AVA2 - Contabilidade Tributária UVA

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UNIVERSIDADE VEIGA DE ALMEIDA 
CURSO DE GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ana Paula Dias Joselli - Matrícula 20181301487 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Rio de Janeiro 
2021 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SIMULAÇÃO DOS TRÊS REGIMES TRIBUTÁRIOS 
 
 
 
 
 
 
 
Trabalho de conclusão das unidades dois e 
três. Apresentado a disciplina Contabilidade 
Tributária, como parte dos requisitos 
necessários à obtenção da avaliação um. 
 
 
 
 
Orientador: Marizane dos Santos Brito 
Disciplina: Contabilidade Tributária 
 
 
 
 
 
 
 
 
Rio de Janeiro - RJ 
2021 
 
SUMÁRIO 
1. INTRODUÇÃO ............................................................................................................ 04 
2. DESENVOLVIMENTO ............................................................................................... 04 
3. LUCRO REAL .............................................................................................................. 04 
4. LUCRO PRESUMIDO ................................................................................................. 05 
5. LUCRO ARBITRADO ................................................................................................. 06 
6. CONCLUSÃO .............................................................................................................. 06 
7. REFÊRENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .......................................................................... 08 
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Introdução: 
Diz o art. 44 do Código Tributário Nacional (CTN) que o imposto sobre renda e proventos 
de qualquer natureza tem sua base de cálculo no montante real, presumido ou arbitrado, da 
renda ou proventos tributáveis. 
O escopo do presente trabalho visa avaliar qual dentre os regimes tributários (Lucro 
Presumido, Lucro Arbitrado e Lucro Real), garante _na situação demonstrada abaixo_ 
fornecer uma otimização fiscal. Desta forma, iniciamos três simulações para apuração do 
Imposto de Renda de Pessoa Jurídica (IRPJ) e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 
(CSLL) nos regimes citados, assim, discutiremos o planejamento tributário que venha 
oferecer à empresa oportunidades de custos mínimos e crescimento contínuo. 
De acordo com os dados do exercício, temos as seguintes informações: 
 
1ª - Nos três primeiros meses, tem a previsão de obter R$ 300.000,00 de Receita de Vendas. 
 
Receita de Vendas Trimestral: R$ 300.000,00 x 3 = R$ 900.000,00 
 
2ª - Deverá manter aplicação no banco, que lhe renderá R$ 1.000,00 de receitas financeiras 
(essa receita financeira terá Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), de 20%); 
 
Receita de Vendas Trimestral: R$ 300.000,00 x 3 = R$ 900.000,00 
Receita Financeira Trimestral: R$ 1.000,00 x 3 = R$ 3.000,00 
 
3ª - Em cada mês, terá despesas diversas, num total aproximado de R$ 250.000,00 (compra 
de mercadorias, propaganda, brindes, folha de pagamento, água, luz etc.), mas, dessas 
despesas, somente são aceitas pelo Fisco um total de R$ 240.000,00 (despesas dedutíveis). 
 
Receita de Vendas Trimestral: R$ 300.000,00 x 3 = R$ 900.000,00 
Receita Financeira Trimestral: R$ 1.000,00 x 3 = R$ 3.000,00 
Despesa Trimestral: R$ 240.000,00 x 3 = R$ 720.000,00 
 
2.1 – Desenvolvimento 
 
São necessários alguns esclarecimentos, o IRPJ tem alíquota de 15% sobre a receita, esta 
alíquota é aplicável para qualquer regime. Quando a receita mensal ultrapassar R$ 20.000,00 
ou R$ 60.000,00 no trimestre, será aplicado uma alíquota adicional de 10%. A CSLL possui 
alíquota de 9%, no regime de Lucro Presumido, para encontrar a base de cálculo, é preciso 
aplicar um percentual de 12% sobre a ROB. 
 
2.2 – Lucro Real 
 
O primeiro regime que iremos simular será o Lucro Real, nele, de uma forma mais completa, 
entra todas as adições e exclusões permitidas na legislação. 
 
Apontamos que o lucro real, de acordo com todos os 
ditames contábeis, é o lucro líquido do período, 
apurado pela escrituração fiscal obrigatória, seguindo 
as especificações da legislação específica. Ainda é 
necessário alguns ajustes à escrituração fiscal 
(adições, exclusões e compensações autorizadas pela 
legislação), e tudo isso deve ser transcrito no livro de 
apuração do lucro real, o Lalur. (BAZZI, 2015, p. 
104) 
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LUCRO REAL TRIMESTRAL 
RECEITA DE VENDAS R$ 900.000,00 
RECEITA FINANCEIRA R$ 3.000,00 
TOTAL DE RECEITAS R$ 903.000,00 
(-)DESPESAS -R$ 750.000,00 
LAIR (LUCRO ANTES DO IR) R$ 153.000,00 
ADIÇÕES (DESPESAS NÃO DEDUTÍVEIS) R$ 30.000,00 
LUCRO TRIBUTÁVEL R$ 183.000,00 
IR (15%) R$ 27.450,00 
IR (10%) ADICONAL SOBRE 123.000 R$ 12.300,00 
IR DEVIDO R$ 39.750,00 
COMPENSAÇÃO IRRF (REC. FINANCEIRA) -R$ 600,00 
IR A RECOLHER R$ 39.150,00 
CSLL (9% R$ 183.000,00) R$ 16.470,00 
TOTAL DO IRPJ E CSLL TRIMESTRE R$ 55.620,00 
 
2.3 – Lucro Presumido 
 
No lucro presumido não se trabalha com despesas ou compensações de prejuízos. 
 
O lucro presumido é uma forma de tributação que 
utiliza apenas as receitas da empresa para apuração 
do resultado tributável de IR e CSLL. Com isso, 
esses tributos são calculados por um resultado 
estimado, encontrado pela aplicação de percentuais 
definidos em lei. O cálculo de IR e CSLL pelo lucro 
presumido tem um grau de simplicidade bem maior 
em comparação com o cálculo pelo lucro real. 
(PÊGAS, 2017, p. 324) 
 
O lucro é estabelecido por meio de percentuais, no nosso caso, uma empresa comercial, o 
percentual aplicado será de 8% sobre a Receita Operacional Bruta (ROB). Ao resultado 
desse cálculo ainda devem ser somados outros tipos de receitas, como as eventuais e as de 
natureza financeiras e aluguéis. O resultado final dessa operação representará o Lucro 
Presumido. Então, multiplica este valor pelas alíquotas de IRPJ e CSLL, chegando a quantia 
a ser paga dos referentes tributos. 
 
LUCRO PRESUMIDO TRIMESTRAL 
RECEITA DE VENDAS R$ 900.000,00 
PERCENTUAL DE PRESUNÇÃO DO LUCRO 8% 0,08 
VALOR AUFERIDO R$ 72.000,00 
RECEITA FINANCEIRA R$ 3.000,00 
LUCRO PRESUMIDO R$ 75.000,00 
IR (15%) R$ 11.250,00 
IR (10%) ADICIONAL SOBRE 15.000 R$ 1.500,00 
IR DEVIDO R$ 12.750,00 
COMPENSAÇÃO IRRF (REC. FINANCEIRA) -R$ 600,00 
IR A RECOLHER R$ 12.150,00 
RECEITA DE VENDAS R$ 900.000,00 
PERCENTUAL DE PRESUNÇÃO DA CSLL 12% 0,12 
TOTAL R$ 108.000,00 
RECEITA FINANCEIRA R$ 3.000,00 
BASE DE CÁLCULO PARA CSLL R$ 111.000,00 
CSLL 9% R$ 9.990,00 
TOTAL DO IRPJ E CSLL (TRIMESTRE) R$ 22.140,00 
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2.4 – Lucro Arbitrado 
 
O lucro arbitrado é uma base de cálculo para o imposto de renda empregado pelo 
contribuinte ou pela autoridade tributária. Conforme a Receita Federal, o lucro arbitrado é 
adotado por iniciativa do Fisco e utilizado quando é reconhecida a receita bruta. Mas pode 
ser operado a partir do movimento da própria empresa e usado em casos especiais. 
 
O arbitramento é aplicado caso a pessoa jurídica não cumpra com as obrigações como não 
apresentar documentos da escrituração fiscal, possíveis sinais de fraudes, vícios ou ocorrer 
falha na escrituração. Caso haja indicativo de apuração de imposto com base no lucro 
arbitrado, é o mesmo do lucro presumido, aplicado um percentual sobre a receita bruta que 
resulta no lucro da pessoa jurídica. Quando a receita for conhecida é aplicado o acréscimo de 
20%, esse fator é o famoso regime adotado. 
 
A característica principal dessa atividade é a da presunção do lucro. Portanto, isso significa 
que o percentual determinado pela Receita Federal é aquele que uma entidade espera como 
lucro originado pela atividade. O arbitramento é aplicado em razão de falhas no controle e o 
contribuinte está sujeito a sofrer penalidades. 
 
LUCRO ARBITRADO TRIMESTRAL 
RECEITA DE VENDAS R$ 900.000,00 
PERCENTUAL DE PRESUNÇÃO DO LUCRO 9,6% 0,096 
LUCRO PRESUMIDO R$ 86.400,00 
RECEITA FINANCEIRA R$ 3.000,00 
BASE DE CÁLCULO PARA IR R$ 89.400,00 
IR (15%) R$ 13.410,00 
IR (10%) ADICONAL SOBRE 29.400 R$ 2.940,00 
IR DEVIDO R$ 16.350,00 
COMPENSAÇÃO IRRF (REC. FINANCEIRA)-R$ 600,00 
IR A RECOLHER R$ 15.750,00 
RECEITA DE VENDAS R$ 900.000,00 
PERCENTUAL DE PRESUNÇÃO DO LUCRO PARA CSLL 12% 0,12 
LUCRO PRESUMIDO PARA CSLL R$ 108.000,00 
RECEITA FINANCEIRA R$ 3.000,00 
BASE DE CÁLCULO PARA CSLL R$ 111.000,00 
CSLL 9% R$ 9.990,00 
TOTAL DO IRPJ E CSLL R$ 25.740,00 
 
2.5 – Conclusão 
 
O desejo de qualquer empresário é diminuir seus custos, aumentar seu lucro e expandir seus 
negócios, sem infringir a lei. O Contador é o profissional qualificado para este desafio. 
Nossa missão aqui é explicar de forma elucidativa como o planejamento tributário pode 
tornar isso real. 
 
E ao falar de planejamento tributário, acho muito importante mencionar a Elisão Fiscal e a 
Evasão Fiscal. 
 
A Elisão fiscal, ocorre em duas espécies distintas, onde a primeira é decorrente da própria 
Lei, exemplo: incentivo fiscal e a segunda ocorre devido a lacunas existentes na lei, que de 
forma lícita, pode beneficiar o contribuinte. 
7 
 
 
 
Elisão fiscal é uma prática contábil que permite 
adequar uma empresa ao formato mais vantajoso de 
pagamento de impostos, sem que para isso cometa 
qualquer ilegalidade. A sua forma clássica atende 
também pelo nome de planejamento tributário, 
momento no qual é definido o regime adotado para o 
recolhimento dos tributos. (Tom, 2017) 
 
A Evasão Fiscal, são meios ilícitos para reduzir a carga tributária, por exemplo, deixar de 
emitir nota fiscal. Esse tipo de prática é muito utilizado nas empresas, não se trata de um 
planejamento tributário e sim de sonegação Fiscal. 
 
Entre os três regimes tributários mencionados, não optaria de forma alguma pelo regime de 
Tributação do Lucro Arbitrado, visto que, a empresa não começou a desenvolver suas 
atividades, ou seja, ainda não gerou registros das demonstrações contábeis e registros fiscais 
exigidos, bem como as obrigações acessórias. 
Esse tipo de regime tributário, ocorre quando a empresa é arbitrada pelo fisco, devido ao 
descumprimento de algumas obrigatoriedades. 
Devemos considerar que o Lucro Arbitrado não chega a ser uma penalidade fiscal, pois o 
próprio contribuinte pode optar por esse regime de tributação, por exemplo, se a empresa 
ainda não foi arbitrada pelo fisco e observa nesse tipo de tributação uma vantagem, visto 
que, a empresa em suas demonstrações contábeis e financeiras trabalha com dados 
incorretos e incoerentes. Essa é uma forma encontrada pelo contribuinte de corrigir os dados 
do passado e começar suas demonstrações do zero, o que não é o caso da empresa em 
análise. Devemos considerar também que o grau de presunção para o IRPJ é de 9.6% 
(adicional de 20%), fazendo com que o IRPJ e seu adicional seja maior do que no Lucro 
Presumido. 
O Lucro Presumido é ideal para empresa com margem de lucro grande. No caso da empresa 
em questão por ser comércio, a margem de lucro deverá ser superior a 8%. Levando em 
consideração o percentual de presunção estabelecido pelo FISCO. 
O lucro presumido ou estimado também é um 
conceito tributário. Tem a finalidade de facilitar o 
pagamento do IR, sem ter que recorrer à complexa 
operação do lucro real que pressupõe contabilidade 
eficaz, ou seja, capaz de apurar o resultado antes do 
último dia útil do mês subsequente ao 
encerramento do trimestre. (FABRETTI, 2017, p. 
258) 
 
Já o Lucro Real é muito interessante para as empresas com margem de lucro pequena. Como 
se trata de uma empresa no ramo de atividade do comércio inferior a 8%. 
Para a empresa, foco de nosso trabalho, concluo que o melhor regime a ser adotado é o 
Lucro Presumido. Através das simulações realizadas que tiveram como base as receitas de 
um trimestre, bem como suas despesas, constatamos um acréscimo de 151,22% do Lucro 
Real em relação ao Presumido, e um acréscimo de 16,26% do Lucro Arbitrado se 
comparado ao Presumido. 
Uma vez que a empresa está iniciando suas atividades, portanto, não há prejuízo a 
compensar, isso faz com que o lucro seja maior e com custos operacionais não tão altos o 
que favorece a adoção deste regime. 
 
 
 
 
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REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 
 
BAZZI, S. (2015). Gestão Tributária. São Paulo: Pearson Education do Brasil. 
 
CREPALDI, Silvio Aparecido; CREPALDI, Simões Guilherme Contabilidade Fiscal e 
Tributária. Saraiva 2015. 
 
FABRETTI, L. C. (2017). Contabilidade tributária. São Paulo: Atlas. 
 
PÊGAS, P.H. Manual de contabilidade tributária. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2017. 
 
RIBEIRO, O. M.; PINTO, M. A. Introdução à Contabilidade Tributária. 2. ed. São 
Paulo: Saraiva, 2014. 
 
RIBEIRO, R. Como calcular o lucro presumido? Disponível em: 
https://portaldacontabilidade.clmcontroller.com.br/tributos/como-calcular-o-lucro-
presumido/. Acesso em 06 de março de 2021. 
 
TOM, C. (14 de junho de 2017). Elisão fiscal: pague menos sem sonegar impostos. 
Fonte: ContaAzul Blog: https://blog.contaazul.com/elisao-fiscal-pagar-menos-sonegar-
impostos. Acesso em: 09 de março de 2021. 
 
 
 
 
 
 
https://portaldacontabilidade.clmcontroller.com.br/tributos/como-calcular-o-lucro-presumido/
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https://blog.contaazul.com/elisao-fiscal-pagar-menos-sonegar-impostos
https://blog.contaazul.com/elisao-fiscal-pagar-menos-sonegar-impostos