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TEORIA DA CONTABILIDADE Elementos patrimoniais e de resultado Valdeci da Silva Araújo Unidade de Ensino: Unidade 2 Competência da Unidade de Ensino: Compreender a natureza, reconhecimento e mensuração dos elementos patrimoniais, de resultado, bem como os elementos do patrimônio líquido. Resumo: Elementos patrimoniais e de resultado, dividida nos seguintes temas:ativo e passivo patrimonial; receitas e despesas; patrimônio líquido. Palavras-chave: Ativo Tangível e Intangível; Mensuração de Valores; Exigibilidades; Patrimônio líquido; Dividendos. Título da tele aula: Elementos patrimoniais e de resultado Tele aula nº: 02 Contextualização Vamos conhecer o conceito e a definição de valor em contabilidade e também aprofundar nossos estudos sobre os grupos de Receitas, Despesas e falaremos sobre o grupo do patrimônio líquido. Ativo patrimonial ATIVO Sá (2010, p. 124): “Ativos são recursos controlados por uma entidade capaz de gerar, mediata ou imediatamente, fluxos de caixa”. CPC 00 (R2): “Ativo é um recurso econômico presente controlado pela entidade como resultado de eventos passados.” 5 Recurso econômico é um direito que tem o potencial de produzir benefícios econômicos bit.ly/3CWgNvx ACESSE: CP 00 (R2) 6 Tudo aquilo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaz as necessidades humanas. Do ponto de vista contábil, podem-se entender como bens todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. São valores de propriedade da entidade que estão em posse de terceiros. Esses terceiros possuem uma dívida para com a entidade, enquanto a entidade possui um direito em relação a esses terceiros. Bens (patrimoniais) Podem ser classificados: 7 8 Dinheiro é o ativo por excelência. Temporariamente, nos contentamos em ter ativos sob outra forma, a fim de, no futuro, termos mais dinheiro, que é, em última análise, o que interessa aos acionistas. Balanço Patrimonial 9 ATIVO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE Bens e Direitos de Curto Prazo (no transcorrer dos próximos 12 meses). Bens e Direitos de Longo Prazo (mais que 12 meses para receber). Disponível, Aplicações Financeiras, Valores a Receber a Curto Prazo, Estoques, Despesas Antecipadas. Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível. Ativo Intangível CPC 04 (R1) que trata de todos os ativos intangíveis, exceto os intangíveis por expectativa de lucros futuros alcançados por outro Pronunciamento. Exemplos de ativo intangível: 10 Marcas Patentes Goodwill Softwares Direitos autorais Receitas e fórmulas Capital intelectual bit.ly/3gdeISl ACESSE: CPC 04 (R1) SP01 - Concessionária de automóveis Qual a margem de ganho da agência considerando que o preço de reposição do veículo era de R$ 30.000,00? Comparar com o custo de reposição corrigido considerando uma taxa de inflação de 10%. Na realização final da venda do veículo pela agência o ganho real seria de R$ 2.500,00. Passivo patrimonial Passivo (exigibilidades) O passivo exigível identifica as exigibilidades e obrigações da empresa, cujos valores encontram-se investidos nos ativos. Segundo CPC 00 (R2), passivo é uma obrigação presente da entidade de transferir um recurso econômico como resultado de eventos passados (CPC 00 - R2). O passivo é composto de todas as obrigações atuais da entidade, geradas por eventos ocorridos no passado, e cuja liquidação futura irá exigir um desembolso de caixa da empresa. 16 17PASSIVOPASSIVO Obrigações São dívidas que a empresa tem com terceiros. Em Contabilidade, tais dívidas são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos. 18PASSIVOPASSIVO Obrigações R$ 19.100,00 Fornecedores R$ 15.000,00 Empréstimos Banc. R$ 4.100,00 O passivo é representado no Balanço Patrimonial. Ele é dispostos em ordem decrescente de exigibilidade . Balanço Patrimonial 19 PASSIVO EXIGÍVEL CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE Obrigações de Curto Prazo (no transcorrer dos próximos 12 meses). Obrigações de Longo Prazo (mais que 12 meses para receber). Representação Gráfica do Patrimônio BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Estrutura básica do balanço patrimonial 21 Fonte: Assef Neto, 2020 SP02 - Operações que geraram receitas e gastos – Passo 1 Você deverá construir uma argumentação junto ao banco, apresentando dados que venham a comprovar que a situação da empresa é sólida, ao mesmo tempo em que a empresa possui capacidade para honrar seus compromissos. Passo 1 => Do ponto de vista do banco, apure o índice de liquidez conforme relatório enviado pelo departamento financeiro: Apure o índice de liquidez corrente conforme relatório enviado ao banco 66.000 77.000 LC = Ativo circulante / Passivo circulante LC = 66.000,00 / 77.000,00 => 0,86 2. Faça uma análise vertical das rubricas de exigibilidades 5.000 / 77.000 = 0,0649 X 100 = 6,49 10.000 / 77.000 = 0,1299 X 100 = 12,99 60.000 / 77.000 = 0,779 X 100 = 77,9 Momento de Interação Decisões dos usuários da Contabilidade Como a contabilidade pode contribuir para que as decisões dos usuários da informação sejam mais eficazes? bit.ly/3NBwnRf ACESSE O QR CODE OU O LINK e contribua no nosso mural! Receitas e despesas Receitas As receitas são o “coração da empresa”, ou seja, fazem a empresa estar em movimento e atingir a prosperidade. Lembra-se do Princípio da Continuidade? Exatamente, é pelas receitas que boa parte desse princípio é cumprida. Sem receitas não é possível atingir lucro, e sem lucro é quase impossível a existência da empresa. 29 Fonte: Alves (2017). Receitas Para Iudícibus (2015): “Entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Uma receita também pode derivar de juros sobre depósitos bancários ou títulos e de outros ganhos eventuais.” 30 Receitas Segundo o CPC 00 (R2), receitas são: “aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de detentores de direitos sobre o patrimônio”. 31 Demonstração do Resultado do Exercício • Receita bruta é o valor nominal total das vendas de bens ou dos serviços prestados pela empresa, no exercício social considerado, antes de qualquer dedução. • Da receita bruta devem ser deduzidos diversos valores que efetivamente não pertencem à empresa. Com isso, obtém-se a receita líquida de vendas e serviços. 32 Despesas Para Iudícibus, Marion e Faria (2018): “De maneira geral, pode-se conceituar Despesa como sendo o sacrifício de ativos realizado em troca da obtenção de Receitas (cujo montante espera-se que supere o das despesas).” Às vezes, esses sacrifícios são incorridos em função de, e diretamente atribuíveis, à obtenção de uma receita específica. 33 Despesas As despesas, ao contrário das receitas, provoca uma diminuição do ativo ou aumento de passivo, com consequente diminuição do Patrimônio Líquido. Elas surgem no curso das atividades normais da empresa e incluem, por exemplo, custo das vendas (ou dos serviços), salários e depreciação. Usualmente, tomam a forma de uma saída ou desgaste de ativos (desgaste no sentido econômico), tais como Caixa, equivalentes de caixa, inventários, imóveis, equipamentos. 34 Iudícibus, Marion e Faria, 2018 Importante! Como regra geral, somente podem ser ativados gastos se houver certeza de que irão beneficiar períodos futuros, além do atual. Sempre que não for possível identificar os períodos ou as receitas futuras conectadas ao gasto, deve-se lançá-lo como despesa do período. 35 Iudícibus, Marion e Faria, 2018 SP03 - Operações que geraram receitas e gastos – Passo 2 66.000,00 77.000,00 Passo 2 => Do pontode vista da empresa: 1. Dívidas que possuem juros embutidos => financiamento. Neste caso, trazer a dívida a valor presente. V.P = Dívida / (1 + i)n V.P = 60.000 / (1,12)4 V.P = 60.000 / 1,57351936 V.P.= 38.131,08 Neste caso, a empresa está pagando a título de juros R$ 21.868,92 NA HP 60.000 CHS FV 4 n 12 i PV = 38.131,08 60.000 – 38.131,08 = 21.868,92 Há também a previsão de receitas no valor de 65.000,00 a serem pagas em cinco parcelas. Logo se trouxermos a valor presente ficará: V.P = Fluxo de caixa / (1 + i)n V.P = 65.000 / (1,12)5 V.P = 65.000 / 1,762341683 V.P = 36.882,75 NA HP 65.000 CHS FV 5 n 12 i PV = 36.882,75 2. Após encontrar o valor dos juros embutidos, deduza-o do financiamento a pagar e apresente uma nova relação de recebimentos e pagamentos. 3. Apure novo índice de liquidez e compare com o apurado no início Calculando o novo índice de liquidez, considerando a entrada de caixa LC = ativo circulante / passivo circulante LC = 102.882,75 / 55.131,08 => 1,87 77.000,00 – 21.868,92 = 55.131,08 66.000,00 + 36.882,75 = 102.882,75 102.882,75 / 55.131,08 = 1,86614 Para as breves considerações do relatório, argumentar sobre a situação anterior em que não se havia aplicado o critério de ajuste de valor presente sobre as dívidas, também não se considerou o reconhecimento de uma receita significativa da empresa, e que portanto, considerando tais fatores, a empresa possui liquidez suficiente para honrar um empréstimo a título de capital de giro. Patrimônio líquido Patrimônio Líquido Define-se Patrimônio Líquido (PL) como a resultante aritmética do somatório dos bens e direitos (elementos patrimoniais positivos) diminuída do somatório das obrigações (elementos patrimoniais negativos). Patrimônio Líquido significa a sobra, o resíduo, em valor, dos elementos patrimoniais. Daí seus diversos nomes, como Sobra Patrimonial, Patrimônio Residual, Riqueza Líquida, Capital Próprio, Sobra Efetiva, Riqueza Efetiva etc. 43 PL = ATIVO (bens + direitos) - PASSIVO (obrigações) Patrimônio Líquido Segundo CPC 00 (R2): “patrimônio líquido é a participação residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos.” Para Iudícibus, Marion e Faria (2018): “O Patrimônio Líquido, em essência, de qualquer ângulo que seja analisado, é o resultado final de todo o esforço feito pela entidade para alocar seus Ativos (e Passivos), da forma mais eficiente e lucrativa possível.” 44 Iudícibus, Marion e Faria (2018) Composição do PL PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria 45 Valores investidos pelos acionistas ou sócios da sociedade (integralização de capital), ou aqueles gerados pela própria empresa (lucros), e que não foram distribuídos Composição do PL 46 Valores aportados pelos proprietários (ágio), por terceiros (doações e subvenções), variações de valor de certos ativos (ajuste patrimonial) e lucros auferidos e não distribuídos (lucros retidos) PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria Composição do PL 47 Lucros retidos da empresa com finalidades específicas (Reserva legal, Reservas estatutárias, Reservas para contingências, Reservas para planos de investimentos, Reservas de Lucros a Realizar) PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria Composição do PL 48 Inclui as diversas contrapartidas de aumentos ou reduções de valor calculados de elementos do ativo e do passivo, determinados em razão da avaliação a preços de mercado. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria Composição do PL 49 Representa o valor negativo que resta do resultado líquido do exercício (a nova Lei determinou que os balanços não podem mais manter saldo positivo na conta de Lucros Acumulados). Ações da empresa que foram adquiridas pela própria sociedade, deverão ser destacadas no balanço, reduzindo patrimônio líquido. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria Rédito Este termo tem origem no latim e significa “o que é devolvido”. Foi adotado pelos maiores intelectuais da história da contabilidade. O termo rédito é mais amplo que resultado, e nas entidades sem fins lucrativos, representa o superávit ou o déficit de suas atividades sociais. É o resultado da atividade econômica das entidades com fins lucrativos e provoca variação patrimonial, aumentativa ou diminutiva. 50 SP04 - Ações O capital social da empresa era de R$ 150.000.000,00, neste exercício houve um aporte de capital de 40.000.000 de ações, cujo valor nominal é de R$ 1,00 por ação. Soma-se a este contexto, o fato que pelo valor da ação houve um ágio de 30% por ação, que a empresa imediatamente constituiu uma reserva para este excedente. 1º PASSO: empresa aumentou o capital social colocando a venda 40 milhões de ações, cujo valor nominal é de $ 1,00 por ação. O capital social passou de $ 150.000.000,00 para $ 190.000.000,00. 2º PASSO: O ágio na venda de ações foi de $ 0,30 por ação vendendo-a por $ 1,30. 3º PASSO: A Empresa constituirá uma reserva no valor de $ 12.000.000,00(40 milhões de ações x 0,30). 4º Relatório para Administração: Como resultado desta transação, ao final a contabilidade registrará o seguinte aumento no Patrimônio Líquido: A. O Capital Social passara para $ 190.000.000,00 com a integralização de $ 40 milhões de ação a $ 1,00. B. A empresa com o ágio na emissão de ações constituirá uma Reserva de Capital no valor de $ 12.000.000,00 ( 40 milhões de ações a 0,30 cada) Momento de Interação Harmonização da normas contábeis Quais os benefícios do processo de harmonização das normas internacionais de contabilidade para os países? E para o Brasil? bit.ly/3a3HGUE ACESSE O QR CODE OU O LINK e contribua no nosso mural! Recapitulando Ativo patrimonial; Passivo patrimonial; Receitas e despesas; Patrimônio líquido. 59 BENS E DIREITOS ATIVO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE OBRIGAÇÕES PASSIVO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de detentores de direitos sobre o patrimônio. Patrimônio líquido é a participação residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos.” 60 PL = ATIVO - PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria
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