Contabilidade Comercial

Prévia do material em texto

Matéria: Contabilidade Comercial 
 
Folha de Pagamento: Cálculo e Contabilização 
 
Verbas Salariais 
Remuneração: Soma de todas as verbas salariais / 
Salário: Valor contratado 
Verbas Indenizatórias 
Abonos: Pode incidir IR / PLR: Não incide IR e INSS 
 
Verbas salariais incidem INSS, FGTS e IR: Qualquer 
valor que tenha que ser apurado (cálculo) 
Verbas indenizatórias: Podem incidir no IR 
 
Remuneração (Incide 13°, exceto DSR) 
 Salário 
 Adicionais 
o Tempo de Serviço 
o Noturno (DSR’s não incide em 13° e Férias) 
o Periculosidade, Insalubridade e Risco) 
 Gorjetas e comissões (Exceção da verba salarial) 
 Horas Extras (DSR’s – Descanso Semanal Remunerado). Entra no salário Hora Trabalhada. 
 
Integrações das Verbas Salariais 
 13° salário -> Ano Cívil 
 Férias + 1/3 -> Período Aquisitivo 
 Aviso Prévio -> Últimos 12 meses 
 
Hora noturna 
 Redução -> 22h as 05h (Trabalha 7h, mas ganha 8h) 
 Adicional noturno 
 
Obrigatoriedade da Elaboração da Folha de Pagamento 
O artigo 225 do decreto n° 3048/99 determina que a empresa seja obrigada a elaborar mensalmente a folha de 
pagamento da remuneração paga devida ou creditada a todos os segurados a seu serviço, devendo manter em cada 
estabelecimento, uma via da respectiva folha e recibos de pagamento. 
A elaboração da folha faz parte das obrigações acessórias, conforme estabelece a PSocial. 
A folha para fins contábeis deverá ser de forma analítica e sintética: 
 Analítica: conter de forma discriminada a memória de cálculo de todas as parcelas pagas ao empregado 
na retenção dos encargos sociais. 
 Sintética: conter capa demonstrando os valores totais pagos e os valores totais descontados. 
 
Procedimentos e Prazos para Pagamento 
Os pagamentos efetuados por intermédio de cheques ou depósitos em conta corrente obrigam ao empregador 
assegurar ao empregado: 
1. Horário durante o expediente ou logo após este, que permita o desconto imediato do cheque ou o saque. 
2. Transporte, caso necessário, para acesso ao estabelecimento bancário. 
3. Quaisquer outras condições que impeçam atrasos no recebimento dos salários e da remuneração das 
férias. 
O pagamento dos salários deverá ser efetuado mediante recibo, no qual serão discriminadas todas as parcelas 
pagas, as horas trabalhadas, faltas injustificadas e os repousos semanais, neste caso se o funcionário tiver sido 
contratado como horista. O recibo deverá ser impresso em 2 vias, uma para a empresa que deverá ser assinado 
pelo funcionário e outro destina-se ao empregado. Deverá constar, ainda no recibo, os valores discriminados dos 
descontos INSS e IRRF e, também, o valor a ser recolhido do FGTS. 
 
Prazo para Pagamento 
Pagamento mensal: até o 5° dia útil do mês subsequente ao vencido. 
O artigo 467 da CLT determina em caso de rescisão do contrato de trabalho, motivada ou não pelo empregador e 
havendo controvérsia sobre parte da importância dos salários, o empregador é obrigado a pagar ao empregado, à 
data do seu comparecimento à justiça do trabalho, a parte incontroversa dos mesmos salários ou quaisquer outras 
verbas rescisórias o percentual de 50%.A folha divide-se em proventos e descontos: 
 Proventos: verbas salariais, indenizatórias, abonos, etc. 
 Descontos: INSS, IRRF, Contribuição Assistencial, Contribuição Sindical e Confederativas, Faltas, Plano de 
Saúde, entre outros. 
 
Cálculo da Folha 
 Salário Mês: valor contratado mês (Funcionário do setor adm: R$ 2.000,00 / 220H) 
 Salário Hora: valor contratado hora (Funcionário do setor de produção: R$ 10,00) 
Para o funcionário do Administrativo: já está incluso os DSR – Descanso Semanal Remunerado. Para o funcionário 
da Produção, o DSR deverá ser calculado e discriminado no holerite. 
 
 
Exemplo: De forma simples, o DSR representa, em média 1/6 do valor das horas efetivamente laboradas. 
Horas laboradas: 185H X 10,00 = R$ 1.850,00 
Salário: R$ 1.850,00 DSR’s: R$ 308,33 
Remuneração: R$ 2.158,33 
 
Para o desconto de INSS e IRRF, a base de cálculo é a remuneração, porém para o INSS somente as verbas salariais. 
Deve-se utilizar as tabelas atualizadas desses tributos. 
O FGTS segue a regra do INSS quanto a natureza das verbas e aplica-se 8% sobre a base de cálculo. 
 Verbas salariais são todas aquelas verbas ou adicionais que dependem do salário base para serem 
calculadas. 
 Hora extra é verba salarial e sua base é o R$ da hora, multiplicado pelo percentual do adicional da hora 
extra, e desse resultado multiplica-se pela quantidade de horas extras trabalhadas. 
E, toda vez que houver pagamento de horas extras, haverá integrações dela em DSR’s, férias + 1/3, 13° salário, aviso 
prévio e FGTS. Caso o funcionário receba adicionais como periculosidade, insalubridade, de risco, de tempo de 
serviço e noturno, esses também sofreram reflexo dessas horas extras. 
 
Verbas Salariais 
Salário Base -> Hora + DSR’s / Mês (Já contem os DSR’s) 
Base de Cálculo: HE: + DSR’s + 13° + Férias + 1/3 + Aviso Prévio + FGTS + 40% 
Ad. Tempo Serviço, Ad Periculosidade, Ad. Risco, Ad. Noturno -> HE (Simples) + 13° + Férias + 1/3 + Aviso Prévio + 
FGTS + 40% 
 Se Salário Hora, aplica-se o percentual devido e do resultado, multiplica-se pela quantidade de horas 
laboradas no mês. Se Mês, aplica-se o percentual devido. 
 
Sal Base (220h) 2.000,00 
Ad. Pericul. (30%) (2.000,00 * 0,30) = 600,00 
ATS (5%) (2.000,00 * 0,05) = 100,00 
Ad. Noturno (20%) (20h) (2.000,00 / 220h) = 9,09 * 0,20 = 1,92 * 20h = 36,40 
H.E. (50%) (25h) (2.000,00 / 220h) = 9,09 * 1,50 = 13,63 * 25h = 340,75 
 
DSR’S: Salário Hora deve-se calcular 1/6 do valor que resultar da operação matemática da multiplicação da 
quantidade de horas e o salário hora 
Sal/h = 7,00 * 180 = 1.260,00 1.260,00 / 6 = 210,00 -> 210,00 + 1260,00 
 
Integração DSR’s -> Hora Extra e Adicional Noturno 
Soma $ HE e Ad. Noturno = $ 36,40 + 340,75 = 377,15 
DSR’s = $ / Dias Úteis x Quantidade de dias de DSR’s do mês 
 377,15 / 27 = 13,97 x 4 = 55,87 ou 377,15 / 6 = 62,86 
 
Integração do Adicional de Periculosidade em H.E. 
Valor do Ad. Periculosidade / Quantidade de H/Mês = Valor Hora do Ad. 
Valor Hora do Ad. * pela quantidade de horas extras 
600,00 / 220 = 2,73 
2,73 * 25h = 68,25 
 
Holerite 
Salário 2.000,00 
Ad. Periculosidade 600,00 
Ad. Tempo Serviço 100,00 
Ad. Noturno 36,40 
H.E. 340,75 
Int. DSR’s 55,87 
Int. Peric. s/ H.E. 68,25 
 
Cálculo INSS 
Salário Bruto até 1.751,81 8% 
Salário Bruto entre 1.751,82 e 2.919,72 9% 
Salário Bruto entre 2.919,73 e 5.839,45 11% 
 
Cálculo IRRF – R$ 189,59 por dependente 
Salário até 1.903,98 Isento 
Salário entre 1.903,99 e 2.826,65 Alíquota de 7,5% / Dedução de 142,80 
Salário entre 2.826,66 e 3.751,05 Alíquota de 15% / Dedução de 354,80 
Salário entre 3.751,06 e 4.664,68 Alíquota de 22,5% / Dedução de 636,13 
Salário acima de 4.664,68 Alíquota de 27,5% / Dedução de 869,36 
 
 
Cálculo do Adicional de Insalubridade: Salário Mínimo, podendo ser de 10%, 20% ou 40% 
Cálculo do Adicional de Periculosidade: 30% do Salário Base 
 
1 A empresa XX Ltda. Tem como procedimento adiantar 40% do salário dos funcionários, sempre, no dia 20 de 
cada mês, mediante transferência bancária para as devidas contas correntes dos empregados. O lançamento 
contábil que caracteriza esta operação é: 
Como a empresa antecipa o valor da folha de pagamento, no momento do lançamento não é despesa de salário, e 
sim, um direito da empresa para com os funcionários. Portanto, como direito deve ser lançada a débito. E como o 
pagamento saiu do banco, a contrapartida é um lançamento a crédito na conta Banco Conta Movimento. 
D. Adiantamento / C. Banco Conta Movimento 
 
2 Uma empresa de pequeno porte, no mês de agosto de 2019, os salários dos funcionários, somados as horas 
extras laboradas e pagas totalizaram o valor de R$ 20.000,00. Os encargos previdenciários foram calculados 
mediantes os percentuais: 11% cota parte funcionários e 22% cota parte empregador. Ao contabilizar a folha de 
pagamento, o lançamento para se registraressa(s) operação(es) é: 
1° Passo: Calcular 
Previdência Social: 11% * 2.000,00 e Previdência Social: 22% * 2.000,00 
 
2° Passo: Lançamentos 
D. Salário e Ordenados 
C. Salários a Pagar 
V. 20.000,00 
 
D. Salários a Pagar 
C. Prev. Soc. a Rec. 
V. 2.200,00 
 
D. Prev. Social 
C. Prev. Social a Rec. 
V. 4.400,00 
Salários e Ordenados Salários a Pagar Prev. Social Prev. Social Rec. 
1 | 2 | 1 3 | | 2 e 3 
 
3 A contabilização de reconhecimento de um imposto retido do funcionário em folha de pagamento deve ser 
creditado no passivo para efetuar o reconhecimento da obrigação do empregado? 
O reconhecimento de um imposto que é descontado do funcionário em folha de pagamento, tem de ser creditado, 
pois a empresa tem a responsabilidade de descontar do funcionário e repassar aos cofres públicos. Então, o 
lançamento é: 
D. Salários a Pagar / C. Impostos a Recolher 
 
4 No mês de novembro de 2018, a folha de pagamento da empresa LL Ltda. conteve os seguintes itens: 
Salários e Ordenados R$ 120.000,00 
Horas Extras Laboradas R$ 8.000,00 
INSS cota parte Patronal 22% 
INSS cota parte Segurado 11% 
FGTS do funcionário 8% 
No mês de dezembro de 2018, não foi computado nenhum reajuste salarial e a jornada de trabalho foi igual ao 
mês anterior. Esta folha de pagamento está dividida de tal modo que não há imposto de renda a ser recolhido na 
fonte. Exclusivamente a partir desses dados, considerando que a empresa encerra o exercício em 31 de 
dezembro, podemos afirmar que esta folha de pagamento ocasionou, para a empresa uma despesa total de: 
As despesas de dezembro serão a soma dos valores referentes aos salários, mais o valor referente as despesas, que 
são INSS Empresa + FGTS. Assim: 
(+) Salários e Ordenados R$ 120.000,00 
(+) H.E. R$ 8.000,00 
(=) Base de Cálculo para os Tributos: R$ 128.000,00 
 INSS Empresa R$ 28.160,00 
 FGTS R$ 10.240,00 
(=) Total R$ 166.400,00 
 
5 O funcionário de matrícula 221.547, foi até o departamento pessoal e pediu que fosse feita a conferência do 
seu holerite, pois acreditava que o valor se encontrava equivocado. Os dados que constavam no holerite: 
Salário Base R$ 1.000,00 
 Insalubridade 40% 
 Horas Extras (18h) 50% 
 INSS Patronal 26% 
 INSS Segurado 11% 
 FGTS 8% 
Observações: 
 Salário mínimo R$ 998,00 
 Horas do mês 220h 
Após a conferência dos cálculos, pode-se verificar que a remuneração mensal vai provocar para a empresa um 
débito em despesa no valor de: 
 
 
 
 
(+) Salários e Ordenados R$ 1.000,00 
(+) Insalubridade 40% R$ 399,20 
(+) H.E. R$ 122,73 
(=) Base de Cálculo para os Tributos: R$ 1.521,93 
 INSS Empresa R$ 395,70 
 FGTS R$ 121,75 
(=) Total R$ 2.039,38 
 
6 Uma empresa prestadora de serviços elétricos/eletrônicos, listou os seguintes dados contratuais para elaborar 
a folha de pagamento referente ao mês de junho de 2019: 
Salário R$ 9.000,00 
INSS Patronal 22% R$ 1.980.00 
INSS Empregado 9% R$ 810,00 
FGTS 8% R$ 720,00 
Salário-família R$ 150,00 
Com os dados acima indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13° salário ou férias proporcionais, 
podemos afirmar que a despesa de pessoal, referente ao mês em questão, que a empresa EFETIVAMENTE, 
deverá desembolsar, será de: 
(+) Salário R$ 9.000,00 
(+) INSS Empresa R$ 1.980,00 
(+) FGTS R$ 720,00 
(=) Total R$ 11.700,00 
 
7 Os dados abaixo referem-se a folha de pagamento da empresa PP Ltda. do mês de maio de 2019: 
Salários R$ 21.000,00 
Horas Extras R$ 2.000,00 
Imp. Renda Retido R$ 2.500,00 
INSS Segurados 11% 
INSS Patronal 20% 
FGTS 8% 
Com base nos dados e informações acima fornecidos, pode-se dizer que a empresa, em decorrência dessa folha 
de pagamento, terá despesas totais no valor de: 
(+) Salário R$ 21.000,00 
(+) H.E. R$ 2.000,00 
(=) Remuneração R$ 23.000,00 
 INSS Empresa R$ 4.600,00 
 FGTS R$ 1.840,00 
(=) Total Encargos (INSS e FGTS) R$ 6.440,00 
(=) Total (Remuneração + Encargos) R$ 29.440,00 
 
8 Calcular os valores de horas extras, valor bruto, INSS, IRRF e valor líquido. Fazer os lançamentos contábeis da 
folha de pagamento. (Observação: Quantidade de horas mês: 220h) 
 
PROVENTOS DESCONTOS VALOR 
FUNC. 
QTDE & 
SALÁRIO 
HORAS 
TOTAL INSS IRRF LÍQUIDO H. 
EXTRAS 
H. 
EXTRAS 
EXTRAS $ 
1 35 50% 1.350,00 322,16 1.672,16 133,77 Isento 1.538,39 
2 25 50% 1.450,00 247,16 1.697,16 135,77 Isento 1.561,39 
3 32 50% 1.750,00 381,82 2.131,82 191,86 2,70 1.937,26 
4 46 50% 1.750,00 548,86 2.298,86 206,90 14,10 2.077,86 
 
Cálculos 
Hora Extra: (Salário / 220h) * 1,50 * Quantidade de Horas 
INSS: (Salário + Hora Extra) * Alíquota Faixa INSS 
IRRF: (Salário + Hora Extra - INSS) * Alíquota Faixa IRRF – Parcela a Deduzir 
Valor Líquido: Salário + Hora Extra – INSS – IRRF 
 
Demais Cálculos 
Adicional Periculosidade: Salário Base * Alíquota (30%) 
Adicional Insalubridade: Salário Mínimo * Alíquota (10%, 20% ou 40%) 
Adicional por Tempo de Serviço: Salário Base * Alíquota 
Adicional Noturno: (Salário / 220h) * Alíquota * Quantidade de Horas 
DSR s/ Salário Hora: (Salário Hora * Qtde Horas) / 6 DSR + Salário Hora 
Integração DSR’s (Hora Extra e Adicional Noturno): (H.E. + Ad. Not.) / Dias úteis * Dias DSR ou (H.E. + Ad. Not.) / 6 
Integração do Adicional de Periculosidade em H.E.: 
Valor do Ad. Peric. / Quantidade de H/Mês = Valor Hora do Ad. 
Valor Hora do Ad. * pela qtde de horas extras