AVA 2 - CONTABILIDADE TRIBUTARIA

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BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Bruna Tainan Almeida da Silva
REGIMES TRIBUTARIOS: LUCRO REAL TRIMESTRAL, LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBITRADO
SALVADOR - BAHIA
2021
BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Bruna Tainan Almeida da Silva
Matrícula - 213000543
Situação problema apresentada a Universidade Jorge Amado EAD, com o objetivo de entregar o trabalho (AVA2) da disciplina de Contabilidade Tributária.
Orientador: Prof.º Sergio dos Santos Vieira
SALVADOR – BAHIA
2021
Contabilidade Tributária – Trabalho da Disciplina AVA 2
Regimes Tributários: Lucro Real Trimestral, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado 
Agora, suponha que você esteja sendo entrevistado para um cargo de contador, no qual você também será responsável pelo setor fiscal, devendo coordenar uma equipe dentro da empresa. A empresa ainda não está em funcionamento, mas tem previsão de iniciar suas atividades em outubro de 2018. Como teste, o dono da empresa informa que tem previsões de faturamentos para os meses que a empresa estará funcionando e lhe passa os seguintes dados: 
 Nos três primeiros meses, tem a previsão de obter R$ 300.000,00 de Receita de Vendas; 
 Deverá manter aplicação no banco, que lhe renderá R$ 1.000,00 de receitas financeiras (essa receita financeira terá Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), de 20%); 
 Em cada mês, terá despesas diversas, num total aproximado de R$ 250.000,00 (compra de mercadorias, propaganda, brindes, folha de pagamento, água, luz etc.), mas, dessas despesas, somente são aceitas pelo Fisco um total de R$ 240.000,00 (despesas dedutíveis). 
Após essas informações, o dono da empresa solicita que você calcule, de acordo com as regras vigentes hoje, quanto ele iria pagar de impostos sobre seu lucro (IRPJ e CSLL), nos regimes Lucro Real Trimestral, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado, para que, dessa forma, ele opte por um regime que lhe permita economia.
Ao final de seus cálculos, informe o seu parecer final sobre qual é o regime que a empresa deverá adotar. Com base no problema mencionado acima, dê sua orientação ao seu futuro empregador, mas com respaldo de autores ou legislações, fazendo as devidas citações, justificando a sua orientação. As citações podem ser diretas ou indiretas (regras ABNT).
Utilize as informações fornecidas acima e calcule o IRPJ e a CSLL pelos 3 regimes e dê o seu parecer de qual regime é o mais vantajoso para a empresa.
Regimes Tributários: Lucro Real Trimestral, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado
A escolha do regime tributário é estratégica para qualquer negócio, para evitar que a empresa pague mais ou menos imposto do que deveria, deixando o empreendedor em dia com o fisco. 
Lucro Real Trimestral 
Como o próprio nome sugere, nesse regime tributário os impostos são baseados no lucro real da empresa e incidem sobre o faturamento trimestral. 
No Lucro Real, o Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e a Contribuição Social sobre Lucro Líquido (CSLL) têm alíquotas de 15% e entre 9% e 12%, respectivamente. Caso não haja lucro, não há incidência desses dois tributos. Além disso, o prejuízo pode ser utilizado como crédito a ser compensado nos anos seguintes, obedecendo a limitação de 30% dos 2 impostos no período.
Lucro Presumido 
No lucro presumido são desconsideradas as despesas ou custos que a empresa possa ter, sendo o imposto calculado de acordo com uma presunção de lucro sobre as receitas da operação, ou seja, mesmo que esteja operando com prejuízo o IR e CSSL serão devidos. A alíquota poderá variar de 8% a 32% dependendo da atividade exercida, e o imposto de renda retido na fonte será considerado adiantamento da apuração trimestral.
O cálculo do imposto é semelhante ao do lucro real, ressaltando que o adicional de 10% do imposto de renda só é aplicado sob o valor de ganho mensal que supere R$ 20.000,00.
 Lucro Arbitrado
O Lucro Arbitrado é o mais usualmente adotado por iniciativa do Fisco, mas também pode ser usado a partir do movimento da própria empresa enquanto contribuinte. Ele é utilizado quando não é possível determinar o desempenho financeiro da companhia, por diversas razões, que vão de fatalidades a fraudes, além de casos em que a empresa tenha sua escrituração contábil ou mercantil desqualificadas, sendo considerada sem valor ou inidônea. Nos casos em que há prejuízo em relação a apuração do Imposto de Renda devido, cabe a autoridade tributária ou ao próprio contribuinte se valer do arbitramento.
Com base nas informações passadas pelo dono da empresa temos os seguintes cálculos:
Cálculo para a empresa de Lucro Real: 
Receita de Vendas 300.000,00
Receita Financeira 1.000,00
Despesas (250.000,00)
Lucro Líquido 51.000,00
Outras Despesas Não Dedutíveis 10.000,00
Lucro Apurado: 300.00,00 + 1.000,00 – 250.000,00 +10.000,00 = 61.000,00
IRPJ: 61.000,00 x 15% = 9.150,00 – 200,00 = 8.950,00
Compensações do IRPJ
IRRF s/ Aplicações (200,00)
CSLL: 61.000,00 x 9% = 5.490,00
Total de IRPJ e CSLL: 8.950,00 + 5.490,00 = 14.440,00
Cálculo para a empresa de Lucro Presumido
Receita de Vendas 300.000,00
Receita Financeira 1.000,00
Base de Cálculo IRPJ: 300.00,00 x 8% =24.000,00 + 1.000,00=25.000,00
IRPJ: 25.000,00 x 15% = 3.750,00 – 200,00 =3.550,00
IRRF s/ Aplicações (200,00)
Base de Cálculo CSLL: 300.00,00 x 12%= 36.000,00
CSLL: 36.000,00 x 9% = 3.240,00
Total de IRPJ e CSLL: 3.550,00 + 3.240,00 = 6.790,00
Levando em consideração apenas o IRPJ e a CSLL, no caso do nosso exemplo, a melhor escolha seria o Lucro Presumido, pois haveria uma economia de R$ 7.650,00 em impostos. Porém, é sempre importante verificar os outros impostos que precisam ser pagos.
HIPÓTESES DE ARBITRAMENTO
O imposto de renda devido trimestralmente será determinado com base nos critérios do lucro arbitrado quando (RIR/99 artigo 530):
1. A escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para: 
a. identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou 
b. determinar o lucro real; 
1. O contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da escrituração comercial e fiscal, ou deixar de apresentar o Livro Caixa, no qual deverá estar escriturada toda a movimentação financeira, inclusive bancária, quando optar pelo lucro presumido e não mantiver escrituração contábil regular;
1. O contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido; 
1. O comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou domiciliado no exterior;
1. O contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, Livro Razão ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no Diário; 
1. O contribuinte não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal, nos casos em que o mesmo se encontre obrigado ao lucro real. 
As pessoas jurídicas, cujas filiais, sucursais ou controladas no exterior não dispuserem de sistema contábil que permita a apuração de seus resultados, terão os lucros decorrentes de suas atividades no exterior determinados, por arbitramento, segundo as disposições da legislação brasileira (IN SRF 213/2002, artigo 5º).
CRITÉRIO DE APURAÇÃO DO LUCRO ARBITRADO
O lucro arbitrado será apurado mediante a aplicação de percentuais:
a. sobre a receita bruta quando conhecida, segundo a natureza da atividade econômica explorada (RIR/1999, artigo 532);
b. quando desconhecida a receita bruta, o lucro arbitrado também será apurado mediante a aplicação de coeficientes sobre valores (bases) expressamente fixados pela legislação fiscal (RIR/1999, artigo 535).
CÁLCULO DO ARBITRAMENTO QUANDO CONHECIDA A RECEITA BRUTA
A base de cálculo do lucro arbitrado será o montante determinado pela soma das seguintes parcelas (RIR/99, artigo 532 e 536): 
1) o valor resultante da aplicação de percentuais variáveis, conformeo tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurídica, sobre a receita bruta auferida nos respectivos trimestres;
2) ao resultado obtido na forma do item 1 deverão ser acrescidos os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras (renda fixa e variável), as variações monetárias ativas, as demais receitas e todos os resultados positivos obtidos pela pessoa jurídica, inclusive os juros recebidos como remuneração do capital próprio, os descontos financeiros obtidos, os juros ativos não decorrentes de aplicações e os demais resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas no item anterior.
Também deverão ser incluídos os valores recuperados correspondentes a custos e despesas inclusive com perdas no recebimento de créditos, salvo se o contribuinte comprovar não ter deduzidos tais valores em período anterior no qual tenha se submetido à tributação com base no lucro real, ou que se refiram a período a que tenha se submetido ao lucro presumido ou arbitrado (RIR/1999, art.536).
REFERÊNCIAS
Material Didático AVA – Contabilidade Tributária
Regime tributário: entenda cada um e saiba quando é a hora de mudar. Disponível em 09 de maio de 2018. https://www.treasy.com.br/blog/regime-tributario/ , acessado em 04 de setembro de 2021.
Como escolher o regime tributário para sua empresa. Disponível em 16 de março de 2021. https://conube.com.br/blog/regime-tributario/, acessado em 04 de setembro de 2021.
Lucro Real, Presumido ou simples?. Disponível em http://www.portaltributario.com.br/noticias/lucroreal_presumido.htm, acessado em 07 de setembro de 2021.