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31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 1/44 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes Prof.ª Stephanie Kalynka Descrição Método de equivalência patrimonial (MEP), provisões, passivos contingentes e ativos contingentes. Propósito Aplicar o método da equivalência patrimonial (MEP) e reconhecer os procedimentos contábeis a serem adotados para as provisões, passivos contingentes e ativos contingentes. Objetivos Módulo 1 Métodos de equivalência patrimonial 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 2/44 Aplicar o método de equivalência patrimonial. Módulo 2 Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes Reconhecer os procedimentos contábeis em provisões, passivos e ativos contingentes. As muitas dúvidas sobre como contabilizar os fatos administrativos das empresas vão desde como contabilizar investimentos, por exemplo, que são realizados em outras companhias, até como registrar desastres que são ocasionados por empresas e afetam o meio ambiente e as pessoas ao seu redor. Pensando nisso, neste material, será possível compreender como registrar e analisar os investimentos realizados por empresas brasileiras, tal como o caso da Magazine Luiza, que investe na empresa Netshoes. E vamos entender ainda como os lucros ou prejuízos das empresas investidas impactam suas investidoras. Além disso, veremos como a contabilidade trata o que se chama de contingências, tal como o caso dos desastres que ocorreram nas barragens das cidades de Mariana e Brumadinho, em Minas Gerais. Essas e outras operações estarão destacadas ao longo deste material. Então, fica o convite para que você navegue neste conteúdo! Introdução 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 3/44 1 - Métodos de equivalência patrimonial Ao �nal do módulo, você será capaz de aplicar o método de equivalência patrimonial. Conceitos Primeiras palavras Você já parou para pensar por que algumas empresas investem em outras? Normalmente quando pensamos nisso vem a nossa cabeça que empresas investem em outras porque querem obter retornos. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 4/44 E esse pensamento está correto, visto que o significado da palavra investimento já nos remete a obter retorno. Logo, vamos entender ao longo deste módulo o que devemos fazer contabilmente quando uma empresa investe em outra. De forma específica, vamos tratar sobre investimentos em coligadas, em controladas e em empreendimento controlado em conjunto. E já vamos começar dizendo que as empresas que possuem investimentos em coligadas, em controladas e em empreendimento controlado em conjunto precisam avaliar esses investimentos pelo método da equivalência patrimonial (NBC TG 18). Equivalência patrimonial (MEP) é um método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e, a partir daí, é ajustado para refletir a alteração pós-aquisição na participação do investidor sobre os ativos líquidos da investida (NBC TG 18). Ou seja, se uma empresa investe em outra, no momento da aquisição, registramos na contabilidade o valor ao qual foi pago, mas na sequência devemos utilizar o método da equivalência patrimonial para contabilização desses investimentos. As receitas ou as despesas da empresa que investiu incluem sua participação nos lucros ou prejuízos da investida, e os outros resultados abrangentes da empresa que investiu incluem a sua participação em outros resultados abrangentes da investida (NBC TG 18). Contabilizar pelo método equivalência patrimonial significa dizer então que o investimento precisa refletir o percentual do patrimônio líquido da empresa que foi investida. Mas antes de iniciarmos o entendimento prático dessa operação, vamos verificar alguns conceitos iniciais para ficar mais fácil a compreensão. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 5/44 Conceitos iniciais sobre equivalência patrimonial Vamos entender alguns conceitos que serão aplicados ao longo do módulo para que possamos compreender a aplicabilidade da equivalência patrimonial. Vimos que as empresas que possuem investimentos em coligadas, em controladas e em empreendimento controlado em conjunto precisam avaliar esses investimentos pelo método da equivalência patrimonial. Mas o que significa coligadas, controladas e empreendimento controlado em conjunto? Vamos entender cada item. Uma empresa é considerada coligada quando o investidor tem influência significativa sobre ela. Influência significativa é o poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas políticas. Atenção: A Lei nº 6.404/76 presume existir influência significativa quando se tem 20% ou mais do capital votante (ações ordinárias) sem controlá-la. Como exemplo, temos a empresa JBS S.A, que divulgou em sua última publicação anual de relatórios contábeis que a empresa JBS Ontario é reconhecida como uma coligada da JBS S.A, pois apesar da empresa ter participação, ela não atende aos requisitos de controle, devido a um acordo operacional com um terceiro que possui todos os direitos de tomada de decisão e exposição à variabilidade nos retornos. Nesse caso, a JBS S.A precisará contabilizar o investimento que possui na JBS Ontario utilizando o método de equivalência patrimonial. Coligada Controlada 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 6/44 É considerada como controlada a entidade que é controlada por outra empresa, ou seja, pela sua controladora. A empresa Netshoes, por exemplo, é controlada pela empresa Magazine Luiza. Logo, a empresa Magazine Luiza também precisa registrar o investimento que possui na empresa Netshoes utilizando o método de equivalência patrimonial. É um acordo conjunto por meio do qual as partes, que detêm o controle em conjunto do acordo contratual, têm direitos sobre os ativos líquidos desse acordo. A empresa Samarco (aquela do caso da barragem de Mariana/MG), por exemplo, é uma Joint Venture de propriedade da Vale S.A e da BHP Billiton Brasil Ltda, em que cada uma tem 50% de participação acionária. A empresa Vale, então, também precisará registrar o investimento que possui na empresa Samarco utilizando o método da equivalência patrimonial, assim como a BHP Billiton Brasil Ltda fará a mesma coisa. Diante dos conceitos apresentados, reforça-se que, se uma empresa possui investimentos em coligadas, em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 7/44 precisarão utilizar o método da equivalência patrimonial para contabilização de seus investimentos pós- aquisição. Vale ressaltar que o método da equivalência patrimonial deve ser realizado mesmo que a investidora não controle a investida. É o caso de ser uma coligada. Vamos entender melhor essa situação? Atividade discursiva Imagine que a entidade X adquira, em fevereiro de 2020, investimento representativo de 21% do capital social votante da entidade Y, considerado relevante, ou seja, tem-se influência significativa, mas não há controle. Em agosto de 2020, por força de acordo de acionistas, a empresa X passa a exercer o controle sobre a administração dessa entidade. Levando em consideração essa situação, em que momento a entidade X deve adotaro método de equivalência patrimonial para avaliação desse investimento? Digite sua resposta aqui Exibir solução A aplicação do método de equivalência patrimonial já deve ocorrer a partir de fevereiro de 2020, visto que, nesse período, a empresa Y é considerada uma coligada, ou seja, a empresa X possui influência significativa sobre a empresa Y, sem controlá-la. Agora ficou mais fácil de entender? É importante ficar atento as informações. Atenção! 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 8/44 Não confunda esse item com o momento da consolidação do balanço, porque são coisas diferentes. A empresa fará os relatórios consolidados a partir do momento que obteve o controle de fato, mas precisará registrar seus investimentos pelo método de equivalência patrimonial mesmo antes disso, em suas demonstrações individuais. Vamos verificar se ficou claro com mais exemplos! Imagine que a empresa X tenha investimento nas seguintes empresas elencadas: Analisando os investimentos que a empresa X possui nas suas investidas, podemos verificar que o método da equivalência patrimonial será aplicado apenas nos investimentos que a empresa possui em Y e W, porque a empresa não pode aplicar no investimento que possui na empresa Z, pois não se tem influência significativa sobre ela. Veja que ter influência significativa sobre a empresa investida é fundamental para que se considere uma coligada e possa utilizar o método da equivalência patrimonial. Relembrando Empresa Y Controlada da empresa X com 70% de participação. Empresa W Coligada da empresa X com 25% de participação. Empresa Z A empresa X não exerce influência significativa sobre ela, mas possui participação de 10%. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 9/44 Presume-se existir influência significativa quando se tem 20% ou mais do capital votante (ações ordinárias) sem controlá-la. MEP na prática Método de equivalência patrimonial na prática Vamos entender a aplicabilidade do método de equivalência patrimonial utilizando alguns exemplos. Exemplo 1 Imagine que determinada empresa denominada de X possui 60% do capital da empresa Y. Em 31.12.2020 a empresa X tem registrado em seu balanço patrimonial o valor de R$400.000 referente a esse investimento. Ainda no ano de 2020 a empresa Y obteve um lucro de R$100.000. Quando uma empresa investe em outra significa que ela quer obter retornos. Portanto, usando o método de equivalência patrimonial, todos os resultados apurados na empresa investida serão registrados na investidora, de forma proporcional ao seu investimento. Logo, podemos afirmar que o valor do investimento aumenta ou diminui periodicamente com a contabilização dos resultados e dividendos de suas investidas. No caso apresentado, 60% do lucro de R$100.000 pertence à empresa X. Então, será registrado o seguinte lançamento contábil: D – Investimento (ativo não circulante) R$60.000 C – Receita de equivalência patrimonial (conta de resultado) 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 10/44 R$60.000 Assim, o investimento registrado que era de R$400.000 passa agora a ser R$460.000 (R$400.000 + R$60.000). Vale ressaltar que, se o resultado da empresa investida for prejuízo, também deve-se lançar na investidora. O lançamento no caso de prejuízo será realizado nas seguintes contas: D – Despesa de equivalência patrimonial (Conta de resultado) C – Investimento (Ativo não circulante) Lembrando que o registro inicial do investimento será realizado pelo valor de custo e posteriormente será adotado o método de equivalência patrimonial para registros proporcionais dos resultados da investida. Exemplo 2 Imagine que a empresa X adquiriu 40% da empresa Y. O patrimônio líquido da empresa Y era de R$100.000. Logo, o registro inicial na conta de investimentos da empresa X será de R$40.000 (40% de R$100.000). Mas e se a empresa X pagou R$45.000 pela empresa Y? Se a empresa Y foi adquirida por R$45.000 e seu patrimônio líquido é de R$100.000 e X adquiriu 40%, vamos registar na conta de investimentos o valor de R$40.000 (40% de R$100.000), mas vamos lançar também a saída de R$45.000 do banco. Será necessário, então, no momento da aquisição, avaliar o valor justo da empresa adquirida para cálculo de mais valia e para identificar se houve uma compra vantajosa. Vamos entender melhor esse registro inicial. Imagine então que a empresa X adquiriu 40% da empresa Y por R$45.000. O patrimônio líquido da empresa Y era de R$100.000, e, levantando o valor justo do seu patrimônio líquido (o quanto vale seus ativos e 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 11/44 passivos líquidos), identificamos o valor total de R$48.000. Nesse caso, temos a seguinte situação a ser registrada: Lançamento inicial pelo método de custo D – Investimentos (Ativo não circulante): R$40.000 (40% do patrimônio líquido da empresa). D – Mais valia (Investimentos, mas separado do anterior): R$8.000 (diferença entre o patrimônio líquido da empresa e o seu valor justo). C – Compra vantajosa (receita): R$3.000 (diferença entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do patrimônio líquido da empresa). C – Banco: R$45.000 (valor pago pelo investimento na empresa). A partir desses registros iniciais, os lucros ou prejuízos e outros resultados abrangentes da empresa Y serão registrados na empresa X, de acordo com a proporcionalidade de 40%. Isso é utilizar a equivalência patrimonial. Então, imagine que a empresa Y apresentou lucro, no período, de R$30.000 e declarou dividendos de R$10.000. Logo, a empresa X efetuará os seguintes registros em sua contabilidade: Lançamentos pelo método da equivalência patrimonial Acompanhe: Lançamento 1 - referente ao resultado do período D – Investimentos (ativo não circulante): R$12.000. D – Receita de equivalência patrimonial (conta de resultado): R$12.000. Lançamento 2 - referente à declaração de dividendo D – Dividendos a receber (ativo não circulante): R$4.000. C – Investimentos (ativo não circulante): R$4.000. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 12/44 A receita de equivalência patrimonial foi calculada da seguinte maneira: 40% de R$30.000 é igual a R$12.000. E o dividendo foi calculada da seguinte maneira: 40% de R$10.000 é igual a R$4.000. Agora que vimos como registrar o investimento inicial pelo método de custo, vamos para mais exemplos de como aplicar o método da equivalência patrimonial. Exemplo 3 Imagine que a empresa X invista em três outras empresas: Y, Z e W. Os dados sobre a classificação e os percentuais de participação em cada empresa estão descritos no quadro. Empresa investida Classificação Percentual de participação Resultado da empresa investida Y Controladora 70% Lucro de R$ 100.000 Z Coligada 25% Prejuízo de R$ 50.000 W Sem influência 10% Prejuízo de R$ 70.000 Quadro 1: Dados sobre os investimentos da empresa X. Stephanie Kalynka. Na equivalência patrimonial, precisamos aplicar o percentual de participação no resultado da empresa investida e lançar esse valor apurado na empresa investidora. Vamos apurar, então, a equivalência patrimonial que será registrada na empresa X. O primeiro passo a se fazer é verificar a classificação das investidas na investidora. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 13/44 Veja que a empresa X possui participação de 10% sobre a empresa W e não possui influência sobre ela. Logo, não se aplicará equivalência patrimonial no investimento da empresa W. Já os investimentos nasdemais empresas passarão por equivalência patrimonial e, então, faremos a aplicação do percentual sobre seus resultados. Vamos verificar como fica? Investimento na empresa Y = Aplica-se 70% no lucro de R$100.000, logo uma receita de equivalência igual a R$70.000. Investimento na empresa Z = Aplica-se 25% no prejuízo de R$50.000, então temos uma despesa com equivalência patrimonial de R$12.500. Portanto, temos um resultado de equivalência patrimonial positiva de R$57.500 a ser lançado na empresa X. Vamos entender de onde veio R$57.500. Para encontrar o valor de R$57.500, basta diminuir o valor de R$70.000 da receita de equivalência patrimonial de R$12.500 da despesa de equivalência patrimonial. Veja que a empresa Z apresentou um resultado com prejuízo, logo esse prejuízo precisa ser repassado para a investidora, também proporcionalmente à sua participação. Vamos entender agora como lançar, ou seja, como registrar esse resultado de equivalência patrimonial que foi ilustrado. Referente ao investimento na empresa Y, tem-se o seguinte registro na empresa X D – Investimento empresa Y (ativo não circulante): R$70.000. C – Receita com equivalência patrimonial (conta de resultado): R$70.000. Referente ao investimento na empresa Z, tem-se o seguinte registro na empresa X D – Despesa com equivalência patrimonial (conta de resultado): R$12.500. C – Investimento empresa Z (ativo não circulante): R$12.500. Veja que teremos um resultado líquido positivo de equivalência patrimonial de R$57.500. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 14/44 Talvez você esteja se perguntando o que devemos fazer com o lucro da empresa W. A empresa X apenas registrará em sua contabilidade a sua participação sobre o lucro dessa investida quando ela pagar os dividendos, sendo que, nesse momento, registra-se uma receita e uma entrada no banco da empresa X. Exemplo 4 Imagine agora que a empresa Alfa tenha adquirido 25% da empresa Beta. A empresa Beta apurou um lucro líquido de R$100.000 e em seu estatuto prevê a distribuição de 30% do seu lucro líquido. Para aplicar o método de equivalência patrimonial, primeiro vamos registrar o percentual da participação da empresa Alfa na empresa Beta. D – Investimento (ativo não circulante) R$25.000 C – Receita de equivalência patrimonial (conta de resultado) R$25.000 Ou seja, 25% de participação no lucro da empresa que foi de R$100.000. Então, temos uma receita de equivalência patrimonial igual a R$25.000. Na sequência, vamos precisar registrar a parte do lucro que cabe à empresa Alfa e que será distribuído pela empresa Beta. Nesse caso 30% do lucro da empresa Beta será distribuído aos seus acionistas, ou seja, R$30.000 do total do lucro de R$100.000, no entanto, a empresa Alfa possui 25% de participação na empresa Beta, logo tem direito a receber R$7.500 de dividendos. O lançamento dos dividendos a receber também precisa ser realizado, sendo contabilizado da seguinte maneira: D – Dividendos a receber (ativo não circulante): R$7.500. C – Investimento (ativo não circulante): R$7.500. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 15/44 Já quando o dividendo for distribuído, será zerado o valor da conta dividendos a receber e alocado na conta caixa ou banco, conforme demonstração de lançamento a seguir: D – Banco (ativo circulante): R$7.500. C – Dividendos a receber (ativo não circulante): R$7.500. Atenção! Se tivermos lucros não realizados referente a operações entre empresas coligadas e controladas, precisamos calcular os lucros não realizados para fazer a equivalência patrimonial. Vejamos agora como proceder nessas situações. Caso 1: Lucros não realizados em empresas coligadas Imagine que a empresa Y é coligada da empresa X e que a empresa X possui 40% de Y. Imagine ainda que a empresa Y, em 20/11/2020, vendeu mercadorias para a empresa X ao valor de R$200.000,00 e que o custo dessa mercadoria foi de R$120.000 para a empresa Y. A empresa X, na apuração do balanço patrimonial do ano de 2020, constatou que permaneciam em seus estoques 50% daquelas mercadorias que foram adquiridas da empresa Y. A empresa Y teve um lucro líquido de R$120.000,00 no ano de 2020. Diante dos dados, vamos entender como encontrar o valor de equivalência patrimonial desse caso. Vamos inicialmente encontrar o lucro não realizado. A receita de vendas da empresa Y pela venda realizada para a empresa X foi de R$200.000. Já o custo das mercadorias vendidas da empresa Y para a empresa X foi de R$120.000. Desse modo, o lucro dessa operação entre coligada foi de R$80.000 (R$200.000 menos R$120.000). 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 16/44 Assim, o lucro não realizado foi de 50% de R$80.000, que fecha o valor total de R$40.000. Vamos pegar agora o lucro do período menos o lucro não realizado: R$120.000 – R$40.000 = R$80.000. E aplicamos, por fim, o percentual de 40% sobre o lucro realizado de R$80.000. Agora temos uma receita de equivalência patrimonial igual a R$32.000. Outra maneira para compreendermos o cálculo é apresentada no quadro. Veja! Lucro da Coligada R$ 120.000 Participação na coligada 40% = Total (lucro da coligada x %) R$ 48.000 - Lucro não realizado com o percentual aplicado (R$ 40.000 x 40%) (R$ 16.000) = Valor da equivalência R$ 32.000 Quadro 2: Equivalência patrimonial com lucros não realizados em coligadas. Stephanie Kalynka. Vamos agora entender como fazer os cálculos se tivermos investimento em empresas controladas e se houver lucros não realizados. Caso 2: Lucros não realizados em empresas controladas Imagine a mesma situação anterior, mas agora com controlada em vez de coligada. Então, temos que a empresa Y é controlada da empresa X e a empresa X possui 40% de Y. A empresa Y, em 20/11/2020, vendeu mercadorias para a empresa X ao valor de R$ 200.000,00. O custo dessa mercadoria foi de R$ 120.000 para a empresa Y. A empresa X, na apuração do Balanço Patrimonial do ano de 2020, constatou que permaneciam em seus Estoques 50% daquelas mercadorias que foram adquiridas da empresa Y. A empresa Y teve um Lucro Líquido de R$ 120.000,00 no ano de 2020. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 17/44 Vamos inicialmente encontrar o lucro não realizado. A Receita de vendas da empresa Y pela venda realizada para a empresa X foi de R$ 200.000. Já o custo das mercadorias vendidas da empresa Y para a empresa X foi de R$ 120.000. Então, o Lucro dessa operação entre controlada e controladora foi de R$ 80.000 (R$ 200.000 menos R$ 120.000). Logo, o Lucro não realizado foi de 50% de R$ 80.000, que fecha o valor total de R$ 40.000. Atenção! Não devemos aplicar, no caso de empresas controladas, o percentual de participação sobre o lucro não realizado. Então, vamos aplicar o percentual apenas sobre o lucro de R$ 120.000 e depois deduzir todo o lucro não realizado. Outra maneira para compreendermos o cálculo é apresentada no quadro. Veja! Equivalência patrimonial com lucros não realizado em controladas Lucro da Controlada R$ 120.000 Participação na coligada 40% = Total (lucro da controlada x %) R$ 48.000 - Lucro não realizado sem aplicar o percentual de participação R$ 40.000 = Valor da equivalência R$ 8.000 Quadro 3: Equivalência patrimonial com lucros não realizado em controladas. Stephanie Kalynka. Veja que, nesse caso, a receita de equivalência patrimonial foi de R$ 8.000. Equivalência patrimonial no Brasil 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 18/44 Equivalência patrimonial em empresas brasileiras Chegou o momento de identificar as equivalências patrimoniaisnos relatórios contábeis de algumas empresas brasileiras, começando com a JBS S.A. A empresa JBS S.A apresenta muitos investimentos em seus relatórios contábeis que são registrados pelo método de equivalência patrimonial. Observe! Participação percentual Total de ativos Capital social P + i. Em controladas: JBS Embalagens Metálicas 99,95% 85.409 203.243 7 JBS Confinamento 100% 618.624 343.999 1 Conceria Priante 100% 218.723 17.858 1 JBS Global Luxembourg (*) 100% JBS Leather International 100% 743.095 106.956 7 Brazservice 100% 98.968 173.010 4 Seara Alimentos 100% Rigamonti 100% Enersea 100% 855 1.275 -3 JBS Mendoza 100% 50 Midup Participações 100% 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 19/44 Participação percentual Total de ativos Capital social P + JBS Asset Management 100% 103.030 111.878 1 JBS Investments II 100% 17.159.938 223 1 JBS Investments Luxembourg 100% 148.324.946 182 1 Swift Foods 100% 476 263 4 JBS Toledo 100% 207.272 22.703 2 JBS Chile 100% 33.938 33 1 ii. Em joint venture: Meat Snack Partners 50% 344.453 23.762 2 Tabela 1: Informações sobre os investimentos, em 2020, da JBS S.A. (*) Em dezembro de 2020, a subsidiária indireta JBS Global Luxembourg foi transferida para JBS Investments Luxembourg, mediante contribuição de reserva de capital. Notas explicativas da JBS S.A, 2020, p. 17. Para entendermos a aplicação dos dados da equivalência patrimonial na empresa JBS S.A, vamos começar analisando o investimento em Joint Venture, isto é, o investimento que a empresa tem na Meat Snack Partners. Veja que a JBS S.A possui 50% de participação percentual sobre ela. A tabela 1 apresenta, ainda, dados como total de ativos, capital social, patrimônio líquido + ágio, receita líquida e lucro líquido da empresa Meat. Diante dos dados, percebemos que a empresa Meat Snack Partners teve um lucro líquido de R$100.236.000, logo a empresa JBS S.A, para o cálculo da equivalência patrimonial, aplicará 50% correspondente à sua participação, que resultará no valor de R$50.118.000. Vamos analisar agora mais uma tabela, também com dados retirados das notas explicativas da empresa. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 20/44 EE Saldo em 31.12.19 Adição Distribuição de dividendos N P lí Meat Snack Partners 93.633 -30.000 JBS Ontario (10) 58.725 -4 Total 93.633 58.725 -30.000 4 Tabela 2: Movimentação dos investimentos de 2020 da JBS S.A. (10) Em 11 de maio de 2020, a subsidiária indireta da Companhia JBS Foods Canada ULC, adquiriu 100% da participação acionária da Vantage Foods Inc. (após a aquisição denominada “JBS Ontario”), pelo montante pago em caixa de US$10,4 milhões (equivalente a R$ 60.341 na data da transação). JBS Ontario foi reconhecida como uma coligada, pois não atende aos requisitos de controle, devido a um acordo operacional com um terceiro que possui todos os direitos de tomada de decisão e exposição à variabilidade nos retornos. Notas explicativas, JBS S.A, p. 18. Diante desses dados apresentados na tabela 2, percebe-se que a empresa JBS S.A tinha em 31/12/2019 um saldo de R$93.633 na conta investimentos referente à empresa Meat Snack Partners. Veja que foi registrado em 2020 na JBS S.A um resultado de equivalência patrimonial de R$50.118.000, que corresponde 50% de R$100.236.000. Houve ainda uma distribuição de dividendos no valor de R$30.000. Isso fez com que o valor do investimento que era de R$93.633.000 passasse a ser R$113.751.000 (R$93.633.000 – R$30.000.000 + R$50.118.000). Vamos verificar agora as informações sobre os investimentos na empresa JBS S.A no ano de 2019. Primeiro verifique os dados da tabela. Observe! Participação percentual Total de ativos Capital social P + i. Em controladas: JBS Embalagens Metálicas 99% 85.306 2 - 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 21/44 Participação percentual Total de ativos Capital social P + JBS Confinamento 100% 842.021 751.388 5 Conceria Priante 100% 152.674 12.685 1 JBS Global Luxembourg 100% 85.748.402 4.459.713 2 JBS Leather International 100% 603.522 82.958 - Brazservice 100% 72.233 23.063 - Seara Alimentos 100% 26.160.836 4.259.089 3 Rigamonti 100% 388.136 10.331 1 Enersea 100% 957 1.275 - JBS Mendoza 100% 19 54 1 Midup Participações 100% 17.298 18.969 1 JBS Asset Management 100% 86.461 86.776 8 JBS Investments II 100% 11.897.819 159 3 JBS Investments Luxembourg 100% 141 141 - Violet Holdings 100% 249 249 2 ii. Em joint venture: Meat Snack Partners 50% 265.332 23.762 2 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 22/44 Tabela 3: Informações sobre os investimentos em 2019 da JBS S.A Notas explicativas, JBS S.A, p. 18. Vejamos agora o investimento realizado na empresa JBS Embalagens Metálicas, empresa controlada pela JBS S.A, a qual possui participação societária de 99%. Em 2019, a empresa JBS Embalagens Metálicas apresentou um prejuízo de R$30.379.000. Logo a empresa JBS S.A registrou um resultado do período de despesa com equivalência patrimonial de R$30.075.000 (99% de R$30.379.000). O valor do investimento na empresa JBS S.A era de (R$82.197.000) e passou a ser no final do ano de R$112.272.000. Veja na tabela 4. Equivalência patrimonial Saldo em 31.12.18 Adição (Baixa) Variação cambial No Patrimônio líquido No Resultado do período JBS Embalagens Metálicas -82.197 -30.075 JBS Confinamento 512.233 40.000 -25.542 Conceria Priante 10.026 135.598 -3.545 -19.629 JBS Holding GmbH 695.580 -695.611 -29.144 29.175 JBS Global Luxembourg 19.716.731 -4.362.188 1.078.923 170.916 7.838.273 JBS Leather International -354.264 359.208 -12.129 -11.217 -147.041 Brazservice -72.070 -18.473 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 23/44 Equivalência patrimonial Seara Alimentos 3.728.133 -181.184 441.028 Meat Snack Partners 84.967 -25.500 34.166 Rigamonti 139.236 22.342 3.529 9.131 Enersea -481 -91 JBS Mendoza 758 -279 -461 Midup Participações 17.966 -668 JBS Milestone 11 -11 JBS Asset Management 84.170 3.475 -1.184 JBS Investments II GmbH 114 -720 4.386 JBS Investments Luxembourg - 145 763 -36.501 Violet Holdings - 247 2 Subtotal 24.480.913 -4.525.770 1.040.875 -21.485 8.076.494 Provisão para perda de investimentos (*) 509.012 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 24/44 Equivalência patrimonial Total 24.989.925 Tabela 4: Movimentação dos investimentos de 2019 da JBS S.A. Notas explicativas da JBS S.A, 2020, p. 189. Agora vamos analisar os registros de equivalência patrimonial da empresa Magazine Luiza. Confira os dados da próxima tabela! Controladas Participação Ativo Quotas Ações % Circulante N Netshoes 1.514.532.428 100% 754.996 5 Época cosméticos 34.405.475 100% 190.835 5 Magalu Pagamento 2.000.000 100% 1.226.399 8 Integra Commerce 100 100% 150 Consórcio Luiza 6.500 100% 70.961 3 Magalog 16.726 100% 162.694 1 Softbox 23.273.616 100% 9.537 5 Kelex 100 100% 231 5 Certa 100 100% 125 Movimentação Saldo inicial AFAC Combinaçõe s de negócios O a Netshoes 768.904 141.000 32.510 4 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 25/44 Movimentação Saldo inicial AFAC Combinaçõe s de negócios O a Época cosméticos 58.025 46.000 Magalu Pagamento 1.992 71.000 Integra Commerce 2.841 Consórcio Luiza 44.372 3 Magalog 14.039 92.500 43.283 Softbox 43.921 14.219 9.078 Kelex 1.009 Certa 470 Total 935.573364.719 84.871 4 Tabela 5: Movimentação dos investimentos em controladas de 2020 da Magazine Luiza. Notas explicativas da Magazine Luiza, 2020, p. 44. Veja que a empresa Netshoes, em 2020, apresentou um prejuízo de R$195.207.000. Logo, sendo uma controlada integral da Magazine Luiza, refletiu um resultado negativo de equivalência patrimonial em sua controlada do mesmo valor. Agora verifique o investimento na empresa Integra Commerce, registrado na Magazine Luiza no início de 2020 por R$2.841.000, a qual detém 100% do capital. A empresa Integra Commerce apresentou um prejuízo de R$671.000. Assim, a empresa Magazine Luiza registrou também 100% do prejuízo da sua controlada e o saldo do seu investimento passou a ser de R$2.170.000. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 26/44 Por fim, vamos analisar o investimento na empresa Kelex, onde a Magazine Luiza também detém 100% do capital e apresentou, no início de 2020, o valor de R$1.009.000. Durante o período de 2020 a empresa Kelex apresentou lucro de R$63.000. Então, tendo a empresa 100% do seu capital, registrou 100% do seu lucro como receita de equivalência patrimonial, em que o saldo final do seu investimento no balanço patrimonial passou a ser de R$1.072.000. Aplicação do método de equivalência patrimonial Veja agora como aplicar o método de equivalência patrimonial. Confira! 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 27/44 Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questão 1 (FDC, 2012) A legislação vigente determina que sejam coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa, isto é, quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeiras ou operacionais da investida, sem, contudo, controlá-la. Essa influência significativa também é presumida quando a companhia investidora, nas mesmas condições anteriores, possuir a seguinte porcentagem do capital votante da investida: A 5% B 10% 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 28/44 Parabéns! A alternativa C está correta. A Lei vigente sobre o assunto é a Lei nº 6.404/76, que presume existir influência significativa quando se tem 20% ou mais do capital votante, sem controlá-la. Questão 2 (IBADE, 2019) Empresa com investimentos em coligadas faz o registro em sua contabilidade da declaração de dividendos feita por essa investida. A conta que receberá o crédito desse lançamento será C 20% ou mais D entre 5% e 10% E entre 10% e 20% A investimento. B receita de dividendos. C receita financeira. D dividendos a receber. E dividendos a pagar. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 29/44 Parabéns! A alternativa A está correta. O lançamento contábil referente ao registro da declaração de dividendos é o débito na conta dividendos a receber e o crédito na conta investimento. 2 - Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes Ao �nal deste módulo, você será capaz de reconhecer os procedimentos contábeis em provisões, passivos e ativos contingentes. Provisão 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 30/44 Primeiras palavras Na contabilidade, muitas são as confusões sobre alguns termos e contabilizações. E agora que já entendemos como registrar os investimentos usando o método da equivalência patrimonial, vamos compreender alguns termos que também podem gerar muitas dúvidas no dia a dia do profissional contábil. Esses termos são: provisão, passivo contingente e ativo contingente. Para não haver mais confusão sobre esses assuntos, vamos agora entender cada termo e saber como devemos apresentá-los na contabilidade das empresas. O que é provisão? O termo provisão é muito utilizado dentro dos departamentos contábeis das empresas e significa um passivo de prazo ou de valor incertos. De acordo com a NBC TG 25, passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos da empresa, capazes de gerar benefícios econômicos. Ou seja, provisão representa uma obrigação atual da empresa que foi constituída no passado e que se espera pagar por ela, no entanto, os valores e os prazos de pagamento dessa obrigação são incertos. Como exemplo, vamos lembrar da barragem de rejeitos que se rompeu na mina Córrego do Feijão, no município de Brumadinho, Minas Gerais. O rompimento liberou um fluxo de rejeitos, destruindo algumas das instalações da empresa Vale, afetando as comunidades locais e causando impacto no meio ambiente. A Vale divulgou em suas notas explicativas que os rejeitos liberados causaram um impacto de cerca de 315km de extensão, atingindo as proximidades do rio Paraopeba. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 31/44 O rompimento da barragem em Brumadinho resultou ainda em muitas mortes. Como consequência do rompimento da barragem, a empresa Vale vem reconhecendo provisões para atender aos compromissos assumidos, incluindo descaracterização de barragens, indenizações individuais aos que foram afetados pelo evento, gastos com reparação das áreas impactadas e compensação à sociedade. Atenção! De acordo com a NBC TG 25, uma provisão só deve ser reconhecida quando: 1. a empresa tem uma obrigação presente, seja ela legal ou não formalizada, como resultado de evento passado; 2. seja provável que será necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação; 3. possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação. E cabe ressaltar que, se essas condições não forem satisfeitas, nenhuma provisão deve ser reconhecida. Lembrando, ainda, que reconhecer uma provisão significa lançá-la na contabilidade. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 32/44 Vamos entender melhor o que significa cada uma das três condições para se reconhecer uma provisão. Obrigação presente como resultado de evento passado Uma obrigação presente como resultado de evento passado significa que, no passado, a empresa adquiriu uma obrigação que, hoje, é presente. Quando não for claro que existe uma obrigação presente, leva-se em consideração todas as evidências disponíveis e, por meio delas, presume-se que um evento passado dá origem a uma obrigação presente quando é mais provável que sim do que não que exista uma obrigação presente na data do balanço. Exemplo Em casos de processos judiciais, pode trazer dúvidas se existe ou não uma obrigação presente derivada de um evento passado e, nesses casos, precisamos recorrer à opinião de advogados e peritos. Lembra do caso de Brumadinho? Os advogados da empresa Vale apontaram que é provável que a empresa tenha que pagar as indenizações. As evidências levantadas para determinação do reconhecimento ou não levará em consideração os seguintes pontos apresentados pela NBC TG 25. Confira! Um evento resultado do passado que conduz a uma obrigação presente é chamado de um evento que cria obrigação. Porém, para ser um evento que cria obrigação, é necessário que a empresa não tenha qualquer alternativa realista senão liquidar a obrigação criada. De acordo com a NBC TG 25, esse é o caso somente: 1. quando a liquidação da obrigação pode ser imposta legalmente. 2. na hipótese de obrigação não formalizada, quando o evento (que pode ser uma ação da entidade) cria expectativas válidas em terceiros de que a entidade cumprirá a obrigação. No caso do rompimentoda barragem em Brumadinho, percebe-se a existência de uma liquidação das obrigações com o município e com as vítimas e seus familiares. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 33/44 Provável saída de recursos que incorporam benefícios futuros Para que um passivo seja reconhecido, é necessário haver não somente uma obrigação presente, mas também a probabilidade de saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidar essa obrigação. Para a NBC TG 25, no entanto, uma saída de recursos é considerada provável se o evento for mais provável que sim do que não de ocorrer, isto é, se a probabilidade de que o evento ocorrerá for maior do que a probabilidade de não acontecer. Quando não for provável que exista uma obrigação presente, a empresa divulga um passivo contingente, a menos que a possibilidade de saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja remota. Estimativa con�ável É necessário o uso de estimativas das provisões, sendo isso especialmente verdadeiro no caso de provisões, que, pela sua natureza, são mais incertas do que a maior parte de outros elementos do balanço. Nos casos em que nenhuma estimativa confiável possa ser feita, existe um passivo que não pode ser reconhecido (NBC TG 25). Gelbcke et al.(2018) elenca alguns exemplos típicos de provisões: 1. Provisão para garantias de produtos, mercadorias e serviços; 2. Provisão para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis; 3. Provisão para reestruturação; 4. Provisão para danos ambientais causados pela entidade; 5. Provisão para compensações ou penalidades por quebra de contratos; �. Obrigação por retirada de serviço de ativos de longo prazo; 7. Provisão para benefícios a empregados; �. Provisão para obrigação de restituição. O registro contábil de uma provisão, na sua maioria, é na conta débito de despesa e a crédito no passivo como provisão para contingência. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 34/44 Passivo contingente Quando se fala em provisões e passivos contingentes, vamos sempre recorrer a três palavras: Provável Possível Remota Isto é, uma obrigação quando não é certa, pode ser considerada como provável, possível ou remota. Se for provável, temos uma provisão e devemos contabilizar e divulgar em nota explicativa. No entanto, se for uma obrigação possível, vamos chamar de passivo contingente, e passivos contingentes não se contabilizam, mas sim se evidenciam em notas explicativas. Já se a obrigação for remota, não se reconhece e nem se divulga. Diante desse entendimento, podemos verificar o que aborda a NBC TG 25 sobre o assunto: Segundo a Norma, passivo contingente é: Obrigação possível Uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade. Obrigação presente U b i ã t lt d t d ã é h id 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 35/44 É interessante que seja reforçado que as empresas não devem reconhecer um passivo contingente, mas sim divulgá-lo em nota explicativa. Ele só não será divulgado em notas explicativas caso seja remota a possibilidade de uma saída de recursos que incorporem benefícios econômicos. Vamos entender melhor essa explicação, no quadro. Tipo de obrigação Procedimento contábil Obrigação presente qwue provavelmente requer uma saída de recursos. Reconhece a provisão e divulga em nota explicativa Obrigação possível ou obrigação presente que pode requerer, mas provavelmente não irá requerer, uma saída de recursos. Divulga em nota explicativa Obrigação possível ou obrigação presente cuja probabilidade de uma saída de recursos é remota. Nenhum procedimento Quadro 3: Tipos de obrigação e procedimento contábil. Adaptado de NBC TG25. Existe um truque que pode nos ajudar a lembrar do que fazer contabilmente para cada tipo de obrigação. Esse truque está na palavra PROPOR. É só lembrarmos assim: o que vem primeiro tem mais destaque, na sequência, o destaque vai caindo até chegar no último que não tem destaque algum. Ficou confuso? Calma! Uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida porque: (i) não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja exigida para liquidar a obrigação; (bi) o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. PRO é de Provável Q d é b i ã á l t fi d i ã j d l 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 36/44 Vamos imaginar que determinada empresa possui duas ações correndo contra ela, sendo levantado seus valores estimados e suas probabilidades de perda dos processos, conforme o quadro. Processo Valor estimado Probabilidade de perda do processo Ação trabalhista R$ 1.550.000 Provável Processo ambiental R$ 2.000.000 Possível Ação fiscal R$ 500.000 Remota Quadro 4: Probabilidades de perda de processos. Stephanie Kalynka. Diante dos processos apresentados, a empresa precisará registrar na contabilidade uma provisão para contingência no valor de R$1.550.000 e esse processo também será evidenciado em notas explicativas. Já o processo ambiental no valor de R$2.000.000 não será registrado, no entanto, por ter uma probabilidade de perda possível, será evidenciado em notas explicativas. Quando é a obrigação provável temos a figura da provisão, ou seja, devemos lançar na contabilidade e divulgar em nota explicativa. PO é de Possível Quando a obrigação é possível, não devemos lançar, mas sim divulgar em nota explicativa. R é de Remota Quando a obrigação é remota não devemos fazer nada, nem reconhecer, nem divulgar. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 37/44 E por fim, quanto à ação fiscal, não será realizado nenhum procedimento contábil, pois sua possibilidade de perda é remota. Ativo contingente Ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade (NBC TG 25). No caso de ativo contingente, podemos pensar ao contrário do passivo contingente, por exemplo, se a empresa tem a possibilidade de receber por uma ação judicial e não a pagar por uma indenização. Atenção! Cabe ressaltar que a empresa não deve reconhecer (lançar) um ativo contingente. No entanto, quando a realização do ganho é praticamente certa, então o ativo não é um ativo contingente e o seu reconhecimento é adequado. O ativo contingente é divulgado em notas explicativas quando for provável a entrada de benefícios econômicos. Os ativos contingentes devem ser avaliados periodicamente para garantir que os desenvolvimentos sejam apropriadamente refletidos nas demonstrações contábeis. Ao avaliar um ativo contingente e constatar que é praticamente certo que ocorrerá uma entrada de benefícios econômicos, o ativo e o correspondente ganho são reconhecidos nas demonstrações contábeis do período em que ocorrer a mudança de estimativa. Se a entrada de benefícios econômicos se tornar provável, a entidade divulga o ativo contingente. Para entender melhor, veja o quadro! Tipo de entrada Procedimento contábil A entrada de benefícios econômicos é praticamente certa. O ativo não é contigente 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 38/44 Tipo de entrada Procedimento contábil A entrada de benefícios econômicos é provável, mas não praticamente certa. Divulga em nota explicativaA entrada não é provável. Nenhum procedimento Quadro 5: Tipos de entrada e procedimento contábil. Adaptado de NBC TG25. Vamos verificar no quadro 6 um exemplo de provisão, passivo contingente e ativo contingente da empresa Vale. Todos os itens que estão apresentados foram apontados nas notas explicativas da empresa em 2020. Tipo Fato ocorrido Provisão No âmbito das indenizações individuais, a Vale e a Defensoria Pública do Estado de Minas Gerais formalizaram, em 5 de abril de 2019, um termo de compromisso por meio do qual as pessoas atingidas pelo rompimento da Barragem de Brumadinho podem optar por negociar com a Vale a celebração de acordos extrajudiciais, individuais ou por grupo familiar, para estabelecer a indenização por danos materiais e morais por eles sofridos. Esse termo de compromisso estabelece a base para uma ampla variedade de pagamentos de indenização, os quais foram definidos com base superiores à jurisprudência dos Tribunais brasileiros, observando preceitos e normas da Organização das Nações Unidas (ONU). O saldo desta provisão era de R$930 em 31 de dezembro de 2020 (R$2.992 em 31 de dezembro de 2019). Adicionalmente, em 2019, a Companhia foi notificada da imposição de multas administrativas pelo Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renováveis (IBAMA), no montante de R$250. Em julho de 2020, a Companhia firmou um acordo com o IBAMA, no qual R$150 serão aplicados em projetos ambientais em 7 parques no Estado de Minas Gerais, cobrindo uma área de aproximadamente 794 mil hectares, e R$100 serão destinados a programas relacionados a saneamento básico no Estado de Minas Gerais. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 39/44 Tipo Fato ocorrido Passivo Contingente A Companhia é parte em ações civis públicas movidas por associações representativas de comunidades indígenas Kayapó e Xikrin, do Estado do Pará, que buscam a suspensão das licenças ambientais dos empreendimentos de Onça Puma (níquel), Salobo (cobre) e S11D (minério de ferro). As associações alegam, entre outros aspectos, que não foram conduzidos estudos apropriados sobre as comunidades indígenas próximas destas operações durante o processo de licenciamento ambiental, os quais foram regularmente processados e aprovados pelos órgãos licenciadores competentes e gozam de presunção legal de legitimidade. A Companhia entende que a probabilidade de perda nestas ações é possível, contudo, o montante de eventuais perdas resultantes da possível paralisação destas operações ou ações compensatórias para impedir a suspensão destas licenças ambientais não podem ser estimadas com confiabilidade. Ativo Contingente Em 2015, a Companhia ingressou com Execução da Sentença referente à decisão transitada em julgado que reconheceu parcialmente o seu direito de receber as diferenças de correção monetária e juros de empréstimo compulsório, relativamente à terceira conversão de ações da Eletrobrás, no período entre 1987 e 1993. Em novembro de 2019, a Companhia requereu o pagamento do valor reconhecido pela Eletrobrás como devido, o que foi deferido pelo juízo. Em agosto de 2020, a Companhia recebeu R$301, e o valor remanescente ainda está em avaliação. Portanto, o ativo contingente do montante em discussão não foi reconhecido nas demonstrações financeiras da Companhia. Quadro 6: Provisão, passivo contingente e ativo contingente da empresa Vale. Notas explicativas, 2020, Vale. Provisões, passivos e ativos contingentes Veja agora os procedimentos contábeis a serem adotados para as provisões, os passivos e os ativos contingentes. Vamos lá! 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 40/44 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 41/44 Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questão 1 (VUNESP, 2016) Fatos ocorridos que surgem normalmente de evento não planejado ou de outros não esperados, que dão origem à possibilidade de entrada de benefícios econômicos para uma entidade, são considerados Parabéns! A alternativa E está correta. Os ativos contingentes surgem de eventos não planejados, ou de outros que não se espera, e dão a possibilidade de entrada de recurso para a empresa. A passivos contingentes. B outras contas a receber. C receitas extraordinárias. D variações patrimoniais. E ativos contingentes. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 42/44 Questão 2 (VUNESP, 2020) Uma obrigação possível, que resulta de eventos passados, e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos, não totalmente sob controle da entidade, é considerada conforme norma brasileira de contabilidade como Parabéns! A alternativa A está correta. O passivo contingente representa uma obrigação possível, que resulta de eventos passados, e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos, não totalmente sob controle da entidade. Considerações �nais Como vimos, as empresas que possuem investimentos em coligadas, controladas e empreendimento controlado em conjunto precisam registrá-los pelo método de equivalência patrimonial. Significa que nessas A passivo contingente. B provisão. C contas a pagar. D passivo oneroso. E passivo oculto. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 43/44 situações, as empresas precisam considerar em seus investimentos os percentuais correspondentes a suas aplicações sobre o resultado do período da investida. Mesmo que a empresa obtenha prejuízo, verificamos que é necessário, inclusive, registrar a despesa referente à equivalência patrimonial na empresa investida. Vimos ainda conceitos e procedimentos contábeis a serem adotados em caso de contingências. Verificamos que, quando as empresas possuem situação em que a probabilidade de perda de processos seja provável, é necessário o reconhecimento contábil em provisão para contingência e a evidenciação em notas explicativas. Porém, se a perda for possível, é necessário apenas a evidenciação em notas explicativas e, sendo remota a probabilidade, não se deve adotar nenhum procedimento contábil. Já nas situações em que a probabilidade de ganho de alguma contingência for provável, deve-se evidenciar em nota explicativa um ativo contingente. Podcast Para encerrar, acompanhe os procedimentos necessários para as provisões, os passivos e os ativos contingentes. Ouça! Referências B3. A Bolsa do Brasil. Consultado na internet em: 27 de jan. 2022. BRASIL. Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Brasília, 1976. GELBCKE, E. R. et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2018. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABLIDADE. NBC. NBC TG 18 (R3) – Investimento em coligada, em controlada e em empreendimento controlado em conjunto. Brasília, 2017. 31/10/2022 09:15 MEP, Provisões, Passivos e Ativos Contingentes https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03235/index.html# 44/44 co t o ada e e e p ee d e to co t o ado e co ju to. as a, 0 . NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABLIDADE. NBC. NBC TG 25 (R2) – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Brasília, 2017. SUAVE, R. et al. Divulgação de Passivos Contingentes nas empresas mais líquidas da BM&FBOVESPA. Revista da UNIFEBE, v. 1 n. 11, 2013. ALGUÉM pediu sua empresa em joint venture? O que analisar antes do ‘sim’. Endeavor Brasil, out. 2016. Explore + Confira agora as indicações que separamos especialmentepara você! Acesse o site da B3 e veja os investimentos das atuais empresas brasileiras. Assista aos seguintes vídeos do canal Profª Camila Sa, no YouTube: Equivalência Patrimonial CPC 25 - Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes
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