Práticas Contábeis II: Folha de Pagamento e Tributação

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DISCIPLINA:
PRÁTICAS CONTÁBEIS II
3
PLANO DE ENSINO E APRENDIZAGEM
PRÁTICAS CONTÁBEIS II
Ementa: Folha de Pagamento
Conteúdos:
Prazos, documentos, procedimentos, informações, exercícios práticos de 
registro de empregados.
Processamento da Folha de Pagamento através de Software.
Férias, Rescisões, Décimo Terceiro Salário através de Software.
Geração das guias de FGTS, INSS, IRRF e Contribuições Sindicais, 
Desoneração da Folha de Pagamento.
Ementa: Obrigações acessórias da Folha de Pagamento
Conteúdos:
Aspectos Conceituais.
Procedimentos de Elaboração e Entrega do E-Social.
RAIS, DIRF, CAGED.
Comunicado de Acidente de Trabalho.
Ementa: Tributação pelo Lucro Real e Lucro Presumido
Conteúdos:
Disposições Gerais: Empresas Tributadas pelo Lucro Real.
Empresas Tributadas pelo Lucro Real: Escrituração dos Livros Fiscais através de 
Software. Emissão das Guias dos Tributos.
Disposições Gerais: Empresas Tributadas pelo Lucro Presumido.
Empresas Tributadas pelo Lucro Presumido: Escrituração dos Livros Fiscais através 
de Software. Emissão das Guias dos Tributos.
Ementa: Tributação pelo Simples Nacional e Obrigações acessórias e NF-e
Conteúdos:
Disposições Gerais: Empresas Tributadas pelo Simples Nacional.
Empresas Tributadas pelo Simples Nacional: Escrituração dos Livros Fiscais através 
de Software. Programa PGDAS-D.
DEFIS. SPED ICMS. EFD-Contribuições.
NF-e. NFS-e. CT-e. 
PLANO DE ENSINO E APRENDIZAGEM
PRÁTICAS CONTÁBEIS II
Atividade avaliativa 2. bimestre
Os dados abaixo refere-se a uma empresa Ltda optante pelo 
lucro presumido e que a mesma auferiu receitas provenientes 
de atividades diferentes. Calcule o IRPJ, Adicional (se houver) e 
CSLL
Meses atividade 1 atividade 2
Jan 250.000,00 140.000,00
Fev 290.000,00 180.000,00
Março 350.000,00 250.000,00
Atividade 1: Serviços de Assistência Técnica; 
Atividade 2: Comércio de peças.
Entrega até dia 21/10/2022, valendo até 1.000 pontos.
Solução Atividade avaliativa 2. bimestre
Empresa Ltda optante lucro presumido
Meses Atividades Serviços Atividades Comércio RBT
Jan 250.000,00 140.000,00 390.000,00 
Fev 290.000,00 180.000,00 470.000,00 
Mar 350.000,00 250.000,00 600.000,00 
890.000,00 570.000,00 1.460.000,00 
Presunção IRPJ
Atividades Serviços 32% 284.800,00 ($ 890.000,00 x 32%)
Atividades Comércio 8% 45.600,00 ($ 570.000,00 x 8%)
Base IRPJ 330.400,00 
IRPJ 15% 49.560,00 
Base adicional 270.400,00 ($ 330.400,00 - $ 60.000,00)
ADICIONAL 10% 27.040,00 
IRPJ 76.600,00 
Presunção CSLL
Atividades Serviços 32% 284.800,00 ($ 890.000,00 x 32%)
Atividades Comércio 12% 68.400,00 ($ 570.000,00 x 12%)
Base CSLL 353.200,00 
CSLL 9% 31.788,00 
Lucro Real
Como vimos anteriormente neste regime, o imposto de renda
é determinado a partir do lucro contábil, apurado pela pessoa
jurídica, acrescido de ajustes (positivos e negativos)
requeridos pela legislação fiscal, conforme esquema a seguir:
Lucro (Prejuízo) Contábil
(+) Ajustes fiscais positivos (adições)
(-) Ajustes fiscais negativos (exclusões)
(=) Lucro Real ou Prejuízo Fiscal do período
Podendo haver, inclusive, situações de Prejuízo Fiscal,
hipótese em que não haverá imposto de imposto de renda a
pagar.
Lucro Real
IRPJ - LUCRO REAL
A tributação Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) - Lucro
Real, se dá mediante a apuração contábil dos resultados, com
os ajustes determinados pela legislação fiscal.
Lucro Real
BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo do imposto, determinada segundo a lei
vigente na data de ocorrência do fato gerador, é o lucro real
correspondente ao período de apuração.
Como regra geral, integram a base de cálculo todos os ganhos
e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominação
que lhes seja dada, independentemente da natureza, da
espécie ou da existência de título ou contrato escrito,
bastando que decorram de ato ou negócio que, pela sua
finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma
específica de incidência do imposto.
Lucro Real
PERÍODO DE APURAÇÃO
O imposto será determinado com base no lucro real por
períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de
março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano-calendário.
No caso da apuração com base no lucro real, o contribuinte
tem a opção de apurar anualmente o imposto devido,
devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por
estimativa.
Lucro Real
PERÍODO DE APURAÇÃO
Nos casos de incorporação, fusão ou cisão, a apuração da base
de cálculo e do imposto devido será efetuada na data do
evento.
Na extinção da pessoa jurídica, pelo encerramento da
liquidação, a apuração da base de cálculo e do imposto devido
será efetuada na data desse evento.
Lucro Real
ALÍQUOTA IRPJ
A pessoa jurídica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagará o
imposto à alíquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro
real, apurado de conformidade com o Regulamento.
Lucro Real
ADICIONAL
A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da
multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo número de
meses do respectivo período de apuração, sujeita-se à
incidência de adicional de imposto à alíquota de 10% (dez por
cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporação,
fusão ou cisão e de extinção da pessoa jurídica pelo
encerramento da liquidação.
Lucro Real
ADICIONAL
O disposto neste item aplica-se, igualmente, à pessoa jurídica
que explore atividade rural.
O adicional de que trata este item será pago juntamente com
o imposto de renda apurado pela aplicação da alíquota geral
de 15%.
Lucro Real
Código 
DARF
Descrição do tributo/contribuição
2362
IRPJ - PJ obrigadas à apuração com base 
no lucro real - Demais Entidades -
Estimativa Mensal
3373
IRPJ - Optantes pela apuração com base 
no lucro real - Balanço Trimestral
5993
IRPJ - Optantes pela apuração com base 
no lucro real - Estimativa Mensal
IRPJ E ADICIONAL – CÓDIGO DARF
Lucro Real
CSLL
A Contribuição Social sobre Lucro Líquido é outro tributo que
deve ser pago sobre o desempenho da empresa no período.
Ele é calculado aplicando uma alíquota de 9% sobre o lucro
real.
Lucro Real
CSLL – CÓDIGO DARF
Código 
DARF
Descrição do tributo/contribuição
2484
CSLL - Pagamento da contribuição social 
sobre o lucro devida no mês de 
Fevereiro/XX – Estimativa Mensal
6012
CSLL - Optantes pela apuração com base 
no lucro real - Balanço Trimestral
6773
CSLL - Pagamento do saldo do imposto 
devido pelas pessoas jurídicas 
submetidas à apuração anual do lucro 
real (optantes pelo pagamento mensal 
por estimativa). O saldo deverá ser 
acrescido de juros pela Taxa Selic de 
mais 1%(um por cento). 
Lucro Real
PIS / COFINS
No Lucro Real o PIS (Programa de Integração Social) e a
COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade
Social) não são cumulativos, portanto seguem as seguintes
alíquotas:
PIS não-cumulativo: alíquota de 1,65% aplicada sobre a receita
bruta mensal
COFINS não-cumulativo: alíquota de 7,6% aplicada sobre a
receita bruta mensal
Lucro Real
LUCROS DISTRIBUÍDOS
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados
apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou
creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no
lucro real, não estão sujeitos à incidência do imposto de renda
na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de
renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no
país ou no exterior.
Lucro Real
LUCRO REAL – OPÇÃO – POSSIBILIDADE
As pessoas jurídicas, mesmo se não obrigadas a tal, poderão
apurar seus resultados tributáveis com base noLucro Real.
Assim, por exemplo, uma empresa que esteja com pequeno
lucro ou mesmo prejuízo, não estando obrigada a apurar o
Lucro Real, poderá fazê-lo, visando economia tributária
(planejamento fiscal).
Lucro Real
OCORRÊNCIA DE SITUAÇÃO DE OBRIGATORIEDADE AO
LUCRO REAL DURANTE O ANO CALENDÁRIO
A pessoa jurídica que houver pago o imposto com base no
lucro presumido e que, em relação ao mesmo ano calendário,
incorrer em situação de obrigatoriedade de apuração pelo
lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos do exterior, deverá apurar o IRPJ e CSLL sob o
regime de apuração do lucro real trimestral, a partir inclusive,
do trimestre da ocorrência do fato.
Lucro Real
LUCRO REAL ANUAL
As empresas que optam pela apuração anual do Lucro Real
realizam esse cálculo apenas uma vez por ano – na data de 31
de dezembro. O IRPJ e a CSLL, pagos mensalmente, são
considerados como antecipações dos valores apurados no
balanço anual. Se houver saldo positivo ou negativo ao final
do ano, ele deve ser pago ou compensado.
Além disso, o Lucro Real Anual pode ser apurado por
Estimativa ou Receita Bruta.
Lucro Real
LUCRO REAL ANUAL
Apuração por Estimativa:
• Pagamento do IRPJ e CSLL todos os meses através da receita
bruta e acréscimos;
• Redução do pagamento mensal do imposto e da
contribuição social, com base em balanço ou balancete
intermediário, por ter apurado lucro real ou base de cálculo
positiva da CSLL menor do que a calculada com base na
receita bruta e acréscimo;
• Suspensão do pagamento mensal do imposto e da
contribuição social, com base em balanço ou balancete
intermediário, por ter apurado prejuízo fiscal e/ou base de
cálculo negativa da CSLL.
Lucro Real
LUCRO REAL ANUAL
Apuração por Receita Bruta:
• O resultado da aplicação do percentual previsto no artigo
15 da Lei nº 9.249/95 sobre a receita bruta da atividade;
tratando-se de Declaração de Ajuste Anual, dos percentuais
de apuração do Lucro Presumido mencionados no artigo
15 da Lei nº 9.249 de 26 de dezembro de 1995, que são:
8% para comércio, indústria e transporte de carga,
16% para transporte de passageiros e
32% para serviços em geral.
• Os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados
positivos decorrentes de receitas não compreendidas na
atividade.
Lucro Real
EXEMPLO
Para compreender como calcular o Lucro Real, vamos utilizar
como exemplo uma empresa prestadora de serviços que teve
uma receita bruta trimestral de R$500.000,00 e um lucro
trimestral apurado em R$300.000,00.
Para calcular o Imposto de Renda devido por essa empresa,
vamos multiplicar o seu lucro líquido pela alíquota (15%):
R$300.000,00 * 15% = R$45.000,00
Lucro Real
EXEMPLO
Porém, essa empresa teve um lucro trimestral que ultrapassou
em R$60.000,00 a média de R$20.000,00 por mês, portanto
será necessário recolher um adicional:
Base de calculo: R$300.000,00 – R$ 60.000,00 = R$240.000,00
IR adicional: R$240.000,00 * 10% = R$24.000,00
No total, essa empresa deve recolher R$69.000,00 de IRPJ.
Lucro Real
EXEMPLO
Para calcular a CSLL basta aplicar a sua alíquota sobre o lucro:
R$300.000,00 * 9% = R$27.000,00
Lucro Real
ADIÇÕES – DESPESAS CONTABILIZADAS E NÃO ACEITAS PELO
FISCO
São aqueles valores registrados pela contabilidade da empresa
em despesa, mas que a legislação fiscal não aceita como
dedução do lucro.
1) os custos, despesas, encargos, perdas, provisões,
participações e quaisquer outros valores deduzidos na
apuração do lucro líquido que, de acordo com o Regulamento,
não sejam dedutíveis na determinação do lucro real;
2) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros
valores não incluídos na apuração do lucro líquido que, de
acordo com o Regulamento, devam ser computados na
determinação do lucro real.
Lucro Real
EXEMPLOS DE ADIÇÕES AO LUCRO REAL:
• Os lucros auferidos no exterior, por intermédio de filiais,
sucursais, controladas ou coligadas serão adicionados ao
lucro líquido, para determinação do lucro real
correspondente ao balanço levantado no dia 31 de
dezembro do ano-calendário em que tiverem sido
disponibilizados para a pessoa jurídica domiciliada no Brasil
(Artigo 1, Lei 9.532/1997);
• Encargos de depreciação, apropriados contabilmente,
correspondentes ao bem já integralmente depreciado em
virtude de gozo de incentivos fiscais previstos no
Regulamento do Imposto de Renda.
Lucro Real
EXEMPLOS DE ADIÇÕES AO LUCRO REAL:
• Despesas contabilizadas e indedutíveis para a apuração do
Lucro Real, como multas indedutíveis, doações, brindes, etc
Lucro Real
EXCLUSÕES – RECEITAS CONTABILIZADAS E NÃO ACEITAS
PELO FISCO
Aplica-se o mesmo raciocínio das adições, ou seja, representa
um valor que, embora reconhecido como ganho pela empresa
e contabilizado em receita, a legislação fiscal não exige sua
tributação, permitindo assim que esta receita não entre na
base fiscal para o cálculo dos tributos sobre o lucro.
I – os valores cuja dedução seja autorizada pelo Regulamento
e que não tenham sido computados na apuração do lucro
líquido do período de apuração;
Lucro Real
EXCLUSÕES – RECEITAS CONTABILIZADAS E NÃO ACEITAS
PELO FISCO
II – os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros
valores incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo
com o Regulamento, não sejam computados no lucro real;
Lucro Real
COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS
É a utilização de prejuízos fiscais ocorridos em períodos
anteriores, atualmente com limitação percentual de 30% do
lucro líquido ajustado.
I – o prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração
anteriores, limitado a 30% (trinta por cento) do lucro líquido
ajustado pelas adições e exclusões previstas no Regulamento,
desde que a pessoa jurídica mantenha os livros e documentos,
exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do prejuízo
fiscal utilizado para compensação (Lei 9.065/95, art. 15 e
parágrafo único).
Lucro Real
LALUR - LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
O LALUR - Livro de Apuração do Lucro Real, é um livro fiscal,
sendo obrigatório somente para as empresas tributadas pelo
Imposto de Renda na modalidade Lucro Real, conforme
previsão contida no Regulamento do Imposto de Renda.
Sua função é ajustar os demonstrativos contábeis à declaração
do Imposto de Renda com adições e exclusões ao lucro líquido
do período-base, apurando-se a base de cálculo do Imposto
de Renda devido e controle de valores que devam influenciar
a determinação do Lucro Real de períodos-base futuros e que
não constem da escrituração comercial.
Lucro Real
LALUR - LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
DISPENSA DO LALUR FÍSICO
As pessoas jurídicas ficam dispensadas, em relação aos fatos
ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2014, da escrituração do
Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) em meio físico e da
entrega da Declaração de Informações Econômico-Fiscais da
Pessoa Jurídica (DIPJ), tendo em vista a instituição da
Escrituração Contábil Fiscal (ECF) pela Instrução Normativa
RFB 1.422/2013.
Entretanto, observe-se que continua a exigência da
elaboração do LALUR, agora em meio eletrônico, que
corresponderá à ECF - Escrituração Contábil Fiscal.
Lucro Real
EXEMPLO
Dados extraídos da contabilidade e do Livro de Apuração do
Lucro Real (LALUR) da Cia. Peloponeso, referentes ao período
de apuração anual encerrado em 31/12/2009:
- Lucro líquido antes do IR ------------------------------- 300.000,00
- Adições, conforme LALUR, parte A -------------------125.000,00
- Exclusões, conforme LALUR, parte A ------------------50.000,00
- Prejuízo fiscal de períodos anteriores, conforme
LALUR, parte B ----------------------------------------------187.500,00
Qual será o lucro real, o IR, o Adicional e a CSLL,
correspondente a esse período de apuração, caso a
companhia utilize o valor máximo de compensação do
prejuízo fiscal permitido pela legislação tributária.
Lucro Real
EXEMPLO
1. Lucro Líquido antes do IR ........................... R$ 300.000,00
2. (+) Adições ao Lucro Líquido ...................... R$ 125.000,00
3. (-) Exclusões ao Lucro Líquido ...................(R$ 50.000,00)
4. Lucro antes da Compensação de Prejuízos R$ 375.000,00
5. (-) Compensação de Prejuízos Fiscais........ (R$ 112.500,00)
6. Lucro Real ................................................. R$ 262.500,00
7. IR – Alíquota 15% ..................................... R$ 39.375,00
8. Adicional 10% ........................................... R$ 2.250,00
12 x R$ 20.000,00 = R$ 240.000,00 => R$ 262.500,00 – R$ 240.000,00 = R$ 22.500,00
9. IR Devido .................................................. R$ 41.625,00
10. CSLL Devida ............................................ R$ 23.625,00
Lucro Real - Estimativa ou Suspensão 
Como vimos anteriormente consigna na legislação que as pessoas
jurídicas devem apurar trimestralmente o imposto de renda com base
no lucro real. Opcionalmente, as pessoas jurídicas tributadas com
base no lucro real podem efetuar, mensalmente, o pagamento do
imposto de renda devido no curso do ano-calendário calculado sobre
base de cálculo estimada, realizando a apuração definitiva apenas ao
final do ano-calendário ou na data do evento, caso ocorra fusão,
cisão, incorporação ou extinção da pessoa jurídica.
Esta opção alcança, inclusive, as pessoas jurídicas que, em qualquer
trimestre do ano-calendário, tenham arbitrado o lucro ou tenham
se utilizado da faculdade de suspender ou reduzir o valor dos
pagamentos mensais, mediante a elaboração de balanços ou
balancetes de suspensão ou redução (arts. 35 e 37, § 5º, e art. 57, §
1º da Lei nº 8.981, de 1995, com a nova redação dada pela Lei
nº 9.065, de 1995).
Lucro Real - Estimativa ou Suspensão 
Lucro Real – Caso prático 
A pessoa jurídica pode suspender o pagamento do imposto, desde 
que demonstre que o valor do imposto devido, calculado com base no 
lucro real do período em curso, é igual ou inferior à soma do imposto 
de renda devido por estimativa, correspondente aos meses do 
mesmo ano-calendário, anteriores àquele a que se refere o balanço 
ou balancete levantado, conforme exemplo a seguir:
Lucro Real – Base Estimativa
Lucro Real – Caso prático 
Exemplo 1: Pessoa jurídica que comercializa mercadorias levantou
balanço para suspender o pagamento do IRPJ em março do ano-
calendário, tendo efetuado apuração de imposto utilizando-se da
base de cálculo estimada nos meses de janeiro e fevereiro.
Janeiro: Receita Bruta R$ 80.000,00
Percentual x 8%
———————— ——————–
Base estimada R$ 6.400,00
Alíquota do IR x 15%
———————– ———————
IR devido R$ 960,00
Lucro Real – Caso prático 
Fevereiro: Receita Bruta R$ 100.000,00
Percentual x 8%
———————— ———————
Base estimada R$ 8.000,00
Alíquota do IR x 15%
———————— ———————
IR devido R$ 1.200,00
Lucro Real – Caso prático 
Março: Lucro Real até 31/03 R$ 14.000,00
Alíquota do IR x 15%
—————————- ———————-
IR apurado R$ 2.100,00
Lucro Real – Caso prático 
Como a pessoa jurídica apurou o valor de R$ 2.160,00,
correspondente ao imposto relativo aos meses de janeiro e
fevereiro, e como o imposto calculado com base no lucro real do
período compreendido a partir de 1º de janeiro até 31 de março
resultou em R$ 2.100,00, poderá suspender o pagamento
respectivo, por ser este inferior àquele valor.
Lucro Real – Caso prático 
Exemplo 2: Pessoa jurídica que comercializa mercadorias levantou
balanço para reduzir o pagamento do IRPJ em março do ano-
calendário, tendo efetuado apuração de imposto utilizando-se da
base de cálculo estimada nos meses de janeiro e fevereiro.
Lucro Real – Caso prático 
Janeiro: Receita Bruta R$120.000,00
Percentual x 8%
———————— ——————–
Base estimada R$ 9.600,00
Alíquota do IR x 15%
———————– ——————–
IR devido R$ 1.440,00
Lucro Real – Caso prático 
Fevereiro: Receita Bruta R$220.000,00
Percentual x 8%
———————— ——————–
Base estimada R$ 17.600,00
Alíquota do IR x 15%
———————— ———————
IR devido R$ 2.640,00
Lucro Real – Caso prático 
Março: Receita Bruta R$ 150.000,00
Percentual x 8%
———————— ——————–
Base estimada R$ 12.000,00
Alíquota do IR x 15%
———————— ——————–
IR devido R$ 1.800,00
Lucro Real – Caso prático 
Março: Lucro Real até 31/03 R$ 30.000,00
Alíquota do IR x 15%
—————————- ———————
IR apurado R$ 4.500,00
Lucro Real – Caso prático 
Como a pessoa jurídica apurou o valor de R$ 4.080,00,
correspondente ao imposto relativo aos meses de janeiro e
fevereiro, e como o imposto calculado com base no lucro real do
período compreendido a partir de 1º de janeiro até 31 de março
resultou em R$ 4.500,00, ela pode reduzir o valor a ser pago para
R$ 420,00 (R$ 4.500,00 – R$ 4.080,00), em vez de R$ 1.800,00,
apurado sobre a base de cálculo estimada de março.
UNIDADE 3 
BASE DE CÁLCULO NEGATIVA DA CSLL
A base de cálculo negativa da Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido - CSLL - surge quando o valor contábil do resultado,
ajustado pelas exclusões e adições previstas na legislação da
CSLL, resultar em valor menor que zero.
Exemplo:
Prejuízo Contábil antes da Provisão do Imposto de Renda e da 
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL): R$ 100.000,00
+ Adições à base de cálculo R$ 50.000,00
- Exclusões à base de cálculo R$ 40.000,00
= Base de Cálculo negativa da CSLL = - R$ 100.000,00 + R$ 
50.000,00 - R$ 40.000,00 = - R$ 90.000,00
UNIDADE 3 
BASE DE CÁLCULO NEGATIVA DA CSLL
Principais Adições:
• CSLL;
• Alimentação de sócios, acionistas e administradores;
• Brindes;
• Multas por infrações fiscais;
• Provisões (exceto as de férias, 13º salários e seus encargos 
sociais e as provisões técnicas estabelecidas pela Susep); e
• Outras adições. 
UNIDADE 3 
BASE DE CÁLCULO NEGATIVA DA CSLL
Principais Exclusões:
• Lucros ou dividendos recebidos, de investimento avaliado 
pelo custo de aquisição;
• Reversão de provisões não dedutíveis; e
• Outras exclusões. 
UNIDADE 3 
BASE DE CÁLCULO NEGATIVA DA CSLL
As bases de cálculo negativas poderão ser compensadas com
os resultados dos períodos de apuração subsequentes,
ajustados pelas adições e exclusões previstas na legislação da
CSLL, observado o limite máximo de redução de trinta por
cento do resultado ajustado.
UNIDADE 3 
BASE DE CÁLCULO NEGATIVA DA CSLL
A compensação somente se aplica às pessoas jurídicas que
mantiverem os livros e documentos, exigidos pela legislação
fiscal, comprobatórios da base de cálculo negativa utilizada
para a compensação.
A base de cálculo negativa da CSLL a ser compensada é a
apurada na demonstração do resultado ajustado, que poderá
ser transcrita no Lalur ou em livro específico para apuração
da CSLL (e-LACS).
Ocorrendo apuração de base de cálculo negativa no balanço
ou balancete de suspensão, a pessoa jurídica estará
dispensada do pagamento da CSLL correspondente a esse
mês.
Lucro Real
EXERCÍCIOS
1. Adição ao lucro líquido pode representar:
a) Despesa aceita na Contabilidade e não aceita pelo FISCO.
b) Despesa aceita na Contabilidade e aceita pelo FISCO.
c) Despesa não aceita na Contabilidade e aceita pelo FISCO.
d) Despesa não aceita na Contabilidade e não aceita pelo
FISCO.
Lucro Real
SOLUÇÃO EXERCÍCIO 1.
1. Adição ao lucro líquido pode representar:
a) Despesa aceita na Contabilidade e não aceita pelo FISCO.
b) Despesa aceita na Contabilidade e aceita pelo FISCO.
c) Despesa não aceita na Contabilidade e aceita pelo FISCO.
d) Despesa não aceita na Contabilidade e não aceita pelo
FISCO.
Lucro Real
EXERCÍCIOS
2. A Cia Barbacena tem base negativa em 20X2 de R$ 800 e de
R$ 1.200 em 20X3. Em 20X4, teve lucro antes de calcular os
impostos de R$ 10.000. O valor da contribuição social devida
no ano (alíquota de 9%) será:
a) R$ 630.
b) R$ 720.
c) R$ 846.
d) R$ 900.
e) R$ 1.500.
Lucro Real
SOLUÇÃO EXERCÍCIO 2.
LUCRO 10.000,00 
1.200,00- BASE NEGATIVA DE 20X3
800,00- BASE NEGATIVA DE 20X2
8.000,00 BASE DE CÁLCULO CSLL
720,00 CSLL
3.000,00 LIMTE DE DEDUÇÃO
Lucro Real
3. A Cia Mata tem prejuízo contábil no 1º ano de suas
atividades no valor de R$ 340. No prejuízo estão incluídas
receitas não tributáveis no valor de R$ 40. No 2º ano,
apresenta lucro contábil de R$ 1.000, incluindodespesas não
dedutíveis de R$ 200. O IR devido (15%) no 2º ano será:
a) R$ 105.
b) R$ 123.
c) R$ 126.
d) R$ 129.
e) R$ 135.
Lucro Real
SOLUÇÃO EXERCÍCIO 3.
PREJUÍZO CONTÁBIL 340,00- 
EXCLUSÃO
 REC. NÃO TRIBUTÁVEIS 40,00- 
PREJUIZO FISCAL 380,00- 
LUCRO CONTÁBIL 1.000,00 
ADIÇÕES
 DESP. NÃO DEDUTÍVEIS 200,00 
1.200,00 LUCRO AJUSTADO
360,00 LIMITE COMPENSAÇÃO PREJUIZO
840,00 
126,00 IRPJ
Lucro Real
4. Uma empresa apurou em determinado período trimestral
de 2003 um Lucro Real de R$27.000,00. As adições eram de R$
5.000,00 e as exclusões de R$ 3.000,00. No Patrimônio Líquido
havia o registro de prejuízos contábeis anteriores de R$
10.000,00. Considerando estes dados podemos afirmar que
lucro contábil antes da provisão do Imposto de Renda era de
R$:
a) 29.000,00;
b) 27.000,00;
c) 25.000,00;
d) 23.000,00;
e) 21.000,00.
Lucro Real
SOLUÇÃO EXERCÍCIO 4
Lucro Real 27.000,00 
Exclusões ..... 3.000,00 
Adições...... 5.000,00- 
Lucro Contábil 25.000,00 
Note que como estamos 
buscando o lucro 
contábil as exclusões 
devem ser somadas e as 
adições subtraídas, 
inverso de quando 
buscamos o Lucro Real.
Lucro Real
5) Foram extraídas as seguintes informações da Demonstração
de Resultado da Cia. Piraju, relativas ao exercício findo em
31/12/2005:
- Lucro do exercício antes do imposto de renda ---- 400.000,00
- Multas indedutíveis de acordo com da legislação de
Imposto de renda -------------------------------------------- 50.000,00
- Receita de Dividendos de participações societárias -------------
-------------------------------------------------------------------110.000,00
Sabe-se que no Livro de Apuração do Lucro Real da
companhia, na parte B, estavam registrados prejuízos fiscais a
compensar da ordem de 115.000,00, referentes a períodos de
apuração anteriores. Calcule o lucro real anual da companhia,
depois de efetuadas as compensações de prejuízos ficais.
Lucro Real
SOLUÇÃO EXERCÍCIO 5.
LU CRO DO EXERCÍCIO 400.000,00 
 ADIÇÕES 
 MULTAS INDEDUTÍVEIS 50.000,00 
 EXCLUSÕES
 RECEITAS C/DIVIDENDOS 110.000,00- 
340.000,00 
102.000,00 LIMITE DEDUÇÃO COMPENSAÇÃO PREJUIZO
238.000,00 LUCRO REAL - BASE IRPJ/CSLL
IRPJ (15%) 35.700,00 
ADICIONAL (10%) 2.000,00- NÃO HÁ ADICIONAL
CSLL (9%) 21.420,00 
Lucro Real
Deduções Permitidas:
Poderão ser deduzidos do imposto devido (imposto total –
incentivos fiscais), no trimestre:
a) IR Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos
federais, estaduais e municipais;
b) IR Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da
administração pública federal (empresas públicas; sociedades
de economia mista e demais entidades que a União detenha a
maioria do capital social com direito a voto);
c) IR Fonte sobre remuneração de serviços profissionais;
d) IR Fonte sobre os rendimentos de aplicação financeira;
e) IR pago sobre os ganhos líquidos decorrentes de aplicação
de renda variável.
Lucro Real
Rendimento da Aplicação Financeira é tributado tanto no
Lucro Real como no Presumido.
Tributação do rendimento:
– Lucro Real
Os rendimentos obtidos mensalmente registrados por
competência, independente do resgate, serão adicionados na
base de cálculo do IRPJ e da CSLL .
Haverá ainda incidência de 0,65% de PIS e 4% de COFINS
conforme previsto no Decreto nº 8.426/2015 sobre receitas
financeiras, inclusive decorrentes de operações realizadas
para fins de hedge, auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitas
ao regime de apuração não-cumulativa das referidas
contribuições.
Lucro Real
Rendimento da Aplicação Financeira é tributado tanto no
Lucro Real como no Presumido.
Tributação do rendimento:
– Lucro Presumido
Os rendimento obtidos serão tributados apenas no momento
do resgate, sendo adicionados na base de cálculo do IRPJ e da
CSLL , conforme estabelece o artigo 216 da Instrução
Normativa RFB nº 1.700/2017 e artigo 521 do RIR/99.
Não haverá incidência de PIS e COFINS com a revogação dada
pela Lei nº 11.941/2009 no artigo 3º, §1º da Lei nº
9.718/1998.
6) As seguintes informações foram extraídas da escrituração 
contábil e fiscal da Cia. Araras, que é optante pela tributação 
do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas com base no lucro 
real trimestral, em R$:
O lucro real da companhia nesse trimestre, sabendo-se que 
ela utilizou o máximo permitido pela legislação para a 
compensação de prejuízos, é, em R$,
a) 150.500,00.
b) 155.000,00.
c) 215.000,00.
d) 165.000,00.
e) 160.500,00.
Lucro Real
Lucro Real
SOLUÇÃO EXERCÍCIO 6.
LAIR 230.000,00 
 ADIÇÕES 66.000,00 
 EXCLUSÕES 81.000,00- 
215.000,00 LUCRO AJUSTADO
64.500,00 LIMITE COMPENSAÇÃO PREJUÍZO
215.000,00 
60.000,00- 
155.000,00 LUCRO REAL
Compensação de prejuízos Incorporação, Fusão ou Cisão
Em casos de incorporação, fusão ou cisão de empresas, a
sucessora não pode usar o prejuízo da companhia original para
abater de sua base de cálculo de impostos.
Lucro Real
UNIDADE 3 
E-LALUR
AULA 12
Lucro Real
E-LALUR
O Livro Eletrônico de Escrituração e Apuração do Imposto
sobre a Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
da Pessoa Jurídica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur) foi
instituído pela Instrução Normativa RFB 989/2009.
Entretanto, com a revogação da referida Instrução Normativa
pela IN RFB 1.353/2013, o E-Lalur passou a ser disciplinado
dentro das normas da Escrituração Contábil Fiscal - ECF.
No âmbito da ECF, o e-Lalur compõe o "Bloco M", aplicando
seu preenchimento às pessoas jurídicas tributadas pelo Lucro
Real.
Lucro Real
E-LALUR
As pessoas jurídicas ficam dispensadas, em relação aos fatos
ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2014, da escrituração do
Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) em meio físico e da
entrega da Declaração de Informações Econômico-Fiscais da
Pessoa Jurídica (DIPJ).
Portanto, permanece a obrigatoriedade de escrituração do
LALUR em meio digital.
Lucro Real
E-LALUR
Esta versão digital do documento faz parte do Sistema Público
de Escrituração Digital (SPED), criado pela Receita Federal para
agilizar a comparação entre o seu banco de dados e as
informações repassadas pelos contribuintes, com o objetivo
de encontrar fraudes.
Este modelo, inclusive, inspirou diversos outros países a
modernizarem os seus fiscos na caçada pelos sonegadores.
A entrega das informações presentes no e-Lalur continua
obrigatória.
No entanto, o documento digital hoje é integrado à
Escrituração Contábil Fiscal (ECF).
Lucro Real
E-LALUR
Com a mudança, o prazo para a entrega das informações
referentes ao Imposto de Renda da pessoa Jurídica e da CSLL
passaram de 30 de junho para o último dia útil de julho.
Para garantir que os dados enviados são autênticos e manter a
validade jurídica do documento enviado pela internet, com a
assinatura do profissional contábil responsável pela obrigação
acessória, a ECF, contendo o e-Lalur, só pode ser enviada
utilizando um certificado digital.
Quem não entregar a escrituração com os dados do que antes
seria enviado via Lalur estará sujeito a multas de até cinco
milhões de reais, então é importante se atentar ao prazo.
Lucro Real: 2ª Atividade avaliativa 2º bimestre
entrega 07/11/2022 
7) Uma empresa tem saldo de prejuízo fiscal registrado no LALUR 
de R$ 31.000. Em 2016 apresentou o seguinte resultado nos três 
primeiros trimestres do ano:
1º trim: Lucro de R$ 80 mil, incluindo resultado negativo de 
participação em controladas, avaliado pelo método de 
equivalência de R$ 10 mil.
2º trim: Prejuízo de R$ 15 mil, incluindo despesas de brindes de 
R$ 5 mil.
3º trim: Lucro de R$ 70 mil.
O IR devido pela empresa nos nove meses em R$:
a) R$ 13.600.
b) R$ 17.100.
c) R$ 18.150.
d) R$ 18.750.