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- -1 Demonstrações contábeis – padronizações Aislan da Silva Nunes Introdução Olá aluno(a)! Antes de você iniciar a análise das demonstrações contábeis, é necessário realizar determinados ajustes e a padronização das referidas demonstrações. Analistas menos experientes tendem a fazer a análise sem os devidos ajustes, o que pode ocasionar, em certas situações, equívocos no processo de tomada de decisão. Imagine uma situação em que, por inexperiência ou falta de conhecimentos necessários, um crédito é liberado ao cliente sem os devidos cuidados na realização de ajustes e padronização das demonstrações contábeis. Você vai aprender como fazer isso da forma correta. Bons estudos! Ao final desta aula, você será capaz de: • descrever as características de cada demonstração contábil. Exigência e legislação O primeiro motivo para a padronização é a necessidade de apresentar determinadas contas patrimoniais e de resultado, de acordo com a natureza da análise a ser realizada, e não de acordo com o determinado pela legislação societária. Como exemplo, tem-se as despesas e receitas financeiras que pertencem ao grupo de despesas operacionais, mas que para fins de análise do resultado operacional efetivo da empresa, sem considerar os aspectos financeiros, devem ser classificadas e apresentadas de forma segregada. Nas sociedades anônimas de capital aberto, que divulgam suas demonstrações de acordo com as normas da Comissão de Valores Mobiliários, essa classificação já é considerada como obrigatória, tendo em vista sua importância para o usuário final. Entretanto, para um grande grupo de empresas, como as sociedades limitadas (tipo societário no qual se enquadram a grande maioria das pequenas e médias empresas), esse tipo de separação entre questões financeiras e operacionais não é realizado. • - -2 Os analistas devem realizar uma leitura detalhada das demonstrações contábeis completas, assim como das notas explicativas dessas demonstrações, com o objetivo de detectar possíveis inconsistências e, quando for o caso, realizar os devidos ajustes. Quanto à padronização, ela é necessária em virtude das diferenças de nomes das contas e grupos patrimoniais que porventura podem surgir durante o processo de comparação de diversas demonstrações contábeis de várias empresas. Exceção às empresas sujeitas a regimes contábeis especiais, como as instituições financeiras, que são reguladas pelo Banco Central do Brasil (BC), e as sociedades seguradoras, que têm suas atividades e a contabilidade regulamentada pela Superintendência de Seguros Privados (Susep). As empresas em geral podem adotar o seu próprio plano de contas, utilizando uma diversidade de nomes para as contas contábeis que podem, por vezes, causar confusões na hora da análise. Figura 1 - Padronizações da demonstração contábil Fonte: somchaij, Shutterstock, 2019. Dessa forma, na busca de uniformidade e para melhorar a comparabilidade entre as demonstrações contábeis, torna-se necessária a padronização de acordo com o modelo definido pelos analistas, com o objetivo final de permitir uma comparação entre as demonstrações de diversos períodos de diferentes empresas, atendendo adequadamente aos objetivos da análise. EXEMPLO Uma empresa possui créditos que deveriam ser classificados como de longo prazo, ou seja, que tem prazo de recebimento maior que 1 ano. Na tentativa de melhorar a situação financeira, classifica estes créditos como de curto prazo, ou seja, circulantes, cujo recebimento ocorre em menos de 1 ano. - -3 Modelo das demonstrações contábeis após as padronizações Com a finalidade de uniformizar os procedimentos de análise, no decorrer do trabalho, e de fornecer um direcionador para análises profissionais futuras, você vai conhecer dois modelos das principais demonstrações contábeis utilizadas para fins de análise: o balanço patrimonial e a demonstração de resultado do exercício. Figura 2 - Modelo das demonstrações para análises Fonte: Ed Samuel, Shutterstock, 2019. Esses modelos podem servir de parâmetro quando da realização efetiva de análises econômico-financeiras de empresas, e é utilizado para fins de padronização dessas demonstrações. Conhecer os objetivos dos usuários das informações que serão produzidas mediante a utilização da análise das demonstrações contábeis é fundamental. Os modelos são apenas sugestões, que podem ser alterados em função das características especiais do setor de atuação das empresas e do momento no qual é realizada a análise. SAIBA MAIS O livro “Análise das Demonstrações Contábeis”, de José Carlos Marion, apresenta mais informações sobre as padronizações das demonstrações contábeis para fins de análise, vale a pena adquirir mais conhecimento com esta fonte. - -4 Balanço Patrimonial Pode-se observar que nesse modelo há uma síntese para determinados grupos. E alguns grupos ou contas podem não aparecer, em virtude de ajustes a serem efetuados e que serão abordados na próxima seção. A padronização é importante, pois o analista, na maioria das vezes, não tem interesse em minúcias que podem conter as demonstrações contábeis: ele está interessado nos grandes grupos e nos números que serão fornecidos com a única finalidade de subsidiar as suas análises. Figura 3 - Modelo de Padronização do Balanço Patrimonial Fonte: Elaborado pelo autor, 2019. Como pode ser observado nesse modelo de balanço patrimonial padronizado, há algumas diferenças em relação aos modelos tradicionais. Algumas contas estão agrupadas e, tanto no ativo circulante como no passivo circulante, tem-se a divisão entre financeiro e operacional. Por sua natureza, algumas contas não se enquadram no conceito de ativos ou passivos financeiros ou operacionais, motivo pelo qual são classificadas em um último grupo, denominado outras contas, normalmente com pequeno valor. FIQUE ATENTO Caso tenha interesse em iniciar um processo de análise das demonstrações, seja para fins - -5 No patrimônio líquido destaca-se a existência de uma conta redutora, denominada ações em tesouraria. Esse grupo representa as ações que foram adquiridas pela própria sociedade e, de acordo com o artigo 30 da Lei n. 6.404/1976, essas aquisições somente são permitidas quando ocorrerem as seguintes situações: a) as operações de resgate, reembolso ou amortização previstas em lei; b) a aquisição, para permanência em tesouraria ou cancelamento, desde que até o valor do saldo de lucros ou reservas, exceto a legal, e sem diminuição do capital social, ou por doação; c) a alienação das ações adquiridas nos termos da alínea b e mantidas em tesouraria ou; d) a compra quando, resolvida a redução do capital mediante restituição, em dinheiro, de parte do valor das ações, o preço destas em bolsa for inferior ou igual à importância que deve ser restituída (BRASIL, 1976, ).documento online As demais contas e grupos possuem estrutura semelhante àquela determinada pela legislação societária, exceto em relação aos ajustes a serem efetuados, que serão abordados em uma próxima seção. Demonstração do Resultado do Exercício Assim como o balanço patrimonial, a demonstração de resultados do exercício também deverá ser padronizada, visando a um melhor aproveitamento para fins de análise e permitindo a simplificação e a adequação para a finalidade específica do trabalho a ser realizado. A seguir, confira um modelo de DRE padronizada. Caso tenha interesse em iniciar um processo de análise das demonstrações, seja para fins acadêmicos ou para fins profissionais, transcreva o modelo de balanço patrimonial em uma planilha eletrônica, de forma padronizada. - -6 Figura 4 - Modelo de Padronização da DRE Fonte: Elaborado pelo autor, 2019. Na DRE, a sintetização das informações é mais simples, mas algumas diferenças entre os modelos tradicionais podem ser observadas. A primeira delas diz respeito à separação do denominado “resultado financeiro”, modelo este já adotado pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM) para fins de divulgação dos resultados das sociedades anônimas de capital aberto. Outroaspecto que deve ser destacado em relação a alguns modelos tradicionais de análise é a inclusão, nesse modelo, da receita operacional bruta e das deduções da receita bruta. Embora as análises se utilizem dos dados a partir da receita operacional líquida, é importante relacionar os referidos dados e deixá-los disponíveis, pois os usuários e analistas podem, em determinado momento, ter interesse nos aspectos tributários, especialmente FIQUE ATENTO Após transcrever o balanço patrimonial, faça a transcrição do modelo de demonstração de resultados do exercício em uma planilha eletrônica para completar o processo de análise das demonstrações de forma padronizada. - -7 usuários e analistas podem, em determinado momento, ter interesse nos aspectos tributários, especialmente aqueles que possam envolver impostos e contribuições sociais incidentes sobre vendas em diferentes mercados ou diferentes países. Fechamento Neste tema, você compreendeu a importância das padronizações das demonstrações contábeis, visto que seu objetivo é, além de simplificar as contas contábeis, oferecer a possibilidade de comparações dos resultados com outras empresas. Deste modo, você estudou a legislação e a obrigatoriedade dos ajustes nas demonstrações contábeis, bem como o modelo do Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. Espero que você tenha gostado deste assunto e continue se dedicando. Referências BRASIL. Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis . Acesso em: 04 out. 2019./L6404compilada.htm BRASIL. Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03 Acesso em: 04 out. 2019./_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm. BRASIL. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. . Provisões, Pronunciamento CPC 25 passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos /Pronunciamento?Id=56. Acesso em: 04 out. 2019. BRASIL. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. . Pronunciamento CPC 00 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil Financeiro (R1). Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80. Acesso em: 04 out. 2019. MARION, J. C. . 6. ed. São Paulo: Atlas, 2010.Análise das demonstrações contábeis REIS, A. C. R. : estrutura e análise. São Paulo: Saraiva, 2003.Demonstrações contábeis http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404compilada.htm http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404compilada.htm http://www.cpc.org.br/ http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/ http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/ Introdução Exigência e legislação Padronizações da demonstração contábil Modelo das demonstrações contábeis após as padronizações Modelo das demonstrações para análises Balanço Patrimonial Modelo de Padronização do Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício Modelo de Padronização da DRE Fechamento Referências
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