estoques. 
Segundo O CPC 16 R1 (2009, p.3-4):
“...Mensuração de estoque 
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento deve ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
 Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais…”
1.11.	Arrendamento Mercantil
Segundo Martins (2013), o arrendamento mercantil ou leasing pode ser classificado como financeiro ou operacional, essa classificação é definida sempre no início do contrato, conforme as características do ativo. Podemos definir o arrendamento mercantil financeiro como aquele que transfere os riscos e benefícios para o arrendatário, contudo o título de propriedade do bem pode ou não ser transferido, já o arrendamento mercantil operacional não transfere todos os riscos e benefícios referentes à propriedade.
•	Operacional: Acordo direto entre o fornecedor do bem e o cliente (arrendatário). Tem como principal objetivo a alocação do bem, normalmente um contrato de curto ou médio prazo arrendadora é responsável pela manutenção e assistência técnica do bem arrendado, uma vez o bem é de sua propriedade.
•	Financeiro: Acordo no qual a arrendadora, uma instituição financeira registrada pelo BACEN, atua como uma intermediária entre o fornecedor e o cliente (arrendatário), é um contrato de médio ou longo prazo. Este contrato do leasing financeiro não pode ser rompido unilateralmente antes do seu vencimento, sem que todas as contraprestações futuras sejam pagas
O CPC 06 (2010), define que arrendamento mercantil é uma relação de acordo entre o arrendador e arrendatário, onde é estabelecido uma troca de um pagamento ou série de pagamentos e, é concedido o direito de usar um ativo por um período acordado. Os arrendatários realizam o reconhecimento dos valores em contas específicas, reconhecendo-os como ativos e passivos em seus balanços pelo menor preço entre o valor justo e o valor presente.
"Um acordo mediante o qual uma empresa, necessitando utilizar determinado equipamento, veículo ou imóvel (terreno ou edificação), ao invés de comprar, consegue que uma empresa (locadora) o adquirira e o loque à empresa interessada (locatária), por prazo determinado, findo o qual poderá a locatária optar entre a devolução do objeto do contrato, a renovação da locação ou a sua aquisição por compra e venda, pelo valor residual avençado no instrumento contratual. (RIZZARDO, 2009, p. 17).
1.12.	Lucro Real por Estimativa
Para Sabbag (2005), lucro real é o resultado da diferença entre receita bruta deduzida das despesas operacionais, conforme os critérios contábeis e fiscais. É a forma mais completa de apurar o Imposto de Renda Pessoa Jurídica, quer seja obrigada ou por opção. Para que se obtenha o lucro líquido é obrigatório que as empresas mantenham, através da escrituração contábil, todos os fatos decorrentes do período.
O Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) deve ser apurado anualmente ou trimestralmente. A base de cálculo para se chegar ao imposto devido é por estimativa com base na receita bruta auferida no mês aplicando os percentuais que constam na Lei nº 9.249 de 1995. Sua alíquota é de 15% sobre o lucro e adicional de 10% sobre a parcela da base de cálculo que exceder a R$20.000,00 por mês. O saldo apurado em 31 de dezembro, se positivo, deverá ser pago em cota única até 31 de março do ano subsequente, caso negativo poderá ser compensado ou restituído (LEI Nº 23 9.430/1996). 
A ContribuiçãoSocial (CSLL) tem sua base de cálculo a mesma do IRPJ e o destino do seu recolhimento é o financiamento da seguridade social. Sua alíquota é de 9% para as empresas em geral e de 15% para as empresas de seguro privados, bancos entre outros.
2. Demonstrações Account
2.1. Elenco de Contas
2.2. Balancete de Verificação Inicial
2.3. Posições Iniciais
2.4. Partidas de Diário
2.5. Razonetes
2.6. Balancete de Verificação após o encerramento
2.7. Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
2.8. Balanço Patrimonial
3. Memória de Cálculo
3.1. Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa
A empresa utilizou a taxa de 5% para o valor estimado de créditos que poderá não receber. Como após os ajustes em 31/12/X1 a conta da PECLD possuía saldo, foi utilizado o método da complementação para se chegar ao valor total.
Valor em Duplicatas a receber em 31/12/x1 = R$ 468.000,00
						 	 	X 5 % 
							 $23.400,00
Saldo de $10.400,00 + $13.000,00 (de ajuste) = $23.400,00
3.2. Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável dos Estoques
O Estoque de Matéria-Prima está assim constituído:
Matéria-Prima “A” = 1.000 Kg ao custo unitário de aquisição de R$ 30,00.
Matéria-Prima “B” = 2.000 Kg ao custo unitário de aquisição de R$ 80,00.
Matéria-Prima “C” = 2.000 unidades ao custo unitário de aquisição de R$ 50,00.
O preço líquido de realização das matérias-primas segue abaixo:
Matéria-Prima “A” = Valor Realizável Líquido unitário de R$ 25,00.
Matéria-Prima “B” = Valor Realizável Líquido unitário de R$ 82,00.
Matéria-Prima “C” = Valor Realizável Líquido unitário de R$ 40,00.
Planilha utilizada para auxiliar no cálculo do Valor Realizável Líquido e Perda Estimada:
	Matéria Prima
	Unidades
	Custo Unitário
	Custo Total Estoques
	VRL
	Vendas Totais
	Perda a constituir
	A
	1.000
	R$ 30,00
	R$ 30.000,00
	R$ 25,00
	R$ 25.000,00
	R$ 5.000,00
	B
	2.000
	R$ 80,00
	R$ 160.000,00
	R$ 82,00
	R$ 164.000,00
	-
	C
	2.000
	R$ 50,00
	R$ 100.000,00
	R$ 40,00
	R$ 80.000,00
	R$ 20.000,00
	TOTAL
	
	
	
	
	
	R$ 25.000,00
Já o estoque de Produtos Acabados A tem a seguinte composição:
Produtos Acabados “A” = 800 unidades ao custo de fabricação de R$ 300,00.
Foi determinado pelo grupo que as unidades teriam 12% sobre seu valor de venda referente a despesas, 30% referente a impostos sobre vendas e seu preço de venda praticado será de R$ 500,00/unidade.
Abaixo, planilha utilizada para auxiliar no cálculo do Valor Realizável Líquido e Perda Estimada:
	Prod. Acabados
	Unidades
	Custo Unitário
	Preço de Venda
	Despesas (12%)
	Impostos (30%)
	VRL
	Perda
	A
	800
	R$ 300,00
	R$ 500,00
	R$ 60,00
	R$ 150,00
	R$ 290,00
	R$ 8.000,00
3.3. Participações em Outras Sociedades
Nossa empresa, Platina, possui 5% do capital da empresa Temperatura Máxima, onde o Patrimônio Líquido dessa empresa, na data da compra, era de R$ 7.000.000,00.
No fechamento do Balanço, em 31.12.X1, em função de mudanças tecnológicas na empresa, o valor do Patrimônio Líquido da Temperatura Máxima passou para R$ 5.800.000,00.
O grupo determinou que deveria sim ser constituída a perda estimada em investimentos, já que houve uma diminuição considerável no valor do PL da investida.
Cálculo:	PL Inicial Investimento		$7.000.000,00
		PL em 31.12.X1			$5.800.00,00
Diferença de $1.200.000,00 x 5% (nossa participação) = $ 60.000,00 Perda Estimada.
3.4. Teste de Recuperabilidade
O teste de Recuperabilidade/ Impairment foi aplicado apenas as Máquinas e Equipamentos.
Algumas informações já haviam sido apresentadas:
“Ao avaliar as Máquinas e Equipamentos existentes, o contador apurou as seguintes informações:
a) O valor justo das Máquinas e Equipamentos, na data do teste, é de R$ 200.000,00, mas incorreria em gastos associados à concretização da venda de 15%.
b) Existe, entretanto, a possibilidade de continuar a usar essas Máquinas e Equipamentos até o término de sua vida útil. O faturamento obtido pela venda dos produtos fabricados por essas máquinas seria de R$ 300.000,00 por ano, com gastos médios incorridos na produção e venda no valor de R$ 250.000,00.
c) A taxa de desconto apropriada aos fluxos de caixa futuros da empresa deve ser fixada pela equipe. 
d) Para os demais ativos do imobilizado, estudos realizados demonstram que o valor contábil não excede o valor recuperável.” Fonte: Manual APS
A taxa de desconto aplicada foi de 2% ao mês.
Cálculo Depreciação:	
Valor do bem	$ 720.000,00
Valor residual	 -
Total			$ 720.000,00
Vida útil 	 10 anos
Depreciação anual	R$ 72.000,00
1° Calcular Valor Contábil	
Valor aquisição			$ 720.000,00
(-) Depreciação Acumulada	$ 432.000,00 (já utilizamos o bem por 6 anos)
(=) Valor Contábil			$ 288.000,00 
Trazer a Valor Presente o valor em uso para os anos que restam de utilização da Máquina.
	Ano
	VP = VF/(1+i) n
	Valor Presente
	1
	50.000/ (1+0,02)1
	$ 49.019,61
	2
	50.000/ (1+0,02)2
	$ 48.058,44
	3
	50.000/ (1+0,02)3
	$ 47.116,12
	4
	50.000/ (1+0,02)4
	$ 46.192,27
	Total do valor em uso
	
	$ 190.386,44
Dos valores recuperáveis encontrados, temos de escolher o maior, que seria o valor em uso R$ 190.386,43.
3° Comparar Valor contábil e Valor Recuperável	
Vl. Contábil			$ 288.000,00	
Vl. Recuperável		$ 190.386,44	
				$ 97.613,56	Valor de desvalorização do Imobilizado
3.5. Provisões para Contingências
A Platina já possuía algumas provisões:
	Processos
	Saldo de 12.X0
	Processo Ambiental
	$ 300.000,00
	Processo Trabalhista
	$ 540.000,00
Conforme as informações apresentadas:
“Em 31.12.X1, os advogados da empresa reavaliaram a situação dos processos já existentes e identificaram 4 novos processos judiciais surgidos durante o exercício de X1.
Fonte: Manual APS
Foram ajustados os saldos apenas das provisões consideradas prováveis:
Processo Ambiental – valor inicial 300.000 - valor final 240.000 - Reversão de 60.000,00.
Processo Trabalhista – valor inicial 540.000 - valor final 400.000 - Reversão de 140.000,00.
Processo Fiscal - INSS – não havia saldo, então foi 100% constituída em X1, no valor de 270.000,00.
3.6. Mudança de estimativa contábil – Imobilizado
Novos computadores foram adquiridos na empresa por R$ 200.000,00 e valor residual de R$ 20.000,00. Na data da instalação a vida útil estimada era de 5 anos, depreciados pelo método linear.
Em 1º de janeiro de X1, após 2 anos de uso, a empresa decidiu revisar a vida útil dos computadores e o seu valor residual. A vida remanescente desses equipamentos, em 1º de janeiro de X1, passou a ser 2 anos e o valor residual teria diminuído para R$ 10.000,00.
Cálculo para a despesa de depreciação:
Valor aquisição Computadores 		$ 200.000,00
Novo Valor Residual			($ 20.000,00) 
(=) Valor Depreciável 			$ 180.000,00
Vida útil						5 anos
Valor depreciação anual 			$ 36.000,00
Cálculo para a despesa de depreciação com as novas informações:
Valor aquisição Computadores 		$ 200.000,00
Novo Valor Residual			($ 10.000,00) 
(=) Valor Depreciável 			$ 190.000,00
(-) Depreciação Acumulada		($ 72.000,00)
(=) Valor Contábil				$ 118.000,00
Vida útil restante					2 anos
Novo valor depreciação anual		$ 59.000,00
3.7. Arrendamento 
A seguir, as condições que estão sujeitos o arrendamento do veículo, adquirido em 01.12.X1.
· Valor da prestação mensal, vencíveis ao final de cada mês, a partir de 31/12/X1 = R$ 8.000,00
· Prazo do arrendamento: 24 meses.
· Vida útil do veículo: 8 anos.
· Taxa de juros implícita no contrato = 1,5% ao mês. 
· A empresa não vai exercer a opção de compra ao final do contrato.
 Fonte: Os autores (2021).
Fonte: Os autores (2021).
3.8. Pagamento baseado em ações
A Platina concedeu 100 ações da empresa para cada um dos seus 200 colaboradores a título de remuneração baseada em ações. 
O valor justo de cada opção de ações foi estimado em R$ 40,00 e a probabilidade é de que 15% dos empregados deixarão a empresa, perdendo o direito de receber as opções.
Cálculos:
Quantos funcionários receberão, efetivamente, as ações?
200 funcionários x 15% que encerrará o vínculo = sobram 170 funcionários
Despesadurante os 3 anos = quantidade de ações x n° empregados x valor justo = $680.000,00
Despesa por ano = despesa para os 3 anos/ 3	
	ANO
	Quantidade de ações
	Quantidade de empregados
	Valor justo
	Parcela/Período
	Despesa período
	1
	100
	170
	R$ 40,00
	1/3
	R$ 226.667,00
	2
	100
	170
	R$ 40,00
	2/3
	R$ 226.667,00
	3
	100
	170
	R$ 40,00
	3/3
	R$ 226.667,00
	TOTAL
	
	
	
	R$ 680.000,00
	
3.9. Incorporação de Sociedade Controlada 
A Platina Instrumentos de Medição S.A. possui 100% das ações da Dourada Cromagem de Metais S.A, sendo, portanto, sua controladora.
Foi decidido que a Platina irá incorporar a Dourada Cromagem de Metais S.A.
Mas, antes da incorporação, tiveram de ocorrer os ajustes referente as mudanças no PL da Dourada em X1, que refletem na Platina, e seguem abaixo.
Saldo em 31/12/X0 do PL da empresa Dourada Cromagem	R$ 800.000,00
Aumento de Capital R$ 100.000,00
Lucro do Exercício R$ 200.000,0
Dividendos Propostos R$ (50.000,00)
Saldo em 31/12/X1 do PL da empresa Dourada Cromagem	R$ 1.050.000,00
Por estar incompleto, os saldos que faltavam no Balanço Patrimonial da Dourada Cromagem foram escolhidos pelo grupo.
	DOURADA CROMAGEM DE METAIS S.A.
	BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/X1
	ATIVO
	PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	ATIVO CIRCULANTE
	 
	PASSIVO CIRCULANTE
	 
	Caixa e Equivalentes de Caixa
	 210.000,00
	Fornecedores
	 38.000,00
	Duplicatas a Receber
	 250.000,00
	Impostos a Pagar
	 40.000,00
	Estoques - Matéria-Prima
	 135.000,00
	Salários e Encargos Sociais a Pagar
	 32.000,00
	Estoques de Produtos Acabados
	 189.000,00
	Contas a Pagar
	 45.000,00
	 
	 
	IR a Recolher
	 31.500,00
	 
	 
	CSLL a Recolher
	 13.500,00
	ATIVO NÃO CIRCULANTE
	 
	Dividendos a Pagar
	50.000,00
	REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
	 
	
	 
	Empréstimos a Diretores
	 215.000,00
	
	 
	 
	 
	PASSIVO NÃO CIRCULANTE
	 
	INVESTIMENTOS
	 
	Financiamentos a Pagar – NC
	 200.000,00
	Participações em Outras Sociedades
	74.000,00
	Adiantamento de Empresas Controladoras
	100.000,00
	 
	 
	
	
	IMOBILIZADO
	 
	
	
	Máquinas e Equipamentos
	528.000,00
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	 
	Depreciação Acumulada
	-211.000,00
	Capital Social
	900.000,00
	Móveis e Utensílios
	140.000,00
	Lucros Acumulados
	150.000,00
	Depreciação Acumulada
	-50.000,00
	 
	 
	Veículos
	240.000,00
	 
	 
	Depreciação Acumulada
	-120.000,00
	 
	 
	TOTAL
	1.600.000,00
	TOTAL
	1.600.000,00
Após a definição dos saldos, foi utilizada a conta transitória Incorporação para que os saldos da empresa Dourada Cromagem fossem transferidos para a Platina Instrumentos. 
Junto a incorporação, foram feitas as eliminações necessárias de contas que refletiam acontecimentos dentro do grupo econômico.
3.10. Apuração do Resultado
Devido a empresa estar enquadrada no regime do Lucro Real Anual, os impostos IRPJ e CSLL, foram recolhidos por estimativa no ano até o momento para a apuração do mês de dezembro.
Abaixo, seguem adições e exclusões que foram consideradas para o cálculo efetivo.
CÁLCULO IRPJ
(=) Lucro Líquido Contábil				 		R$ 99.638,99 
ADIÇÕES	
Despesa PECLD				 			R$ 13.000,00 
Despesa Perda Estimada Reavaliação Estoques		R$ 33.000,00 
Despesa Perda Estimada Investimentos			R$ 60.000,00 
Despesa Perda Imobilizado – Teste de Recuperabilidade	R$ 97.613,56 
Despesa Constituição Provisões p/ Contingências		R$ 270.000,00 
Despesa Financeira - Arrendamento				R$ 2.403,65 
Brindes								R$ 55.000,00 
Despesas Alimentação Administradores			 R$ 20.000,00 
Despesa Depreciação - Arrendamento				 R$ 6.676,80 
Despesa Multas Ambientais					 R$ 30.000,00 
Doações								 R$ 10.000,00 
(=) TOTAL				 				R$ 597.694,01
EXCLUSÕES			
Recuperação de Clientes Incobráveis				(R$ 43.000,00)
	Receitas de Equivalência Patrimonial				(R$ 200.000,00)
	Receita de Dividendos						(R$48.100,00)
(=) TOTAL								(R$ 291.100,00)
	LUCRO REAL = Lucro Contábil + Adições – Exclusões
	LUCRO REAL = 99.638,99 + 597.694,01 – 291.100,00 = 406.233,00
IRPJ –
Alíquota de 15% (406.233,00 x 15%)				R$ 60.934,95
Adicional de 10% (406.233,00 – 240.000*10%)		R$ 16.623,30
(=) Total IRPJ a recolher						R$ 77.558,25
(-) INCENTIVOS FISCAIS
* Programa de Alimentação do Trabalhador 			(R$ 2.437,40)
* Doações ao Fundo dos Direitos da Criança e do Adolescente	(R$ 609,35)
(=) Total IRPJ a recolher						R$ 74.511,50
OBSERVAÇÕES:
* PAT – Foi utilizado o percentual de 4% sobre o valor resultado dos 15%, não pode ser calculado sobre o adicional do IRPJ.
* Doações – Foi utilizado o percentual de 1% sobre o valor resultado dos 15%, não pode ser calculado sobre o adicional do IRPJ.
CSLL – 
A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido também se utilizou das adições e exclusões do LALUR para o cálculo do imposto.
Alíquota de 9% (406.233,00 x 9%) = 				R$ 36.560,97
(=) Total CSLL a recolher						R$ 36.560,97
NOTAS EXPLICATIVAS
NOTA 1 – CONTEXTO OPERACIONAL
A Platina Instrumentos de Medição S.A é uma indústria que tem como atividade a fabricação de instrumentos de medição de temperaturas. O único tipo de termômetro fabricado é o termômetro analógico industrial que possui em sua matéria-prima a composição de Aço Carbono Estampado, Latão Cromado e Visor de Vidro. Pode ser utilizado na medição de temperatura entre -200 °C e + 700°C. Ressaltando que a empresa Platina foi a incorporadora da empresa Dourada, sendo assim, há uma consolidação nos valores apresentados.
NOTA 2 - Principais práticas contábeis
A) Ativos circulantes e não circulantes
Caixa e equivalentes de caixa
As demonstrações da empresa foram elaboradas em Real (BRL), moeda funcional da empresa.
O saldo final da conta Caixa foi de R$ 548.900,00.
Duplicatas a receber
O saldo final da conta Duplicatas a receber de 690.000,00e referem-se as vendas efetuadas de curto prazo. Porém, a empresa vê a possibilidade de não receber sua totalidade, tendo assim constituído uma perda para créditos de liquidação duvidosa (PECLD). 
B) Apuração do Resultado
O resultado do exercício, conforme regime de competência, com suas receitas e custos reconhecidos, resultaram em Prejuízo no valor de R$ 11.433,48.
Que foram alocados na conta Prejuízos Acumulados e será levado ao próximo exercício.
C) Normas e Pronunciamentos
As presentes declarações e demonstrações tiveram como alicerce para serem realizadas:
CPC 00 – Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro CPC 06 (R2) – Operação de Arrendamento Mercantil CPC 12 – Ajuste a Valor Presente
CPC 15 – Combinação de Negócios
CPC 16 (R1) – Estoque
CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudanças de Estimativa e Retificação de Erros CPC 25 – Provisões, Passivo Contingente e Passivo Contingente
CPC 27 – Ativo Imobilizado
Considerações Finais
A empresa Platina Instrumentos de Medição S.A., optante pelo regime tributário Lucro Real Anual por Estimativa, já teve suas operações contabilizadas e o grupo precisou apenas terminar os lançamentos e ajustes do ano. 
Em virtude dos fatos ocorridos, colocamos em prática e tivemos como aprendizado a constituição da PECLD (Perda Estimada com Créditos de Liquidação Duvidosa), reavaliação dos Estoques e Investimentos de acordo com os métodos já demonstrados, contabilização do Arrendamento, a Incorporação de uma empresa, a apuração do IRPJ e CSLL, entre outras demonstrações.
A empresa mostrou que possui um grande volume de lançamentos, por consequência os saldos das contas patrimoniais bastante elevados.
A apuração dos impostos anuais no Lucro Real Estimado, IRPJ e CSLL, se mostrou bastante complexa. Deve se ter um conhecimento prévio sobre como é realizada a apuração no Lucro Real, principalmente nas Adições e Exclusões que devem ser feitas no LALUR, para assim chegar ao Lucro Real que servirá de base de cálculo para os impostos.
Por fim, pudemos perceber que os conhecimentos adquiridos em aula, foram de suma importância para todo o desenvolvimento do trabalho, conhecimentos esses que estão sendo acumulados e cada vez mais explorados desde o 1° semestre.
Referências Bibliográficas
TOLEDO DE SOUZA, Larissa. Os impactos da crise na estrutura de capital das empresas do setorde autopeças de Caxias do Sul listadas na BM&FBOVESPA. 2017. 82. (Ciências Contábeis) – Universidade de Caixas do Sul, Caxias do Sul, 2017.
SILVEIRA DE SOUZA, Alexandra. Cotejamento entre o registro e os reflexos de um fato contábil informado pela Lei Nº 6.404/1976, e pela Lei Nº 11.638/2007, no que tange o ativo permanente. 2008. 50. (Ciências Contábeis) – Universidade Federal de Santa Catarina, Florianópolis, 2008.
CAMBRUS, Micheli. Planejamento Tributário: Lucro Real x Lucro Presumido x Simples Nacional. 2017. 84. (Contabilidade Tributária) – FAT – Faculdade e Escola, Tapejara, 2017.
GOMES CAVALCANTE, Dilton. Lucro Real ou Lucro Presumido: Um estudo de caso sobre a melhor forma de tributação para uma empresa industrial e comercial. 2014. 70. (Contabilidade Tributária) – Centro de Ensino Superior do Ceará, Fortaleza, 2014.
GARCIA, Luanna Rubio. et al. A contabilidade financeira e gerencial e a importância de custos na geração das informações. UNIFCV, 2020. Disponível e https://unifcv.edu.br/admin/assets/repositorio_arquivo/eeb98b91e5c59730748aa2e6 87349244.pdf. Acesso em: 20 mai. 2021.
CONTENCIOSO, Subsecretaria de Tributação e. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido CSLL. Receita Federal 2020. Disponível em: https://receita.economia.gov.br/acesso-rapido/tributos/CSLL. Acesso em: 23 mai. 2021.
REGISTRO DE ATIVIDADES REALIZADAS
APS – Atividade Prática Supervisionada
6º/7º Semestres
 2021
	DATA
	ATIVIDADES REALIZADAS
	Tempo
Gasto
	
03/04/2021
	Leitura de escopo do Manual da APS
	02 horas
	
09/04/2021
	Elaboração do Plano de Contas
	05 horas
	
10/04/2021
	Cálculo de Perdas Estimadas em Estoques
	02 horas
	
16/04/2021
	Cálculo de Arrendamento de Veículo
	06 horas
	
18/04/2021
	Cálculo de Teste por Impairment
	03 horas
	
01/05/2021
	Cálculo dos Pagamentos de Ações
	02 horas
	
07/05/2021
	Estudo de Incorporação da Empresa
	05 horas
	
09/05/2021
	Lançamentos em Planilha
	20 horas
	
14/05/2021
	Contabilização no Sistema Account
	20 horas
	
21/05/2021
	Cálculo de Lalur
	10 horas
	
23/05/2021
	Conclusão
	5 horas