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WBA0199_v2.0 APRENDIZAGEM EM FOCO CONCEITOS, TÉCNICAS DE AUDITORIA E O AUDITOR INDEPENDENTE 2 APRESENTAÇÃO DA DISCIPLINA Autoria: Rafaela Souza Pereira Leitura crítica: Fernanda da Silva Ferreira Oliveira Olá, caro estudante! Seja bem-vindo à disciplina de Conceitos, técnicas de auditoria e o auditor independente. Nessa disciplina, você aprenderá sobre as características essenciais para o desenvolvimento e a aplicação da auditoria independente. Isto é, você conhecerá os principais conceitos aplicáveis aos procedimentos de auditoria, bem como as técnicas que são utilizadas pelos auditores independentes, com o objetivo de avaliar os procedimentos e os controles internos e seus respectivos reflexos nas demonstrações financeiras. Para isso, você conhecerá e empregará os principais conceitos descritos por meio das normas aplicáveis a auditoria independente, de forma a compreender como a atuação do profissional de auditoria pode mitigar os potenciais efeitos de risco de negócio, do mesmo jeito que poderá reforçar aos usuários externos um grau de confiabilidade dos controles internos empresariais. Além disso, você aprenderá sobre os principais procedimentos para que haja uma execução eficiente dos trabalhos de auditoria, ou seja, abordaremos os processos necessários para elaborar as fases de planejamento, execução, avaliação de risco, preparação de testes substantivos e outros procedimentos adicionais dos quais o auditor julgue necessário. Todas essas etapas são de fundamental importância para que se possa emitir um relatório de auditoria, cujo objetivo é expressar uma opinião independente, ratificando que todos os demonstrativos financeiros e/ou contábeis estejam livres de distorções relevantes. 3 Ademais, a essas aprendizagens adicionaremos outras análises referentes aos aspectos gerais do perfil de atuação do profissional de auditoria, do mesmo modo que discutiremos os principais aspectos relacionados com a sua responsabilidade ao emitir a sua opinião, e ao assegurar aos usuários externos, informações de confiabilidade da atividade empresarial. Bons estudos! INTRODUÇÃO Olá, aluno (a)! A Aprendizagem em Foco visa destacar, de maneira direta e assertiva, os principais conceitos inerentes à temática abordada na disciplina. Além disso, também pretende provocar reflexões que estimulem a aplicação da teoria na prática profissional. Vem conosco! Conceitos da auditoria e o profissional auditor ______________________________________________________________ Autoria: Rafaela Souza Pereira Leitura crítica: Fernanda da Silva Ferreira Oliveira TEMA 1 5 DIRETO AO PONTO O processo de auditoria independente ocorre dentro das organizações e pode ser considerado como uma ferramenta de análise das demonstrações contábeis, tornando-se essencial para que as empresas mantenham um adequado nível de controle interno dentro das organizações. Inicialmente, a auditoria é um conceito antigo, aplicado desde o início da sociedade civil imperial, e o cargo de auditor sempre foi estabelecido pela monarquia como o fiscalizador da operação e da arrecadação de taxas e tributos. Para exemplificar o tema, veja a seguir a linha do tempo que demonstra essa evolução. Figura 1 – Linha do tempo da Evolução da Auditoria Fonte: elaborada pela autora. A partir disso, a aplicação da auditoria independente ficou baseada na aplicação de técnicas e procedimentos contábeis e financeiros, que tem por principal objetivo auxiliar a organização a manter o equilíbrio dos seus controles internos e que, por fim, vão culminar na emissão do relatório de auditoria, contendo a sua opinião sobre a coleta de informações durante a execução do trabalho. O auditor terá como parâmetro normativo as normas brasileiras de contabilidade aplicadas à auditoria conhecidas como NBC TA. 6 Logo, conclui-se que a execução do trabalho de uma auditoria independente é livre para qualquer tipo de empresa, inclusive empresa públicas e entidade de economia mista, pois, a execução da auditoria fornece benefícios estruturais e técnicos para as organizações, contudo, para alguns tipos de entidade o trabalho do auditor é um pré-requisito legal. Segundo a Comissão de Valores Mobiliários (CVM), as empresas que possuem ações negociadas em bolsas de valores devem manter tempestivamente o trabalho do auditor independente, a fim de garantir para os usuários externos um grau de confiabilidade dos seus demonstrativos financeiros. Assim, a Lei nº 11.638/2007 (Lei das S/A) estabelece a obrigatoriedade da execução de auditoria independente nas seguintes empresas: • Sociedades anônimas com capital aberto. • Companhias de seguros. • Fundos de previdência complementar. • Instituições financeiras (bancos, corretoras, entre outras). • Agências reguladoras (Anatel, ANELL, entre outras). • Fundações públicas ou privadas que sejam de interesse público. • Empresas que faturem mais que R$ 300 milhões por ano. • Empresas que possuírem ativos superiores a R$ 240 milhões. Ainda assim, para corroborar com a obrigatoriedade de obtenção de uma auditoria independente, a Receita Federal do Brasil (RFB) 7 determinou como obrigatório o preenchimento do responsável pela auditoria das demonstrações contábeis a partir da versão 3.2.7 do SPED. Logo, as empresas devem informar os dados por meio da entrega da sua Escrituração Contábil Digital (ECD). Referências bibliográficas BRASIL. Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. Brasília, DF: Presidência da República, 2007. CREPALDI, Silvio Aparecido; CREPALDI, Guilherme Simões. Auditoria contábil: teoria e prática. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2019. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Resolução CFC nº. 1.203/09. Aprova a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. Brasília, DF: CFC, 2009. Disponível em: http://www.oas.org/juridico/portuguese/mesicic3_bra_res1203. pdf. Acesso em: 13 jan. 2022. PARA SABER MAIS Para se tornar um profissional preparado e competente, o auditor independente deve exercer a sua atividade de auditoria com um perfil diferenciado. Além disso, atualmente, o mercado de trabalho se tornou extremamente exigente, e é ainda mais necessário de que o profissional tenha consigo alguns traços comportamentais dos quais deve aplicar tempestivamente ao longo da sua carreira. Para isso, elencamos a seguir algumas dessas características no qual o autor deve estar atento: • Independência de pensamento: posicionamento independente de conclusões e que não sofra nenhuma pressão na qual comprometa o seu julgamento profissional, http://www.oas.org/juridico/portuguese/mesicic3_bra_res1203.pdf http://www.oas.org/juridico/portuguese/mesicic3_bra_res1203.pdf 8 permitindo que o auditor exerça a sua avaliação com objetividade e ceticismo ao analisar os dados coletados. • Aparência de independência: possui como prerrogativa a integridade, a objetividade e o ceticismo profissional, uma vez que ele deve atuar com base em fatos, evidências e circunstâncias para que haja análise de todos os aspectos relevantes. • Ceticismo profissional: é uma característica indispensável ao auditor contábil/independente, pois, ele atuará com críticas necessárias ao desempenho do trabalho. • Julgamento profissional: é uma das características mais subjetivas e necessárias para que o auditor atue de forma consistente. O julgamento é uma interpretação sobre um determinado tema no qual o auditor pode prever uma inconsistência relevante ou pode evidenciar algum assunto que possa afetar as demonstrações contábeis, sendo totalmente baseada na experiência do auditor independente. Todos os conceitos vistos anteriormente ratificam a necessidadede uma boa formação do auditor independente, visto o nível de desempenho que ele será exigido durante a execução do trabalho, além do grau de responsabilidade que esse profissional possui ao emitir o seu relatório final. Qualquer uma das características anteriores são extremamente necessárias para que haja uma correta atuação desse profissional. Referências bibliográficas ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: abordagem moderna e completa. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2019. 9 TEORIA EM PRÁTICA O profissional auditor precisa estar bem-preparado tecnicamente para exercer a função de revisor das demonstrações contábeis. Tecnicamente, o profissional precisa ter uma base teórico- contábil sólida, a fim de garantir conhecimento para exercer o julgamento profissional isento na análise dos demonstrativos. Ademais, a utilização do ceticismo profissional com pensamento e independência são de extrema importância para assegurar uma visão externa, aumentando a qualidade da informação. Refletindo sobre essa temática, qual perfil e quais qualidades são necessárias para exercer com sucesso a profissão de auditor? Para responder a essa questão, exemplifique quais caraterísticas são imprescindíveis a esse profissional e por quê. Para conhecer a resolução comentada proposta pelo professor, acesse a videoaula deste Teoria em Prática no ambiente de aprendizagem. LEITURA FUNDAMENTAL Prezado aluno, as indicações a seguir podem estar disponíveis em algum dos parceiros da nossa Biblioteca Virtual (faça o log in por meio do seu AVA), e outras podem estar disponíveis em sites acadêmicos (como o SciELO), repositórios de instituições públicas, órgãos públicos, anais de eventos científicos ou periódicos científicos, todos acessíveis pela internet. Indicações de leitura 10 Isso não significa que o protagonismo da sua jornada de autodesenvolvimento deva mudar de foco. Reconhecemos que você é a autoridade máxima da sua própria vida e deve, portanto, assumir uma postura autônoma nos estudos e na construção da sua carreira profissional. Por isso, nós o convidamos a explorar todas as possibilidades da nossa Biblioteca Virtual e além! Sucesso! Indicação 1 Esta pesquisa demonstra os traços de personalidade dos auditores e como a sua experiência e a consciência possuem uma relação positiva com o ceticismo profissional. Além disso, o estudo mostra que a experiência e o efeito dos órgãos fiscalizados influenciam na formação dos traços céticos dos auditores e, assim, observou- se que essas características podem contribuir para entender este comportamento durante o processo de auditoria CUNHA, P. R. da et al. Influência dos traços de personalidade no ceticismo profissional de auditores independentes. Revista de contabilidade e organizações, Blumenau, v. 13, e158537, 2019. Indicação 2 Nesta obra, você irá verificar vários textos técnicos sobre os procedimentos de auditoria que foram assinados por acadêmicos e especialistas do mercado de auditoria, sendo todos os profissionais renomados e que eles dispuseram a contribuir com suas experiências e seus conhecimentos para apontar tendências e apresentar saídas para os principais desafios dos profissionais e empresários da Contabilidade e para toda a sociedade. 11 ZECHINELLI, A. Pronunciamentos contábeis aplicados aos negócios: contribuição da academia à disseminação do conhecimento. São Paulo: Trevisan, 2020. QUIZ Prezado aluno, as questões do Quiz têm como propósito a verificação de leitura dos itens Direto ao Ponto, Para Saber Mais, Teoria em Prática e Leitura Fundamental, presentes neste Aprendizagem em Foco. Para as avaliações virtuais e presenciais, as questões serão elaboradas a partir de todos os itens do Aprendizagem em Foco e dos slides usados para a gravação das videoaulas, além de questões de interpretação com embasamento no cabeçalho da questão. 1. Para atuar no mercado de trabalho, o auditor precisa obter algumas características ou traços comportamentais essências ao bom desempenho do seu trabalho, essas características são: a. Zelo, Compromisso, Gestão e Conhecimento. b. Independência, Julgamento, Ceticismo e Aparência de independência. c. Conhecimento, Técnica, Zelo e Julgamento. d. Ceticismo, Zelo, Gestão de Equipes e Conhecimento. e. Compromisso, Independência, Zelo e Ceticismo. 2. Para elaborar os procedimentos e as técnicas para auditoria independente, o profissional segue a legislação aplicável 12 a cada tipo de negócio, pois, para cada nicho de negócio existem legislações diferente. Nesse sentido e para atender o vigor das leis, o auditor deve se guiar por qual fundamento? a. Normas Brasileiras de contabilidade aplicáveis a auditoria. b. Normas Regionais de contabilidade. c. Pronunciamentos aplicáveis a cada tipo de negócio. d. Lei de normas e regulamentos internos. e. Práticas e procedimentos aplicáveis as empresas de capital aberto. GABARITO Questão 1 - Resposta B Resolução: O auditor deve ter as seguintes características: Independência profissional, Julgamento profissional, Ceticismo e Aparência profissional. Todas elas auxiliam o profissional a elaborar o seu relatório com maior nível de confiabilidade. Questão 2 - Resposta A Resolução: As normas brasileiras de contabilidade aplicáveis a auditoria (NBC TA) são consideradas como as legislações aderentes aos auditores independentes, portanto, devem ser o guia para que o auditor elabore e execute o seu trabalho em conformidade. Normas para os profissionais de Auditoria Independente ______________________________________________________________ Autoria: Rafaela Souza Pereira Leitura crítica: Fernanda da Silva Ferreira Oliveira TEMA 2 14 DIRETO AO PONTO A classificação sobre as normas brasileiras de contabilidade pode ser segmentada da seguinte forma: 1. Normas Profissionais: São consideradas como as regras ou os regulamentos que serviram de base para orientar os profissionais da área contábil durante o processo de auditoria. Essas normas, também, estão associadas a capacitação técnica e a independência do auditor. As disposições das Normas Brasileiras de Contabilidade ou NBC PA são aplicáveis ao segmento da auditoria independente e podem ser classificadas como: • NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas (PJ ou PF) de Auditores Independentes. • NBC PA 290 R2 – Independência nos trabalhos de Auditoria e Revisão. • NBC PA 291 R2 – Independência em outros trabalhos de asseguração. • NBC PA 11 – Revisão externa de qualidade pelos pares. • NBC PA 13 (R2) – Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI). 2. Normas técnicas: As normas técnicas são consideradas como elementos que auxiliam na execução do trabalho, pois oferecem os principais conceitos 15 que deverão ser seguidos pelos auditores. Nessas normas estão os procedimentos executáveis e os objetivos do trabalho do auditor. As Normas Brasileiras de Contabilidade ou NBC compreendem os seguintes tipos: • Conjunto de normas completas: composto por 70 normas, no qual devem estar associados a estrutura de relatórios como um todo. • Conjunto de normas simplificadas aplicadas às Pequenas e Médias empresas: esse conjunto se refere às regras de contabilidade aplicáveis as PMEs. • Conjunto de normas específicas: composto por 12 normas, no qual devem estar associados a tipos de negócios específicos, como: entidade desportivas, cooperativas, entre outros. • Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) TSP: essa norma deve estar associada, especificamente, a concessão de serviços públicos. • Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) TA: composto por 60 normas, no qual devem estar associados a todo o processo de auditoria independente. • Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) TR: composto por quatro normas, no qual devem estar associadas especificamente aos trabalhos de revisão de informações contábeis históricas. • Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) TO: composto por seis normas, no qual devemestar associadas especificamente aos trabalhos de asseguração de informações contábeis não históricas. 16 • Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) TSC: composto por três normas e deve estar associada especificamente aos serviços correlatos. • Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) TI: essa norma deve estar associada ao trabalho de auditoria interna. • Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) TP: essa norma deve estar associada ao trabalho da perícia contábil. Todo o conjunto de normas são imprescindíveis a boa execução do trabalho de auditoria e deve ser seguida pelos profissionais, com o objetivo de atender os requisitos legais, além de subsistir as análises que serão realizados na execução do trabalho. Referências bibliográficas CFC. Conselho de Federal de Contabilidade. Normas de Auditoria. Disponível em: https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de- auditoria-independente/. Acesso em: 26 ago. 2021. PARA SABER MAIS Além das normas profissionais e das normas técnicas aplicáveis para o universo da auditoria independente, temos também a chamada NBC PG. A NBC PG compreende todas as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas a todos os profissionais do segmento, e podem ser classificadas da seguinte forma: • NBC PG 01–Código de Ética Profissional do Contador: tem por objetivo fixar a conduta do contador, quando no exercício da sua atividade e nos assuntos relacionados à profissão e à classe. https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/ https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/ 17 • NBC PG 12 (R3)–Educação profissional continuada: a presente norma tem como objetivo regulamentar o Programa de Educação Profissional Continuada (PEPC). Pontuação mínima de 40 pontos. • NBC PG 100 (R1)–Cumprimento do Código, princípios fundamentais e da Estrutura Conceitual: descrevem os princípios fundamentais de ética para os profissionais da contabilidade, refletindo o reconhecimento da profissão de sua responsabilidade de interesse público. • NBC PG 200 (R1)–Contadores que Prestam Serviços (Contadores Internos): apresentam os requisitos e o material de aplicação para os contadores empregados (contadores internos) que aplicam a estrutura conceitual. • NBC PG 300 (R1)–Contadores que prestam serviços (contadores externos): apresentam as exigências e o material de aplicação para os contadores que prestam serviços (contadores externos) que aplicam a estrutura conceitual. Referências bibliográficas CFC. Conselho de Federal de Contabilidade. Normas Técnicas de Auditoria. Disponível em: https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/ nbc-pg-geral/. Acesso em: 26 ago. 2021. TEORIA EM PRÁTICA Quando uma empresa (firma) ou um profissional de auditoria independente são contratados, espera-se encontrar nesse serviço a competência e a análise de profissionais altamente capacitados a desenvolver análises dos controles internos e das informações https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-pg-geral/ https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-pg-geral/ 18 financeiras, garantindo uma investigação cética e comprometida das informações empresariais. O exercício da profissão de auditoria requer a observância de padrões morais, dado o caráter do serviço e as implicações que o resultado desse trabalho pode oferecer as organizações. Diante disso, para exercer a função de auditor independente é necessário que o profissional tenha algumas características técnicas, como registros de capacidade técnica para cada ambiente de negócio do qual se deve auditar. Dessa forma, reflita sobre os limites do trabalho desse profissional, ou seja, aquilo que ele deve obter obrigatoriamente para exerce com zelo a função de auditor independente. Para conhecer a resolução comentada proposta pelo professor, acesse a videoaula deste Teoria em Prática no ambiente de aprendizagem. LEITURA FUNDAMENTAL Prezado aluno, as indicações a seguir podem estar disponíveis em algum dos parceiros da nossa Biblioteca Virtual (faça o log in por meio do seu AVA), e outras podem estar disponíveis em sites acadêmicos (como o SciELO), repositórios de instituições públicas, órgãos públicos, anais de eventos científicos ou periódicos científicos, todos acessíveis pela internet. Isso não significa que o protagonismo da sua jornada de autodesenvolvimento deva mudar de foco. Reconhecemos Indicações de leitura 19 que você é a autoridade máxima da sua própria vida e deve, portanto, assumir uma postura autônoma nos estudos e na construção da sua carreira profissional. Por isso, nós o convidamos a explorar todas as possibilidades da nossa Biblioteca Virtual e além! Sucesso! Indicação 1 Este trabalho corresponde a um manual técnico emitido pelo CFC, que traz maiores detalhes sobre cadastro nacional dos auditores independentes, o CNAI. O CNAI tem por fim cadastrar todos os profissionais que atuam no mercado de auditoria independente, permitindo ao Sistema CFC/CRCs conhecer a distribuição geográfica desses profissionais, como atuam no mercado e o nível de responsabilidade de cada um, disponibilizando essas informações aos Conselhos Regionais para que eles possam fiscalizar o exercício profissional com mais eficácia. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Guia de Orientação Guia de Orientação para realização do exame do CNAI. Brasília, DF: CFC, [s.d.]. Indicação 2 Este trabalho corresponde ao código de ética do auditor independente. Esse código está descrito por meio da NBC PG 01, logo, essa norma tem por objetivo fixar a conduta do contador, quando no exercício da sua atividade e nos assuntos relacionados à profissão e à classe. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Norma Brasileira de Contabilidade NBC 01, de 7 de fevereiro de 2019. Aprova a NBC 20 PG 01 – Código de Ética Profissional do Contador. Brasília, DF: CFC, 2019. QUIZ Prezado aluno, as questões do Quiz têm como propósito a verificação de leitura dos itens Direto ao Ponto, Para Saber Mais, Teoria em Prática e Leitura Fundamental, presentes neste Aprendizagem em Foco. Para as avaliações virtuais e presenciais, as questões serão elaboradas a partir de todos os itens do Aprendizagem em Foco e dos slides usados para a gravação das videoaulas, além de questões de interpretação com embasamento no cabeçalho da questão. 1. Para que um auditor possa realizar procedimento de auditoria independente em uma empresa com ações negociadas em bolsa, ele deve ter um registro em quais órgãos? a. Ibracon e BCB. b. CVM e QTG Geral (CNAI). c. Susep e Ibracon. d. BCB e Susep. e. Previc e Susep. 2. A definição das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) TA podem ser descritas como: a. Composto por 60 normas no qual devem estar associados a todo o processo de auditoria independente. 21 b. Essa norma deve estar associada especificamente ao trabalho de auditoria interna. c. Essa norma deve estar associada especificamente ao trabalho da perícia contábil. d. Essa norma deve estar associada especificamente a concessão de serviços públicos. e. Esse conjunto se refere às regras de contabilidade das PMEs. GABARITO Questão 1 - Resposta B Resolução: Para auditar empresa com ações negociadas na bolsa de valores é necessário o registro na prova de Qualificação Técnica Geral (QTG) para atuação em entidades em geral (CNAI) e prova específica para atuação em instituições reguladas pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM). Questão 2 - Resposta A Resolução: Trata-se das normas que cuidam especificamente dos regimentos ligados a auditoria independente. Procedimentos necessários para execução do trabalho da Auditoria Independente ______________________________________________________________ Autoria: Rafaela Souza Pereira Leitura crítica: Fernanda da Silva Ferreira Oliveira TEMA 3 23 DIRETOAO PONTO O planejamento da auditoria é o fundamento inicial que tange a orientação do trabalho do auditor. Com ele, é possível realizar uma avaliação estratégica que fundamentará todos os aspectos pertinentes ao processo de auditar. Para que o profissional possa atuar, ele deve estabelecer a estratégia global de auditoria e, com isso, deve definir o alcance, a época e a extensão do trabalho que será desenvolvido, sendo um pilar necessário ao plano da auditoria. Assim, segundo a NBC TA 300 (R1) (2016, p. 3), ao definir a estratégia global, o auditor deve: (a) identificar as características do trabalho para definir o seu alcance; (b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações requeridas; (c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são significativos para orientar os esforços da equipe do trabalho; (d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, se é relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio do trabalho para a entidade; e (e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o trabalho (ver itens A8 a A11). Assim, a NBC TA 300 (R1) (2016, p. 2), que dispõe especificamente sobre o tema de planejamento da auditoria, descreve em seu texto que ao definir a estratégia global, o auditor terá os seguintes benefícios: 24 • auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria; • auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais; • auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente; • auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis apropriados de capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e na alocação apropriada de tarefas; • facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho e a revisão do seu trabalho; • auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por outros auditores e especialistas. Logo, ambos os processos são necessários para que a estratégia definida pelo auditor possa refletir em um trabalho seguro e ético. Referências bibliográficas CFC. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA nº 300 (R1). Planejamento da Auditoria das Demonstrações Contábeis. Brasília, DF: CFC, 2016. Disponível em: http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA300(R1).pdf. Acesso em: 11 set. 2021. PARA SABER MAIS Segundo a NBC TA 520 (2009), que se trata da norma de auditoria que avalia as informações contábeis por meio de análise dos dados financeiros e não financeiros, e tem por fundamento examinar as flutuações ou relações que são definidas inconsistentes ou que apresentem distorções dos valores esperados. http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA300(R1).pdf 25 Para entender melhor cada um desses procedimentos, observe a figura a seguir. Figura 1 – Procedimentos Analíticos (NBC TA 520) Inspeção: Observação: Confirmação externa: Re-cálculo: Re- execução: Indagação: Procedimentos analíticos: • Procedimento de inspeção gera um grau de confiabilidade e eficácia dos controles internos, e estão inclusos a verificação dos exames físicos e/ ou documentação que visa assegurar a autenticidade das informações. • Evidências de auditoria sobre os processos e procedimentos realizados por terceiros, logo, busca uma contestação da auditoria por meio da sua experiencia profissional. Em razão disso, não é uma prática indicada para auditores iniciantes. • Também é conhecida como circularização de informações de terceiros. Existem dois tipos de confirmação externa: Positiva (quando sempre espera obter resposta) e Negativa (quando a auditoria só recebe resposta se a empresa questionada discorda da informação). • Embora as empresas tenham práticas de conferência interna sobre os valores registrados, o recálculo é uma prática comum em auditoria que visa verificar a exatidão matemática de documentos ou registros. • Similar ao recálculo, a re- execução consiste na execução pelo auditor independente de procedimentos ou controles que foram realizados pela entidade como parte de seus controles internos. Ela auxilia na percepção da eficiência dos controles internos. • É a busca de informações sobre diferentes temas junto as pessoas que tenham conhecimento sobre isso, podendo ser questões financeiras ou não, com pessoas de dentro ou externas à empresa. Essas indagações podem ser realizadas de forma escrita e formal ou oral e informal. Ambas têm validade para a auditoria. • Consistem na avaliação de informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Eles envolvem flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes, isto é, que não estejam de acordo com o objetivo ou as rotinas da empresa; e flutuações e relações que se desviem significativamente dos valores previstos por ela. Fonte: adaptado de CFC (2009). Segundo essa norma, a utilização desses procedimentos visa garantir que o trabalho da firma de auditoria seja executado e formalizado conforme a previsão normativa. Logo, ao atender os procedimentos executáveis do trabalho, o autor assegura a correta verificação das informações contábeis e financeiras, mitiga o risco de detecção de fraudes e erros, e emite o seu relatório final baseado em evidências que foram testadas e averiguadas. Referências bibliográficas CFC. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA nº 520 (R1). Procedimentos Analíticos. Brasília, DF: CFC, 2009. Disponível em: https://www1.cfc.org.br/ sisweb/SRE/docs/RES_1221.pdf. Acesso em: 11 set. 2021. https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1221.pdf https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1221.pdf 26 TEORIA EM PRÁTICA Reflita sobre a seguinte afirmação: “Todo bom gestor deve identificar a melhor forma de detectar as deficiências de controle interno.” Os controles internos são mecanismos que asseguram um bom trabalho do auditor independente, pois ele é considerado como a engrenagem que a organização precisa ter para avaliar as principais deficiências operacionais do negócio. Assim, na posição de auditor, em qual fase de trabalho você deve verificar como os mecanismos de controles interno funcionam dentro das organizações? Como os controles podem auxiliar a evitar fraudes e erros contábeis? Para conhecer a resolução comentada proposta pelo professor, acesse a videoaula deste Teoria em Prática no ambiente de aprendizagem. LEITURA FUNDAMENTAL Prezado aluno, as indicações a seguir podem estar disponíveis em algum dos parceiros da nossa Biblioteca Virtual (faça o log in por meio do seu AVA), e outras podem estar disponíveis em sites acadêmicos (como o SciELO), repositórios de instituições públicas, órgãos públicos, anais de eventos científicos ou periódicos científicos, todos acessíveis pela internet. Indicações de leitura 27 Isso não significa que o protagonismo da sua jornada de autodesenvolvimento deva mudar de foco. Reconhecemos que você é a autoridade máxima da sua própria vida e deve, portanto, assumir uma postura autônoma nos estudos e na construção da sua carreira profissional. Por isso, nós o convidamos a explorar todas as possibilidades da nossa Biblioteca Virtual e além! Sucesso! Indicação 1 Esta pesquisa demonstra a importância da auditoria utilizar a matriz de risco, que é considerada um instrumento responsável por aferir os riscos com os controles internos. OLIVEIRA, Marcelo Knopf de. A importância da matriz de riscos no planejamento da auditoria. 2015. Dissertação (Mestrado em Economia) – Universidade Federal do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, 2015. Indicação 2 Neste vídeo, você irá verificar a diferença entre o plano e o programa de auditoria e como cadauma dessas ferramentas deverá atender a um objetivo específico. A DIFERENÇA entre plano e programa de auditoria. Canal do Youtube How to Lab You, 25 out. 2019. https://www.lume.ufrgs.br/discover?filtertype=author&filter_relational_operator=equals&filter=Oliveira,%20Marcelo%20Knopf%20de 28 QUIZ Prezado aluno, as questões do Quiz têm como propósito a verificação de leitura dos itens Direto ao Ponto, Para Saber Mais, Teoria em Prática e Leitura Fundamental, presentes neste Aprendizagem em Foco. Para as avaliações virtuais e presenciais, as questões serão elaboradas a partir de todos os itens do Aprendizagem em Foco e dos slides usados para a gravação das videoaulas, além de questões de interpretação com embasamento no cabeçalho da questão. 1. Para expressar seus fundamentos teóricos por meio dos principais procedimentos de auditoria, um auditor solicita ao setor contábil os balancetes dos últimos seis meses do grupo de contas de despesas e receitas, a fim de realizar um procedimento de revisão das flutuações e oscilações do período. Com esse procedimento, o auditor tenta identificar informações atípicas ou verificar valores monetários e/ou não monetários que não possuem uma linearidade para, a partir da compilação de dados, indagar a administração sobre quaisquer indícios de não conformidade. Adotando essa prática, o auditor está fazendo o uso de qual procedimento? a. Confirmação externa. b. Procedimento analítico. c. Indagação. d. Observação. e. Inspeção. 29 2. Buscando elaborar os procedimentos que atendam a auditoria independente de forma adequada, um auditor solicita à alta administração que envie uma carta de circularização aos bancos e advogados com os quais têm relacionamento, solicitando informações sobre os saldos bancários e o status dos processos judiciais, respectivamente. Ainda assim, ele solicita em sua carta que somente os auditores independentes sejam notificados com as respostas de tais pedidos. Diante desse contexto, qual o procedimento o auditor aplicou? a. Confirmação externa. b. Observação. c. Recálculo. d. Indagação. e. Revisão analítica. GABARITO Questão 1 - Resposta B Resolução: Conforme a NBC TA 520, que tange os aspectos de procedimentos analíticos, o auditor executa a solicitação de documentos para fins de análise de flutuações de dados, buscando por dados atípicos que irão servir da base para testes adicionais de auditoria ou, até mesmo, base de opinião do seu relatório. Questão 2 - Resposta A Resolução: Os procedimentos de auditoria utilizados para garantir uma margem de confiabilidade são praticados com base em determinados aspectos relevantes e embasados por uma norma técnica para garantir a sustentação das informações fornecidas pela empresa. A Responsabilidade do Auditor e o Relatório da Auditoria Independente ______________________________________________________________ Autoria: Rafaela Souza Pereira Leitura crítica: Fernanda da Silva Ferreira Oliveira TEMA 4 31 DIRETO AO PONTO Ao emitir um relatório, o auditor informa para os usuários externos a condição na qual aquela empresa está conduzindo as suas informações contábeis e financeiras, portanto, é o momento em que o reflexo de um bom trabalho é produzido para os investidores. A seguir, listamos os tipos de opinião ou parecer que o auditor pode emitir: 1. A opinião não modificada: é aquela na qual o auditor conclui que as demonstrações contábeis estão adequadas em todos os aspectos relevantes. Para exemplificar o relatório de auditoria com opinião sem modificação, veja o trecho a seguir: Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Nossas responsabilidades, em conformidade com tais normas, estão descritas na seção a seguir, intitulada “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis”. Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinião. (BRASIL, 2020, p. 78) 2. A opinião com ressalva: é uma opinião quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as distorções encontradas, analisadas sob forma individual ou em conjunto, são relevantes, contudo, não impactam significativamente as demonstrações publicadas. Para exemplificar o relatório de auditoria com opinião modificada – com ressalva–, atente-se para o trecho a seguir: Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito na seção a seguir intitulada “base para opinião com ressalva”, as demonstrações contábeis referidas anteriormente apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição 32 patrimonial e financeira da Companhia Brasileira em XX de dezembro de 20XX, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa para o exercício findo nessa data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. (KNUTH, 2013, p. 30) 3. A opinião adversa: é emitida quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião e conclui que as distorções encontradas durante a auditoria, analisadas individualmente ou em conjunto, são relevantes e têm impacto significativo. Para exemplificar o relatório de auditoria com opinião modificada, leia o trecho: Em nossa opinião, devido à importância do assunto discutido no parágrafo a seguir intitulado “base para opinião adversa”, as demonstrações contábeis consolidadas referidas anteriormente não apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira consolidada da Companhia e suas controladas em XX de dezembro de 20XX, o desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos de caixa consolidados para exercício findo nessa data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. (KNUTH, 2013, p. 41) 4. A Ênfase: é usualmente utilizado para demonstrar alguma atenção especial a um assunto que embora apresente uma discordância, não afeta de forma relevante as demonstrações contábeis. Para exemplificar o relatório de auditoria com ênfase, leia o trecho que segue: [...] existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação regulatória; evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor [...]; aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito relevante sobre as demonstrações contábeis; grande catástrofe que tenha tido, ou 33 continue a ter, efeito significativo sobre a posição patrimonial e financeira da entidade. (PEREIRA, 2018, [s.p.]) 5. A abstenção de opinião: o auditor se abstém de opinar quando não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião e, a partir disso, conclui os possíveis efeitos dessa impossibilidade são considerados relevantes e generalizados para as demonstrações contábeis. Para exemplificar o relatório de auditoria com abstenção de opinião, leia o trecho que segue: Fomos contratados para examinar as demonstrações contábeis consolidadas da Companhia e suas controladas que compreendem o balanço patrimonial consolidado em XX de dezembro de 20XX. Devido à relevância do assunto descrito na seção a seguir, intitulada “base para abstenção de opinião”, não nos foi possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar nossa opinião de auditoria sobre essas demonstrações contábeis consolidadas. (PEREIRA, 2018, [s.p.]) É importante ficar claro que a opinião do auditor é sempre fundamentada e que ele adota normas, princípios e códigos que pautam as suas práticas. Referências bibliográficas BRASIL. Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis Individuais e Consolidadas. Diário Oficial da União, Brasília, DF, ed. 39, seção 1, 27 fev. 2020. CFC. Conselho Federal da Contabilidade. Normas de Auditoria Independente. Disponível em: https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/. Acesso em 01 de out de 2021. KNUTH, Valdecir. Auditoria. Indaial: Uniasselvi, 2013. https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/ https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/ 34 PEREIRA, Alexandre Demetrius. Auditoria das Demonstrações Contábeis. 2. ed. São Paulo: Saraiva Educação, 2018. PARA SABER MAIS Você já ouviu falar no parágrafo de ênfase? Antes de mais nada, deve-se separar o que é parágrafo de ênfase e o que é parágrafo de outros assuntos. Observe a seguir os seus respectivos objetivos: • Tem por objetivo indicar para o leitor externo assuntos expressivos que sejam fundamentais para entender as demonstrações contábeis. • Tem por objetivo indicar para o leitor externo quaisquer assuntos que não foram apresentados anteriores, mas que para o auditor seja considerado como relevante. Logo, é importante considerar que o parágrafo de ênfase e de outros assuntos são informações adicionais ao relatório de auditor que irão auxiliar ao usuário externo obter mais informações e facilitar o seu entendimento. Para auxiliar na definição de cada um desses temas, veja os principais conceitos a seguir: • Parágrafo de ênfase: é um texto incluso no relatório do auditor que serve para esclarecer um assunto apresentado ou divulgado nas demonstrações contáveis, que conforme o julgamento do auditor, possui uma importância para o entendimento geral das informações contábeis. • Parágrafo de outros assuntos: é um texto incluso no relatório do auditor que serve para apresentar um assunto que não foi 35 divulgado anteriormente dentre das demonstrações contábeis, e que possui alguma relevância para o entendimento geral sobre o contexto auditado. Apesar disso, o auditor somente deverá incluir um parágrafo de ênfase quando: • No resultado de algum assunto relevante, não tivesse a exigência de apresentar uma opinião não modificada. • O assunto em questão não tenha sido considerado o principal assunto da auditoria. • O parágrafo de ênfase deve estar separado do relatório do auditor com título apropriado que inclua o termo “Ênfase”. • Deve constar no relatório do auditor uma referência em nota explicativa que descreve de forma complementar o parágrafo de ênfase. • Indicar no texto da ênfase que, apesar da existência desse parágrafo, a opinião do auditor não se modifica no que diz respeito ao tema indicado. E um auditor somente deverá incluir um parágrafo de outros assuntos quando: • Em seção separada no relatório com o título “Outros assuntos” ou outro título apropriado. Ademais, na descrição do parágrafo de outros assuntos, não há exigência de que esse outro assunto seja apresentado e/ou, até mesmo, divulgado durante a apresentação do relatório das demonstrações contábeis, uma vez que esse parágrafo não poderá apresentar informações providas por leis e normas contábeis. 36 Referências bibliográficas CFC. Conselho Federal da Contabilidade. Resolução CFC nº. 1.233, de 27 de novembro de 2009. NBC TA 706–parágrafos de ênfase e parágrafos de outros assuntos. Brasília, DF: CFC, 2009. Disponível em: https://www1.cfc.org.br/ sisweb/SRE/docs/NBCTA706.pdf. Acesso em: 1 out. 2021. TEORIA EM PRÁTICA Você foi contratado pela empresa Ramais S.A. para realizar uma auditoria das demonstrações contábeis, com exercício findo em 31 de dezembro de 2020. Você sabe que essa empresa é uma entidade de capital aberto e que, portanto, opera suas ações na bolsa de valores e está obrigada a elaborar auditoria independente. Após entrevista com a alta administração da Cia e com a equipe técnica do cliente, você analisou o controle interno na área de caixa e bancos, realizou exames de conciliações bancárias e, assim, identificou que havia itens com pendência de informação ou sem conciliação. Apesar de ter identificado essa diferença na área de caixa e banco, sendo está uma área sensível da empresa, a diferença valores entre o saldo em extrato e o saldo da empresa em seu balanço foi considerado pelo seu julgamento profissional irrelevante. Após verificar os demais controles internos da Cia, você observou total segurança das informações e realizou testes substantivos nas demais áreas, as quais não apresentaram nenhum indício de falta de controle ou distorções relevantes. Nesse momento, você está pronto para emitir o seu parecer das demonstrações contábeis. Tomando como base as informações e os procedimentos de auditoria que foram seguidos, qual seria o tipo de parecer que você https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA706.pdf https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA706.pdf 37 indicaria à empresa Ramais S.A.? Você recomendaria algum tipo de melhoria? Para conhecer a resolução comentada proposta pelo professor, acesse a videoaula deste Teoria em Prática no ambiente de aprendizagem. LEITURA FUNDAMENTAL Prezado aluno, as indicações a seguir podem estar disponíveis em algum dos parceiros da nossa Biblioteca Virtual (faça o log in por meio do seu AVA), e outras podem estar disponíveis em sites acadêmicos (como o SciELO), repositórios de instituições públicas, órgãos públicos, anais de eventos científicos ou periódicos científicos, todos acessíveis pela internet. Isso não significa que o protagonismo da sua jornada de autodesenvolvimento deva mudar de foco. Reconhecemos que você é a autoridade máxima da sua própria vida e deve, portanto, assumir uma postura autônoma nos estudos e na construção da sua carreira profissional. Por isso, nós o convidamos a explorar todas as possibilidades da nossa Biblioteca Virtual e além! Sucesso! Indicação 1 O texto indicado aborda a participação do auditor independente na responsabilidade social, visto que, além de compartilhar conhecimento, ele deve trabalhar em prol do bem da sociedade. Indicações de leitura 38 PIRES, Carlos. A responsabilidade social do auditor independente. KPMG International, 28 jan. 2021. Indicação 2 Para abrir espaço para uma nova modalidade de aprendizado foram lançados os famosos podcasts. Ouvir uma nova curiosidade, assim como ouvir um lançamento musical, é uma forma de adquirir mais rapidamente conhecimento. Diante disso, procure no seu navegador o podcast com vários resumos sobre a prática da auditoria independente intitulado: Resumos de Auditoria, da prof. Fontenelle. QUIZ Prezado aluno, as questões do Quiz têm como propósito a verificação de leitura dos itens Direto ao Ponto, Para Saber Mais, Teoria em Prática e Leitura Fundamental, presentes neste Aprendizagem em Foco. Para as avaliações virtuais e presenciais, as questões serão elaboradas a partir de todos os itens do Aprendizagem em Foco e dos slides usados para a gravação das videoaulas, além de questões de interpretação com embasamento no cabeçalho da questão. 1. Leia os trechos a seguir: • Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam, adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]; ou 39 • Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam uma visão verdadeira e justa de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]. Assinale a alternativa que apresenta ao que se referem esses trechos. a. Parecer. b. População. c. Amostra. d. Revisão Analítica. e. Memorando. 2. Quando o auditor se abstém de expressar uma opinião devido à impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, ele está adotando qual opinião? a. Parecer adverso. b. Abstenção de opinião. c. Parecer sem ressalva. d. Parecer com ressalva. e. Memorando de recomendações. GABARITO Questão 1 - Resposta A Resolução: O auditor, ao expressar sua opinião (elaboração de parecer) sem modificação, pode utilizar-se dos trechos acima para expor em seu relatório, conforme embasa a NBC TA 700 – formação da opinião e emissão do relatório do auditor independente sobre as demonstraçõescontábeis. 40 Questão 2 - Resposta B Resolução: O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando não existe segurança e nem evidência de controles que assegurem a sua opinião, assim ele conclui que os efeitos sobre as demonstrações podem ser relevantes e generalizados. BONS ESTUDOS! Apresentação da disciplina Introdução TEMA 1 Direto ao ponto Para saber mais Teoria em prática Leitura fundamental Quiz Gabarito TEMA 2 Direto ao ponto Para saber mais Teoria em prática Leitura fundamental Quiz Gabarito TEMA 3 Direto ao ponto Para saber mais Teoria em prática Leitura fundamental Quiz Gabarito TEMA 4 Direto ao ponto Para saber mais Teoria em prática Quiz Gabarito Inicio 2: Botão TEMA 4: Botão TEMA 1: Botão TEMA 2: Botão TEMA 3: Botão TEMA 9: Inicio :
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