LUCRO PRESUMIDO

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LUCRO PRESUMIDO
Prof. Gabriela de Bem Fonseca
Nesta unidade temática, você vai aprender
· Conceito de Lucro Presumido;
· Aplicabilidade do Presumido;
· Vantagens e desvantagens do Lucro Presumido.
Lucro Presumido
O lucro presumido é uma forma simplificada de apuração do imposto de renda e da contribuição social. Conforme Fabretti (2009, p. 219), tem a finalidade de facilitar o pagamento do IR, sem ter que recorrer à complexa apuração do lucro real que necessita de contabilidade eficaz. Qualquer pessoa jurídica pode optar pelo regime de lucro presumido (art. 13 da lei 9.718/98), desde que este não corresponda a nenhuma das restrições de acordo com o art. 14 da Lei 9.718/98, que condiz ao lucro real.
de 2013)
Essa modalidade de tributação é mais vantajosa para empresas com margens de lucratividade superiores à presumida. Porém, há que se analisar o impacto do PIS e COFINS, pois inexiste o crédito de tributos, uma vez que a opção pelo lucro presumido vincula a apuração do PIS e da COFINS ao regime não cumulativo, levando em consideração as alíquotas mais baixas, como 0,65% de PIS e 3% de COFINS (MOGE et. al, 2011, p. 143).
Infográfico
O cálculo do IRPJ e CSLL são realizados em cima dos percentuais de presunção do lucro presumido de acordo com as atividades apresentados no quadro a seguir:
Lei.
O quadro abaixo mostra possíveis impostos a serem pagos desde que tenha ocorrido o fato gerador.
Para fixar melhor o conteúdo, segue um exemplo de cálculo sobre o lucro presumido. O exemplo apresentado a seguir é bastante simplificado, apenas para permitir a compreensão desta modalidade de tributação. Uma empresa obteve, no primeiro trimestre do ano, um lucro de R$ 400.000,00 (quatrocentos mil reais) antes da apuração da CSLL e do IRPJ, conforme demonstrado na Demonstração de Resultado do Exercício – DRE, apresentado a seguir:
Memória de Cálculo para apuração do IRPJ e da CSLL e do Lucro Líquido:
Primeiramente, é necessário identificar no DRE o montante apurado na venda de mercadorias e de serviços que compõem a receita de vendas total para que possa ser feito o cálculo de cada tributo.
Base da CSLL
Após a identificação, deve ser aplicada a alíquota pertinente a cada tipo de venda de acordo com o Quadro 7, que nos apresenta as alíquotas descritas na legislação vigente. Observa-se que, para aplicar a alíquota do tributo, primeiramente aplicamos as alíquotas de presunção para com isso identificar a base de cálculo da CSLL. Também é preciso observar que as Receitas Financeiras sempre devem integrar a base de cálculo da CSLL e do IRPJ, sendo sempre seu valor utilizado na íntegra do que é demonstrado (apurado) na DRE.
Na sequência do cálculo da CSLL deve ser feito o cálculo do IRPJ, usando as mesmas bases de receitas de vendas, só que aplicando a alíquota de presunção adequada, conforme Quadro 7.
Base da IRPJ
4º Passo: após finalizar o cálculo de CSLL e IRPJ, é preciso somar o resultado dos dois tributos e finalizar o preenchimento e cálculo do DRE para que se possa identificar o lucro líquido da empresa no período apurado.
É preciso observar que quando a empresa ultrapassar o limite legal de 78 milhões ano calendário, ela não precisa mudar de regime no mesmo ano, pode concluir o ano no lucro presumido e deve fazer a alteração de forma de tributação no ano seguinte para o lucro real respeitando as determinações legais.
Exemplo Prático com a tributação completa:
Para uma empresa que apresenta as informações discriminadas abaixo no DRE, que é optante pelo lucro real, regime de incidência não cumulativo, considerando que o valor do CMV é todo composto por compras de mercadorias, calcule o ICMS, o PIS, a COFINS, o IR e a CS. Considerando ainda que a empresa está situada no RS com alíquota de ICMS interna de 17% e que fez as compras de Santa Catarina que tem alíquota do ICMS interestadual de 12%, que entre as suas despesas administrativas tem R$ 6.800,00 de despesas não dedutíveis do IRPJ conforme legislação e R$ 5.700,00 indedutíveis da base de cálculo da CSLL. ISSQN 3%. Ao final deste exercício, considerando o resultado do DRE e os impostos explícitos no exercício, explique se a empresa citada está trabalhando com lucro ou prejuízo até o presente momento.
Tributos:
ICMS ((800.000,00*17%) – (550.000,00*12%)) = R$ 70.000,00
PIS ((1.300.000,00*1,65%) – (550.000,00*1,65%)) = R$ 12.375,00
COFINS ((1.300.000,00*7,6%)-(550.000,00*7,6%)) = R$ 57.000,00
ISSQN (500.000,00*3%) = R$ 15.000,00
Total dos Impostos R$ 154.375,00
Base de Cálculo da CSLL
	Lucro Antes da CSLL e IRPJ __________________ R$ 495.625,00
		(+) Adições
		Despesas Indedutíveis __________________ R$ 5.700,00
		(-) Exclusões
		Resultado de Equivalência Patrimonial ______ (R$ 20.000,00)
	Base de Cálculo ____________________________ R$ 481.325,00
							Alíquota 		x 9%
							CSLL a pagar R$ 43.319,25
Base de Cálculo da IRPJ
	Lucro Antes do IRPJ _________________________ R$ 452.305,75
		(+) Adições
		CSLL ________________________________ R$ 43.319,25
		Despesas Indedutíveis ___________________ R$ 6.800,00
		(-) Exclusões
		Resultado de Equivalência Patrimonial ______ (R$ 20.000,00)
	Base de Cálculo ____________________________ R$ 482.425,00
							Alíquota 		x 15%
							IRPJ 		 R$ 72.363,75
			Adicional ((482.625 – 60.000)* 10%) = R$ 42.242,50
							IRPJ a pagar R$ 114.606,25
· Todos os dados marcados em amarelo na tabela foram preenchidos após o cálculo dos tributos, sendo que a tabela deve ser completada ao longo do desenvolvimento do trabalho.
Referências
AMARO, Luciano. Direito Tributário Brasileiro. 23. ed., 2018.
BRASIL. Código Tributário Nacional. São Paulo - SP, 2020. Disponível também na biblioteca virtual.
COÊLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributário brasileiro. 17 ed. Rio de Janeiro – RJ: Forense, 2020.
HACK, Érico Germano. Noções Preliminares de Direito Administrativo e Direito Tributário. 2. ed. Disponível na biblioteca virtual.
HARADA, Kiyoshi. Direito financeiro e tributário. 19. ed. São Paulo – SP: Atlas, 2020.
OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributária. 4 ed. São Paulo: Saraiva, 2013.
PINTO, Fabiana Lopes; SALIBA, Ricardo Berzosa (orgs.). Leis Complementares em Matérias Tributárias: aspectos práticos atuais. Disponível na biblioteca virtual.
REZENDE, Amaury José; PEREIRA, Carlos Alberto; ALENCAR, Roberta Carvalho. Contabilidade Tributária. Entendendo a Lógica dos Tributos e seus Reflexos sobre os Resultados das Empresas. São Paulo: Atlas, 2010.