Gestão de custos

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GESTÃO DE CUSTOS
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DISCIPLINA
CONTEÚDOS PROGRAMÁTICOS:
5. SISTEMAS DE CUSTEIO
5.1. INTRODUÇÃO
5.2. CUSTEIO POR DEPARTAMENTOS
5.3. CUSTEIO ABC
5.4. CUSTEIO VARIÁVEL
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5.1. INTRODUÇÃO
RELEMBRANDO...
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No início ...
Eu preciso contabilizar quantos dentes de dinossauro eu tenho!!!
Com o surgimento da indústria,
tornou-se bastante complexa a tarefa
de avaliar os estoques dos produtos
existentes na empresa e por ela
produzidos, pelo fato de que os
produtos incorporam diversos fatores
de produção utilizados para sua
obtenção.
Assim, a preocupação primeira dos
contadores foi a de fazer da
Contabilidade de Custos uma forma de
resolver seus problemas de
mensuração monetária dos estoques e
do resultado, não a de fazer dela um
instrumento gerencial.
Como instrumento de gestão, a moderna
Contabilidade de Custos passou a ser
utilizada em outros campos que não
industrial.
Atualmente, é bastante comum
encontrarmos bancos, financeiras, lojas
comerciais, escritórios de consultoria, de
auditoria, etc. utilizando-se da
Contabilidade de Custos.
Até a Revolução Industrial (Século
XVIII), quase só existia a
Contabilidade Financeira que,
desenvolvida na Era Mercantilista,
estava bem estruturada para
atender às empresas comerciais.
Nas últimas décadas, a Contabilidade
de Custos vem evoluindo e
modernizando-se, deixando de ser
mera auxiliar na avaliação de estoques
e de lucros globais, para tornar-se um
importante instrumento
de controle e de suporte às tomadas
de decisões.
OBJETIVOS DO ESTUDO DE CUSTOS
•Ter dados para o estabelecimento de padrões,
orçamentos e outras formas de previsão.
•Acompanhar os gastos efetivamente ocorridos e
compará-los com os valores anteriormente
definidos.
•Estabelecer preços de vendas compatíveis com o
mercado em que atua.
• Conhecer a lucratividade de cada produto.
• Decidir sobre corte de produtos: opção de
compra ou de fabricação.
• Reduzir custos.
• Determinar o Ponto de Equilíbrio.
• Avaliar o desempenho.
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Os usuários das informações
Usuários
Internos
Externos
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Os usuários das informações
Usuários
Auditoria
Conferir a qualidade da informação
Necessidade de estabelecimento de regras e normas padronizadas
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As diferentes contabilidades
Custos
Contabilidade financeira
Obrigatória
Sujeita às normas e imposições legais
Altamente normatizada e padronizada
Posterior auditoria
Atende à vontade do Leão 
Contabilidade gerencial
Foco na decisão
Não está sujeita às restrições e imposições legais
Mais dinâmica e ágil
Específica para cada negócio
Informação
Gestor
Análise dos custos
Atende a ambas
Financeira
Gerencial
Cuidado com a mistura dos focos
Uso da contabilidade financeira no processo de tomada de decisões
Uso da contabilidade gerencial para registro e impostos
Custos, despesas e resultado
Gestão de Custos e Formação de Preços
	Adriano Leal Bruni
16
Gestão de Custos e Formação de Preços
	Adriano Leal Bruni
20
	Alocação de custos
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APURAÇÃO DE CUSTOS
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	 CONCEITUAÇÃO
Consiste na apuração de custos em cada tipo de unidade diferente de acumulação (produto, serviço, atividade, processo).
Apuração simples  basta a Demonstração do Resultado para definir a lucratividade da empresa.
Apuração por órgão  depende da classificação dos custos em diretos ou indiretos em relação ao órgão.
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	 CONCEITUAÇÃO
Apuração por produto ou serviço
  o controle é mais complexo, porém melhora a qualidade das análises; 
 necessita da classificação em diretos ou indiretos em relação ao produto ou serviço.
O nível de apuração deve ser compatível com o porte da empresa  “a cerca não deve exigir mais recursos para a sua instalação do que o valor do terreno que ela protegerá”.
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CONCEITUAÇÃO
Custo unitário é o custo total dividido pela quantidade.
A quantidade que serve como divisor deve ser homogênea quanto à forma e ao estado físico.
A homogeneização é feita por equivalência entre as unidades diferentes, tomando-se uma delas como padrão.
O custo total é constituído por material, pessoal e custos gerais.
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CUSTOS MÉDIOS
Custo Total Médio CTM = CT / Q
 CTM = 100 / 40 = 2,5
Custo Fixo Médio CFM = CF / Q
 CFM = 20 / 40 = 0,5
Custo Variável Médio
 CVM = CV / Q
 CVM = 80 / 40 = 2,00
*
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CUSTO MARGINAL
 Custo Marginal (CM) mede o quanto o custo total de uma firma aumenta quando aumenta-se a produção em mais uma unidade;
 Custo marginal nos ajuda a responder a seguinte questão:
Quanto custa produzir uma unidade adicional do produto?
*
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CUSTO MARGINAL
Q
CT
=
Mudança no Custo Total
 
 
 
=
CM
D
D 
Mudança na Quant.Produzida
Custo Marginal
		Quant.
		Custo Total
		Custo Marginal
		Quant.
		Custo Total
		Custo Marginal
		0
		$3.00
		—
		
		
		
		1
		3.30
		$0.30
		6
		$7.80
		$1.30
		2
		3.80
		0.50
		7
		9.30
		1.50
		3
		4.50
		0.70
		8
		11.00
		1.70
		4
		5.40
		0.90
		9
		12.90
		1.90
		5
		6.50
		1.10
		10
		15.00
		2.10
*
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As Várias Medidas de Custo
Chart1
		3
		3.3
		3.8
		4.5
		5.4
		6.5
		7.8
		9.3
		11
		12.9
		15
Quantity of Output
Total Cost
Chart2
		0		0		0		0
		3		0.3		3.3		0.3
		1.5		0.4		1.9		0.5
		1		0.5		1.5		0.7
		0.75		0.6		1.35		0.9
		0.6		0.7		1.3		1.1
		0.5		0.8		1.3		1.3
		0.43		0.9		1.33		1.5
		0.38		1		1.38		1.7
		0.33		1.1		1.43		1.9
		0.3		1.2		1.5		2.1
Quantity of Output
Costs
Sheet4
		
Sheet1
						Quant. de Bagels		Custo Total		Custo Fixo		Custo Variável		CFM		CVM		CTM		CM
						0		$2.00		$2.00		$0.00																		$3.00
						1		$3.00		$2.00		$1.00		$2.00		$1.00		$3.00		$1.00		$3.00		$0.30		$3.30		$0.30		$3.30
						2		$3.80		$2.00		$1.80		$1.00		$0.90		$1.90		$0.80		$1.50		$0.40		$1.90		$0.50		$3.80
						3		$4.40		$2.00		$2.40		$0.67		$0.80		$1.47		$0.60		$1.00		$0.50		$1.50		$0.70		$4.50
						4		$4.80		$2.00		$2.80		$0.50		$0.70		$1.20		$0.40		$0.75		$0.60		$1.35		$0.90		$5.40
						5		$5.20		$2.00		$3.20		$0.40		$0.64		$1.04		$0.40		$0.60		$0.70		$1.30		$1.10		$6.50
						6		$5.80		$2.00		$3.80		$0.33		$0.63		$0.97		$0.60		$0.50		$0.80		$1.30		$1.30		$7.80
						7		$6.60		$2.00		$4.60		$0.29		$0.66		$0.94		$0.80		$0.43		$0.90		$1.33		$1.50		$9.30
						8		$7.60		$2.00		$5.60		$0.25		$0.70		$0.95		$1.00		$0.38		$1.00		$1.38		$1.70		$11.00
						9		$8.80		$2.00		$6.80		$0.22		$0.76		$0.98		$1.20		$0.33		$1.10		$1.43		$1.90		$12.90
						10		$10.20		$2.00		$8.20		$0.20		$0.82		$1.02		$1.40		$0.30		$1.20		$1.50		$2.10		$15.00
						11		$11.80		$2.00		$9.80		$0.18		$0.89		$1.07		$1.60
						12		$13.60		$2.00		$11.60		$0.17		$0.97		$1.13		$1.80
						13		$15.60		$2.00		$13.60		$0.15		$1.05		$1.20		$2.00
						14		$17.80		$2.00		$15.80		$0.14		$1.13		$1.27		$2.20
Sheet2
		
Sheet3
		
*
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Um balaio de gatos ...
Depreciação industrial
Salários de supervisores
Aluguéis de fábricas
Energia mensurada para a fábrica em geral
Valores não apontados
*
*
Custos indiretos
A sua identificação aos produtos ou serviços motivam a existência da Contabilidade de Custos
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*
Sim ... e daí?!?
Eu sou a mosca que pousou na sua sopa ... eu sou os gastos
indiretos !!!
*
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A relevância dos indiretos ...
 Com o aumento da automatização dos processos e da diversidade de produtos ou serviços, sua complexidade se eleva
*
*
Dividindo os indiretos ...
Segundo o Custeio por Absorção
é preciso alocar todos os custos aos produtos
Inclusive os indiretos
Rateio: divisão dos gastos indiretos e alocação aos produtos ou serviços
*
*
Entendendo a …
Base de rateio
Critério externo para efetuar a divisão ou aplicar a regra de três
Exemplo comum: MOD
Quanto mais trabalhoso um produto é, maior o consumo de CIFs
*
*
Porém é possível usar …
Diferentes bases de rateio
Lei estabelece o custeio por absorção, que exige o rateio
Porém, não diz como fazer o rateio!
*
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Possíveis bases de rateio
Mão-de-obra direta
Custos diretos ou primários
Quantidades produzidas
Homens hora
Horas máquina
*
Para refletir um pouquinho …
Amenizando os problemas das divisões de custos indiretos …
Centros de custos
Custeio por atividades
*
Um controle particularizado …
Centros de custos
Unidades de registros de informações de receitas e gastos
Centros de resultados
Departamentos
*
*
*
Custos por Departamentos
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Custeio por departamentos
EMBORA, GERALMENTE, CADA DEPARTAMENTO CORRESPONDA A UM CENTRO DE CUSTO (ONDE SÃO ACUMULADOS OS GASTOS INCORRIDOS PARA A POSTERIOR TRANSFERENCIA AOS PRODUTOS OU A OUTROS CENTROS DE CUSTOS), EM ALGUMAS OCASIÕES, UM DEPARTAMENTO PODE SER SUBDIVIDIDO EM DIVERSOS CENTROS DE CUSTO.
*
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Custeio por departamentos
EX: PEQUENA FÁBRICA DE CONFECÇÕES
- CORTE DE TECIDO
COSTURA 
ACABAMENTO 
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Vantagens dos Departamentos
Reduzir arbitrariedade dos rateios
Aumentar níveis de controle
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Custeio por departamentos
Custos são alocados em departamentos ou centros de custos
Posteriormente são transferidos aos produtos ou serviços
*
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Custeio departamental
É um sistema de atribuição de custos indiretos aos produtos por meio de departamentos. Exemplos de departamentos encontrados nas empresas industriais em geral:
Departamentos das áreas administrativa e financeira – cobrança, contas a pagar, diretoria etc.
Departamentos da área comercial – compra, expedição, faturamento, marketing, venda etc.
Departamentos da área de produção – ambulatório médico, acabamento, almoxarifado, refeitório, segurança, corte, costura, montagem, fundição etc. 
*
*
Dos departamentos aos produtos
 É preciso transferir gradualmente os custos dos departamentos aos produtos
Departamentos
Produtos
Serviços
Custos
*
*
Dos departamentos aos produtos
Planejamento
e Controle 
da Produção
Produto A
Produto B
Manutenção
Produção
Custos
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Centros de custos
Dois aspectos a considerar
Existência de um responsável
Maior facilidade na associação de gastos indiretos
*
*
Existência de um responsável
Os gastos com refeições aumentaram!!!
Quem foi o irresponsável???
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Centros de custos
O MAIOR PROBLEMA DOS CUSTOS INDIRETOS É EM RELAÇÃO A SUA ALOCAÇÃO AOS PRODUTOS FABRICADOS. A DEPENDER DO CRITÉRIO, DIFERENTES SÃO AS DISTORÇÕES NOS RESULTADOS.
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
FABRICA E VENDE MENSALMENTE:
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
CUSTOS DIRETO (UNITÁRIO)
CUSTOS INDIRETOS
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
TOTAL:
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
TOTAL:
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
RATEAR CUSTOS INDIRETOS PELO CRITÉRIO DE RATEIO: NÚMERO DE UNIDADES PRODUZIDAS
CUSTOS INDIRETOS = R$ 2.000,00
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
RATEAR CUSTOS INDIRETOS PELO CRITÉRIO DE RATEIO: NÚMERO DE UNIDADES PRODUZIDAS
CUSTOS INDIRETOS = R$ 2.000,00
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
CUSTO TOTAL DOS PRODUTOS:
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
TOTAL:
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
CUSTO UNITÁRIO DO PRODUTO
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
CUSTO UNITÁRIO DO PRODUTO
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
RESULTADO UNITÁRIO DO PRODUTO
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
RESULTADO UNITÁRIO DO PRODUTO
*
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
TODAVIA, UMA ANÁLISE CUIDADOSA DOS CUSTOS INDIRETOS DA EMPRESA REVELOU QUE ESTES SÃO INCORRIDOS EM TRÊS DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO DA EMPRESA:
OLARIA
FORNO
VITRIFICAÇÃO
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
AINDA DE ACORDO COM OESTUDO, DETECTOU-SE QUE O PRODUTO POTES RÚSTICOS NÃO PASSA PELO DEPARTAMENTO DE VITRIFICAÇÃO.
ASSIM, NÃO DEVE INCORPORAR OS CUSTOS INDIRETOS ASSOCIADOS A ESSE DEPARTAMENTO.
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
LEMBRANDO:
CUSTOS INDIRETOS
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTOS:
* INCLUI 300 POTES E 200 CERÂMICAS
** INCLUI APENAS AS 200 CERÂMICAS
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
OS CUSTOS UNITÁRIOS POR PEÇA PROCESSADA NOS DEPARTAMENTOS OLARIA, FORNO E VITRIFICAÇÃO FORAM, RESPECTIVAMENTE, IGUAIS A R$ 1,40, R$ 1,00 E R$ 4,00. TRANSFERINDO OS CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS AOS PRODUTOS E RECALCULANDO A COMPOSIÇÃO DE CUSTOS UNITÁRIOS DE CADA PRODUTO, OBTEMOS O SEGUINTE RESULTADO:
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
RECÁLCULO DOS CUSTOS UNITÁRIOS:
*
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
RECÁLCULO DOS CUSTOS UNITÁRIOS:
*
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
RESULTADO UNITÁRIO DO PRODUTO
*
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
EXEMPLO: INDÚSTRIA CERÂMICAS BELOS ORNAMENTOS
RESULTADO UNITÁRIO DO PRODUTO
O resultado obtido após os novos cálculos reverteu o quadro. Em outras palavras, a Departamentalização dos custos permitiu melhor alocação dos custos indiretos, amenizando distorções.
*
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 COMUMENTE, OS CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS COSTUMAM SER TRANSFERIDOS EM FUNÇÃO DE BASE DE RATEIO PREESTABELECIDA.
*
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 CRITÉRIOS DE RATEIO EMPREGADOS
*
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Associação de gastos indiretos
Rateio
A
B
Sem Centros de Custos
*
*
Melhor associação
Rateio
A
B
Aluguel
Manutenção
CIFs
Rateio
Com Centros de Custos
Melhoria nos critérios de 
alocação de gastos indiretos!!
*
Centros de custos
ANTES DA DEPARTAMENTALIZAÇÃO
TODOS OS CUSTOS INDIRETOS ERAM TRANSFERIDOS INDISTINTAMENTE
APÓS DEPARTAMENTALIZAÇÃO
ALGUNS CUSTOS INDIRETOS DEVEM SER ALOCADOS A APENAS ALGUNS DOS PRODUTOS
*
*
Rateando Sonhe Bem …
Outras informações importantes …
CIFs
Aluguel ($300,00)
Depreciação ($200,00)
Outros ($100,00)
Função da área utilizada
Função do imobilizado
Rateados em função das Un
Plan1
		
		
		
		
										Soneca		20		Cochilo		10		Descanso		20		Soma
										Total		Un		Total		Un		Total		Un
								MD		(200)		(10)		(300)		(30)		(500)		(25)		(1,000)
								MOD		(160)		(8)		(240)		(24)		(100)		(5)		(500)
								Rateio		40%				20%				40%				100%				50
								CIF		(240)		(12)		(120)		(12)		(240)		(12)		(600)
								Custos		(600)		(30)		(660)		(66)		(840)		(42)		(2,100)
Plan2
		
Plan3
		
*
*
Departamentalizando os gastos
Aluguéis $300,00 …
*
*
Departamentalizando os gastos
Depreciação $200,00 …
Os outros no valor de $100,00 podem ser rateados com base na MOD
*
*
Juntando as informações
Rateando o aluguel no valor de $300,00
Rateando a depreciação no valor de $200,00
Rateando outros no valor de $100,00
Refinamos as informações sobre custos …
Plan1
		
		
		
						Soneca
20		Cochilo		10		Descanso		20		Soma
						Total		Un		Total		Un		Total		Un
				MD		(200)		(10.00)		(300)		(30.00)		(500)		(25.00)		(1,000)
				MOD		(160)		(8.00)		(240)		(24.00)		(100)		(5.00)		(500)
				CD		(360)		(18.00)		(540)		(54.00)		(600)		(30.00)		(1,500)
				Área		200				300				500				1,000
				Rateio		20%				30%				50%				100%
				Aluguel		(60)		(3.00)		(90)		(9.00)		(150)		(7.50)		(300)
				Equip		700				800				500				2,000
				Rateio		35%				40%				25%				100%
				Deprec		(70)		(3.50)		(80)		(8.00)		(50)		(2.50)		(200)
				Rateio		40%				20%				40%				100%
				Outros		(40)		(2.00)		(20)		(2.00)		(40)		(2.00)		(100)
				CIF		(170)		(8.50)		(190)		(19.00)		(240)		(12.00)		(600)
				Custos		(530)		(26.50)		(730)		(73.00)		(840)		(42.00)		(2,100)
		
		
						Soneca		Cochilo		Descanso		Total
				Área		200		300		500		1000
				Percentual		20%		30%		50%		100%
Plan2
		
Plan3
		
*
*
Informações agrupadas
Plan1
		
		
		
						Soneca		20		Cochilo		10		Descanso		20		Soma
						Total		Un		Total		Un		Total		Un
				MD		(200)		(10.00)		(300)		(30.00)		(500)		(25.00)		(1,000)
				MOD		(160)		(8.00)		(240)		(24.00)		(100)		(5.00)		(500)
				CD		(360)		(18.00)		(540)		(54.00)		(600)		(30.00)		(1,500)
				Área		200				300				500				1,000
				Rateio		20%				30%				50%				100%
				Aluguel		(60)		(3.00)		(90)		(9.00)		(150)		(7.50)		(300)
				Equip		700				800				500				2,000
				Rateio		35%				40%				25%				100%
				Deprec		(70)		(3.50)		(80)		(8.00)		(50)		(2.50)		(200)
				Rateio		40%				20%				40%				100%
				Outros		(40)		(2.00)		(20)		(2.00)		(40)		(2.00)		(100)
				CIF		(170)		(8.50)		(190)		(19.00)		(240)		(12.00)		(600)
				Custos		(530)		(26.50)		(730)		(73.00)		(840)		(42.00)		(2,100)
		
		
						Soneca		Cochilo		Descanso		Total
				Área		200		300		500		1000
				Percentual		20%		30%		50%		100%
Plan2
		
Plan3
		
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Exercícios
A companhia Verde e Rosa Ltda. estuda a possibilidade de distribuir alguns Custos Indiretos de Fabricação entre seus três departamentos : Industrial; Programação e Controle e Embalagem. Utilizando as informações apresentadas a seguir, determine os custos a serem alocados a cada departamento. 
Conta
Critério de rateio
$
Seguros
Total do imobilizado do departamento
 8.200,00 
Depreciação de máquinas e móveis
Valor das máquinas e móveis do depto
 64.800,00 
Encargos Sociais
Gastos com folha do departamento
 39.500,00 
Gastos com manutenção
Diretamente ao departamento industrial
 5.600,00 
Aluguel
Área ocupada pelo departamento
 7.600,00 
Total
 125.700,00 
Departamento
Total Imobilizado ($)
Máquinas e Móveis ($)
Folha de Pagamento ($)
Área ocupada (m)
Industrial
 650.000,00 
 1.600.000,00 
 280.000,00 
 17.000 
Programação e Controle
 80.000,00 
 180.000,00 
 80.000,00 
 500 
Embalagem
 310.000,00 
 40.000,00 
 90.000,00 
 1.800 
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