Exclusão de Créditos Tributários

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Exclusão de Créditos Tributários 
A exclusão do crédito tributário é o impedimento da sua constituição, ou seja, é evitar que o 
crédito tributário seja constituído. A obrigação tributária ocorre com o fato gerador, mas a lei 
pode dispensar a exigência do tributo através de isenção ou anistia, e o crédito tributário não 
chega a ser constituído (MARTINS, 2015). 
De acordo com o CTN, art. 175, Excluem o crédito tributário: 
I - a isenção; 
II - a anistia. 
Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não dispensa o cumprimento das obrigações 
acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela 
consequente. (BRASIL, 1966) 
O contribuinte é dispensado do pagamento, mas não há dispensa do cumprimento da 
obrigação acessória, guarda de documento, escrituração fiscal e declaração. Somente a lei 
poderá estabelecer as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou 
de dispensa ou redução de penalidades (art. 97 do CTN). 
As hipóteses de sua exclusão são duas: a isenção e a anistia. 
 trata-se da dispensa legal do pagamento do tributo devido. Isenção
 Para Alexandre (2014), a tese que prevaleceu no Judiciário versa que: a isenção não é 
causa de não incidência tributária, pois, mesmo com a isenção, os fatos geradores 
continuam a ocorrer, gerando as respectivas obrigações tributárias, sendo apenas 
excluída a etapa do lançamento e, por conseguinte, a constituição do crédito. 
 Art. 176. A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei 
que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a 
que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração. Parágrafo único. A isenção pode 
ser restrita a determinada região do território da entidade tributante, em função de 
condições a ela peculiares. (BRASIL, 1966) 
 A isenção prevista em contrato visa disciplinar os casos em que governos que tentam 
atrair investimento para o seu território fazem um acordo com empresas, segundo o 
qual o Poder Público se compromete a conceder benefícios fiscais para as entidades 
que se instalem em seu território (ALEXANDRE, 2014). 
Art. 177. Salvo disposição de lei em contrário, a isenção não é extensiva: 
I - às taxas e às contribuições de melhoria; 
II - aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão. (BRASIL, 1966) 
A taxa e a contribuição de melhoria são tributos, cujo fato gerador é determinado em uma 
atividade estatal especificamente relacionada ao contribuinte. 
Art. 178 - A isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função de determinadas 
condições, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto 
no inciso III do art. 104. (Redação Dada pela Lei Complementar nº 24, de 1975) (BRASIL, 1966). 
 A isenção que cumpre todos os requisitos, condições determinadas e o prazo certo 
poderá ser revogada ou modificada. 
Art. 179. A isenção, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por 
despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça prova 
do preenchimento das condições e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou 
contrato para sua concessão. (BRASIL, 1966) 
 , quando o benefício atingir todos os contribuintes, Isenção concedida em caráter geral
sem necessidade da comprovação por parte destes de alguma característica pessoal 
especial (exemplo: isenção do imposto de renda incidente sobre os rendimentos da 
caderneta de poupança). 
 , quando a lei restringir a abrangência do benefício às Isenção em caráter individual
pessoas que preencham determinados requisitos (exemplo: isenção do Imposto sobre 
Produtos Industrializados – IPI e do Imposto sobre Operações Financeiras – IOF 
concedida aos deficientes físicos para que adquiram veículos adaptados às suas 
necessidades especiais) (ALEXANDRE, 2014). 
Classificação das Isenções 
 Quanto à concessão: 
 Gerais ou absolutas, quando concedidas a todas as pessoas por intermédio de lei. 
 Específicas ou relativas, quando estabelecidas por lei, mas dependentes de despacho 
da autoridade administrativa para concessão a cada caso em particular. 
 Quanto à natureza: 
 Onerosas ou condicionadas, quando dependem de um ônus para o interessado. 
 Simples, puras ou gratuitas, em que o interessado não precisa atender a determinadas 
condições. 
Quanto ao prazo: 
 Isenções com prazo indeterminado. 
 Isenções com prazo determinado. 
Quanto à área: 
 Amplas, que se aplicam a todo o território do sujeito ativo. 
 Restritas ou regionais, que se aplicam apenas a determinada região. 
 Quanto aos tributos alcançados: 
 Totais ou gerais, quando abrangem todos os tributos. 
 Especiais ou limitadas, incluindo apenas determinado tributo. 
 Quanto à competência: 
 Autônomas, quando são concedidas pelo próprio sujeito ativo tributante. 
 Heterônomas, quando são concedidas por normas hierarquicamente superiores ao 
sujeito ativo. 
A isenção – quando prevista em contrato, em que o governo faz um acordo com as empresas 
se comprometendo a conceder benefícios fiscais, sempre decorrentes de lei, não extensiva a 
taxa, contribuição social e tributos instituídos posteriormente a sua concessão – é aplicada 
apenas ao imposto, salvo se a lei ordinária estendê-la a outros tributos. 
A isenção concedida por prazo certo e em função de determinadas condições poderá ser 
 revogada ou modificada por lei a qualquer tempo.
 Segundo o parágrafo único do art. 172 do CTN, “o despacho não gera direito Assimile
adquirido, aplicando-se, quando cabível, o disposto no artigo 155” (BRASIL, 1966). 
abrange as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei, no que Exclusão por Anistia 
diz respeito a penalidades pecuniárias, como, por exemplo, a multa. 
De acordo com o CTN, Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas 
: anteriormente à vigência da lei que a concede, não se aplicando
 aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo sem essa I -
qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por 
terceiro em benefício daquele; 
 salvo disposição em contrário, às infrações resultantes de conluio entre duas ou mais II -
pessoas naturais ou jurídicas. (BRASIL, 1966) 
Segundo o CTN, art. 181, há duas modalidades de anistia. 
 em caráter geral (amplo) I –
 limitadamente (restrito) II –
A anistia, quando não concedida em caráter geral, é efetivada observando cada caso, por meio 
de despacho da autoridade administrativa, em que devem ser obedecidas as condições e 
cumprimentos dos requisitos que devem estar previstos em lei, cabendo reforçar que a 
referida ação da autoridade não se caracteriza como direito adquirido. 
 Anistia somente poderá ser concedida após o cometimento da infração e antes do Assimile
lançamento da penalidade pecuniária. 
Referência: Planejamento Tributário - Edilson Reis do Nascimento