Contabilidade das Cooperativas - Aula 1 (1)

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PROF. FLÁVIO
Características das Cooperativas
• Segundo a Lei nº 5.764/71:
• Adesão voluntária de associados;
• Singularidade de voto;
• Sem objetivo de lucro;
• Objetiva prestar serviços aos associados.
Segregação dos Atos
• Segregação dos atos em atos cooperativos e atos não-cooperativos.
• Atos cooperativos: 
• Denomina-se atos cooperativos os praticados entre as cooperativas e seus 
associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando 
associados, para a consecução dos objetivos sociais (Lei nº 5.764/71).
• Atos não-cooperativos: 
• São aqueles decorrentes de negócios com terceiros.
Exemplos
• a entrega de produtos dos associados à cooperativa, para 
comercialização
• fornecimento de créditos aos associados das cooperativas de 
crédito
• as operações de beneficiamento, armazenamento e industrialização 
de produto do associado nas cooperativas de produção 
agropecuárias
• A receita proveniente da locação de prédio próprio da cooperativa 
de trabalho (?)
ASPECTOS TRIBUTÁRIOS
Segregação dos Atos
• A cooperativa deve registrar e apresentar os resultados de cada 
atividade, segregando-os em atos cooperativos e atos não-cooperativos.
• Resultado dos atos não-cooperativos: sobre eles devem ser gerados os 
cálculos dos tributos incidentes (IR e CSLL), sendo o resultado final levado 
à RATES.
• Resultado dos atos cooperativos: serão levados a rateio de sobras ou 
perdas, ao final do exercício.
Qual a destinação do Resultado?
 Sobras: após as destinações legais e estatutárias, 
devem ser disponibilizadas à AGO para deliberação.
 Perdas: serão cobertas pela Reserva Legal e, se esta 
for insuficiente, serão rateadas entre os cooperados, 
por deliberação da Assembleia.
Qual a destinação do Resultado?
 Lucros: após a dedução dos tributos devidos, serão 
integralmente levados à RATES.
 Prejuízos: deverão ser absorvidos pelas sobras do ato 
cooperativo. Se estas forem insuficientes, o saldo será 
levado à Reserva Legal e, havendo saldo remanescente, 
será rateado entre os cooperados na forma do Estatuto 
Social e da legislação específica.
Tributação
• Tributação dos atos cooperativos:
• o resultado positivo é excluído da base de cálculo de 
alguns tributos, como o IRPJ e a CSLL;
• o resultado negativo deve ser adicionado ao resultado 
do exercício para a apuração do montante tributável, 
mediante ajuste no LALUR, na ECF;
Tributação
• Tributação dos atos não-cooperativos:
• os resultados obtidos serão oferecidos a tributação, 
calculados de acordo com a modalidade de apuração 
adotada pela cooperativa;
• Os tributos devidos e as alíquotas praticadas para 
cálculo de incidência tributária dependem das 
atividades da cooperativa;
IRPJ e CSLL
IRPJ
• Incide sobre o lucro decorrente das operações de atos não-cooperativos;
• Pode ser apurado pelas modalidades de: Lucro Real, Presumido ou 
Arbitrado;
• Alíquota: 15% sobre o lucro tributável, mais o adicional de 10% sobre a 
parcela do lucro que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) mensais.
 As cooperativas podem aderir ao SIMPLES Nacional?
CSLL
• Incide sobre o lucro decorrente das operações de atos não-
cooperativos;
• Utiliza a mesma sistemática de apuração do IRPJ;
• Alíquota: 9% sobre o lucro tributável.
 Obs.: As cooperativas de crédito estão sujeitas a alíquota de 17%! 
(até 31/dez/2018. Após, 15%)