SLIDE III - UND III Planejamento Contabil Tributario

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Prof. Me. Mauricio Narciso
UNIDADE III
Planejamento Contábil 
Tributário
 Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, pelas exclusões ou 
pelas compensações prescritas ou autorizadas pelo Regulamento.
 A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de 
apuração com observância das disposições das leis comerciais (Lei n. 8.981/1995, art. 37, § 1º).
 O lucro líquido do exercício referido no conceito acima é a soma algébrica do lucro operacional, 
dos resultados não operacionais e das participações, e deverá ser determinado com observância 
dos preceitos da lei comercial. Portanto, o lucro líquido é aquele definido no art. 191, da Lei n. 
6.404/1976, porém sem as deduções do art. 189 (prejuízos contábeis acumulados e provisão para 
o imposto sobre a renda).
 A tributação do Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) –
Lucro Real, dá-se mediante a apuração contábil dos resultados, 
com os ajustes determinados pela legislação fiscal.
Lucro real – conceito 
 A base de cálculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrência do 
fato gerador, é o lucro real correspondente ao período de apuração.
 Como regra geral, integram a base de cálculo: todos os ganhos e os rendimentos de capital, 
qualquer que seja a denominação que lhes seja dada, independentemente da natureza, da 
espécie ou da existência de título ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou 
negócio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma específica 
de incidência do imposto.
Lucro real – base de cálculo
 O imposto será determinado com base no lucro real por períodos de apuração trimestrais, 
encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada 
ano-calendário.
 No caso da apuração com base no lucro real, o contribuinte tem a opção de apurar 
anualmente o imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto 
por estimativa.
 Nos casos de incorporação, fusão ou cisão, a apuração da base de cálculo e do imposto 
devido será efetuada na data do evento.
 Na extinção da pessoa jurídica, pelo encerramento da 
liquidação, a apuração da base de cálculo e do imposto devido 
será efetuada na data desse evento.
Lucro real – período de apuração
 A pessoa jurídica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagará o imposto à alíquota de 15% 
(quinze por cento) sobre o lucro real, apurado em conformidade com o Regulamento.
 A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 
(vinte mil reais) pelo número de meses do respectivo período de apuração, sujeita-se à 
incidência de adicional de imposto à alíquota de 10% (dez por cento).
 O adicional de que trata este item será pago juntamente com o Imposto de Renda apurado 
pela aplicação da alíquota geral de 15%.
 A alíquota da contribuição social sobre o lucro líquido é de 9% 
sobre a base de cálculo.
Alíquota e adicional
 Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de 
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro 
real, não estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda na fonte, nem integrarão a base 
de cálculo do Imposto de Renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no país 
ou no exterior.
Distribuição de lucros
A partir de 1999, estão obrigadas à apuração do Lucro Real as pessoas jurídicas (Lei n. 
9.718/1998, art. 14):
 “I – cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior, seja superior a R$ 78.000.000,00 
(quarenta e oito milhões de reais), ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhões e quinhentos mil 
reais) multiplicado pelo número de meses de atividade do ano-calendário anterior, quando 
inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002);
 II – que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
Lucro real – pessoa jurídica obrigada
 III – cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de 
desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, 
sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e 
câmbio, distribuidora de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, 
cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de 
previdência privada aberta;
 IV – que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à 
isenção ou redução do imposto;
 V – que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado 
pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 
2 da Lei 9.430/1996.”
Lucro real – pessoa jurídica obrigada
 ANUAL – Estimativa
A opção pelo pagamento mensal por estimativa implicará na obrigatoriedade de apuração do 
lucro real anual em 31 de dezembro de cada ano.
 ANUAL – Redução ou suspensão
A redução e a suspensão do pagamento do imposto relativo ao mês que for levantado o 
balanço ou balancete dependerão do cálculo com base no lucro real do ano calendário em 
curso até esse mês for igual ou inferior à soma correspondente aos meses do mesmo ano 
calendário, utilizando adições e exclusões necessárias para verificar se haverá suspensão do 
recolhimento ou redução em recolher a diferença do imposto até aquele mês.
 TRIMESTRAL – Trimestral 
A opção trimestral é definitiva, podendo compensar apenas 
30% do prejuízo do último trimestre por meio do Lalur, 
obedecendo as legislações fiscais e comerciais, ficando a 
empresa impedida de optar pelo lucro presumido.
Lucro real – período de pagamento
 O imposto e a contribuição social devidos em cada trimestre poderão ser pagos em cota 
única no mês seguinte ao trimestre da apuração, sem qualquer acréscimo; ou em três quotas 
mensais, sendo que, nesse caso, com os juros calculados pela Selic ate o mês anterior ao do 
efetivo pagamento e 1% no mês do efetivo pagamento.
 Como exemplo, para o primeiro trimestre, se os pagamentos forem feitos em três quotas, o 
pagamento de abril não sofrerá qualquer acréscimo; já o do mês de maio terá o acréscimo 
de 1% e o de junho terá não só o acréscimo de juros do mês de maio, mas também 1% 
referente ao mês de pagamento de junho.
 Essa determinação está contida no art. 5º, da Lei n. 9.430/96.
Lucro real – pagamento 
Qual das alternativas abaixo desobriga que a empresa seja tributada pelo lucro real?
a) Cujas atividades sejam de bancos comerciais e bancos de investimentos.
b) Que tiver lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior.
c) Que, autorizada pela legislação tributária, não usufrua de benefícios fiscais relativos à 
isenção ou redução do imposto.
d) Que, no decorrer do ano-calendário, tenha efetuado pagamento mensal pelo regime de 
estimativa.
e) Cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior, seja superior a R$ 78.000.000,00.
Interatividade
Qual das alternativas abaixo desobriga que a empresa seja tributada pelo lucro real?
a) Cujas atividades sejam de bancos comerciais e bancos de investimentos.
b) Que tiver lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior.
c) Que, autorizada pela legislação tributária, não usufrua de benefícios fiscais relativos à 
isenção ou redução do imposto.
d) Que, no decorrer do ano-calendário, tenha efetuado pagamento mensal pelo regime de 
estimativa.
e) Cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior, seja superior a R$ 78.000.000,00.
Resposta
 O Lalur e o LAC são constituídos pelas partes 
A e B (sendo a primeira subdividida em duas 
outras partes) e escriturados a partir do lucro 
contábil antes da constituição da provisão 
para o Imposto de Renda e da contribuição 
social sobre o lucro.
Lalur (Livro de Apuração do Lucro Real) e 
LAC (Livro de Apuração da Contribuição sobre o Lucro Líquido)
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DOEXERCICIO 
DATA H I S T O R I C O ADIÇÕES EXCLUSÕES
 NATUREZA DOS AJUSTES
31/05/2012 ADIÇÕES
31/05/2012 EXLUSÕES
 T O T A L A D I Ç Õ E S E E X C L U S Õ E S - - 
 
DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL 
R E S U L T A D O D O P E R Í O D O 
 T O T A L A D I Ç Õ E S - 
T O T A L E X C L U S Õ E S - 
 RESULTADO ANTES DA COMPENSAÇÃO - 
( - )COMPENSAÇÃO - 
(=) LUCRO REAL - 
DATA H I S T O R I C O D C SALDO
PARTE B - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO 
Fonte: autoria própria
 A compensação dos prejuízos fiscais, no caso de apuração do lucro real do trimestre, não 
poderá acontecer totalmente nos trimestres seguintes, mesmo que dentro do ano-calendário. 
O prejuízo fiscal de um trimestre somente poderá ser deduzido do lucro dos trimestres 
seguintes até o limite de 30%, portanto, se a pessoa jurídica tiver um prejuízo muito grande 
nos dois primeiros trimestres e nos trimestres seguintes obtiver lucros, a compensação do 
prejuízo está limitada a 30% do lucro do trimestre, mesmo que esse lucro tenha sido menor 
que o prejuízo dos trimestres anteriores.
Compensação dos prejuízos fiscais
Exercício prático I
Fonte: autoria própria
Resolução do exercício prático I
Fonte: autoria própria
R E S U L T A D O D O P E R Í O D O 120.000,00 IRPJ 15% 19.950,00 
 T O T A L A D I Ç Õ E S 150.000,00 AD. 10% 7.300,00 
T O T A L E X C L U S Õ E S (80.000,00) IRPJ A PAGAR 27.250,00 
RESULTADO ANTES DAS COMPENSAÇÕES 190.000,00 
PREJUIZO FISCAL 150.000 ( 30% ) 57.000,00 (57.000,00) 
 LUCRO REAL - IRPJ 133.000,00 
D C SALDO D/C
31/12/X1 PREJUÍZO FISCAL 80.000,00 D
31/03/X2 COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZO 57.000,00 23.000,00 D
R E S U L T A D O D O P E R Í O D O 120.000,00 
 T O T A L A D I Ç Õ E S 150.000,00 
T O T A L E X C L U S Õ E S (80.000,00) CSLL 9% 12.600,00 
RESULTADO ANTES DAS COMPENSAÇÕES 190.000,00 
BASE NEGATIVA CSL 50.000 ( 30% ) 57.000,00 (50.000,00) 
 LUCRO REAL - CSLL 140.000,00 
D C SALDO D/C
31/12/X1 BASE NEGATIVA 50.000,00 D
31/03/X2 COMPENSAÇÃO DA BASE NEGATIVA 50.000,00 - - 
DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL - IRPJ
LALUR PARTE B
DEMONSTRATIVO DE APURAÇÃO - CSLL
CONTROLE DE COMEPENSÃO - CSLL
Exercício prático II
Fonte: autoria própria
Admita uma empresa que de acordo com suas condições está obrigada à 
tributação do Imposto de Renda pelo Lucro Real e que optou pelo 
recolhimento trimestral: Considere as seguintes informações:
1) Lucro antes de Impostos e Contribuições apurado no trimestre 400.000
2) Lucro Operacional
3) No total das despesas de depreciação existe a parcela da depreciação 
de um imóvel alugado a terceiros no valor de 10.000
4) Resultado positivo de Equivalência Patrimonial 120.000
5) Na rubrica de Despesas Administrativas constam multas de trânsito 
no valor de 2.000
6) Perda verificada na venda de certificados de investimentos no FINOR 
3.000
7) Foi constituída uma Provisão para Contingências Fiscais, sobre ação 
ainda não julgada no valor de 5.000 
8) Despesas com Brindes no valor de 1.000 
9) Dividendos recebidos por Investimentos avaliados pelo Custo 4.000
10) Prejuízos Fiscais controlados no LALUR no valor de 150.000 e Base 
negativa da Contribuição Social sobre o Lucro no valor de 50.000
Exercício prático II
Fonte: autoria própria
11) Foram feitas as seguintes doações:
Doações a Instituições de Ensino e Pesquisa
Doações a Entidades Civis que prestam Serviços Gratuitos
12) A Cia. goza do direito de deduzir o PAT a titulo de Incentivo Fiscal
13) No Ativo Circulante, na rubrica de RRF Antecipado constam os
seguintes Vetores: RRF s/Aplicações Financeiras 1.500
RRF s/ valores recebidos de entidades da Adm. Pública 800
Calcular a Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro no trimestre.
Resolução do exercício prático II
Fonte: autoria própria
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO 
DATA H I S T O R I C O ADIÇÕES EXCLUSÕES ADIÇÕES EXCLUSÕES
 NATUREZA DOS AJUSTES
ADIÇÕES
31/03/2011 Depreciação de Imovel 10.000,00 10.000,00 
31/03/2011 Perda FINOR 3.000,00 
31/03/2011 Provisão de Contigência 5.000,00 5.000,00 
31/03/2011 Despesas com Brinde 1.000,00 1.000,00 
31/03/2011 Multa de Transito 2.000,00 2.000,00 
EXCLUSÕES
31/03/2011 Resultado Equivalência Patrimonial 120.000,00 120.000,00 
31/03/2011 Dividendos Recebidos 4.000,00 4.000,00 
 T O T A L A D I Ç Õ E S E E X C L U S Õ E S 21.000,00 124.000,00 18.000,00 124.000,00 
 
R E S U L T A D O D O P E R Í O D O 400.000,00 
 T O T A L A D I Ç Õ E S 21.000,00 
T O T A L E X C L U S Õ E S (124.000,00) IRPJ 15% 31.185,00 
RESULTADO ANTES DAS COMPENSAÇÕES 297.000,00 AD. 10% 14.790,00 
Limite Comp. (-) IRRF (2.300,00) 
PREJUIZO FISCAL 150.000 ( 30% ) 89.100,00 (89.100,00) IRPJ A PAGAR 43.675,00 
 LUCRO REAL - IRPJ 207.900,00 
D C SALDO D/C
31/12/X1 PREJUÍZO FISCAL 150.000,00 D
31/03/X2 COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZO 89.100,00 60.900,00 D
R E S U L T A D O D O P E R Í O D O 400.000,00 
 T O T A L A D I Ç Õ E S 18.000,00 
T O T A L E X C L U S Õ E S (124.000,00) CSLL 9% 21.960,00 
RESULTADO ANTES DAS COMPENSAÇÕES 294.000,00 
Limite Comp.
BASE NEGATIVA CSL 50.000 ( 30% ) 88.200,00 (50.000,00) 
 LUCRO REAL - CSLL 244.000,00 
D C SALDO D/C
31/12/X1 BASE NEGATIVA 50.000,00 50.000,00 D
31/03/X2 COMPENSAÇÃO DA BASE NEGATIVA 50.000,00 - - 
DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL - IRPJ
DEMONSTRATIVO DE APURAÇÃO - CSLL
LALUR PARTE B
CONTROLE DE COMEPENSÃO - CSLL
LALUR LAC
Do Lalur da Cia. ELBA LTDA, foram extraídos os seguintes dados:
 Prejuízo contábil de 2011 R$ 85.000,00
 Adições registradas na Parte A R$ 138.000,00
 Exclusões registradas na Parte B R$ 29.000,00
 Prejuízo fiscal registrado na Parte B R$ 58.000,00
A companhia decidiu compensar todo o valor do prejuízo fiscal a que tem direito de acordo com 
a legislação tributária do Imposto de Renda. Logo, é correto afirmar que a companhia 
apresentou nesse período de apuração:
a) Lucro real de $ 24.000,00.
b) Lucro real de $ 7.600,00.
c) Prejuízo fiscal nulo.
d) Prejuízo fiscal de $ 34.000,00.
e) Lucro real de $ 16.800,00.
Interatividade
Do Lalur da Cia. ELBA LTDA, foram extraídos os seguintes dados:
 Prejuízo contábil de 2011 R$ 85.000,00
 Adições registradas na Parte A R$ 138.000,00
 Exclusões registradas na Parte B R$ 29.000,00
 Prejuízofiscal registrado na Parte B R$ 58.000,00
A companhia decidiu compensar todo o valor do prejuízo fiscal a que tem direito de acordo com 
a legislação tributária do Imposto de Renda. Logo, é correto afirmar que a companhia 
apresentou nesse período de apuração:
a) Lucro real de $ 24.000,00.
b) Lucro real de $ 7.600,00.
c) Prejuízo fiscal nulo.
d) Prejuízo fiscal de $ 34.000,00.
e) Lucro real de $ 16.800,00.
Resposta
 Consiste no fato de o Executivo, mediante lei, abrir mão de parte da arrecadação de 
determinado imposto para incentivar certas atividades ou regiões. Em contrapartida, a 
renúncia fiscal do Executivo constitui um benefício fiscal para o contribuinte, desde que este 
observe com rigor os requisitos que a lei exige para o direito de utilizá-lo. 
 Os incentivos fiscais são uma das modalidades de renúncia fiscal. Consistem na permissão 
legal de deduzir do valor do imposto a pagar determinada importância apurada na forma 
prevista em lei. Portanto, sua base de cálculo é o valor do imposto. A alíquota do incentivo é 
determinado porcentual aplicável sobre o total do imposto, porcentual fixado em lei. Ex.: 4% 
do IR devido. 
Lucro real – incentivo fiscal 
Doação – adição na base de cálculo
Fonte: autoria própria
Doações
Exceto:
1) Operações de caráter cultural e artístico aprovados pela Comissão Nacional de 
Incentivo à Cultura (CNIC) - art. 26, da Lei nº 8.313/1991 (Lei Rouanet), ou seja, 
projetos que dão direito a deduzir incentivo fiscal diretamente do IR devido. (Ver 
Incentivos Fiscais) (RIR/2018 – art. 385 e 533)
IRPJ
X
CSLL
X
2) Instituições de ensino e pesquisa sem fins lucrativos.
Limite:
1.5% do lucro operacional antes de computada a sua dedução e a que trata o inciso 
seguinte.
X X
3) Entidades civis, legalmente constituídas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem 
serviços gratuitos em benefício de empregados da pessoa jurídica doadora e respectivos 
dependentes ou em benefício da comunidade onde atuem.
Limite:
2% do lucro operacional da pessoa jurídica, antes de computada
a sua dedução.
X X
I. Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente (Incentivo fiscal
dedutível do IR devido).
X X
II. Doações feitas aos Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso, devidamente
comprovadas. (Incentivo fiscal dedutível do IR devido).
X X
III. Doações e Patrocínios a Projetos Culturais – Lei 8.313/91, art. 18 (Incentivo Fiscal
dedutível do IR devido).
X X
Incentivos fiscais
Fonte: autoria própria
Espécie de incentivo Cálculo do incentivo
Limite de
dedução 
isolada
Limite de
dedução 
cumulativa
Programa de
Alimentação do
Trabalhador
15% das despesas de custeio 
do PAT, liquidas da parcela 
cobrada dos empregados.
4% do IRPJ 
normal
4% do IRPJ
normal
Programa de
Desenvolvimento 
Tecnológico Industrial ou 
Agropecuário
(PDT!/PDTA)
15% dos dispêndios com o 
PDT' incorridos no período-
base
4% do IRPJ 
normal
Operações de Caráter
Cultural e artístico -
Pronac
Projetos aprovados com base 
nos arts. 18, 25 e 26, da Lei nº 
8.313/91.
4% doIRPJ
normal 4% do IRPJ
normal,
respeitado o
limite
especifico para as 
atividades 
audiovisuais
Atividade audiovisual
Valores efetivamente
aplicados na aquisição primária 
de certificados de Investimentos 
em projetos aprovados pelo 
Ministério da Cultura
3% do IRPJ 
normal
Doações aos Fundos 
dos Direitos da Criança 
e do Adolescente
Doações efetivamente
realizadas
1% do !RN 
normal
Não há
A empresa, optante pelo lucro real trimestral, apurou uma base de cálculo de IRPJ de 
R$ 180.000,00 após a compensação dos prejuízos e participa dos seguintes incentivos fiscais:
 PAT – R$ 15.000,00
 PDTI – R$ 10.000,00
 PRONAC – R$ 15.000,00
 ATIV. AUDIOVISUAL – R$ 10.000,00
 DFCA – R$ 8.000,00
 Determinar o valor do IRPJ a recolher.
Exemplo – cálculo de incentivo fiscal
IRPJ CSLL
BASE DE CÁLCULO 180.000,00 180.000,00 
ALIQUOTA 15% 9%
IMPOSTO 27.000,00 16.200,00 
ADICIONAL 12.000,00 Valor Limite
PAT 1.080,00 15.000,00 x 15% 2.250,00 1.080,00 4% de R$ 27.000,00
PTDI - 10.000,00 x 15% 1.500,00 1.080,00 4% de R$ 27.000,00
PRONAC 1.080,00 15.000,00 x 100% 15.000,00 1.080,00 4% de R$ 27.000,00
ATIV. AUDIOVISUAL - 10.000,00 x 100% 10.000,00 810,00 3% de R$ 27.000,00
DFCA 270,00 8.000,00 x 100% 8.000,00 270,00 1% de R$ 27.000,00
IRRF - 
DARF A RECOLHER 36.570,00 16.200,00 
Fonte: autoria própria
Qual dos incentivos fiscais abaixo não tem limite de dedução cumulativa com outro incentivo 
fiscal?
a) Pronac.
b) PAT.
c) PDTI.
d) DFCA.
e) Atividade audiovisual.
Interatividade
Qual dos incentivos fiscais abaixo não tem limite de dedução cumulativa com outro incentivo 
fiscal?
a) Pronac.
b) PAT.
c) PDTI.
d) DFCA.
e) Atividade audiovisual.
Resposta
 As pessoas jurídicas poderão também optar pela apuração do lucro real anual. Nesse caso, 
terá que pagar mensalmente o Imposto de Renda calculado pela forma estimada ou mesmo 
com base em balancete. Caso a empresa não demonstre, por meio de balanço ou 
balancetes mensais, a apuração de prejuízo fiscal e a base negativa da CSLL, o não 
pagamento mensal do imposto sujeitará a aplicação de multa isolada lançada de ofício, ainda 
mesmo que tenha sido apurado prejuízo fiscal ou base negativa da CSLL no final do período 
anual. Essa determinação está contida no art. 44, § 1º, IV, da Lei n. 9.430/96.
 Os percentuais aplicados sobre a receita bruta na 
determinação da base de cálculo do Imposto de Renda com 
base na apuração anual são os mesmos utilizados para o 
pagamento do imposto estimado mensalmente para as 
empresas que tenham a tributação pelo lucro presumido.
Lucro real – anual 
 Para apuração da base de cálculo do Imposto de Renda com base na tributação anual, a ser 
pago mensalmente, deverá ser aplicado um percentual sobre a receita bruta do mês, e nesse 
resultado deverão ser adicionados os ganhos de capital e demais receitas e resultados 
positivos, excluindo-se os rendimentos ou ganhos tributados como de aplicações financeiras. 
Esses percentuais aplicáveis sobre a receita bruta são variáveis de acordo com a atividade 
da pessoa jurídica e constam no art. 15, da Lei n. 9.249/95.
Base de cálculo – lucro real por estimativa
 As pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real anual poderão suspender ou reduzir o 
pagamento do imposto devido em cada mês desde que, por meio de balanços ou balancetes 
mensais, demonstrem que o valor dos impostos pagos excedeu o valor do imposto apurado, 
inclusive adicional, com base no lucro real do período em curso. Para a suspensão ou 
redução do pagamento também se considera o mês de janeiro, de forma que, se nesse mês 
a empresa apurar prejuízo, não há imposto a ser recolhido.
 Para que se possa efetuar a suspensão ou a redução do imposto, o balanço ou balancete 
terá que se referir sempre ao período entre 1º de janeiro até a data da demonstração para 
apuração do lucro. Desta forma, uma pessoa jurídica que pagou 
os impostos dos meses de janeiro a abril com base na receita 
bruta e no mês de maio suspendeu o recolhimento por meio de 
levantamento do balanço, deverá compreender o período de 1º 
de janeiro a 31 de maio.
Suspensão ou redução do imposto
Considere uma empresa que está obrigada à tributação pelo Lucro Real e que optou pelo regime
por estimativa, tendo efetuado os seguintes pagamentos:
IMP.RENDA CSLL
jan/X6 9.250,70 5.223,40
fev/X6 6.936,00 4.320,00
mar/X6 3.813,30 2.456,60
abril/X6 4.000,00 3.000,00
24.000,00 15.000,00
No mês de maio/X6, levantou um balancete periódico para verificar se podia reduzir ou suspender
o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro ou se continua sendo
mais vantajoso pagar por estimativa.
Considere as seguintes informações referentes ao mês de maio/X6:
Receita de Vendas de Mercadorias 365.000
Receitas deServiços de Manutenção 25.000
IPI sobre as Vendas 30.000
Devolução de Vendas 15.000
Juros sobre Capital próprio 5.000
IRRF s/Juros sobre Capital Próprio 750
Rendimentos s/ aplicações financeiras de Renda Fixa 40.000
IRRF s/Aplicações Financeiras 4.000
Ganhos de Capital na Venda de Imobilizado 20.000
Variações Monetárias Ativas 2.000
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial 15.000
Receita de Aluguéis 3.000
Exercício prático III
Fonte: autoria própria
O lucro líquido apurado no período de janeiro a maio/X5 foi de 150.000, considerando-se a existência de adições no valor de 60.000 e 
exclusões no valor de 30.000, permitidas (considere os mesmos valores para fins de CSSL).
A empresa tem a aprovação dos seguintes programas incentivados:
PAT - Programa de Alimentação ao Trabalhador
Total das despesas líquidas em maio/X6 2.500
de jan a maio/X6 10.000
PDTI - Programa de Desenvolvimento Tecnológico Industrial
Total das despesas em maio/X6 2.000
de jan a maio/X6 4.000
Operações de Caráter Cultural e Artístico
Patrocínio de espetáculo cultural em maio/X6 2.000
de jan a maio/X6 3.000
Verificar qual o valor será mais vantajoso para a empresa pagar no mês de maio/X6
Exercício prático III
Fonte: autoria própria
Resolução do exercício prático III
DADOS P/ B.C IRPJ CSLL
Receita de Vendas de Mercadorias 320.000,00 25.600,00 38.400,00 
Receitas de Serviços de Manutenção 25.000,00 8.000,00 8.000,00 
Juros sobre Capital próprio 5.000,00 - - 
Rendimentos s/ aplicações financeiras de RF 40.000,00 - 40.000,00 
Ganhos de Capital na Venda de Imobilizado 20.000,00 20.000,00 20.000,00 
Variações Monetárias Ativas 2.000,00 2.000,00 2.000,00 
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial 15.000,00 - - 
Receita de Aluguéis 3.000,00 3.000,00 3.000,00 
BASE DE CÁLCULO 58.600,00 111.400,00 
ALIQUOTA 15% 9% LIMITE INCENTIVO
IMPOSTO 8.790,00 10.026,00 351,60 
ADICIONAL 3.860,00 4% Imposto
PTDI (300,00) 
PAT (51,60) 
PRONAC (351,60) 
DARF A REC. 11.946,80 10.026,00 
JÁ PAGO ATÉ ABRIL 24.000,00 15.000,00 
TOTAL ATÉ MAIO/X6 35.946,80 25.026,00 
RECEITAS
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO 
DATA H I S T O R I C O ADIÇÕES EXCLUSÕES
 NATUREZA DOS AJUSTES
31/05/2012 ADIÇOES 60.000,00 
31/05/2012 EXLUSÕES 30.000,00 
 T O T A L A D I Ç Õ E S E E X C L U S Õ E S 60.000,00 30.000,00 
 
DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL 
R E S U L T A D O D O P E R Í O D O 150.000,00 
 T O T A L A D I Ç Õ E S 60.000,00 
T O T A L E X C L U S Õ E S (30.000,00) 
 LUCRO REAL 180.000,00 
IRPJ CSLL
IMPOSTO 27.000,00 LIMITE PAT/PRONAC
ADICIONAL 8.000,00 1.080,00 
IRRF (4.750,00) 
PTDI (600,00) 
PAT (480,00) 
PRONAC (1.080,00) 
DARF A RECOLHER 
ATÉ MAIO
28.090,00 16.200,00 
DARF RECOLHIDO 
ATÉ ABRIL
(24.000,00) (15.000,00) 
REDUZIR 4.090,00 1.200,00 
APURAÇÃO JANEIRO A MAIO
Fonte: autoria própria
Uma empresa tributada pelo lucro real trimestral iniciou suas atividades em 01/05/2019. Nos 
meses de maio e junho de 2019, essa empresa apurou um lucro real de $ 500.000,00. 
Considerando-se a legislação tributária vigente no segundo trimestre de 2019, o Imposto de 
Renda devido, nesse trimestre, será:
a) R$ 101.000,00.
b) R$ 105.000,00.
c) R$ 119.000,00.
d) R$ 121.000,00.
e) R$ 125.000,00.
Interatividade
Uma empresa tributada pelo lucro real trimestral iniciou suas atividades em 01/05/2019. Nos 
meses de maio e junho de 2019, essa empresa apurou um lucro real de $ 500.000,00. 
Considerando-se a legislação tributária vigente no segundo trimestre de 2019, o Imposto de 
Renda devido, nesse trimestre, será:
a) R$ 101.000,00.
b) R$ 105.000,00.
c) R$ 119.000,00.
d) R$ 121.000,00.
e) R$ 125.000,00.
Resposta
ATÉ A PRÓXIMA!