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Estimativas como Contas RedutorasEstimativas como Contas Redutoras do Ativo Não Circulantedo Ativo Não Circulante Introdução É reconhecido incialmente pelo custo, sendo necessário alguns ajustes a medida que o investidor recebe as distribuições de resultado da investida. Investidas - Método de Custo Estimativas que reduzem as contas do ativo não circulante, que possuem prazo de realização superior a 12 meses data do balanço patrimonial. Perdas Estimadas por valor não recuperável em Investimentos ao final do período a entidade deve avaliar se um ativo sofre desvalorização Aplicações classificadas no ativo não circulante, aquisição de ações e outros títulos de participação societária, quando NÃO mantidos de forma temporária ou para fins especulativos. Caso haja intenção de alienação será classificado no ativo circulante. As participações em outras sociedades (avaliadas pelo (método do custo) e as participações em sociedades coligadas e controladas (método da equivalência patrimonial). CPC 01 Adequação as Normas Internacionais de Contabilidade deve-se constituir perdas sempre que o valor contábil exceder o valor de recuperação. para tanto, deve-se obter as demonstrações contábeis das investidas e apurar o valor patrimonial das ações. Exemplo: se a invetida estiver operando com prejuízo provocará uma diminuição do patrimônio líquido, ou seja, o valor patrimonial das ações sofrerá reduções. Coligadas (Controladas) Empresas do mesmo grupo - Método de Equivalência Patrimonial é feita avaliação para ajustar o percentagem de participação do capital social sobre o patrimônio líquido. Ágio por Rentabilidade Futura Reconhecido em uma combinação de negócios. É um ativo que representa benefícios econômicos futuros. Ele integra o saldo do investimento. Apanhadão: 1) Ações: 70.000 - 7% emitidas perdas permanentes VR Mercado 50.000 D - PEVRN (despesas) C: PEVRN em investimento (conta redutora de investimentos) 2) É uma característica das contas retificadoras classificadas no Ativo Não Circulante: C) Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Investimentos. 3)O Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill), adquirido em uma combinação de negócios por exigência do CPC 01 (R1) - Redução ao Valor Recuperável de Ativos, deverá ser submetido ao teste de recuperabilidade. Quanto às exigências do referido CPC, assinale a afirmativa incorreta: C) A alocação do ágio para fins de teste de redução ao valor recuperável tem prioridade sobre o ágio relacionado à mensuração dos ganhos e perdas em moeda estrangeira. 4) De acordo com a Lei nº 6.404/76, art. 183, inciso III, nas sociedades anônimas os investimentos devem ser avaliados pelo custo de aquisição menos a provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver como permanente. A avaliação desses investimentos deve considerar: A) Participações Permanentes no capital social de outras sociedades, exceto Coligadas e Controladas. A alternativa correta é a Letra E - contábil excede o valor recuperável. Conforme, o CPC 01, que define que perda por desvalorização é quando o montante pelo o qual o valor contábil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. Questão de Prova 1) Na Resolução CFC nº 1.292/2010 que aprova a Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) trata dos procedimentos que a entidade deve adotar com relação ao registro contábil de ajustes para perdas por desvalorização de Ativos. Nos termos da NBC TG 01, o ativo está desvalorizado quando seu valor: a) Justo líquido de venda for maior que o valor contábil b) Residual excede o valor contábil c) Residual excede o vaor de mercado d) Original menos o valor residual for igual a depreciação acumulada e) Contábil excede o valor recuperável. CPC 01 - Apanhadão 1) O Pronunciamento Técnico CPC 01 – Redução do Valor Recuperável de Ativos, deve ser aplicado na contabilização de ajustes para perdas por desvalorização dos Ativos. Diante do afirmado, assinale o ativo que não deve utilizar esse pronunciamento para contabilização para perdas. D) Estoques 2) Sobre à mensuração do valor em uso da entidade, considere as afirmativas a seguir: I Ter como instrumento as projeções de fluxo de caixa em premissas razoáveis e fundamentadas que representem a melhor estimativa, por parte da administração. II Ter como instrumento as projeções de fluxo de caixa nas previsões ou nos orçamentos financeiros mais recentes aprovados pela administração. III Utilizar projeções de fluxo de caixa para o período abrangido pelas previsões ou orçamentos mais recentes pela extrapolação das projeções baseadas em orçamentos ou previsões usando uma taxa de crescimento estável ou decrescente para anos subsequentes. Está correto o afirmado em D) I e II, somente. 3) Sobre à mensuração do valor em uso da entidade, considere as afirmativas a seguir: I Ter como instrumento as projeções de fluxo de caixa em premissas razoáveis e fundamentadas que representem a melhor estimativa, por parte da administração; II Ter como instrumento somente os orçamentos financeiros mais recentes aprovados pela administração; III Utilizar projeções de fluxo de caixa para além do período abrangido pelas previsões ou orçamentos mais recentes pela extrapolação das projeções baseadas em orçamentos ou previsões usando uma taxa de crescimento estável ou decrescente para anos subsequentes, Está correto o afirmado em B) I e III, somente. 4) Se o valor em uso do ativo não pode ser estimado como sendo próximo de seu valor justo líquido de despesas de venda e não gera entradas de caixa que são em grande parte independentes daquelas provenientes de outros ativos. Essa situação caracteriza que A) o valor recuperável de um ativo Individual não poderá ser determinado. 5) O objetivo do Pronunciamento Técnico CPC 01 – Redução do Valor Recuperável de Ativos é estabelecer procedimentos para assegurar que os ativos da entidade: B) estejam registrados contabilmente pelo valor que não exceda seus valores de recuperação de uso ou pela venda do ativo. 6) Não é considerado elemento necessário para o cálculo do valor em uso do ativo: C) Valor do dinheiro atual, representado pela atual taxa Selic de juros; 7) Não é considerado elemento necessário para o cálculo do valor em uso do ativo: A) Identificação do fluxo de caixa atual da entidade, para fins de identificar o valor do ativo; 8) valor recuperável de uma unidade geradora de caixa deverá ser C) o maior valor entre o valor justo líquido de despesas de venda e o valor em uso. Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Imobilizado e Intangível Valor Recuperável do ativo diminui durante o período Mudança Tecnológicas Taxa de juros aplicadaos ao retorno do investimento Evidências de obsolência Mudanças no uso do ativo, ociosidade Diminuição considerável do desempenho Imobilizado e Intangível Custo de aquisição deduzido da depreciapção, amortização ou exaustão. Fontes Externas para desvalorização Fontes Internas para desvalorização Valor Contábil: Montante pelo qual o ativo é reconhecido no balanço, pois, depois da dedução da depreciação, amortização, exaustão e ajuste para perdas. Valor Recuperável: é o maior montante entre o seu valor líquido de despesas de venda e o seu valor de uso. Valor Justo Líquido É o valor obtido pela venda de um ativo menos as despesas estimadas de vendas Valor em Uso: é o valor crescente de fluxo de caixa futuro. Unidade Geradora de Caixa: Menor grupo identificável de ativos que geram caixas. futuros esperados. Taxa de desconto I é o retorno que os investimentos exigiriam caso escolhessem um investimento que gerasse fluxos de caixa de valores, época e perfil de risco equivalentes aos que se espera do ativo. II é estimada a partir da taxa implícita em transações atuais do mercado para ativos similares ou a partir do custo médio ponderado de capitais de uma entidade listada que tenha um único ativo similar em termos de potencial de serviço e riscosao ativo sob-revisão. III reflete todos os riscos para os quais as estimativas de fluxos de caixa futuros foram ajustados, impedindo que o efeito de algumas premissas seja contado duas vezes. Está correto o afirmado em A) I e II, somente. Resumo: Valor Recuperável: valor justo líquido de despesa de venda ou valor de uso. Deve-se reconhecer uma perda na desvalorização quando o valor contábil for maior que o valor recuperável. Apanhadão: De acordo com o CPC 01(R1) – Redução ao Valor recuperável de Ativos, para o cálculo do valor em uso deve-se aplicar a taxa de desconto adequada aos fluxos de caixa Questão de Prova 1) Considere a seguinte situação: A Cia. Sal da Terra realizou um novo investimento em uma nova unidade de negócio no nordeste brasileiro. Os investimentos foram de R$2.000.000,00. Após um ano de funcionamento houve alagamento na região e inundação da fábrica. Naquele momento o valor contábil da unidade de negócios era de R$1.800.000,00, já consideradas as perdas e os gastos com recuperação. Seu valor de venda, apurado mediante propostas formais de interessados a comprá-la, apresentava valor médio de R$2.200.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a recuperação do valor de R$1.700.000,00. Nesse caso a empresa deverá: Nesse caso a empresa deverá: a) registrar uma complementação do valor de custo pelo valor justo de R$400.000,00 b) registrar uma perda de valor recuperável de R$200.000,00 c) registrar pelo valor de mercado de R$2.200.000,000 d) manter o valor de custo de R$1.800.000,00 e) restabelecer o valor de aquisição de R$2.000.000,00 Resolução: valor líquido contábil 1.800.000 - valor deduzido das amortizações e perdas valor em uso 1.700.00 presente no fluxo de caixa que se espera obter com um ativo valor justo 2.200.000 valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre as partes interessadas Portanto, a alternativa correta é a letra D - manter o valor de custo de R$1.800.000,00, pois deve ser mantido o valor contábil já considerando os gastos e perdas com recuperação. 2) A Comercial São Paulo Ltda, em obediência ao CPC 01 (R1) realizou em, 31.12.X8, o teste de recuperabilidade (impairment test) de um determinado ativo do Imobilizado e identifica as seguintes características: Com base nos dados acima, calcule o valor recuperável e faça o lançamento de provisão para perdas estimadas por valor não recuperável em imobilizado caso houver. valor contábil do bem valor contábil bruto 2.500 depreciações acumuladas (100) perdas por desvalorização (50) valor contábil líquido 2.350 No caso em questão houve perda, pois, valor contábil líquido - valor em uso = 2.350 - 2.000 = 350 D - Despesa perdas estimadas por valor não recuperável em imobilizado 350 C - Perdas estimadas por valor não recuperável em imobilizado 350
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