Direito Tributário - Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI)

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Direito Tributário - Imposto
Sobre Produtos
Industrializados
 (IPI)
 
E o que é mercadoria?
 
É aquele bem destinado ao
comércio
Disposições gerais
O artigo 153, IV da CRFB
outorga competência à
união para a instituição de
imposto sobre os produtos
industrializados (IPI),
trazendo esta combinada
com §2°, I, do mesmo
artigo, afirmando este que
poderá ser tributada a
operação com produtos
industrializados também 
E o que é produto?
 
É qualquer bem produzido
pela natureza ou pelo
homem, destinado tanto ao
comércio quanto ao consumo 
E o que é operação?
 
Entende-se que é um negócio
jurídico, pressupondo uma
visão dinâmica das relações
sociais e não uma posição
estática, visto que realizar
operações pressupõe a
existência de alguém em
relação oposta 
Por fim, o que é
industrializado? 
 
É aquele que se
industrializou, ou seja, que foi
objeto de indústria 
O parágrafo único do
artigo 46, afirma que o
produto considerado
industrializado é aquele
que tenha sido submetido a
qualquer operação que lhe
modifique a natureza ou
finalidade, ou o aperfeiçoe
para consumo 
Direito Tributário - Imposto
Sobre Produtos
Industrializados
 (IPI)
 
O parágrafo único do
artigo 3° da lei n. 4.502/
64, afirma que
industrialização é qualquer
operação de que resulte
alteração da natureza,
funcionamento, utilização,
acabamento ou
apresentação do produto
O regulamento do IPI
(Decreto n. 7.212/2010),
afirma que industrialização
é qualquer operação de que
resulte alteração da
natureza, funcionamento,
utilização, acabamento ou
apresentação do produto
(art. 4°) ainda que
incompleta, parcial ou
intermediária (art. 3°)
O parágrafo único do
artigo 3° da lei n. 4.502/
64, afirma que
industrialização é qualquer
operação de que resulte
alteração da natureza,
funcionamento, utilização,
acabamento ou
apresentação do produto
Por fim, podemos definir
este imposto como o
negócio jurídico que tenha
por objeto bem ou
mercadoria submetidos por
um dos contratantes a
processo de
industrialização 
O IPI incide nas operações em
que participou o industrial que
industrializou o produto mas
não na venda do comerciante
ao consumidor, porque,
embora possa se tratar de
produto industrializado, não
se trata de operação com
produto que tenha sido
industrializado pelo
comerciante 
A CRFB, através do §1° do
artigo 153, atenua a
legalidade tributária estrita
relativamente ao Imposto
sobre produtos
industrializados, dentre
outros impostos, ao facultar
ao Poder Executivo a
alteração das Alíquotas,
atendidas as condições e
limites estabelecidos em lei,
conforme se vê adiante no
tratamento do aspecto
quantitativo 
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Sobre Produtos
Industrializados
 (IPI)
 
O §3° do artigo 153
estabelece que o IPI será
seletivo e não cumulativo,
imuniza os produtos
destinados ao exterior e
determina a redução do seu
impacto sobre a aquisição de
bens de capital 
Ser seletivo significa ter as
alíquotas diferentes
dependendo do produto
Critério da seletividade
Constitui uma imposição
constitucional, e não é
faculdade do legislador, nos
termos do inciso I do § 3° do
art. 153 da CF. As alíquotas
deverão variar em função da
essencialidade do produto,
sob pena de
inconstitucionalidade
O §1° do artigo 150 da CRBF,
estabelece exceção à
anterioridade de exercício
relativamente ao IPI, mas
não à anterioridade
nonagesimal, restando, pois,
submetida a instituição e a
majoração do imposto
O critério para a seletividade é dado
pelo constituinte, sendo este, o grau de
seletividade do produto ou do tipo
dele. Essa seletividade não se
confunde com a progressividade, em
que se tem simples agravamento do
ônus tributário conforme aumenta a
base de cálculo 
Não cumulatividade 
O inciso II do §3° do artigo 153
da CF impõe a não
cumulatividade e define como
ocorrerá, determinando que o
IPI seja não cumulativo,
compensando-se o que for
devido em cada operação com
o montante cobrado
anteriormente
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Sobre Produtos
Industrializados
 (IPI)
 
A operacionalização se dá
através de um sistema
chamado de sistema de
creditamentos, que independe
do montante devido na
operação anterior
A utilização dos créditos não
estará vinculada à saída da
mercadoria em que
incorporado o insumo 
Não há direito a
credenciamento quando
da entrada de produto
não onerado pelo IPI, seja
por força de isenção, de
alíquota 0, de imunidade
ou de simples não
incidência 
Sendo a matéria prima
tributada, o produto final
também é isento, sujeito a
alíquota 0, não tributado
ou imune 
A SÚMULA 411 do STJ,
consolida o entendimento de
que é devida a correção
monetária ao creditamento do
IPI quando há oposição ao seu
aproveitamento decorrente de
resistência ilegítima do Fisco 
Correção Monetária
A não cumulatividade é uma
técnica de tributação que visa
impedir que as incidências
sucessivas nas diversas
operações da cadeia
econômica de um produto
impliquem um ônus tributário
muito elevado, decorrente da
múltipla tributação
decorrente da mesma base
econômica, ora como insumo,
ora como produto,
intermediário ou material de
embalagem integrando o
produto final 
Artigo 24 da lei n.
11.457/2004 
 
O marco inicial da correção
monetária só pode ser o
término do prazo conferido à
Administração Tributária para
o exame dos requerimentos de
ressarcimento, qual seja, 360
dias após o protocolo dos
pedidos 
 
Imunidade dos produtos
industrializados destinados
ao exterior 
Parágrafo 3° do art. 153 da
CRFB:
 
Quando houver saída de
mercadorias para o exterior a
operação se dará sem
exigência de IPI. A imunidade é
autoaplicável. dispensando
qualquer regulamentação 
 
Sujeito ativo 
O sujeito ativo é a própria
união, pois se cuida de
imposto federal e nenhuma
outra pessoa jurídica de direito
público é indicada por lei para
tal posição 
Fatos geradores
O desembaraço aduaneiro ,
quando de procedência
estrangeira e a saída dos
estabelecimentos previstos no
parágrafo único do art. 51
Importação 
O contribuinte é o
importador ou
equiparado 
A base de cálculo é o
preço normal,
acrescido do imposto
sobre a importação,
das taxas exigidas
para entrada do
produto no país e dos
encargos cambiais 
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Fatos gerador interno
 É a saída do produto
industrializado dos
estabelecimentos dos
contribuintes 
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Sobre Produtos
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 (IPI)
 
Base de cálculo nas
operações internas 
A base de cálculo é o
valor que decorrer a
saída da mercadoria 
Alíquotas 
As alíquotas estão
estabelecidas na TIPI -
Tabela de incidência sobre
o produto industrializado,
variando conforme a
essencialidade de cada
produto 
Disposições finais
É um imposto sujeito a
lançamento por
homologação, cabendo ao
contribuinte a
responsabilidade de
verificação da sua
ocorrência, cálculo e
recolhimento,
independente de qualquer
ato do fisco 
O período de apuração
é mensal para a
maioria dos produtos,
inclusive para as
microempresas e
empresas de pequeno
porte 
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