9. Imunidades tributárias - (Direito Tributário)

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Resumo elaborado por: Brenda Alves | Passei Direto 
DIREITO FINANCEIRO 
 
Limitações constitucionais ao poder de tributar 
IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS 
 
 
 
NÃO INCIDÊNCIA 
 
❑ Não-incidência: refere-se às situações em que um fato não é alcançado pela regra da 
tributação. 
❑ Formas: 
a) o ente tributante, podendo fazê-lo, deixa de definir determinada situação como 
hipótese de incidência tributária. 
b) o ente tributante não dispõe de competência para definir determinada situação como 
hipótese de incidência do tributo, uma vez que a atribuição constitucional de 
competência não abrange tal fato. 
c) a própria Constituição delimita a competência do ente federativo, impedindo-o de 
definir determinadas situações como hipóteses de incidência de tributos. Neste caso, o 
próprio desenho das competências tributárias fica redefinido de forma a obstar a 
própria atividade legislativa da pessoa tributante. Trata-se do instituto da imunidade. 
 
 
IMUNIDADES E ISENÇÕES 
 
❑ Imunidade - são limitações constitucionais ao poder de tributar consistentes na 
delimitação da competência tributária constitucionalmente conferida aos entes 
políticos. 
❑ Isenção – são limitações ao poder de tributar consistente na delimitação do âmbito do 
exercício da competência. 
❑ Diferença: A isenção opera no âmbito do exercício da competência, enquanto a 
imunidade, como visto, opera no âmbito da própria delimitação de competência. 
Obs.: Se a exceção está na Constituição será sempre caso de Imunidade 
Art. 195, § 7.°, da CE/1988 estatui que "são isentas de contribuição para a seguridade social 
as entidades beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em 
lei". 
 
Nessa linha, são pertinentes as seguintes palavras do Supremo Tribunal Federal (grifou-se): 
 "A jurisprudência constitucional do Supremo Tribunal Federal já identificou, na 
cláusula inscrita no art, 195, § 7.°, da Constituição da República, a existência de uma típica 
garantia de imunidade (e não de simples isenção) estabelecida em favor das entidades 
beneficentes de assistência social. Precedente: RTJ 137/965. Tratando-se de imunidade – que 
decorre, em função de sua natureza mesma, do próprio texto constitucional -, revela-se 
evidente a absoluta impossibilidade jurídica de a autoridade executiva, mediante deliberação 
de índole administrativa, restringir a eficácia do preceito inscrito no art. 195, § 1°, da Carta 
Política, para, em função de exegese que claramente distorce a teleologia da prerrogativa 
fundamental em referência, negar, à entidade beneficente de assistência social que satisfaz os 
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requisitos da lei, o benefício que lhe é assegurado no mais elevado plano normativo" (STF, l.a 
T., RMS 22.192/DF, Rei. Min. Celso de Mello, j. 28.11.1995, DJ 19.12.1996, p. 51.802). 
 
 
ESPÉCIES DE IMUNIDADES 
 
a) Imunidade tributária recíproca - art. 150, VI, “a”; 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
VI – instituir impostos sobre: 
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; 
❑ Somente aplicável aos impostos 
❑ Extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no 
que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados às suas finalidades 
essenciais ou às delas decorrentes – (§ 2.° do art. 150 da CF). 
❑ Entendimento do Supremo Tribunal Federal - entende que a imunidade tributária 
recíproca, prevista no art. 150, VI, a, da CF abrange as empresas públicas e sociedades 
de economia mista prestadoras de serviços públicos de prestação obrigatória e 
exclusiva do Estado (RE407.099/RS e AC 1.550-2). Entendimento contrario ao § 3º 
do art. 150 da CF. 
 
 
b) imunidade tributária religiosa - art. 150, VI, “b”; 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
VI – instituir impostos sobre: 
b) templos de qualquer culto; 
❑ Objetivo: impede que o Estado se utilize do poder de tributar como meio de 
embaraçar o funcionamento das entidades religiosas. 
❑ Protege a liberdade de culto que é direito individual expressamente consagrado (art. 
5.°, VII da CF/1988). 
❑ Aplicação exclusiva aos impostos. 
❑ Não abrange somente o templo mas a própria atividade religiosa. 
 
 
c) Imunidade tributária dos partidos políticos, sindicatos de trabalhadores e entidades 
educacionais e assistenciais sem fins lucrativos - art. 150, VI, “c” 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
VI – instituir impostos sobre: 
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das 
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem 
fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. 
❑ Objetivos: 
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• a) Quanto a imunidade conferida aos partidos políticos e às fundações por eles 
mantidas é corolário do Estado Democrático de Direito e assegura o pluralismo 
político, ao evitar que o Estado use do poder de tributar como pretexto para subjugar 
partidos políticos cujas concepções contrariem aquelas adotadas por quem esteja no 
exercício do poder. 
• b) Quanto a imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores, o legislador 
constituinte quis proteger a liberdade de associação sindical estatuída no art. 8.° da 
Magna Carta. 
• c) Quanto a imunidade das entidades educacionais e assistenciais sem fins lucrativos 
também estão protegidas, desde que atendam os requisitos estipulados em lei, 
conforme exigência expressa do final do art. 150, VI, c, da CF. 
 
 
d) Imunidade tributária cultural - art. 150, VI, “d” 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
VI – instituir impostos sobre: 
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão. 
❑ Objetivo: visa a baratear o acesso à cultura e facilitar a livre manifestação do 
pensamento, a liberdade de atividade intelectual, artística, científica e da comunicação 
e o acesso à informação. 
❑ Imunidade totalmente objetiva. 
 
 
 e) Imunidade de fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo 
obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por 
artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, 
salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser - art. 150, VI, “e” 
 
 
Demais imunidades previstas na CF/1988 
 
• Art. 5.°, XXXIV - Obtenção de certidões, exercício do direito de petição 
• Art. 5°. LXXII - -Ação popular, salvo comprovada má-fé 
• Art. 5°, LXXVI – Registro civil de nascimento e certidão de óbito para os 
reconhecidamente pobres. 
• Art. 5º, LXXVIII - - Habeas corpus,habeas datae, na forma da lei, atas necessários ao 
exercício da cidadania 
• Art. 149, § 2°, I - - Receitas decorrentes de exportação 
• Art. 153, §3°, III - - Exportação de produtos industrializados 
• Art. 153. § 4°, II – Pequenas glebas rurais, definidas em lei, exploradas por 
proprietário que não possua outro imóvel. 
• Art. 153, §5° c/c ADCT - - Ouro dormido em lei como ativo financeiro ou instrumento 
cambial. 
• Art. 155, § 2°, X – Exportações de mercadorias e serviços; Operações que destinem a 
outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele 
derivados, e energia elétrica; Prestações de serviço de comunicação nas modalidades 
de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita. 
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• Art. 155, § 3° - Operaçõesrelativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, 
• Derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País. 
• Art. 156, § 2º, l - Transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de 
pessoa Jurídica em realização de capital; Transmissão de bens ou direitos decorrente 
de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa Jurídica, salvo se, nesses casos, a 
atividade preponderante do adquirente fora compra e venda desses bens ou direitos, 
locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil. 
• Art. 184, §5° - - Operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de 
• reforma agrária. 
• Art. 196, § III- Rendimentos de aposentadoria e pensão concedidas peio regime geral 
• de previdência social 
• Art. 195, II - Rendimentos de aposentadoria e pensão concedidas peio regime geral 
• de previdência social 
• Art. 195, § 7º - - Entidades beneficentes de assistência social que atendam às 
exigências estabelecidas em lei 
• Art. 226, § 1° - - Celebração do casamento civil 
• Art. 85 do ADCT - Contas-correntes de depósito especialmente abertas 
exclusivamente 
• utilizadas para operações de: 
• a) câmaras e prestadoras de serviços de compensação e de liquidação de que trata o 
parágrafo único do art. 2."da Lei10.214, de 27de março de 2001; 
• b) companhias securitizadoras de que trata a Lei9.514,de 20 de novembro de 1997; 
• c) sociedades anônimas que tenham por objeto exclusivo a aquisição de créditos 
oriundos de operações praticadas no mercado financeiro; 
• - Contas-correntes de deposito, relativos a: 
• a) operações de compra e venda de ações, realizadas em recintos ou sistemas de 
negociação de bolsas de valores e no mercado de balcão organizado; 
• b) contratos referenciados em ações ou índices de ações, em suas diversas 
modalidades, negociado sem bolsas de valores, de mercadorias e de futuros; 
• - Contas de Investidores estrangeiros, relativos a entradas no País e a remessas para o 
exterior de recursos financeiros empregados, exclusivamente, em operações e 
contratos referidos nas letras "a e "b" do item anterior. '