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CONTROLADORIA 
PÚBLICA 
Jorge Vieira da Silva
Auditoria pública, 
objetivos e finalidade
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
  Descrever os objetivos da auditoria pública.
  Relacionar a finalidade da auditoria do setor público.
  Identificar os princípios da auditoria pública.
Introdução
A auditoria pública é uma excelente ferramenta de gestão, pois permite a 
melhor utilização dos recursos públicos a partir da melhoria de processos 
e da correção de erros. Saber como a auditoria pública é realizada permite 
ao gestor público uma orientação de como melhorar o seu planejamento, 
a sua organização, a sua liderança e os seus controles.
Neste capítulo, você vai ver a auditoria pública, os seus objetivos e 
a sua finalidade. Inicialmente, verá as definições de auditoria, auditoria 
privada e pública, auditoria interna e externa, auditorias especializadas, 
bem como os objetivos da auditoria pública. A seguir, lerá sobre a relação 
entre os objetivos da auditoria pública e a sua finalidade. Por fim, vai 
estudar como identificar e analisar os princípios da auditoria pública: ética, 
julgamento, ceticismo profissional, riscos, materialidade e comunicação.
1 A auditoria pública e seus objetivos
Auditoria é um conjunto de métodos, procedimentos e técnicas que visam 
a verifi car se determinadas ações foram ou estão sendo realizadas de acordo 
com normas, processos, planejamento ou orçamento pré-estabelecidos. Uma 
auditoria pode ser classifi cada de diferentes maneiras:
  de acordo com sua área de aplicação – pode ser privada ou pública;
  de acordo com a sua origem ou vinculação – pode ser interna ou externa;
  de acordo com a sua especialização ou objeto de análise – pode ser 
administrativa, contábil, financeira, orçamentária, de operações, patri-
monial, de sistemas, de processos, ambiental, da qualidade, entre outras.
Definições de auditoria: privada e pública, interna e 
externa
Conforme a área de aplicação, a auditoria pode ser classifi cada como privada 
ou pública.
  Auditoria privada é aquela realizada na administração de empresas, 
em empresas de propriedade privada. A auditoria privada, portanto, 
ocorre no contexto da controladoria empresarial.
  Auditoria pública (ou governamental) é a auditoria aplicada à admi-
nistração pública. A auditoria pública, então, ocorre conforme normas, 
processos, planejamento ou orçamento pré-estabelecidos na adminis-
tração pública, no contexto da controladoria pública.
A classificação da auditoria interna ou externa está associada à sua vin-
culação ou à sua origem. A auditoria de empresas privadas pode ser interna 
ou externa.
  Auditoria interna é aquela realizada pela própria empresa, a qual 
estabelece as suas próprias regras e planeja a auditoria para, em seguida, 
executá-la. Esse é o caso, por exemplo, das áreas de auditoria interna 
nas empresas, que fazem auditorias visando à melhoria de processos 
ou de controles internos.
Auditoria pública, objetivos e finalidade2
  Auditoria externa é aquela realizada por alguém que não pertence à 
estrutura organizacional da empresa, a partir de regras e planejamento 
externos. Esse é o caso, por exemplo, das auditorias independentes que 
realizam auditoria externa de contabilidade e finanças em empresas de 
capital aberto, negociadas em bolsas de valores.
A auditoria pública também pode ser interna ou externa. Nesse caso, 
ela segue o que determina o Art. 70 da Seção IX – Fiscalização Contábil, 
Financeira e Orçamentária, da Constituição Federal de 1988 (BRASIL, 1988, 
documento on-line):
Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patri-
monial da União e das entidades da administração direta e indireta, quanto à 
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia 
de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, 
e pelo sistema de controle interno de cada Poder.
Assim, pode-se definir a auditoria pública interna e externa no Brasil da 
seguinte forma:
  Auditoria pública interna é uma das formas de controle executadas no 
sistema de controle interno, ou seja, pelo próprio poder — Executivo, 
Legislativo ou Judiciário — responsável pelo órgão ou entidade audi-
tada. Por exemplo, a auditoria pública interna das unidades das Forças 
Armadas é feita pela Secretaria de Controles Internos que pertence à 
estrutura organizacional das Forças Armadas.
  Auditoria pública externa é uma das formas de controle executadas 
no sistema de controle externo, ou seja, no sistema de controle que o 
Poder Legislativo, auxiliado pelo respectivo Tribunal de Contas, executa 
em todos os órgãos do governo. Por exemplo, o Tribunal de Contas da 
União (TCU), que auxilia o Congresso Nacional no sistema de controle 
externo, é responsável pelas auditorias públicas externas nos órgãos e 
nas entidades de todo o Governo Federal brasileiro.
A Figura 1 mostra as auditorias internas e externas, bem como os seus 
responsáveis na administração pública federal.
3Auditoria pública, objetivos e finalidade
Figura 1. Auditorias públicas internas e externas e os seus responsáveis na administração 
pública federal.
Fonte: Adaptada do TCU ([2020]).
A administração pública federal tem um sistema de controle interno em 
cada um dos Poderes: um no Executivo, um no Legislativo e um no Judiciário. 
O sistema de controle externo é responsabilidade do Congresso Nacional, que, 
nesse sistema, é auxiliado pelo Tribunal de Contas da União.
A estrutura do sistema de controle interno do Poder Executivo inclui a 
Controladoria Geral da União (CGU), com Assessorias de Controle Interno 
e equipes de Auditorias Internas. Além disso, há as Secretarias de Controle 
Interno: uma na Casa Civil, uma no Ministério da Defesa e uma no Ministério 
das Relações Exteriores. O Poder Legislativo e o Poder Judiciário contam com 
uma Secretaria de Controle Interno para cada um deles.
Todos esses órgãos de controle interno podem realizar controles, sendo a 
auditoria interna uma das formas de controle interno. A estrutura de controle 
externo, com Congresso Nacional e TCU, executa várias formas de controles 
externos, que incluem as auditorias externas feitas por equipes do TCU.
Os estados, o Distrito Federal e os municípios possuem estruturas similares 
às da União nos seus sistemas de controle interno e externo, assim como na 
forma de execução das suas auditorias interna e externa. Eles seguem os Arts. 
25 a 32 da Constituição Federal (BRASIL, 1988), estabelecendo os seus siste-
mas de controle nas suas próprias constituições e leis orgânicas. Entretanto, 
Auditoria pública, objetivos e finalidade4
mantém-se o modelo de desenho organizacional da União, com controladoria 
pública no Poder Executivo e órgãos de controle interno em cada um dos 
Poderes, assim como Assembleias Legislativas ou Câmaras de Vereadores. 
Além disso, os Tribunais de Contas auxiliam executando o controle externo 
com auditorias externas.
Vale lembrar que, além do TCU, o Brasil tem 26 Tribunais de Contas esta-
duais, um Tribunal de Contas no Distrito Federal, três Tribunais de Contas de 
municípios de estados (Bahia, Goiás e Pará) e dois Tribunais de Municípios 
(São Paulo e Rio de Janeiro). Cada um desses órgãos possui os seus sistemas 
de controle externo e executa trabalho similar ao do TCU.
O Tribunal de Contas da União (CARVALHO NETO, 2011) diferencia controle, fiscalização 
e auditoria.
  Controle é o poder que os órgãos dos Poderes Judiciário, Legislativo e Executivo 
têm de fiscalizar a administração pública;
  Fiscalização se refere ao poder de polícia que o Estado tem, o qual é atribuído 
a um órgão ou agente público, de modo que este possa exercer um controle. 
Trata-se de uma das maneiras de se realizar o controle — e fazer isso com eficácia;
  Auditoria é um conjunto de métodos, procedimentos e técnicas do qual se lança 
mão para fazer fiscalizações. Trata-se de uma entre as maneiras possíveisde se 
realizar a fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial.
Auditorias especializadas
Auditoria especializada é a auditoria que se baseia no objeto de análise. Por 
exemplo, em uma auditoria fi nanceira, o objeto de análise são as fi nanças da 
empresa, órgão ou entidade auditada — o que inclui registros e informações 
contábeis, fi nanceiras, patrimoniais e de sistemas. Nesse caso, pode-se dizer 
que o objetivo da auditoria é verifi car as fi nanças e os demonstrativos da 
organização que está sendo auditada.
As auditorias especializadas podem ser classificadas de diferentes manei-
ras. Na administração pública, por exemplo, elas podem receber a seguinte 
classificação:
5Auditoria pública, objetivos e finalidade
  Auditorias administrativas (auditorias de gestão ou auditorias de 
conformidade) – podem ser divididas em auditorias de avaliação de 
gestão ou de acompanhamento de gestão. As auditorias de avaliação 
de gestão visam a verificar a conformidade da gestão em termos de 
legalidade e legitimidade, ou seja, a regularidade da gestão. As auditorias 
de monitoramento de gestão visam a verificar o procedimento do órgão 
ou entidade auditado em tempo real.
  Auditorias financeiras (auditorias contábeis) – visam a verificar os 
registros e as informações contábeis, financeiras, orçamentárias e 
patrimoniais da empresa, órgão ou entidade auditada. Essas auditorias 
podem ter foco financeiro, na sua execução, atendo-se somente a esse 
tipo de registros e informações, mas também podem verificar questões 
de gestão e operações (o que geralmente acontece).
  Auditorias operacionais (auditorias de processos) – visam a avaliar os 
procedimentos de atividades operacionais, com o objetivo de verificar a sua 
eficiência, ou seja, se os processos estão sendo bem executados; a sua eficácia, 
ou seja, se os processos estão atingindo objetivos e metas; e a sua econo-
micidade, ou seja, se os processos têm uma boa relação de custo-benefício.
  Auditorias especiais (auditorias ad hoc) – são auditorias específicas 
para atender a alguma demanda especial de governança, por exemplo, 
uma auditoria especial solicitada ao TCU pelo Congresso Nacional ou 
uma auditoria solicitada pelo Ministério da Economia à CGU.
As auditorias financeiras (ou contábeis) dos sistemas de controle interno e externo da contro-
ladoria pública brasileira incluem a fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional 
e patrimonial, simultaneamente, de acordo com o que estabelece o Art. 70 da Constituição 
Federal (BRASIL, 1988). 
Em teoria, essas auditorias podem ser restritas às seguintes áreas:
Auditoria pública, objetivos e finalidade6
A Figura 2 mostra um esquema das diferentes classificações da auditoria 
pública inseridas na controladoria pública brasileira.
  Auditoria contábil – pode ser entendida como um dos ramos da contabilidade, que 
visa a verificar documentos, livros e registros contábeis, assim como a realizar inspeções e 
obter informações de fontes internas e externas relacionadas à contabilidade da entidade 
auditada. Esse é o caso da auditoria contábil pública, que examina documentos, livros 
e registros contábeis, realiza inspeções e obtém informações de fontes relacionadas ao 
controle contábil do órgão ou entidade auditado.
  Auditoria financeira – visa a verificar os recursos financeiros da entidade auditada e as 
operações associadas aos fluxos de entrada e saída desses recursos. Em outras palavras, 
examina se as receitas e as despesas estão de acordo com a Lei Complementar nº 101, de 
4 de maio de 2000, conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal, e outras normas de 
gestão fiscal (BRASIL, 2000). Trata-se de uma auditoria que em geral é feita em conjunto 
com as auditorias contábil e patrimonial, na qual se verifica a situação de ativos, passivos, 
patrimônio, entradas e saídas de fluxos de caixa, resultados e liquidez da entidade auditada.
  Auditoria orçamentária – visa a verificar se a execução orçamentária está de acordo 
com a Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, que normatiza a elaboração e o controle 
dos orçamentos e balanços da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios 
(BRASIL, 1964), bem como com as demais legislações orçamentárias (BRASIL, 2020), e se 
o planejamento e o orçamento estão sendo (ou foram) cumpridos.
  Auditoria operacional – busca verificar o conjunto das operações do órgão ou entidade 
auditada, ou seja, se, além da correção dos registros contábeis, financeiros e orçamentários, 
o órgão ou a entidade está cumprindo o seu papel social e atingindo os objetivos sociais 
que estão previstos no Plano Plurianual (e que justificam a sua existência).
  Auditoria patrimonial – verifica, geralmente via inspeção, se os registros contábeis de 
patrimônio correspondem à realidade. Por exemplo, o registro contábil da compra de 
ativos pode ter sido feito de acordo com as normas contábeis, financeiras e orçamentárias, 
mas a auditoria faz a verificação dos ativos adquiridos no seu local de destino. Logo, se 
foram adquiridos 20 computadores para uma escola, o auditor pode ir até o local para 
checar se os equipamentos estão lá e se estão de acordo com as especificações da 
ordem de compra.
Na prática, a auditoria financeira é uma só, compreendendo contabilidade, finanças, 
orçamento, operações e patrimônio. Eventualmente, auditorias especiais (ad hoc) podem 
focar em somente um desses tipos de auditoria, mas essa não é a regra.
7Auditoria pública, objetivos e finalidade
Figura 2. Tipos de auditoria pública no contexto da controladoria pública brasileira.
Fonte: Adaptada de Brasil (1988).
Em síntese, as auditorias na controladoria pública podem ser classificadas 
conforme a sua origem (interna e externa) e conforme a sua especialização 
(contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial). Vale lembrar 
que outras auditorias são possíveis na administração pública — por exemplo, 
uma auditoria de sistemas. 
Objetivos da auditoria pública
As auditorias especializadas na controladoria pública brasileira têm objetivos 
específi cos que correspondem ao objeto de análise. Nesse sentido, atendem a 
uma legislação específi ca além de normas e manuais publicados pelos sistemas 
de controle interno e externo. A legislação e as normas que baseiam a execução 
da auditoria pública brasileira incluem os seguintes documentos:
  Constituição Federal de 1988, que estabelece o Plano Plurianual, a Lei de 
Diretrizes Orçamentárias, a Lei Orçamentária Anual, art. 165 e 166 (BRASIL, 
1988) e os sistemas de controle interno e externo, art. 70 a 75 (BRASIL, 1988);
  Lei nº 4.320/1964, que normatiza a elaboração e o controle dos orça-
mentos e balanços da União, dos estados, do Distrito Federal e dos 
municípios (BRASIL, 1964);
Auditoria pública, objetivos e finalidade8
  Lei de Responsabilidade Fiscal, que normatiza as finanças públicas para a 
responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providências (BRASIL, 2000);
  Lei do Plano Plurianual, que estabelece diretrizes, objetivos e metas 
da administração pública federal para despesas de capital e outras 
decorrentes, e para as despesas relativas aos programas de duração 
continuada, art. 165 (BRASIL, 1988);
  Lei de Diretrizes Orçamentárias, que estabelece metas e prioridades 
para o ano seguinte; fixa o montante de recursos que o governo pretende 
economizar; traça regras, vedações e limites para as despesas dos 
Poderes; autoriza o aumento das despesas com pessoal; regulamenta as 
transferências a entes públicos e privados; disciplina o equilíbrio entre 
as receitas e as despesas; indica prioridades para os financiamentos 
pelos bancos públicos, art. 165 (BRASIL, 1988);
  Lei Orçamentária Anual, que estabelece os orçamentos da União, por 
intermédio dos quais são estimadas as receitas e fixadas as despesas 
do Governo Federal, art. 165 (BRASIL, 1988);
  outras normas e orientações que são fornecidas pelos sistemas de 
controle interno (de cada umdos três poderes) e externo (Congresso 
Nacional e TCU, no caso da União).
O Quadro 1 traz um resumo dos objetivos das auditorias especializadas 
da auditoria pública brasileira.
Grupo Tipo de auditoria Objetivos 
Auditoria ad-
ministrativa (de 
gestão)
Auditoria de avaliação da 
gestão 
Verificar a conformidade da 
gestão administrativa (regulari-
dade, em termos de legalidade e 
legitimidade) 
Auditoria de acompanha-
mento da gestão 
Verificar a conformidade da gestão 
administrativa em tempo real 
(atividade acompanhada sob 
supervisão e orientação)
 Quadro 1. Objetivos das auditorias especializadas da auditoria pública brasileira 
(Continua)
9Auditoria pública, objetivos e finalidade
Os objetivos das diferentes auditorias, como mostra o Quadro 1, dizem 
respeito ao objetivo da auditoria em si:
  a auditoria administrativa visa a verificar a conformidade da gestão;
  a auditoria financeira visa a verificar registros, documentos, lançamen-
tos contábeis, financeiros orçamentários e patrimoniais;
  a auditoria operacional visa a verificar a eficiência, eficácia e econo-
micidade do cumprimento de objetivos e metas;
  a auditoria especial visa a atender aos objetivos de uma solicitação 
específica de auditoria.
 Fonte: Adaptado de TCU ([2020]) e CGU ([2020]). 
Grupo Tipo de auditoria Objetivos 
Auditoria finan-
ceira (contábil) 
Auditoria contábil Verificar registros e documen-
tos contábeis (de lançamentos 
contábeis)
Auditoria financeira Verificar registros e documentos fi-
nanceiros (de execução financeira) 
Auditoria orçamentária Verificar registros e lançamentos 
orçamentários (de execução 
orçamentária)
Auditoria patrimonial Verificar registros e lançamentos 
versus patrimônio
Auditoria 
operacional (de 
processos) 
Auditoria de processos Verificar a eficiência (se os proces-
sos estão sendo bem executados), 
a eficácia (se os processos estão 
atingindo objetivos e metas) 
e a economicidade (se os pro-
cessos têm uma boa relação de 
custo-benefício)
Auditoria espe-
cial (ad hoc)
Auditoria sob demanda 
(solicitada)
Objetivos a definir
 Quadro 1. Objetivos das auditorias especializadas da auditoria pública brasileira 
(Continuação)
Auditoria pública, objetivos e finalidade10
Todas essas auditorias e os seus objetivos têm uma finalidade na gestão 
pública. Além dos seus objetivos específicos, as auditorias buscam possibi-
litar melhorias na gestão pública sob algum aspecto — seja administrativo, 
financeiro ou operacional. A seguir, essa finalidade é descrita e associada a 
cada tipo de auditoria pública.
O site do portal do TCU tem uma seção dedicada a Controles e Fiscalização. Nessa 
seção do portal, você encontrará uma lista de Normas de Auditoria, que inclui:
  consulta pública;
  glossário de termos de controle externo;
  Normas Brasileiras de Auditoria do Setor Público;
  normas de fiscalização;
  Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI);
  técnicas, estudos e ferramentas de apoio;
  orientações em vídeo sobre auditorias.
2 A finalidade da auditoria pública
A fi nalidade da auditoria pública — a razão da sua existência — deriva da 
fi nalidade do próprio Estado e da administração pública. O Brasil é um estado 
democrático de direito, em que a sociedade (o povo) elege os seus representantes 
no Poder Legislativo e os líderes do Poder Executivo. O Art. 1º, parágrafo 
único, da Constituição Federal determina que “Todo o poder emana do povo, 
que o exerce por meio de representantes eleitos ou diretamente, nos termos 
desta Constituição” (BRASIL, 1988, documento on-line).
O Poder Executivo eleito elabora, com base nos Arts. 165 e 166 da Consti-
tuição Federal (BRASIL, 1988), o planejamento e o orçamento, colocando-os 
em projetos de lei e encaminhando-os para o Poder Legislativo, que os analisa, 
ajusta e aprova. O controle da execução é feito pelos sistemas de controle 
interno, em cada um dos três poderes (Executivo, Legislativo e Judiciário), e 
pelo sistema de controle externo feito pelo Poder Legislativo, com base nos 
Arts. 70 a 75 da Constituição Federal (BRASIL, 1988).
11Auditoria pública, objetivos e finalidade
No contexto desses sistemas de controle, há uma prestação de contas do 
Poder Executivo para o Poder Legislativo, a quem cabe julgar administra-
tivamente — via Tribunais de Contas, que julgam e emitem pareceres — e 
aprovar as contas. Porém, essa prestação de contas (que frequentemente é 
referida pelo seu nome em inglês, “accountability”) não é suficiente para a 
aprovação. É preciso que uma auditoria pública ateste que a execução daquilo 
que foi planejado e orçado tenha alcançado os seus objetivos e metas, e que isso 
tenha sido feito de acordo com as formas aprovadas, pelo Poder Legislativo 
e pela regulamentação complementar, de gestão, de operações e de finanças.
Portanto, accountability é um termo em inglês que significa “prestação de 
contas” e “responsabilização pelas contas apresentadas” diante daqueles que 
possuem o direito de propriedades ou aos seus representantes. No caso das 
empresas, na governança corporativa, a diretoria executiva deve prestar contas ao 
conselho de administração que representa o conjunto de acionistas da empresa.
No setor público, esse termo implica a obrigação, com base legal, dos 
gestores públicos de prestarem contas dos seus atos aos representantes da 
sociedade do Poder Legislativo. A Figura 3 mostra a relação de accountability 
do setor público feita pelo Tribunal de Contas da União entre os agentes de 
governança do setor público, destacando-se a auditoria pública.
Figura 3. Relação de accountability do setor público.
Fonte: Carvalho Neto (2011, documento on-line).
Auditoria pública, objetivos e finalidade12
Como você viu na Figura 3, a auditoria pública está inserida na relação 
entre sociedade (agente principal da governança pública), Poder Legislativo 
(representante do agente principal) e gestores públicos (agentes delegados). 
Os gestores públicos devem prestar contas à sociedade via Poder Legislativo, 
e essas contas devem ser auditadas. Assim, a sociedade que tem o seu Estado 
organizado elege os seus representantes no Poder Legislativo, bem como 
gestores públicos.
Em teoria, o que a sociedade espera desses gestores públicos é que eles:
  planejem benefícios para a sociedade a partir de recursos de impostos;
  aprovem esse planejamento e o respectivo orçamento junto ao Poder 
Legislativo;
  executem o planejamento e o orçamento, fazendo ajustes fiscais;
  prestem contas daquilo que foi realizado.
A auditoria pública se insere nesse contexto e, como atividade de controle, 
tem como finalidade verificar a execução do planejamento e orçamento público 
pelos seus gestores. Como você viu anteriormente neste capítulo, a auditoria 
pública tem objetivos específicos, mas tem a finalidade de verificar a execução: 
se compete à administração pública executar, compete à auditoria pública 
verificar essa execução.
A auditoria pública e os seus objetivos podem ser agrupados nos três tipos 
de auditorias: administrativas, financeiras e operacionais. Esses três tipos 
de auditoria, em conjunto, remetem à finalidade da auditoria pública, que 
consiste em verificar (1) se os resultados planejados e orçados foram obtidos, 
(2) se foram obtidos em conformidade com a lei e (3) se foram obtidos com 
eficiência, eficácia e economicidade.
As auditorias administrativas, ao verificarem se a gestão pública está 
em conformidade com leis e normas, atende a uma parte da finalidade. As 
auditorias financeiras, ao verificar contabilidade, finanças, orçamento e 
patrimônio, atendem a uma segunda parte dessa finalidade. As auditorias 
operacionais, ao compararem objetivos, metas e resultados, atendem à 
parte restante da finalidade. Caso a finalidade não esteja completa, novas 
auditorias (as auditorias especiais) podem ser solicitadas em qualquer um 
desses três tipos de auditoria.
13Auditoria pública, objetivos e finalidade
Os gestores públicos devemexecutar as suas atividades visando a atingir 
os resultados planejados e orçados, fazendo isso em conformidade com a lei e 
com eficiência, eficácia e economicidade. Ao término de cada período, devem 
prestar contas formalmente da sua gestão ao respectivo Poder Legislativo. 
A auditoria pública, seja a auditoria dos Tribunais de Contas no sistema de 
controle externo ou aquelas dos sistemas de controles internos dos poderes, 
deve verificar essas contas e declarar, formalmente, que as atividades foram 
auditadas por critérios administrativos (de gestão), operacionais (de proces-
sos) e financeiros (contábeis, financeiros, orçamentários e patrimoniais). A 
Figura 4 mostra o tripé da finalidade da auditoria pública, formado por gestão, 
operações e finanças.
Figura 4. Finalidade da auditoria pública no Brasil.
Fonte: Adaptada de TCU ([2020]).
Interessa muito ao Poder Legislativo, principal responsável pelo sistema de 
controle externo, se os resultados sociais foram alcançados e se a sociedade 
teve as suas demandas sociais atendidas. O Poder Legislativo deve representar 
a sociedade nos seus interesses e, para isso, deve aprovar as contas do conjunto 
de gestores públicos.
Auditoria pública, objetivos e finalidade14
Veja um exemplo simplificado de finalidade da auditoria pública.
1. O prefeito eleito de uma cidade do interior do Brasil se elegeu prometendo dar mais 
opções de lazer para a população. Prometeu a construção de três parques municipais 
em terrenos de área verde pertencentes ao município.
2. Ao ser eleito, elaborou o planejamento do município em seu Plano Plurianual, fez o orça-
mento para esses três parques e os incluiu na Lei Orçamentária Anual, a qual foi aprovada.
3. No período previsto, agindo com responsabilidade fiscal e ambiental, o município 
construiu e entregou os três parques à população.
4. A unidade central de controladoria pública acompanhou a execução, realizando audi-
torias (administrativas, operacionais e financeiras).
5. Na data prevista, as contas do município foram submetidas ao Tribunal de Contas res-
ponsável, que as verificou, fez uma auditoria e inspecionou os parques, comprovando 
a utilização dos recursos.
6. A Câmara de Vereadores recebeu as contas do tribunal, junto a um parecer, e aprovou 
as contas do município.
7. A população ficou satisfeita com os três novos parques.
O TCU adota as Normas ISSAI, as quais são disponibilizadas no seu portal. 
A Norma ISSAI 100 (INTOSAI, 2017) trata dos princípios fundamentais de 
auditoria do setor público. Antes de listar esses princípios, a norma avalia o 
ambiente da auditoria pública:
O ambiente da auditoria do setor público é aquele no qual governos e outras entidades 
do setor público são responsáveis pelo uso de recursos provenientes de tributação 
e outras fontes, para a prestação de serviços aos cidadãos e outros beneficiários. 
Essas entidades devem prestar contas de sua gestão e desempenho, assim como do 
uso dos recursos, tanto para aqueles que proveem os recursos como para aqueles 
que dependem dos serviços prestados com a utilização de tais recursos, incluindo 
os cidadãos. A auditoria do setor público ajuda a criar condições apropriadas e a 
fortalecer a expectativa de que as entidades do setor público e os servidores públicos 
desempenharão suas atribuições de modo efetivo, eficiente, ético e em conformidade 
com as leis e os regulamentos aplicáveis (INTOSAI, 2017, documento on-line).
15Auditoria pública, objetivos e finalidade
A Norma ISSAI 100 também coloca mais detalhadamente a finalidade da 
auditoria pública:
As auditorias do setor público partem de objetivos que podem ser distintos, 
dependendo do tipo de auditoria que está sendo realizada. No entanto, todas elas 
contribuem para a boa governança:
• fornecendo aos usuários previstos, com independência, informações objetivas 
e confiáveis, conclusões ou opiniões baseadas em evidência suficiente e apropriada, 
relativas às entidades públicas;
• aperfeiçoando a accountability e a transparência, promovendo melhorias 
contínuas e permanente confiança no uso apropriado de recursos e bens públicos 
e no desempenho da administração pública;
• fortalecendo a efetividade dos órgãos que, dentro do ordenamento constitucio-
nal, exercem funções gerais de controle e correição sobre o governo, bem como 
dos responsáveis pela gestão de atividades financiadas com recursos públicos;
• criando incentivos para mudança ao proporcionar conhecimento, análises 
abrangentes e recomendações bem fundamentadas para aprimoramentos (IN-
TOSAI, 2017, documento on-line). 
Os objetivos da auditoria pública dependem do tipo de auditoria realizada 
(administrativa, operacional ou financeira) e da sua finalidade, como você viu 
neste capítulo. Presentes nas publicações do TCU e das Normas ISSAI, esses 
objetivos somam-se aos princípios da auditoria pública, expressos na Norma 
ISSAI 100, a qual é adotada pelo TCU.
3 Os princípios da auditoria pública
Os princípios da auditoria pública são listados na Norma ISSAI 100 – Princípios 
Fundamentais de Auditoria do Setor Público (INTOSAI, 2017). Esses princípios 
são adotados pelo TCU, que é, nos termos da norma, a entidade fi scalizadora 
superior no Brasil. Outros Tribunais de Contas estaduais e municipais, assim 
como a Controladoria Geral da União e órgãos dos sistemas de controles 
internos, também adotam tais princípios.
Esses princípios, como o nome indica, são fundamentais para a condução 
de uma auditoria pública. De acordo com a Norma ISSAI 100:
A auditoria é um processo cumulativo e iterativo. No entanto, para fins de apre-
sentação, os princípios fundamentais são agrupados por princípios relacionados 
aos requisitos organizacionais das EFS [Entidades Fiscalizadora Superiores], 
princípios gerais que o auditor deve considerar antes do início e em mais de um 
momento durante a auditoria e princípios relacionados com as etapas específicas 
do processo de auditoria (INTOSAI, 2017, documento on-line). 
Auditoria pública, objetivos e finalidade16
Para saber mais sobre os princípios adotados pelo TCU para a auditoria pública, leia 
as normas:
 ▶ ISSAI 100 – Princípios Fundamentais de Auditoria do Setor Público;
 ▶ ISSAI 200 – Princípios Fundamentais de Auditoria Financeira;
 ▶ ISSAI 300 – Princípios Fundamentais de Auditoria Operacional;
 ▶ ISSAI 400 – Princípios Fundamentais de Auditoria de Conformidade.
Essas normas tratam dos princípios fundamentais de auditoria do setor público 
(Norma ISSAI 100), descritos neste capítulo, que são detalhados por tipo de auditoria: 
financeira (ISSAI 200), operacional (ISSAI 200) e administrativa, de conformidade (ISSAI 
300). Todas essas normas estão disponíveis no portal do TCU. 
Os princípios fundamentais podem ser divididos em princípios gerais 
e princípios relacionados ao processo de auditoria. Os princípios gerais, 
definidos na Norma ISSAI 100 (INTOSAI, 2017), são os seguintes:
  Ética e independência: os auditores devem ser independentes e também 
devem cumprir exigências éticas;
  Julgamento, devido zelo e ceticismo profissionais: os auditores devem ter 
um comportamento profissional apropriado, com ceticismo e julgamento 
profissional, exercendo devido zelo durante todo o processo de auditoria;
  Controle de qualidade: os auditores devem executar a auditoria de 
acordo com normas profissionais de controle de qualidade;
  Gestão de equipes de auditoria e habilidades: os auditores devem ter 
as habilidades necessárias, ou então ter acesso a elas;
  Risco de auditoria: os auditores devem gerenciar os riscos envolvidos no 
fornecimento de um relatório inadequado nas circunstâncias da auditoria;
  Materialidade: os auditores devem considerar a questão da materia-
lidade durante todo o processo de auditoria;
  Documentação: os auditores devem preparar a documentação de au-
ditoria de forma suficientemente detalhada, a fim de oferecer uma 
compreensão clara do trabalho realizado, da evidência obtida e das 
conclusões alcançadas;
  Comunicação: osauditores devem estabelecer uma comunicação eficaz 
durante todo o processo de auditoria.
17Auditoria pública, objetivos e finalidade
Os princípios relacionados ao processo de auditoria da Norma ISSAI 100 
(INTOSAI, 2017) são subdivididos em princípios de planejamento, princípios 
de execução e princípios de relatório e monitoramento. Logo, esses princípios 
indicam o processo de auditoria em três etapas: (1) planejamento, (2) execução e (3) 
relatório e monitoramento. Os princípios você pode ver com detalhes na Figura 5.
Figura 5. Princípios da auditoria no setor público.
Fonte: Norma ISSAI 100 (INTOSAI, 2017, documento on-line). 
Os princípios da auditoria do setor público mostrados na Figura 5, em 
conjunto com os objetivos das auditorias administrativa (de conformidade), 
operacional e financeira, e as finalidades da auditoria pública, formam a base 
conceitual e teórica para a auditoria pública no Brasil. Portanto, finalidade, 
objetivos e princípios devem ser conhecidos pelas três partes envolvidas 
em uma auditoria pública: (1) o auditor, que executa a auditoria; (2) a parte 
responsável, que é a empresa, o órgão ou a entidade auditada; (3) o usuário, 
que é quem recebe o relatório de auditoria para leitura e análise.
Auditoria pública, objetivos e finalidade18
BRASIL. [Constituição (1988)]. Constituição da República Federativa do Brasil. Brasília: Se-
nado Federal, 1988. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/
Constituiçao.htm. Acesso em: 16 abr. 2020.
BRASIL. Controladoria-Geral da União. Brasília: CGU, [2020]. Disponível em: https://
www.gov.br/cgu/pt-br. Acesso em: 16 abr. 2020.
BRASIL. Lei Complementar n. 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanças 
públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providências. 
Brasília, 2000. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.
htm. Acesso em: 16 abr. 2020.
BRASIL. Lei n. 4.320, de 17 de março de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro 
para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos 
Municípios e do Distrito Federal. Brasília, 1964. Disponível em: http://www.planalto.
gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm. Acesso em: 16 abr. 2020.
BRASIL. Senado Federal. Controle externo. Brasília: Senado Federal, 2020. Disponível 
em: https://www12.senado.leg.br/orcamento/glossario/controle-externo. Acesso 
em: 16 abr. 2020.
CARVALHO NETO, A. A. (coord.). Auditoria governamental. Brasília: TCU, 2011. Disponível 
em: https://portal.tcu.gov.br/lumis/portal/file/fileDownload.jsp?fileId=8A8182A24F0A
728E014F0B277355651D. Acesso em: 16 abr. 2020.
INTOSAI. ISSAI 100: princípios fundamentais de auditoria do setor público. Brasília: TCU, 
2017. Disponível em: https://portal.tcu.gov.br/lumis/portal/file/fileDownload.jsp?fileId
=8A8182A15D3169CE015D56CBA59F12A3. Acesso em: 16 abr. 2020.
TCU. Conheça o TCU. Brasília: TCU, [2020]. Disponível em: https://portal.tcu.gov.br/
institucional/conheca-o-tcu/funcionamento/. Acesso em: 16 abr. 2020.
Leituras recomendadas
INTOSAI. ISSAI 200: princípios fundamentais de auditoria financeira. Brasília: TCU, 2017. 
Disponível em: https://portal.tcu.gov.br/lumis/portal/file/fileDownload.jsp?fileId=8A
8182A15D3169CE015D56CC01BD1435. Acesso em: 16 abr. 2020.
INTOSAI. ISSAI 300: princípios fundamentais de auditoria operacional. Brasília: TCU, 2017. 
Disponível em: https://portal.tcu.gov.br/lumis/portal/file/fileDownload.jsp?fileId=8A8
182A15D3169CE015D56CC4DE61545. Acesso em: 16 abr. 2020.
INTOSAI. ISSAI 400: princípios fundamentais de auditoria de conformidade. Brasília: TCU, 
2017. Disponível em: https://portal.tcu.gov.br/lumis/portal/file/fileDownload.jsp?fileId
=8A8182A15D3169CE015D56CCB349169F. Acesso em: 16 abr. 2020.
19Auditoria pública, objetivos e finalidade
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