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SISTEMA DE ENSINO
CONTABILIDADE 
PÚBLICA
PCASP
Livro Eletrônico
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PCASP
CONTABILIDADE PÚBLICA
Sumário
PCASP ................................................................................................................................................. 4
1. Plano de Contas ........................................................................................................................... 4
1.1. Conceito ...................................................................................................................................... 4
1.2. Objetivo ...................................................................................................................................... 5
1.3. Competência para Instituição e Manutenção do PCASP .................................................. 6
1.4. Alcance ....................................................................................................................................... 7
2. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público ................................................ 10
2.1. Natureza da Informação Contábil....................................................................................... 10
2.2. 1º Nível – As Classes .............................................................................................................. 11
2.3. 2º Nível – Grupo com Informações Patrimoniais ........................................................... 14
2.4. 2º Nível – Grupo com Informações Orçamentárias ........................................................ 17
2.5. 2º Nível – Grupo com Informações de Controle .............................................................. 18
3. Conta Contábil ...........................................................................................................................20
3.1. Código da Conta Contábil ......................................................................................................20
3.2. Atributos da Conta Contábil ................................................................................................ 22
3.3. Atributos Legais da Conta Contábil ................................................................................... 22
4. Detalhamento de Contas no PCASP ...................................................................................... 25
4.1. Consolidação – 5º Nível ........................................................................................................ 26
5. Regras de Integridade do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público ......................... 30
5.1. Lançamentos Contábeis ....................................................................................................... 30
5.2. Pagamentos e Recebimentos .............................................................................................. 30
5.3. Equações Contábeis .............................................................................................................. 32
5.4. Consistência dos Registros e Saldos das Contas ...........................................................34
Resumo ............................................................................................................................................ 36
Mapas Mentais ..............................................................................................................................42
Questões de Concurso .................................................................................................................44
Gabarito ...........................................................................................................................................83
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Querido(a) imparável,
Seja bem-vindo(a) a mais um encontro do curso de Contabilidade Aplicada ao Setor Pú-
blico (CASP) para o concurso no qual você será aprovado. Nessa aula, trabalharemos com o 
plano de contas aplicado ao setor público, que é um assunto muito importante no contexto da 
disciplina e além de contar com suas próprias questões, dá suporte para resolver questões de 
outros assuntos.
Como estão os estudos nesse momento de isolamento social? Espero que esteja tudo bem 
com você e sua família. Estude bastante, pois vamos vencer e depois de tudo isso você poderá 
tirar aquelas merecidas férias em uma das praias maravilhosas que temos no Brasil. Vai en-
cher o Instagram de fotos, né? Me marque, por favor. Quero sentir a vibe... rs
Dito isso, mãos à obra!
Abs.
Prof. Rodrigo Machado
@contabilidade_total
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PCASP
1. Plano de Contas
1.1. ConCeito
O plano de contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do 
setor de contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis. Como sabemos, 
a contabilidade desempenha diversas funções, entre as quais estão:
• Controle;
• Orientação; e
• Registro.
Em relação ao PCASP, vale destacar que:
DICA
A estruturação do PCASP segrega as contas contábeis em 
grandes grupos, de acordo com as características dos atos 
e fatos a elas relacionados. Essa estruturação contempla as 
naturezas das informações contábeis, sendo que os fatos fi-
nanceiros e não financeiros relacionados à composição do pa-
trimônio público e suas variações qualitativas e quantitativas 
são registrados, processados e evidenciados como informa-
ções de natureza patrimonial.
A função controle refere-se à emissão de relatórios e demonstrações relativas às opera-
ções e resultados alcançados, enquanto a função orientação diz respeito à utilização de rela-
tórios e demonstrações para auxiliar o administrador na tomada de decisão. A função registro 
compreende a escrituração de todos os atos e fatos relativos à gestão de um patrimônio, 
exigindo a criação e utilização de títulos contábeis fidedignos, que permitam a evidenciação 
precisa da estática e da dinâmica patrimoniais.
O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) é a estrutura básica da escrituração 
contábil, formada por uma relação de contas contábeis, que permite o registro contábil padro-
nizado e sistematizado. O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP) em 
sua 8ª edição comemora a existência do PCASP, pois em sua visão:
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O PCASP representa uma das maiores conquistas da contabilidade aplicada ao setor público. Além 
de ser uma ferramenta para a consolidação das contas nacionais e instrumento para a adoção das 
normas internacionais de contabilidade, o PCASP permitiu diversas inovações, por exemplo:
a. Segregação das informações orçamentárias e patrimoniais: no PCASP as contas contábeis são 
classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam – orçamentária, patrimonial e 
de controle, de modo que os registros orçamentários não influenciem ou alterem os registros patri-
moniais, e vice-versa.b. Registro dos fatos que afetam o patrimônio público segundo o regime de competência: as va-
riações patrimoniais aumentativas (VPA) e as variações patrimoniais diminutivas (VPD) registram 
as transações que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido, devendo ser reconhecidas nos 
períodos a que se referem, segundo seu fato gerador, sejam elas dependentes ou independentes da 
execução orçamentária.
c. Registro de procedimentos contábeis gerais em observância às normas internacionais, como as 
provisões, os créditos tributários e não tributários, os estoques, os ativos imobilizados e intangíveis, 
dentre outros. Incluem-se também os procedimentos de mensuração após o reconhecimento, tais 
como a reavaliação, a depreciação, a amortização, a exaustão e a redução ao valor recuperável (im-
pairment), dentre outros.
Portanto, são inegáveis os avanços proporcionados pelo PCASP à nossa contabilidade 
aplicada ao setor público.
Professor, o que é uma conta?
As contas são a expressão qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, eviden-
ciando a composição, a variação e o estado do patrimônio, bem como de bens, direitos, obri-
gações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir 
a afetá-lo.
1.2. objetivo
A ciência da contabilidade (é uma ciência social, não se esqueça disso) tem como fina-
lidade geral o fornecimento de informações aos seus diversos usuários. O Plano de Contas 
Aplicado ao Setor Público está alinhado a esta finalidade pelo fato de criar a padronização da 
forma de registro contábil para a extração de informações para estes usuários.
Pela leitura do MCASP podemos estruturar 09 (nove) claros objetivos do Plano de Contas 
Aplicado ao Setor Público. São eles:
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1.3. ComPetênCia Para instituição e manutenção do PCasP
A competência para a edição de normas gerais de consolidação das contas públicas en-
contra previsão na Lei de Responsabilidade Fiscal, no seu art. 50, § 2º “a edição de normas ge-
rais para consolidação das contas públicas caberá ao órgão central de contabilidade da União, 
enquanto não implantado o conselho de que trata o art. 67”.
Professor, eu já li que o órgão central de contabilidade da União é a Secretaria do Tesouro 
Nacional, mas não me lembro onde isso está fundamentado. Ajuda aí?
Deixa comigo. O Decreto federal n. 6.976/2009 em seu art. 6º, I estabelecem que integram 
o Sistema de Contabilidade Federal (i) a Secretaria do Tesouro Nacional do Ministério da Fa-
zenda, como órgão central. Portanto, é a Secretaria do Tesouro Nacional (STN) o órgão referen-
ciado pela Lei de Responsabilidade Fiscal, no seu art. 50, § 2º.
Nessa seara, o art. 7º do referido Decreto estabelece que compete à STN, como órgão cen-
tral de contabilidade da União:
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II – manter e aprimorar o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público e o processo de registro padro-
nizado dos atos e fatos da administração pública; [...]
XXVIII – editar normativos, manuais, instruções de procedimentos contábeis e plano de contas apli-
cado ao setor público, objetivando a elaboração e publicação de demonstrações contábeis consoli-
dadas, em consonância com os padrões internacionais de contabilidade aplicados ao setor público.
Professor, saquei esse lance da STN, mas e aquele art. 67 da LRF, que órgão é aquele que 
se refere?
Então, esse artigo se refere a um Conselho de Gestão Fiscal com funções específicas, mas 
que nunca foi criado e tenho lá minhas dúvidas se um dia será. Veja o que diz o artigo 67:
Art. 67. O acompanhamento e a avaliação, de forma permanente, da política e da operacionalidade 
da gestão fiscal serão realizados por conselho de gestão fiscal, constituído por representantes de 
todos os Poderes e esferas de Governo, do Ministério Público e de entidades técnicas representati-
vas da sociedade, visando a:
I – harmonização e coordenação entre os entes da Federação;
II – disseminação de práticas que resultem em maior eficiência na alocação e execução do gasto 
público, na arrecadação de receitas, no controle do endividamento e na transparência da gestão 
fiscal;
III – adoção de normas de consolidação das contas públicas, padronização das prestações de con-
tas e dos relatórios e demonstrativos de gestão fiscal de que trata esta Lei Complementar, normas 
e padrões mais simples para os pequenos Municípios, bem como outros, necessários ao controle 
social;
IV – divulgação de análises, estudos e diagnósticos.
§ 1º O conselho a que se refere o caput instituirá formas de premiação e reconhecimento público 
aos titulares de Poder que alcançarem resultados meritórios em suas políticas de desenvolvimento 
social, conjugados com a prática de uma gestão fiscal pautada pelas normas desta Lei Complemen-
tar.
§ 2º Lei disporá sobre a composição e a forma de funcionamento do conselho.
Enfim, enquanto não tivermos a criação deste Conselho, a STN fará as vezes em criar, alte-
rar, excluir, codificar, especificar, desdobrar e detalhar as contas contábeis.
1.4. alCanCe
As normas previstas no MCASP aplicam-se, obrigatoriamente, às entidades do setor gover-
namental. Vamos revisar esse conceito que vimos em aula anterior?
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As empresas estatais dependentes são empresas controladas que recebem do ente con-
trolador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal, despesas de custeio 
em geral ou despesas de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento 
de participação acionária.
Temos uma polêmica quando o assunto é alcance das NBC TSP e os Conselhos de Regu-
lamentação Profissional. A NBC T 16.1 incluía essas organizações no rol daquelas que devem 
observá-la, a Estrutura Conceitual é silente a respeito dessas organizações. Os Conselhos de 
Regulamentação Profissional são autarquias, portanto, essas entidades estão dentro do alcan-
ce obrigatório da Estrutura Conceitual, de acordo com a visão do Conselho Federal de Conta-
bilidade. Contudo, o MCASP torna facultativa a aplicação das normas contábeis aplicadas ao 
setor público para essas entidades.
Agora que recordamos a aplicação das normas de contabilidade aplicada ao setor público, 
vamos ver quais são as entidades que devem e que podem utilizar o PCASP:
Entidades que 
devem utilizar o 
PCASP
Todos os Poderes de cada Ente da Federação, seus fundos, órgãos, 
autarquias, inclusive especiais.
Fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público.
Empresas estatais dependentes.
Entidades que 
podem utilizar o 
PCASP
Empresas estatais independentes.
Conselhos Profissionais.
Demais entidades.
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Os entes obrigados a adotar o PCASP tiveram até o término do exercício financeiro de 
2014 para aplicar suas alterações, isso porque a partir de 2015 a consolidação das contas na-
cional passou a ser realizada segundo os padrões vigentes para o setor público. A Secretaria 
do Tesouro Nacional disponibiliza o PCASP por meio da internet, inclusive, o Plano de Contas 
Estendido, que é de adoção facultativa, para aqueles Entes que precisarem de uma referência 
para poderem desenvolver suas rotinas e sistemas.
Há contas do PCASP Estendido que são utilizadas para a captação das informações utili-
zadas pelo SICONFI1. Nesse sentido, o MCASP destaca que:
Portanto, mesmo que as informações não sejam representadas pela mesma codificação do PCASP 
Estendido, nem mesmo possuam o mesmo título, deverá realizar-se uma compatibilidade ou equi-
valência entre as informações dos entes e a solicitada pelo SICONFI, procedimento ordinariamente 
chamado de “de-para”.
Em linhas anteriores foi afirmado que o PCASP Estendido é facultativo, contudo, há exce-
ções, pois o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público prevê que:
O Ministério da Previdência Social (MPS) determinou que os Regimes Próprios de Previdência Social 
(RPPS) deverão adotar algumas contas específicas do PCASP Estendido. Nesse caso, a codificação 
e títulos das contas do PCASP Estendido que sejam utilizadas pelos RPPS tornam-se obrigatórios 
para essas entidades.
Logo, o PCASP Estendido é facultativo, exceto para os Regimes Próprios de Previdência 
Social (RPPS), que deverão adotar algumas de suas contas.
Ah, misericórdia, professor! Precisamos estudar isso mesmo?
001. (CESPE/MINISTÉRIO PÚBLICO DO CEARÁ/MPE-CE/ANALISTA MINISTERIAL/2020/
Q1219460) A utilização do PCASP estendido é obrigatória para todos os órgãos e entidades 
da administração direta e indireta dos entes da federação.
1 O Sistema de Informações Contábeis e Fiscais do Setor Público Brasileiro (Siconfi) foi desenvolvido como 
um instrumento para, dentre outros objetivos, facilitar a produção e análise de informações contábeis e 
fiscais, padronizar os mecanismos de consolidação e aumentar a qualidade e confiabilidade das infor-
mações contábeis, financeiras e de estatísticas fiscais recebidas dos municípios, estados, Distrito Fede-
ral e União. Disponível em: <http://intra.serpro.gov.br/linhas-negocio/catalogo-de-solucoes/solucoes/princi-
pais-solucoes/siconfi-sistema-de-informacoes-contabeis-e-fiscais-do-setor-publico-brasileiro#:~:text=O%20
Sistema%20de%20Informa%C3%A7%C3%B5es%20Cont%C3%A1beis,qualidade%20e%20confiabilidade%20
das%20informa%C3%A7%C3%B5es>. Acesso em 12/01/2020.
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O PCASP Estendido é facultativo, exceto para os Regimes Próprios de Previdência Social 
(RPPS), pois algumas de suas contas deverão ser de adoção obrigatória por esses regimes.
Errado.
2. estrutura do Plano de Contas aPliCado ao setor PúbliCo
2.1. natureza da informação Contábil
O plano de contas aplicado ao setor público foi segregado em grandes grupos de contas 
de acordo com as naturezas contábeis. Foi elaborado seguindo uma metodologia que permitiu 
o registro dos dados contábeis de forma organizada e facilita a análise das informações de 
acordo com sua natureza.
O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público está estruturado de acordo com as seguintes 
naturezas das informações contábeis:
Natureza da informação Detalhamento
Orçamentária
Registra, processa e evidencia os atos e os fatos relaciona-
dos ao planejamento e à execução orçamentária.
Patrimonial
Registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não 
financeiros relacionados com a composição do patrimônio 
público e suas variações qualitativas e quantitativas
Controle
Registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos 
efeitos possam produzir modificações no patrimônio da 
entidade do setor público, bem como aqueles com funções 
específicas de controle.
O PCASP é dividido em 08 (oito) classes e sua divisão é realizada de acordo com a nature-
za das informações que evidenciam:
Plano de Contas Aplicado ao Setor Público
Natureza da Conta Classes
Patrimonial
1. Ativo 2.Passivo
3.Variações Patrimoniais 
Diminutivas
4.Variações Patrimoniais 
Aumentativas
Orçamentária
5.Controle da Aprovação do 
Planejamento e Orçamento
6.Controle da Execução do 
Planejamento e Orçamento
Controle 7.Controle de devedores 8.Controle de Credores
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DICA:
Um macete que ajuda bastante a acertar questões é visualizar 
o primeiro código da classe da contábil, pois mesmo que não 
se saiba qual a conta correta para o registro de determinado 
fato contábil, sabendo o primeiro código, dá para direcionar a 
resposta.
Outra maneira de visualizar a localização de cada classe é utilizar o balanço patrimonial:
Balanço Patrimonial
Ativo
Classes
1 e 3
Passivo
Classes
2 e 4Patrimonial Patrimonial
Orçamentária 5 Orçamentária 6
Controle 7 Controle 8
Perceba que as contas de natureza devedora possuem classes com números ímpares, ao 
passo que as contas de natureza credora possuem classes com números pares. Há uma boa 
quantidade de questões que exigem do candidato o conhecimento de contabilização e deter-
minada conta contábil. Por óbvio, o candidato não ficará estudando e decorando as contas que 
compõe o PCASP, pois são muitas. Então ficam as dicas, para apoiar na hora da tomada de 
decisão sobre marcar a resposta.
Vale frisar que o MCASP detalha que as naturezas de receitas e despesas orçamentárias 
não têm relação com a codificação das variações patrimoniais diminutivas (VPD) ou as varia-
ções patrimoniais aumentativas (VPA), tampouco com as contas de controle de execução do 
orçamento (classes 5 e 6).
2.2. 1º nível – as Classes
Vamos analisar os conceitos de cada uma das classes que compõem o PCASP:
Classe Função
Ativo
Compreende os recursos controlados por uma entidade 
como consequência de eventos passados e dos quais se 
espera que fluam benefícios econômicos ou potencial de 
serviços futuros à entidade.
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Passivo e Patrimônio Líquido
Passivo compreende as obrigações existentes da entidade 
oriundas de eventos passados e cuja liquidação se espera 
que resulte em fluxo de saída de recursos que incorporem 
benefícios econômicos ou serviços em potencial. Patrimô-
nio Líquido compreende a diferença entre ativo e passivo.
Variações Patrimoniais Diminutivas
Compreende o decréscimo no benefício econômico durante 
o período contábil sob a forma de saída de recurso ou 
redução de ativo ou incremento em passivo, que resulte em 
decréscimo do patrimônio líquido e que não seja prove-
niente de distribuição aos proprietários.
Variações Patrimoniais Aumentativas
Compreende o acréscimo no benefício econômico durante 
o período contábil sob a forma de entrada de recurso ou 
aumento de ativo ou diminuição de passivo, que resulte em 
aumento do patrimônio líquido e que não seja proveniente 
de aporte dos proprietários.
Controles da Aprovação do Planeja-
mento e Orçamento
Compreende as contas com função de registrar os atos e 
fatos ligados a execução orçamentária.
Controles da Execução do Planeja-
mento e Orçamento
Compreende as contas com função de registrar os atos e 
fatos ligados à execução orçamentária.
Controle de Devedores
Compreende as contas em que são registrados atos poten-
ciais e controles específicos.
Controle de Credores
Compreende as contas em que são registradas a execução 
de atos potenciais e controles específicos.
Adicionalmente, cumpre lembrar que no Balanço Financeiro serão utilizadas as classes 1 
(Ativo) e 2 (Passivo) para os Recebimentos e Pagamentos Extraorçamentários de Depósitos 
Restituíveis e Valores Vinculados, Saldo em Espécie do Exercício Anterior e Saldo em Espécie 
para o Exercício Seguinte.
002. (CESPE/MINISTÉRIO PÚBLICO DO CEARÁ/MPE-CE/ANALISTA MINISTERIAL/2020/
Q1219461) O PCASP é dividido em seis classes de contas - ativo, passivo, receita, despesa, 
variação ativa e variação passiva -, classificadas segundo a natureza das informações que evi-
denciam: orçamentária, financeira, patrimonial e de controle.
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CONTABILIDADE PÚBLICA
O PCASP é dividido em 8 classes de contas, da seguinte maneira:
Balanço Patrimonial
Ativo
Classes
1 e 3
Passivo
Classes
2 e 4Patrimonial Patrimonial
Orçamentária 5 Orçamentária 6
Controle 7 Controle 8
Errado.
003. (CESPE/TRIBUNAL DE JUSTIÇA DO PARÁ/TJ-PA/ANALISTA JUDICIÁRIO/2020/
Q1180588) Relativamente às classes de contas, o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público 
(PCASP) é dividido em
a) duas classes, sendo as contas contábeis classificadas dentro uma mesma natureza de in-
formação contábil.
b) três classes, sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações 
que evidenciam: orçamentária, patrimonial e fiscal.
c) quatro classes, sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informa-
ções que evidenciam: contas patrimoniais, contas de resultado, contas de controle orçamentá-
rio e contas de controle de atos potenciais.
d) seis classes, sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações 
que evidenciam: orçamentária, financeira, patrimonial e de compensação.
e) oito classes, sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações 
que evidenciam: patrimonial, orçamentaria e de controle.
O Cespe tem enfatizado esse assunto em suas provas, viu! Vimos que o PCASP é composto 
por 8 classes segundo a natureza que evidenciam e podem ser patrimoniais, orçamentárias ou 
de controle.
Letra e.
Agora, um mapa mental para facilitar a revisão:
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2.3. 2º nível – GruPo Com informações Patrimoniais
No quadro a seguir teremos as informações relacionadas aos aspectos patrimoniais:
Grupo Função
Ativo Circulante
Compreende os ativos que atendam a qualquer um dos seguintes 
critérios: sejam caixa ou equivalentes de caixa; realizáveis ou manti-
dos para venda ou consumo dentro do ciclo operacional da entidade; 
mantidos primariamente para negociação; sejam realizáveis até 
doze meses da data das demonstrações contábeis.
Ativo Não Circulante
Compreende os ativos realizáveis no longo prazo, os investimentos, 
o imobilizado e o intangível.
2.1. Passivo Circulante
Compreende as obrigações conhecidas e estimadas que atendam a 
qualquer um dos seguintes critérios: tenham prazo estabelecidos ou 
esperados dentro do ciclo operacional da entidade; sejam mantidos 
primariamente para negociação; tenham prazos estabelecidos ou 
esperados até doze meses da data das demonstrações contábeis; 
sejam valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a 
entidade do setor público for fiel depositária, independentemente do 
prazo de exigibilidade.
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CONTABILIDADE PÚBLICA
Grupo Função
2.2. Passivo Não Circu-
lante
Compreende as obrigações conhecidas e estimadas que não aten-
dam a nenhum dos critérios para serem classificadas no passivo 
circulante.
2.3. Patrimônio Líquido
Compreende o valor residual dos ativos depois de deduzidos todos 
os passivos.
3.1. Pessoal e Encargos
Compreende a remuneração do pessoal ativo civil ou militar, cor-
responde ao somatório das variações patrimoniais diminutivas 
com subsídios, vencimentos, soldos e vantagens pecuniárias fixas 
ou variáveis estabelecidas em lei decorrentes de pagamento pelo 
efetivo exercício do cargo, emprego ou função de confiança no setor 
público, bem como as variações patrimoniais diminutivas com con-
tratos de terceirização e mão de obra que se refiram à substituição 
de servidores e empregados públicos. Compreende ainda, obriga-
ções trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes 
sobre a folha de pagamento dos órgãos e demais entidades do setor 
público, contribuições a entidades fechadas de Previdência e bene-
fícios eventuais a pessoal civil e militar, destacados os custos de 
pessoal e encargos inerentes as mercadorias e produtos vendidos e 
serviços prestados.
3.2. Benefícios previdenci-
ários e assistenciais
Compreendem as variações patrimoniais diminutivas relativas às 
aposentadorias, pensões, reformas, reserva remunerada e outros 
benefícios previdenciários de caráter contributivo do RPPS e RGPS, 
bem como as ações de assistência social, que são políticas de segu-
ridade social não contributiva, visando ao enfrentamento da pobreza, 
a garantia dos mínimos sociais, ao provimento de condições de 
atender contingências sociais e a universalização dos direitos 
sociais.
3.3. Uso de bens, serviços 
e consumo de capital fixo
Compreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas 
com manutenção e operação da máquinapública, exceto despesas 
com pessoal e encargos que serão registradas em grupo específico 
(despesas de pessoal e encargos). Compreende: diárias, material de 
consumo, material de distribuição gratuita, passagens e despesas 
com locomoção, serviços de terceiros, arrendamento mercantil ope-
racional, aluguel, depreciação, amortização, exaustão entre outras.
3.4. Variações patrimoniais 
diminutivas financeiras
Compreende as variações patrimoniais diminutivas com operações 
financeiras, tais como: juros incorridos, descontos concedidos, 
comissões, despesas bancárias e correções monetárias.
3.5. Transferências conce-
didas
Compreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas 
com transferências intergovernamentais, transferências intragover-
namentais, transferências a instituições multigovernamentais, trans-
ferências a instituições privadas com ou sem fins lucrativos, transfe-
rências a convênios e transferências ao exterior.
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CONTABILIDADE PÚBLICA
Grupo Função
3.6. Desvalorização e 
perda de ativos
Compreende a variação patrimonial diminutiva com desvalorização 
e perdas de ativos, com redução ao valor recuperável, com provisões 
para perdas, perdas com alienação e contribuições sociais.
3.7. Tributárias
Compreende as variações patrimoniais diminutivas relativas aos 
impostos, taxa, contribuições de melhoria, contribuições sociais, 
contribuições econômicas e contribuições especiais.
3.8. Custo das mercado-
rias vendidas, dos produtos 
vendidos e dos serviços 
prestados
Compreende as variações patrimoniais diminutivas relativas aos 
custos das mercadorias vendidas, dos produtos vendidos e dos ser-
viços prestados.
3.9. Outras variações patri-
moniais diminutivas
Compreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas 
não incluídas nos grupos anteriores. Compreende: premiações, 
incentivos, equalizações de preços e taxas, participações e contribui-
ções, resultados negativos com participações, entre outros.
4.1. Impostos, taxas e con-
tribuições de melhorias
Compreende toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou 
cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção por ato 
ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa 
plenamente vinculada, como: impostos, taxas e contribuições de 
melhoria.
4.2. Contribuições
Compreende toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou 
cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção por ato 
ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa 
plenamente vinculada, como: contribuições
4.3. Exploração e venda de 
bens, serviços e direitos
Compreende as variações patrimoniais aumentativas auferidas, 
com a exploração de bens e serviços que resultem em aumento do 
patrimônio líquido, independentemente de ingresso, segregando-se a 
venda bruta das deduções como devoluções, abatimentos e descon-
tos comerciais concedidos.
4.4. Variações patrimoniais 
aumentativas financeiras
Compreende o somatório das variações patrimoniais aumentativas 
com operações financeiras. Compreende: descontos obtidos, juros 
auferidos, prêmio de resgate de títulos e debentures, entre outros.
4.5. Transferências rece-
bidas
Compreende o somatório das variações patrimoniais aumentativas 
com transferências intergovernamentais, transferências intragover-
namentais, transferências a instituições multigovernamentais, trans-
ferências a instituições privadas com ou sem fins lucrativos, transfe-
rências a convênios e transferências ao exterior.
4.6. Valorização e ganhos 
com ativos
Compreende a variação patrimonial aumentativa com reavaliação e 
ganhos de ativos.
4.7. Outras variações patri-
moniais aumentativas
Compreende o somatório das demais variações patrimoniais aumen-
tativas não incluídas nos grupos anteriores, tais como: resultado 
positivo de equivalência patrimonial, dividendos etc.
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CONTABILIDADE PÚBLICA
004. (CESPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SEFAZ-AL/AUDITOR DE 
FINANÇAS E CONTROLE DE ARRECADAÇÃO DA FAZENDA ESTADUAL/2020/Q1197586) 
Tanto a classe 3 (variação patrimonial diminutiva) quanto a classe 4 (variação patrimonial 
aumentativa) pertencem à natureza de informação de controle, que registra os atos da gestão 
que produzem modificações no patrimônio da entidade do setor público.
As variações patrimoniais aumentativas e diminutivas são classes que pertencem à natureza 
de informações patrimoniais e não as de controle. Veja:
Balanço Patrimonial
Ativo
Classes
1 e 3
Passivo
Classes
2 e 4Patrimonial Patrimonial
Orçamentária 5 Orçamentária 6
Controle 7 Controle 8
Errado.
2.4. 2º nível – GruPo Com informações orçamentárias
O quadro a seguir contém os grupos relacionados às informações orçamentárias (registra, 
processa e evidencia os atos e fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária):
Grupo Função
5.1. Planejamento apro-
vado
Compreende o somatório dos valores monetários previstos para execu-
ção dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) 
estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei orçamentária anual.
5.2. Orçamento aprovado
Compreende o somatório dos valores relativos à previsão da receita, 
fixação da despesa e suas alterações na lei orçamentária anual durante 
o exercício financeiro.
5.3. Inscrição de restos a 
pagar
Compreende o somatório relativo ao valor da inscrição das despesas 
empenhadas e não pagas.
6.1. Execução do planeja-
mento
Compreende o somatório dos valores monetários relativos à execução 
dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) 
estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei orçamentária anual
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CONTABILIDADE PÚBLICA
Grupo Função
6.2. Execução do orça-
mento
Compreende o somatório dos valores relativos à realização da receita, 
execução da despesa e suas alterações no orçamento geral da União 
durante o exercício financeiro.
6.3. Execução de restos a 
pagar
Compreende o somatório dos valores relativos à transferência, liquida-
ção e pagamento das despesas empenhadas e não pagas.
005. (CESPE/SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DO ALAGOAS/SEFAZ-AL/AUDITOR DE 
FINANÇAS E CONTROLE DE ARRECADAÇÃO DA FAZENDA ESTADUAL/2020/Q1197587) A 
classe 5 (controles da aprovação do planejamento e orçamento) e a classe 6 (controles da 
execução do planejamento e orçamento) pertencem à natureza de informação orçamentária, 
que registra, processa e evidencia os atos e fatos relacionados ao planejamento e à execução 
orçamentária.
As classes 5 e 6 têm como função registrar, processar e evidenciar atos e fatos relacionados 
à execução do orçamento público das entidades. A relação completa das classes e suas fun-
ções pode ser verificada abaixo:
Balanço Patrimonial
Ativo
Classes
1 e 3
Passivo
Classes
2 e 4Patrimonial Patrimonial
Orçamentária 5 Orçamentária 6
Controle 7 Controle 8
Certo.
2.5. 2º nível – GruPo Com informaçõesde Controle
O quadro a seguir apresenta as informações de controle:
Grupo Função
7.1. Atos potenciais
Compreende contas relacionadas às situações não compreendidas 
no patrimônio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-
-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados a execução 
orçamentária e financeira e as contas com função precípua de con-
trole.
7.2. Administração finan-
ceira
Compreende as contas de registro da programação financeira e de 
controle das disponibilidades.
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Grupo Função
7.3. Dívida ativa
Compreende o controle dos créditos a serem inscritos em dívida 
ativa, dos que se encontram em processamento. Compreende as 
contas que controlam os créditos passiveis de serem encaminhados 
e inscritos em dívida ativa o de inscrição e a tramitação dos créditos 
inscritos.
7.4. Riscos fiscais
Compreende as contas que controlam os riscos fiscais que não pre-
encham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme 
identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamen-
tárias.
7.5. Consórcios públicos
Compreende as contas que controlam os atos referentes aos con-
sórcios públicos (do ente consorciado e/ou do próprio consórcio), 
incluindo os controles do contrato de rateio, controle da prestação de 
contas, bem como as informações que serão consolidadas no ente 
consorciado para fins de elaboração dos demonstrativos dos consór-
cios, conforme Portaria STN 72/2012
7.8. Custos
Compreende as contas que controlam os custos de bens e serviços 
produzidos.
7.9. Outros controles
Compreende de controles não especificados anteriormente nos 
grupos dessa classe.
8.1. Execução de atos 
potenciais
Compreende contas relacionadas à execução de situações não com-
preendidas no patrimônio, mas que, direta ou indiretamente, possam 
vir à afetá-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados a 
execução orçamentária e financeira e as contas com função precípua 
de controle.
8.2. Execução da adminis-
tração financeira
Compreende as contas de registro da execução da programação 
financeira e de controle das disponibilidades.
8.3. Execução da dívida 
ativa
Compreende as contas que controlam a execução dos créditos passi-
veis de serem encaminhados e inscritos em dívida ativa.
8.4. Execução dos riscos 
fiscais
Compreende as contas que controlam a execução dos riscos fiscais 
que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, 
conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes 
orçamentárias.
8.5. Execução dos consór-
cios públicos
Compreende as contas que controlam a execução dos consórcios 
públicos (do ente consorciado e/ou do próprio consórcio), incluindo 
os controles do contrato de rateio, controle da prestação de contas, 
bem como as informações que serão consolidadas no ente consor-
ciado para fins de elaboração dos demonstrativos dos consórcios, 
conforme Portaria STN 72/2012.
8.8. Apuração dos custos
Compreende as contas que controlam a execução dos custos dos 
bens e serviços produzidos.
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CONTABILIDADE PÚBLICA
Grupo Função
8.9. Outros controles
Compreende as contas de controles da execução não especificados 
anteriormente nos grupos dessa classe.
3. Conta Contábil
Conta é a expressão quantitativa e, também, qualitativa de fatos da mesma natureza. Ela 
evidencia a composição, variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos e obri-
gações. A conta contábil é a ferramenta que possibilita à Ciência da Contabilidade alcançar 
a sua finalidade, que é levar aos seus usuários a informação. Além disso, é instrumento que 
possibilita a execução de uma de suas técnicas, que é a escrituração.
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público, as contas são agru-
padas segundo suas funções, possibilitando:
a. Identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil, pelo método das partidas dobradas, dos 
atos e fatos de gestão, de maneira uniforme e sistematizada;
b. Determinar os custos das operações do governo;
c. Acompanhar e controlar a aprovação e a execução do planejamento e do orçamento, evidencian-
do a receita prevista, lançada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, 
realizada, liquidada, paga e as dotações disponíveis;
d. Elaborar os Balanços Orçamentário, Financeiro e Patrimonial, a Demonstração das Variações Pa-
trimoniais, de Fluxo de Caixa, das Mutações do Patrimônio Líquido e do Resultado Econômico;
e. Conhecer a composição e situação do patrimônio analisado, por meio da evidenciação de todos 
os ativos e passivos;
f. Analisar e interpretar os resultados econômicos e financeiros;
g. Individualizar os devedores e credores, com a especificação necessária ao controle contábil do 
direito ou obrigação; e
h. Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos de contratos, convênios, acordos, ajustes e 
outros instrumentos congêneres.
Logo, por meio da conta contábil a Ciência da Contabilidade atinge ao seu objeto, que é o 
Patrimônio e faz o seu necessário controle.
3.1. CódiGo da Conta Contábil
As contas contábeis do PCASP são compostas por 7 níveis de desdobramento, sendo 
constituídas por 9 dígitos, de acordo com a seguinte estrutura:
Nível Detalhamento Qtde. de dígitos
1º Classe 1
2º Grupo 1
3º Subgrupo 1
4º Título 1
5º Subtítulo 1
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PCASP
CONTABILIDADE PÚBLICA
6º Item 2
7º Subitem 2
O MCASP apresenta um esquema gráfico da composição do código das contas da seguin-
te maneira:
Agora com uma visão mais detalhada podemos ver a estrutura básica do PCASP, em nível 
de classe (1º nível) e grupo (2º nível).
PCASP
Ativo
1.1.	 Ativo circulante
1.2.	 Ativo não circulante
Passivo
2.1 Passivo circulante
2.2. Passivo não circulante
2.3. Patrimônio Líquido
3. Variação Patrimonial Diminutiva
Pessoal e Encargos
Benefícios previdenciários e assistenciais
Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo
Variações patrimoniais diminutivas financeiras
Transferências e delegações concedidas
Desvalorização e perdas de ativos e incorporação de 
passivos
Tributárias
Custo das mercadorias vendidas, dos Produtos ven-
didos, dos serviços prestados
Outras variações patrimoniais diminutivas
1.	 Variação Patrimonial Aumentativa
Impostos, taxas e contribuições de melhorias
Contribuições
Exploração e venda de bens, serviços e direitos
Variação patrimonial aumentativa financeira
Transferências e delegações recebidas
Valorização e ganhos com ativos e desincorpo-
ração de passivos
Outras variações patrimoniais aumentativas
5. Controle da Aprovação do Planejamento e orça-
mento
5.1. Planejamento aprovado
5.2. Orçamento aprovado
5.3. Inscrição de restos a pagar
6. Controle da Execução do Planejamento e 
orçamento
6.1. Execução do planejamento
6.2. Execução do orçamento
6.3. Execução de restos a pagar
7. Controle de devedores
7.1. Atos potenciais
7.2. Administração financeira
7.3.Dívida ativa
7.4. Riscos fiscais
7.5. Consórcios públicos
7.8. Custos
7.9. Outros controles
8. Controles de credores
8.1. Execução de atos potenciais
8.2. Execução de administração financeira
8.3. Execução de dívida ativa
8.4. Execução dos riscos fiscais
8.5. Execução dos consórcios públicos
8.8. Apuração de custos
8.9. Outros controles
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CONTABILIDADE PÚBLICA
Devemos nos manter atentos nesse assunto, porque, por exemplo, o Cespe afirmou em 
2009 que os lançamentos devem estar fechados dentro das classes de mesma natureza, ten-
do em vista que o registro contábil deve debitar e creditar contas com o mesmo tipo de infor-
mação, seja patrimonial, orçamentária ou de controle. Essa afirmativa está correta, pois pode-
-se debitar e creditar somente no mesmo tipo de informação.
3.2. atributos da Conta Contábil
Os atributos conceituais da conta contábil detalham suas peculiaridades por meio do có-
digo, título/nome, função e natureza do saldo. De acordo com o MCASP, os atributos da conta 
contábil são características próprias que as distinguem de outras contas do plano de contas. 
Os atributos podem ser decorrentes de conceitos teóricos, da lei ou do sistema operacional 
utilizado. Na tabela abaixo constam as definições:
Atributo Detalhamento
Código
Estrutura numérica que identifica cada uma das contas que com-
põem o plano de contas.
Título/nome
Palavra ou designação que identifica o objeto de uma conta, ou seja, 
a razão para a qual foi aberta e a classe de valores que registra.
Função
Descrição da natureza dos atos e fatos registráveis na conta, expli-
cando de forma clara e objetiva o papel desempenhado pela conta na 
escrituração.
Natureza do saldo Identifica se a conta tem saldo credor, devedor ou mista/híbrida.
A conta devedora possui saldo predominantemente devedor, enquanto a conta credora 
possui saldo predominantemente credor. Já a conta mista ou híbrida possui saldo devedor 
ou credor.
3.3. atributos leGais da Conta Contábil
A Lei n. 4.320/1964 é nosso regulamento e devemos andar com ele sempre debaixo do 
braço, certo? Então vamos ao art. 105 da Lei e analisar seu conteúdo:
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
I – O Ativo Financeiro;
II – O Ativo Permanente;
III – O Passivo Financeiro;
IV – O Passivo Permanente;
V – O Saldo Patrimonial;
VI – As Contas de Compensação.
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CONTABILIDADE PÚBLICA
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de auto-
rização orçamentária e os valores numerários.
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação 
dependa de autorização legislativa.
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outras pagamento independa de 
autorização orçamentária.
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autoriza-
ção legislativa para amortização ou resgate.
§ 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não 
compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o 
patrimônio.
Professor, qual é a importância de estudarmos essa classificação?
Esta classificação tem uma importância essencial para tornar possível a apuração do su-
peravit financeiro, necessário para a abertura de créditos adicionais no exercício seguinte. Esse 
regramento é previsto no art. 43 da mesma lei, veja bem:
Art. 43. A abertura dos créditos suplementares e especiais depende da existência de recursos dis-
poníveis para ocorrer a despesa e será precedida de exposição justificativa.
§ 1º Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que não comprometidos:
I – o superavit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício anterior;
II – os provenientes de excesso de arrecadação;
III – os resultantes de anulação parcial ou total de dotações orçamentárias ou de créditos adicio-
nais, autorizados em Lei;
IV – o produto de operações de credito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao po-
der executivo realizá-las.
§ 2º Entende-se por superavit financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo 
financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de 
credito a eles vinculadas.
Nesse aspecto de atributos legais devemos destacar um assunto bastante importante 
para nosso mundo dos concursos públicos. De acordo com a 4.320 as contas do Passivo que 
dependam de autorização orçamentária para amortização ou resgate integram o Passivo Per-
manente. Contudo, elas não permanecem indefinidamente nesse grupo...
Peraí, professor, vou interromper agora e questionar: como assim?
Seguinte, durante os estágios da execução das despesas orçamentárias as contas do Pas-
sivo Permanente passam a ter características de Passivo Financeiro e o integram. Dessa for-
ma, de acordo com as regras que são estabelecidas pelas normas de direito financeiro o pas-
sivo modifica sua característica, de permanente (P) para financeiro (F) durante esse processo. 
Maneiro, né?
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CONTABILIDADE PÚBLICA
3.3.1. Indicador da Dívida Consolidada Líquida
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, os passivos conside-
rados no cálculo da dívida consolidada líquida (DCL) e que não tenham execução orçamentária 
associada serão controlados por este indicador. Este controle tem início desde o momento do 
registro da obrigação.
Professor, como é esse indicador, existe alguma característica que especifica?
Tem, sim, veja bem:
Indicador Descrição
0
Obrigações que são consideradas na 
DCL
1 Obrigações que são excluídas na DCL
Muito bem, para que possamos chegar ao valor da DCL devemos pegar o montante da dí-
vida pública consolidada, deduzir as disponibilidades de caixa, as aplicações financeiras e os 
demais haveres financeiros.
Sabe aqueles mapas mentais? Então....
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CONTABILIDADE PÚBLICA
4. detalhamento de Contas no PCasP
O MCASP determina que os entes da federação somente poderão detalhar a conta contábil 
nos níveis posteriores ao nível apresentado na relação de contas do PCASP.
Professor, o que isso quer dizer?
Muito bem, isso significa dizer que caso a conta esteja detalhada no PCASP até o 6º nível, 
que é o item, o ente poderá detalhá-la apenas a partir do 7º nível, que é o subitem, sendo veda-
da a alteração dos 6 primeiros níveis.
O próprio Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público detalha uma exceção, pois:
A única exceção a esta regra corresponde à abertura do 5º nível (subtítulo)das contas de Natureza 
de Informação Patrimonial, que obrigatoriamente será classificado em Intra OFSS, Inter OFSS (União, 
estados ou municípios) ou Consolidação. Quando o ente entender ser necessário e a conta não es-
tiver detalhada neste nível no PCASP, deverá seguir essa classificação, em tal nível. Caso o 5º nível 
seja detalhado, pelo PCASP Federação, em Intra OFSS e Inter OFSS, as operações entre entidades 
relacionadas a tal classificação deve obedecer, obrigatoriamente, ao detalhamento a que pertence.
Agora, caso a conta não esteja detalhada até o quarto nível e seja necessário detalhar o 
quinto nível, que é o subtítulo, poderá ser utilizado o dígito 0 (zero) para chegar ao nível de con-
solidação. O MCASP nos trouxe um exemplo de como isso funciona, veja bem:
3. 4. 4. 0. 1. 00. 00. Descontos Financeiros Concedidos – Consolidação
Os planos de contas dos entes da Federação poderão ter pelo menos 7 níveis. Caso seja 
necessária a criação de mais níveis eles deverão ser codificados com o dígito zero (zero).
Professor, se algum ente da Federação entender como necessário detalhar além do 7º 
nível?
Muito bem, nesse caso, outros níveis poderão ser utilizados, por exemplo, para registros 
de informações complementares na conta contábil. Vamos aos exemplos que o MCASP 
nos dá? Bora!
a. As naturezas de receitas e despesas orçamentárias não têm relação com a codificação das Va-
riações Patrimoniais Diminutivas – VPD ou Variações Patrimoniais Aumentativas – VPA, tampouco 
com as contas de controle de execução do orçamento (classes 5 e 6). Esse tipo de informação deve 
ser controlado pelo sistema ou no detalhamento posterior ao 7º nível do PCASP.
b. O controle de disponibilidades por destinação de recursos é realizado por meio das contas dos 
subgrupos 7.2.1 e 8.2.1. As fontes de recursos não são espelhadas no código das contas contábeis 
desses subgrupos e sim em informações complementares.
c. A execução das deduções de receitas é realizada por meio da conta 6.2.1.3.0.00.00 - Deduções da 
Receita Orçamentária. A informação complementar dessa conta é a natureza de receita orçamentária. 
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Ressalta-se que a natureza de receita deve ser utilizada em sua codificação original, sem a introdu-
ção do dígito 9 na categoria econômica. Dessa forma, as categorias econômicas continuam sendo 
1, 2, 7 e 8.
Sabe qual é um dos grandes sentidos de contarmos com um plano de contas padronizado 
e estruturado nos níveis de governo? É porque isso possibilita a consolidação das contas e 
esse é o nosso próximo tópico. Vamos a ele.
4.1. Consolidação – 5º nível
Imagine consolidar todas as informações contábeis da União, dos Estados, do Distrito Fe-
deral e dos municípios? Parece loucura, né? Para que isso seja possível com a adequada ela-
boração das Demonstrações Contábeis e do Balanço do Setor Público Nacional, foi criado um 
mecanismo para a segregação dos valores das transações que serão incluídas e, também, 
excluídas no processo de consolidação.
Esse procedimento será possível através do uso do 5º nível (subtítulo) das classes 1, 2, 3 e 
4 do PCASP – são contas de natureza patrimonial -, para identificar os saldos recíprocos. Para 
que isso seja possível, é realizada a seguinte técnica:
5º nível – subtítulo – consolidação
x.x.x.x.1.xx.xx CONSOLIDAÇÃO
Compreende os saldos que não serão exclu-
ídos nos demonstrativos consolidados do 
orçamento fiscal e da seguridade social 
(OFSS)
x.x.x.x.2.xx.xx INTRA OFSS
Compreende os saldos que serão excluídos 
nos demonstrativos consolidados do Orça-
mento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) 
do mesmo ente.
x.x.x.x.3.xx.xx INTER OFSS – UNIAO
Compreende os saldos que serão excluídos 
nos demonstrativos consolidados do Orça-
mento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) 
de entes públicos distintos, resultantes das 
transações entre o ente e a União
x.x.x.x.4.xx.xx INTER OFSS – ESTADO
Compreende os saldos que serão excluídos 
nos demonstrativos consolidados do Orça-
mento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) 
de entes públicos distintos, resultantes das 
transações entre o ente e um estado
x.x.x.x.5.xx.xx INTER OFSS MUNICÍPIO
Compreende os saldos que serão excluídos 
nos demonstrativos consolidados do Orça-
mento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) 
de entes públicos distintos, resultantes das 
transações entre o ente e um município.
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As contas identificadas no nível de consolidação com o dígito 1 serão utilizadas para iden-
tificar operações, tais como:
a. Transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente público e uma entidade privada;
b. Transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente público e uma entidade pública 
que não pertence ao OFSS de qualquer ente pública;
c. Alterações patrimoniais dentro de uma mesma entidade;
d. Registro e a baixa de ativos, no caso de transferência de ativos entre entidades públicas;
e. Transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente público e uma entidade que não 
pertença a nenhum OFSS, porém, seja obrigada a utilizar o PCASP; e
f. Registros de uma entidade que utilize o PCASP por exigência normativa ou voluntariamente, po-
rém, não faça parte do OFSS de nenhum dos entes.
Professor, com exemplos ficaria mais fácil entender esses detalhes das letras “a” a “f”, dá 
para exemplificar?
Claro que sim, afinal de contas, você não pede, você manda nesse trem. Sabe quem exem-
plifica isso de uma maneira espetacular? O MCASP!
Exemplificando a consolidação das contas
Nível Operação Exemplo
x.x.x.x.1.xx.xx
Transações entre uma entidade que pertence ao 
OFSS de um ente público e uma entidade privada.
Transferência de recursos destinados à pes-
quisa científica a ser realizada por uma funda-
ção de apoio.
Transações entre uma entidade que pertence ao 
OFSS de um ente público e uma entidade pública 
que não pertence ao OFSS de qualquer ente 
pública.
Envio de recursos de para uma empresa esta-
tal independente.
Alterações patrimoniais dentro de uma mesma 
entidade.
Registro de depreciação.
Registro e a baixa de ativos, no caso de transfe-
rência de ativos entre entidades públicas.
– doação de bens de um ente a outro;
– transferência dos créditos para inscrição em 
dívida ativa entre a unidade de origem e a uni-
dade responsável por sua inscrição.
Transações entre uma entidade que pertence ao 
OFSS de um ente público e uma entidade que 
não pertença a nenhum OFSS, porém, seja obri-
gada a utilizar o PCASP.
Envio de recursos para Conselhos Profissio-
nais (visão STN).
Registros de uma entidade que utilize o PCASP 
por exigência normativa ou voluntariamente, 
porém, não faça parte do OFSS de nenhum dos 
entes.
Conselhos profissionais e empresas estatais 
independentes.
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Agora vamos exemplificar as contas de nível 2:
Exemplificando a consolidação das contas
Nível Operação Exemplox.x.x.x.2.xx.xx
Operações decorrentes de transa-
ções entre entidades que pertencem 
ao OFSS do mesmo ente público
Quando um órgão da União 
transfere um bem para outro 
órgão da União.
As contas com os dígitos 3, 4 e 5 (Inter OFSS) no nível de consolidação identificarão as 
operações decorrentes de transações entre entidades que pertencem a OFSS de entes públi-
cos distintos, o MCASP exemplifica da seguinte maneira:
a. Repartição dos créditos tributários do ente público federal para o ente estadual ou 
municipal;
b. Alterações patrimoniais decorrentes da transferência de bens móveis ou imóveis entre 
entes públicos distintos que utilizam o PCASP.
Agora, atenção a esses detalhes. O uso dos dígitos 3, 4 ou 5 dependerá de com quem a 
transação está sendo realizada. Se tivermos uma transação entre um estado e um município, 
o estado utilizará o dígito 5 (Inter OFSS – Município) e o município utilizará o dígito 4 (Inter 
OFSS – Estado).
Professor, dá para fazer aqueles esquemas gráficos malucos?
Primeiro vamos fazer uma tabela com os dígitos correspondentes e depois o esquema. 
Passa a visão:
Dígito Ente Operação
3 União
Inter OFSS4 Estado
5 Município
Perceba que todas as vezes que tivermos uma transação com a União, utilizaremos o dígito 
3. Essa transação poderá ser com o Estado ou com o Município e ambos utilizarão esse dígito. 
Quando a operação for com o Estado, teremos o dígito 4 e ele será usado pela União ou pelo 
Município. Por fim, quando a transação envolver o município o código a ser utilizado será o 5, 
pelo Estado ou pela União.
Professor, legal essa tabela, mas e se der branco na prova?
Um detalhe que pode ajudar é perceber que os códigos seguem uma sequência crescente 
(3, 4, 5) e os Entes são apresentados na mesma sequência que observamos na Constituição 
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Federal: União, Estados [Distrito Federal], Municípios. Aliás, uma curiosidade, essa sequência 
dos Entes (U, E, DF, M) aparece 3 (três) vezes na Constituição Federal.
Agora nossos esquemas gráficos, iniciando por uma transação entre Estado e Município:
Agora vamos ver como fica o esquema gráfico de uma transação entre União e Estado:
Veja como ficará o esquema gráfico em uma transação entre União e Município:
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Muito bem, estes são os detalhes da consolidação que poderão aparecer em sua prova.
5. reGras de inteGridade do Plano de Contas aPliCado ao setor PúbliCo
A fim de garantir a integridade dos procedimentos contábeis, assim como a qualidade, 
consistência e transparência das informações geradas, o Manual de Contabilidade Aplicada 
ao Setor Público apresenta suas regras voltadas à integridade relativas ao PCASP. São elas:
• Lançamentos contábeis;
• Pagamento e recebimento;
• Desenvolvimento de equações contábeis; e
• Consistência dos registros e saldos das contas.
5.1. lançamentos Contábeis
Os registros contábeis devem ser feitos pelo método das partidas dobradas e os lançamen-
tos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza da informação. Isso 
exige que os lançamentos estejam fechados dentro das classes 1 a 4, 5 e 6, 7 e 8, portanto:
• Lançamentos de natureza patrimonial: debitam e creditam somente contas das classes 
1, 2, 3 e 4;
• Lançamentos de natureza orçamentária: debitam e creditam somente contas das clas-
ses 5 e 6;
• Lançamentos de natureza de controle: debitam e creditam somente contas das classes 
7 e 8.
Professor, gostaria de ver um lançamento contábil, pode exemplificar?
Posso sim. Vamos trabalhar com um exemplo que é bastante cobrado em prova, que é a 
previsão de receitas. Quando a Lei Orçamentária é aprovada, existe o registro contábil das re-
ceitas previstas e despesas fixadas, certo? O registro contábil desse evento será:
D 5.2.1.1.x.xx.xx Previsão inicial da receita
C 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar.
Aqui temos registros de natureza orçamentária.
5.2. PaGamentos e reCebimentos
Já sabemos que a natureza da informação patrimonial contempla os registros financei-
ros e patrimoniais, assim, uma atenção especial deve ser dada aos fatos financeiros que te-
nham como contrapartida uma conta que possua o atributo Permanente (P). A atenção se 
deve ao fato de que esse atributo depende de autorização legislativa para a sua realização ou 
liquidação.
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Nos dizeres do Prof. Pacelli, em suma, se contarmos com uma obrigação “P”, o pagamento 
somente poderá ser realizado se o empenho contar com uma conversão desse atributo “P”, 
transformando para o atributo “F” ou se na liquidação houver o reconhecimento da obrigação 
com o atributo “F”.
Acerca do assunto, o MCASP esclarece da seguinte maneira:
a. Amortização de operação de crédito
O pagamento da dívida é um fato permutativo sob a ótica patrimonial. No entanto, o pagamento só 
poderá ser efetuado se o passivo estiver marcado com o atributo Financeiro (F). Para tanto, faz-se 
necessário um lançamento de troca do passivo permanente (P) para passivo financeiro (F), conco-
mitante à execução orçamentária.
Lançamentos
i. No empenho:
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.2.x.x.xx.xx Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo (P)
C 2.1.2.x.x.xx.xx Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo (F)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.1.xx.xx Crédito Disponível
C 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar
C 6.2.2.1.3.02.xx Crédito Empenhado em Liquidação
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos (DDR)
C 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho
ii. Na liquidação:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.02.xx Crédito Empenhado em Liquidação
C 6.2.2.1.3.03.xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho
C 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comprometida por Liquidação e Entradas Compensatórias
iii. No pagamento:
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.2.x.x.xx.xx Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo (F)
C 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional (F)
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Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.03.xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
C 6.2.2.1.3.04.xx Crédito Empenhado Liquidado Pago
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comprometida por Liquidação e Entradas Compensatórias
C 8.2.1.1.4.xx.xx DDR Utilizada
Sob a ótica da teoria contábil seria possível a utilização de um ativo registradono circu-
lante para o pagamento de uma obrigação de passivo não circulante, ou seja, utilizar o saldo 
de caixa e equivalentes de caixa para liquidar uma obrigação presente no ativo permanente. 
Contudo, a legislação proíbe o pagamento de passivo permanente sem a devida autorização 
legislativa.
Sendo assim, deve-se observar que uma conta do passivo permanente (P) não deve ser 
movimentada em contrapartida a uma conta do passivo financeiro (F), salvo para a respectiva 
troca de atributo, conforme detalhado anteriormente.
Lembre-se de que os valores a receber são registrados em uma conta de ativo com atribu-
to Permanente (P). Qualquer recebimento de recursos financeiros relativo a esses créditos só 
deve ser reconhecido com o concomitante registro orçamentário, ou seja, com o reconhecimen-
to da receita orçamentária. Atenção, esses registros serão reconhecidos com o atributo (F).
5.3. equações Contábeis
As equações contábeis são instrumentos utilizados como técnica para fins de conferência 
e validação das informações geradas no período analisado.
5.3.1. Conferência nos Saldos das Contas de Natureza Patrimonial
Conferências de saldos – natureza patrimonial
Contas de natureza devedora Contas de natureza credora
Todas as contas da classe 1 (Ativo)
+
Todas as contas da classe 3 (VPD)
Todas as contas da classe 2 (Passivo)
+
Todas as contas da classe 4 (VPA)
Ao final do exercício o Balanço Patrimonial (BP) apresentará os valores da Classe 1 (Ativo) 
iguais aos da Classe 2 (Passivo e Patrimônio Líquido). Os valores registrados ao longo do perí-
odo na Classe 3 (VPD) e na Classe 4 (VPA) são encerrados ao final do exercício, representando 
o resultado patrimonial levado para a conta de patrimônio líquido.
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5.3.2. Conferência nos Saldos de Passivo Financeiro e Execução Orçamen-
tária
Conferências de saldos – natureza patrimonial
Contas de natureza devedora Contas de natureza credora
Todas as contas da classe 2 (Pas-
sivo) marcadas com o atributo Finan-
ceiro (F)
6.2.2.1.3.02.00
Crédito Empenhado em Liquidação
+
6.2.2.1.3.03.00
Crédito Empenhado Liquidado
+
6.3.1.7.2.00.0
Restos a Pagar Não Processados em Liquida-
ção – Inscrição no Exercício
+
6.3.2.7.0.00.00
Restos a Pagar Processados – Inscrição no 
Exercício
+
6.3.1.2.0.00.00
Restos a Pagar Não Processados em Liquida-
ção
+
6.3.1.3.0.00.00
Restos a Pagar Não Processados Liquidados a 
Pagar
+
6.3.2.1.0.00.00
Restos a Pagar Processados a Pagar
+
Contas da Classe 2 (Passivo) marcadas com 
atributo o atributo Financeiro (F) que se refiram 
a depósitos de terceiros (independentes da exe-
cução orçamentária)
5.3.3. Conferência nos Saldos das Contas de Disponibilidades de Recursos
Conferências de saldos – natureza patrimonial
Contas de natureza devedora Contas de natureza credora
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Contas da Classe 1 (Ativo)
marcadas com o atributo Financeiro 
(F)
(-)
Contas da Classe 2 (Passivo)
marcadas com o atributo Financeiro 
(F)
(-)
6.2.2.1.3.01.00
Crédito Empenhado a Liquidar
(-)
6.3.1.7.1.00.00
Restos a Pagar Não Processados a 
Liquidar – Inscrição no Exercício
(-)
6.3.1.1.0.00.00
Restos a Pagar Não Processados a 
Liquidar
8.2.1.1.1.00.00
Disponibilidade por Destinação De 
Recursos (DDR)
Cumpre ressaltar que a conta 6.2.2.1.3.01.00 – crédito empenhado a liquidar será encerra-
da ao final do exercício financeiro e nesse momento, o resultado das apurações corresponderá 
ao superavit financeiro previsto no art. 43, § 2º, da Lei n. 4.320/1964. E acordo com o referi-
do artigo entende-se por superavit financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o 
passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as 
operações de crédito a eles vinculadas.
5.3.4. Conferência da fixação da despesa orçamentária
Conferências de saldos – natureza patrimonial
Contas de natureza devedora Contas de natureza credora
5.2.2.1.0.00.00
Dotação Orçamentária
+
5.2.2.2.0.00.00
Movimentação de Créditos Recebidos
6.2.2.1.0.00.00
Disponibilidades de Crédito
+
6.2.2.2.0.00.00
Movimentação de Créditos Concedidos
5.4. ConsistênCia dos reGistros e saldos das Contas
Cada unidade que faz a gestão de recursos públicos deverá ficar responsável pelo acom-
panhamento, análise e consistência dos registros e saldos das contas contábeis, assim como 
os reflexos causados nos respectivos demonstrativos. A análise poderá ser realizada por meio 
do balancete e para essa atividade o MCASP apresenta as seguintes sugestões:
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a. Análise de saldos invertidos: no caso de contas que tenham saldo apenas devedor ou credor, de 
acordo com sua natureza, a apresentação de saldo invertido pode representar a execução de uma 
operação indevida.
b. Classificação inadequada de receitas e despesas, tanto para as contas de natureza orçamentária, 
nas fases de previsão e execução, quanto para as contas de natureza patrimonial (VPA e VPD).
c. Utilização indevida de contas contábeis, por exemplo uma escola de ensino básico, cuja atividade 
fim é educação, que apresente, em seu ativo imobilizado, saldo na conta “Aeronaves”, provavelmen-
te realizou uma classificação indevida.
d. Saldos irrisórios ou residuais: devem ser analisadas as contas que apresentem saldos com valo-
res irrisórios ou sem movimentação por um longo período.
e. Existência de saldos em contas contábeis descritas como “Outros (as)”: recomenda-se que os 
registros nessas contas sejam limitados a 10% do total do grupo.
Ufa! Chegamos ao final de mais uma parte teórica.
Abs.
Prof. Rodrigo Machado
@contabilidade_total
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RESUMO
Plano de Contas
O plano de contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do 
setor de contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis. Como sabemos, 
a contabilidade desempenha diversas funções, entre as quais estão:
a. Controle;
b. Orientação; e
c. Registro.
O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público está alinhado a esta finalidade pelo fato de 
criar a padronização da forma de registro contábil para a extração de informações para es-
tes usuários.
Pela leitura do MCASP podemos estruturar 09 (nove) claros objetivos do Plano de Contas 
Aplicado ao Setor Público. São eles:
1 Padronização dos registros contábeis.
2 Distinguir os registros contábeis por natureza patrimonial, orçamentária e controle.
3
Atender à administração direta e à indireta das três esferas do governo, inclusive 
em relação às necessidades das empresas