Ativo_Biologico (2)

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1. Contabilidade do Agronegócio
TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE
Conceitos Gerais
Empresas Rurais são aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo por meio do cultivo da terra, da criação de animais e transformações de alguns produtos agrícolas. 
Pecuária leiteira, Criação de Suínos, Boi , Rã, etc.
Conceitos Gerais
Empresas Rurais
O campo de atividade das empresas rurais podem ser desmembrado em 03 grupos distintos:
Produção Vegetal ( Atividade Agrícola);
Produção Animal (Atividade Zootécnica);
Indústrias Rurais (Atividade Agroindustrial).
Conceitos Gerais
Atividade Agrícola
Dividida em 02 grupos:
Cultura hortícola e forrageira Ativo Circulante
Cereais (feijão, soja, etc.)
Hortaliças(verduras, tomate, etc)
Plantas oleagionosas (mamona, amendoim, etc)
Especiarias(cravo, canela)
Fibras (algodão)
Tubérculos (batata,mandioca,etc)
Conceitos Gerais
Atividade Agrícola
Dividida em 02 grupos:
Arboricultura: Ativo Não Circulante
Florestamento (eucalipto, pinho, mogno..)
Pomares (manga, laranja..., etc)
Vinhedos, olivais, seringais..)
Conceitos Gerais
Atividade Zootécnica 
Apicultura (abelhas)
Avicultura (aves)
Cunicultura (coelhos)
Piscicultura (peixes)
Ranicultura (rãs)
Pecuária (gado)
Conceitos Gerais
Atividade Agroindustrial
Beneficiamento do produto agrícola (arroz, café, milho...)
Transformação de produtos zootécnicos (mel, laticínios,...)
Transformação de produtos agrícolas (cana em álcool, soja em óleo, uva em vinho)
Conceitos Gerais
Ano Agrícola x Exercício Social 
Normalmente o exercício é encerrado em 31/12 do ano civil, o que na atividade agropecuária não ocorre. 
Na atividade agrícola o normal é que o exercício se encerre no final do mês seguinte ao da colheita. Se existir diversificação de culturas (policultura),deverá ser encerrado nas culturas que prevalecem economicamente.
Conceitos Gerais
Na pecuária, o ideal é encerrá-lo logo após o nascimento dos bezerros ou do desmame. Se o ano agrícola terminar em Abril, o exercício social poderá ser encerrado em 30/04 ou 31/05.
 Em relação ao imposto de renda, a lei 7.450/85 torna obrigatório o exercício social coincidir com o ano civil, o que traz sérios prejuízos à contabilidade rural, já que este deveria coincidir com o ano agrícola.
Conceitos Gerais
Forma Jurídica de Exploração na Agropecuária
Existem duas formas jurídicas possíveis de exploração: 
Pessoa física 
Pessoa natural, todo ser humano, todo indivíduo 
Pessoa jurídica
 Empresa
Conceitos Gerais
As pessoas físicas tidas como pequeno e médio produtor rural não precisam, para fins de I.R, fazer escrituração regular em livros contábeis e podem utilizar apenas um livro caixa, e efetuar uma escrituração simplificada. (Regime de caixa)
Conceitos Gerais
Já as pessoas físicas, tidas como grande produtor rural, são equiparadas às pessoas jurídicas; portanto, devem fazer escrituração regular por intermédio de um profissional da área contábil qualificado.)
Conceitos Gerais
Pessoa jurídica é a união de indivíduos que, por meio de um trato reconhecido por lei, forma uma nova pessoa (empresa), podendo ser “com” ou “sem” fins lucrativos. 
(Regime de Competência).
Conceitos Gerais
A exploração da atividade agropecuária resulta da combinação de duas personalidades fundamentais (investimentos):
O proprietário da terra
O empresário
– Conceitos Gerais
A exploração da atividade agropecuária resulta da combinação de duas personalidades fundamentais (investimentos):
O proprietário da terra
que participa no negócio com o capital fundiário (terras, edifícios e edificações rurais, benfeitorias e melhoramentos na terra, cultura permanente, pastos etc.). São todos recursos fixos, vinculados à terra e dela não retiráveis, e .
Conceitos Gerais
O empresário
que participa com o capital de exercício, (capital operacional ou capital de trabalho): gado para reprodução, animais de trabalho, máquinas e equipamentos, tratores etc. Esse capital pode ser permanente (não se destina à venda e tem vida longa) ou circulante, ou de giro (recursos financeiros e valores que serão transformados em dinheiro ou consumidos em curto prazo), explorando o negócio agropecuário independentemente de ser ou não o proprietário da terra.
Conceitos Gerais
A partir da combinação dessas duas personalidades, teremos as diversas formas de associações nas explorações agropecuárias:
 Empresário agropecuário
 Parceria 
Arrendamento
 Comodato 
Condomínio
ATIVO BIOLÓGICO
 
TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE
 1.1 – Conceitos Gerais
Segundo o CPC 29 – IAS 41 – considera-se ativo biológico: animais ou plantas vivos, tais como: porcos; carneiros; cavalos; galinhas; gado de leite; árvores de uma plantação de mogno; videiras e outras. Para a CVM ativo biológico é tudo aquilo que NASCE – CRESCE e MORRE.
Produto Agrícola é aquele colhido do ativo biológico de uma entidade. E, portanto, a partir do momento em que cessa a vida da planta ou animal é que passa a ser produto agrícola. 
Classificação dos Ativos Biológicos
Consumíveis > são aqueles passíveis de serem colhidos como produto agrícola ou vendidos como ativos biológicos. Exemplo: rebanhos de animais para a produção de carne ou mantidos para venda. Árvores para produção de madeira.
De produção > são os demais tipos que podem ser renovável, como exemplo: rebanhos de animais para a produção de leite. Árvores frutíferas.
Maduros	> Prontos para serem colhidos (ativos biológicos consumíveis). 
Imaturos	> Ou estão aptos a garantir colheitas regulares (ativo biológico de produção) 		
	Ativo Biológico	Produto Agrícola	Produto após colheita
	Gado de Leite	Leite	Queijo
	Carneiro	Lã	Fio, Tapete, 
	Porcos	Carcaça	Salsicha, presunto
	Plantas	Algodão, Cana colhida	Fios de algodão, roupas, açúcar.
	Arbustos	Folha	Chá, Tabaco.
	Videiras	Uvas	Vinho.
	Arvores Frutíferas	Frutas colhidas	Frutas processadas.
Reconhecimento do Ativo
A entidade deve reconhecer um ativo biológico ou produto agrícola quando , e somente quando:
Controla o ativo como resultado de eventos passados;
For provável que benefícios econômicos futuros associados com o ativo fluirão para a entidade; e
O valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente.
Da Mensuração
O CPC 29 – o ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência.
O produto agrícola colhido de ativos biológicos da entidade deve ser mensurado ao valor justo, menos a despesa de venda, no momento da colheita. O valor assim atribuído representa o custo, no momento da aplicação do CPC 16 – Estoques.
Da Mensuração 
Para algumas atividades, a aplicação do conceito de valor justo e mensuração com base no valor de mercado não possuem grandes dificuldades, uma vez que seus ativos biológicos apresentam mercado ativo e é possível estabelecer o preço com maior facilidade. Portanto, se existir mercado ativo para um ativo biológico ou produto agrícola, considerando sua localização e condições atuais, o preço cotado naquele mercado é a base apropriada para determinar o seu valor justo.
Da Mensuração 
Contudo, há outras atividades, cujos ativos não possuem mercado ativo e a mensuração do seu valor justo deve ser elaborada com base em outros métodos de mensuração. 
Da Mensuração 
Esta é a situação, por exemplo, do processo de mensuração do valor das plantas (cultura agrícola). Na lavoura de cana-de-açucar, por exemplo, não existe um mercado ativo para as plantas na fase de crescimento. Nessas condições, uma usina produtora de açúcar e álcool encontra dificuldades no momento de atribuir valor à sua lavoura por ocasião do encerramento das demonstrações contábeis
Da Mensuração 
A publicação da IAS 41, assim como o CPC 29 e o CPC 12 - ajuste a valor presente, recomendam que na ausência de valor justo para mensuração de ativos com referência no valor de mercado, os fluxos de caixa futuros sejam ajustados a valor presente com base em taxas de desconto quereflitam as melhores avaliações do contábeis do mercado.
Da Mensuração 
Para a devida determinação do valor justo deve-se seguir a seguinte hierarquia:
O preço do ativo em um mercado ativo;
Uma referência de preço obtida em uma transação recente caso não haja mercado ativo;
Preços de mercado para ativos similares, ajustados para refletir as diferenças;
Benchmarks, processos e ideias inovadoras e procedimentos de operação mais eficazes que conduzam a um desempenho superior;
Valor presente do fluxo de caixa futuro que se espera ser obtido do ativo.
Avaliação do ativo biológico
CPC 29 - .....6) “Já no caso de certas árvores em crescimento para futura produção de madeira, por exemplo, pode não haver valor de mercado enquanto nessa fase. Nesse caso, a avaliação desse ativo biológico é feita pelo custo. Noutro exemplo, pode não haver valor de mercado para os pés de café tomados isoladamente e nem outra forma confiável de obtê-lo e, nesse caso, serão avaliados ao custo também”.
Avaliação do ativo biológico
Caso a entidade mensure seus ativos biológicos pelo custo, menos qualquer depreciação e perda no valor recuperável acumulado, no final do período deve-se fazer uma descrição dos ativos biológicos; uma explicação do motivo pelo qual o valor não pode ser mensurado de forma confiável, uma faixa de estimativas dentro da qual existe grande probabilidade de se achar o valor justo, se este for possível, o método de depreciação aplicado, a vida útil ou a taxa de depreciação aplicada, o total bruto e a depreciação acumulada no início e no final do período (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS 29, 2009).
Ativos Biológicos + Terra
25...Ativos Biológicos são, muitas vezes implantados na terra (por exemplo, arvores de floresta plantada). Pode não existir mercado separado para os referidos ativos, mas pode existir mercado ativo para a combinação deles, isto é, para os ativos biológicos, terra nua e terras com melhorias, como um conjunto. A entidade pode usar informações sobre ativos combinados para mensurar o valor justo dos ativos biológicos, alterado pela Revisão CPC 03.
Ativos Biológicos + Terra
Exemplo:
Preço dos ativos combinados
(fazenda + plantação)		$ 1.100.000
Preço da fazenda (crua)
800 hectares x $ 1.000 p/h	 $ 800.000
Valor Justo da Plantação		 $ 300.000
ATIVO BIOLÓGICO
 Cultura Temporária ou anual
TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE
 1.1 – Conceitos Gerais
Esse tipo de Cultura é aquela que:
Produz uma única colheita
Está sujeita ao replantio após a colheita
Período curto de vida (menor que um ano)
Ex: soja, milho, trigo, arroz, feijão, etc. 
 1.1 – Conceitos Gerais
Métodos para Contabilização
Método de Custo
Método Valor Justo
Normas Contábeis – CPC 29 (todos os ativos biológicos devem ser mensuradas ao valor justo)
Conceitos Gerais
Métodos para Contabilização
Método de Custo
Custo: todos os custos diretos ou indiretos relacionados com a produção agrícola.
 Ex: sementes, adubos, MOD, depreciação, etc.
Despesa: todos os gastos relacionados com o período e que não possam ser identificados com a cultura.
Ex. gastos administrativos, comerciais, telefone, etc.
Conceitos Gerais
Custo de Armazenamento
Quando estocar por longo períodos considerar como custo na análise gerencial.
despesas
Conceitos Gerais
Plano de Contas
Ativo Circulante
Caixa
Clientes
Estoques
Produtos Agrícolas
Soja
Ativos Biológicos
Culturas temporárias
Soja
Plantada 
Conceitos Gerais
Exemplo Prático (método de custo)
Uma fazenda iniciou o plantio de soja e teve os seguintes gastos a vista:
Sementes	R$ 15.000
Adubos	R$ 12.000
MOD		R$ 8.000
Colheita	R$ 7.000
Após a produção, a mesma foi vendida por R$ 60.000 a vista.
Reconhecimento dos custos na conta culturas temporárias:
 AC- Ativos Biológicos AC- Caixa
 Culturas Temporárias
1) R$ 42.000 2) R$ 42.000
 1) R$ 42.000
 
2) R$ 42.000
AC- Estoques 
Produtos Agrícolas (soja)
 1.1 – Conceitos Gerais
Métodos para Contabilização
Método Valor Justo
Normas Contábeis – CPC 29 (todos os ativos biológicos devem ser mensuradas ao valor justo)
Exemplo
Determinada Fazenda na região de Londrina – PR incorreu nos seguintes fatos neste semestre:
Iniciou-se o cultivo da Soja, foram gastos $ 25.000 com sementes. Pagto a vista.
AC – Ativos Biológicos
 Soja
AC – Caixa
1- $ 25.000
1- $ 25.000
$ 500.000
Exemplo
Determinada Fazenda na região de Londrina – PR incorreu nos seguintes fatos neste semestre:
Iniciou-se o cultivo da Soja:Gastos 
$ 25.000 com sementes.
$ 28.000 com adubos.
$ 40.000 com MOD
AC – Ativos Biológicos
 Soja - Custos
AC – Caixa
1- $ 25.000
2- $ 28.000
3- $ 40.000
 $ 93.000
1- $ 25.000
2- $ 28.000
3- $ 40.000
 $93.000
$ 500.000
Custo 
Exemplo
Valor Justo , conforme CPC 29, somente da plantação da SOJA no atual estágio na região de Londrina é de $ 125.000
Valor Justo		$ 125.000
(-)Custo		$ 93.000
Ajuste Vlr Justo	$ 32.000
AC – Ativos Biológicos
 Soja - Custos
AC – Ativos Biológicos
Soja – Vlr Justo
1- $ 25.000
2- $ 28.000
3- $ 40.000
 $ 93.000
4 - $ 32.000
Custo 
DRE– Variação Vlr Justo
4 - $ 32.000
	Contas	DezX0	Mar/x1
	 	 	
	Ativo Circulante		
	Disponível	500.000	407.000
	Estoques		
	- Produtos Agrícolas		
	 - Soja		
	Ativos Biológicos		
	- Soja		
	 - Custo		93.000
	 - Ajuste ao Valor Justo		32.000
	Ativo Não Circulante 		
	Imobilizado		
	- Terra	1.800.000	1.800.000
	Total Ativo
	2.300.000	2.332.000
	Passivo Circulante 		
	Patrimônio Líquido		
	 Capital 	2.300.000	2.300.000
	 Lucros Acumulados
		32.000
	Total Patrimônio Líquido	2.300.000	2.332.000
	Total Passivo + PL	2.300.000	2.332.000
BALANÇO PATRIMONIAL
	Contas	DezX0	Mar/x1
	 	 	
	Receita de Venda Produtos Agrícolas		
	-Soja		
	(-) CPV – Agrícola -Soja		
	- Produtos Agrícolas		
	 		
	Variação do Valor Justo dos Ativos Biológicos		32.000
			
	Lucro Bruto		32.000
			
	Despesas Operacionais		
			
	Lucro Líquido		32.000
			
DRE
Exemplo
Dando continuidade, imaginemos agora que foram gastos:
5) Herbicida $ 22.000 e
6) realizada a colheita da soja e foram gastos $ 38.000 ( tudo a vista). A cultura da Soja proporcionou 3.500 sacas.
AC – Ativos Biológicos
 Soja - Custos
AC – Caixa
1- $ 25.000
2- $ 28.000
3- $ 40.000
4 -$ 22.000
5- $ 38.000
 $ 153.000
1- $ 25.000
2- $ 28.000
3- $ 40.000
4- $ 22.000
5 -$ 38.000
 $ 153.000
$ 500.000
Custo 
Exemplo
7) No ponto da colheita (O CPC preconiza , se não conseguir contabilizar a valor justo ao longo da produção....na colheita deverá fazê-lo). O valor de mercado da saca na região de Londrina é de 
$ 65,00
Valor Justo			$ 227.500 (3.500 sc x $ 65,00)
(-) Custo			$ 153.000
(-) Ajuste Vlr Justo anterior	$ 32.000
Variação Vlr. Justo Atual	$ 42.500
AC – Ativos Biológicos
 Soja - Custos
AC – Ativos Biológicos
Soja – Vlr Justo
1- $ 25.000
2- $ 28.000
3- $ 40.000
4- $ 22.000
5- $ 38.000
 $ 153.000
$ 32.000
$ 42.500
Custo 
DRE– Variação Vlr Justo
$ 42.500
Exemplo
7) No ponto da colheita (O CPC preconiza , se não conseguir contabilizar a valor justo ao longo da produção....na colheita deverá fazê-lo). O valor de mercado da saca na região de Londrina é de 
$ 65,00 (transferência para estoques):
 D - Estoques Produtos Agrícolas	$ 227.500
 C - Ativos Biológicos – Soja/Vlr. Justo	$ 74.500
 C - Ativos Biológicos – Soja/custo 	$ 153.000 
AC – Ativos Biológicos
 Soja - Custos
AC – Ativos Biológicos
Soja – Vlr Justo
1- $ 25.000
2- $ 28.000
3- $ 40.000
4- $ 22.000
5- $ 38.000
 $ 153.000
$ 32.000
$ 42.500
AC- Estoques Produtos Agrícolas
$ 227.500
CPC – 16 Estoques
$ 74.500
$ 153.000
	Contas	DezX0	Mar/x1	Jun/02
	 	 		
	Ativo Circulante			
	Disponível	500.000	407.000	347.000
	Estoques			
	- Produtos Agrícolas			
	 - Soja			227.500
	Ativos Biológicos			
	- Soja			
	 - Custo		93.000	
	 - Ajuste ao Valor Justo		32.000Ativo Não Circulante 			
	Imobilizado			
	- Terra	1.800.000	1.800.000	1.800.000
	Total Ativo
	2.300.000	2.332.000	2.374.500
	Passivo Circulante 			
	Patrimônio Líquido			
	 Capital 	2.300.000	2.300.000	2.300.000
	 Lucros Acumulados
		32.000	74.500
	Total Patrimônio Líquido	2.300.000	2.332.000	2.374.500
	Total Passivo + PL	2.300.000	2.332.000	2.374.500
BALANÇO PATRIMONIAL
	Contas	DezX0	Mar/x1	Jun/02
	 	 		
	Receita de Venda Produtos Agrícolas			
	-Soja			
	(-) CPV – Agrícola -Soja			
	- Produtos Agrícolas			
	 			
	Variação do Valor Justo dos Ativos Biológicos		32.000	42.500
				
	Lucro Bruto		32.000	42.500
				
	Despesas Operacionais			
				
	Lucro Líquido		32.000	42.500
				
DRE
8) Foram vendidas 3.000 sacas de soja por $ 65,00. Recebimento a Vista, valor negociado.
D – Caixa
C – Receita de Vendas $ 195.000
D - CPV – soja 
C – Estoques Prod Agrícola – Soja $ 195.000
Receita - Venda
 Soja 
AC – Caixa
1- $ 25.000
2- $ 28.000
3- $ 40.000
4- $ 22.000
5- $ 38.000
 
$ 500.00
$ 195.000
CPV- Soja
$ 195.000
$ 195.000
AC- Estoques Produtos Agrícolas
$ 195.000
$ 227.000
($ 195.000)
$ 32.000
$ 695.000
$ 153.000
($ 153.000)
$ 542.000
	Contas	DezX0	Mar/x1	Jun/02	Set/02
	 	 			
	Ativo Circulante				
	Disponível	500.000	407.000	347.000	542.000
	Estoques				
	- Produtos Agrícolas				
	 - Soja			227.500	32.000
	Ativos Biológicos				
	- Soja				
	 - Custo		93.000		
	 - Ajuste ao Valor Justo		32.000		
	Ativo Não Circulante 				
	Imobilizado				
	- Terra	1.800.000	1.800.000	1.800.000	1.800.000
	Total Ativo
	2.300.000	2.332.000	2.374.500	2.374.500
	Passivo Circulante 				
	Patrimônio Líquido				
	 Capital 	2.300.000	2.300.000	2.300.000	2.300.000
	 Lucros Acumulados
		32.000	74.500	74.500
	Total Patrimônio Líquido	2.300.000	2.332.000	2.374.500	2.374.500
	Total Passivo + PL	2.300.000	2.332.000	2.374.500	2.374.500
BALANÇO PATRIMONIAL
	Contas	DezX0	Mar/x1	Jun/02	Set/02
	 	 			
	Receita de Venda Produtos Agrícolas			 	 195.000
	-Soja				
	(-) CPV – Agrícola -Soja				
	- Produtos Agrícolas				195.000
	 				
	Variação do Valor Justo dos Ativos Biológicos		32.000	42.500	-
					
	Lucro Bruto		32.000	42.500	0
					
	Despesas Operacionais				
					
	Lucro Líquido		32.000	42.500	0
					
DRE
Obs: 1) Só haverá lucro se o produtor vender o seu produto por um valor maior que $ 65,00
 2) Quando se tratar de culturas temporárias, via de regra a maioria das empresas 
 não utilizam o Valor Justo e sim o Método de Custo. 
ATIVO BIOLÓGICO
 Cultura Permanente
TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE
 Evolução da Cultura Permanente
Venda ocorreu no (7º)sétimo 
Ano e apurei o lucro.
Então o ganho só pode ser 
Reconhecido no 7º ano pela 
Venda?
Exemplo Prático (método de valor justo)
Plantação de árvores (Eucaliptos, normalmente duram 7 anos), para fins didáticos iremos estimar 3 anos e no 4º ano a venda.
Custos e o ajuste a valor justo serão registrados em contas separadas.
Gastos – 1º ano: 
1) $ 200.000 com plantação de Eucalipto.
2) $ 30.000 com MOD
ANC – Ativos Biológicos
 Cultura Permanente – Eucalipto - Custos
AC – Caixa
1- $ 200.000
2- $ 30.000
 $ 230.000
1- $ 200.000
2- $ 30.000
$ 230.000
$ 500.000
Custo 
Ao final do 1º ano
Valor Justo		$ 270.000
(-)Custo		$ 230.000
Ajuste Vlr Justo	$ 40.000
AC – Ativos Biológicos
Cultura Permanente – Eucalipto – Vlr Justo
$ 40.000
DRE– Variação Vlr Justo
 $ 40.000
	Contas	DezX0	DexX1
	 	 	
	Ativo Circulante		
	Disponível	500.000	270.000
	Estoques		
	- Produtos Agrícolas		
	 - Eucalipto		
	Ativo Não Circulante 		
	Imobilizado
		
	Terras	2.000.00	2.000.00
	Ativos Biológicos		
	Cultura Permanente		
	-Eucalipto – Custo		230.000
	-eucalipto – Vlr justo		40.000
	Total Ativo	2.500.000	2.540.000
	Passivo		
	Circulante		
	Patrimônio líquido		
	 Capital 	2.500.000	2.500.000
	 Lucros Acumulados
		40.000
	Total Patrimônio Líquido	2.500.000	2.540.000
	Total Passivo + PL	2.500.000	2.540.000
BALANÇO PATRIMONIAL – Cultura Eucalipto
	Contas	DezX0	Dez/x1
	 	 	
	Receita de Venda Produtos Agrícolas		
	-Eucalipto		
	(-) CPV –		
	- Eucalipto 		
	 		
	Variação do Valor Justo dos Ativos Biológicos		40.000
			
	Lucro Bruto		40.000
			
	Despesas Operacionais		
			
	Lucro Líquido		40.000
			
DRE
Gastos – 2º ano: 
3) $ 10.000 com trato (manutenção)
ANC – Ativos Biológicos
 Cultura Permanente – Eucalipto - Custos
AC – Caixa
1- $ 200.000
2- $ 30.000
3 - $ 10.000
 $ 240.000
1- $ 200.000
2- $ 30.000
3- $ 10.000
$ 240.000
$ 500.000
Custo 
Ao final do 2º ano
Valor Justo			$ 300.000
(-)Custo			$ 240.000
(-) Ajuste Vlr Justo	$ 40.000
Ajuste Vlr Justo		$ 20.000
AC – Ativos Biológicos
Cultura Permanente – Eucalipto – Vlr Justo
$ 40.000
$ 20.000
DRE– Variação Vlr Justo
 $ 20.000
	Contas	DezX0	DexX1	DezX2
	 	 		
	Ativo Circulante			
	Disponível	500.000	270.000	260.000
	Estoques			
	- Produtos Agrícolas			
	 - Eucalipto			
	Ativo Não Circulante 			
	Imobilizado			
	Terras	2.000.00	2.000.00	2.000.000
	Ativos Biológicos			
	Cultura Permanente			
	-Eucalipto – Custo		230.000	240.000
	-eucalipto – Vlr justo		40.000	60.000
	Total Ativo	2.500.000	2.540.000	2.560.000
	Passivo			
	Circulante			
	Patrimônio líquido			
	 Capital 	2.500.000	2.500.000	2.500.000
	 Lucros Acumulados
		40.000	60.000
	Total Patrimônio Líquido	2.500.000	2.540.000	2.560.000
	Total Passivo + PL	2.500.000	2.540.000	2.560.000
BALANÇO PATRIMONIAL – Cultura Eucalipto
	Contas	DezX0	Dez/x1	Dez/x2
	 	 		
	Receita de Venda Produtos Agrícolas			
	-Eucalipto			
	(-) CPV –			
	- Eucalipto 			
	 			
	Variação do Valor Justo dos Ativos Biológicos		40.000	20.000
				
	Lucro Bruto		40.000	20.000
				
	Despesas Operacionais			
				
	Lucro Líquido		40.000	20.000
				
DRE
Gastos – 3º ano: 
4) $ 15.000 com trato (manutenção)
5) $ 35.000 colheita
ANC – Ativos Biológicos
 Cultura Permanente – Eucalipto - Custos
AC – Caixa
1- $ 200.000
2- $ 30.000
3 - $ 10.000
4 - $ 15.000
5 - $ 35.000
 $ 290.000
1- $ 200.000
2- $ 30.000
3- $ 10.000
4 - $ 15.000
5 - $ 35.000
$ 290.000
$ 500.000
Custo 
Ao final do 3º ano
Valor Justo			$ 380.000
(-)Custo			$ 290.000
(-) Ajuste Vlr Justo	$ 60.000
Ajuste Vlr Justo		$ 30.000
AC – Ativos Biológicos
Cultura Permanente – Eucalipto – Vlr Justo
$ 40.000
$ 20.000
$ 30.000
DRE– Variação Vlr Justo
 $ 30.000
Ao final do 3º ano
Transferência para Produtos Agrícolas (em função da colheita)
ANC – Ativos Biológicos
 Cultura Permanente – Eucalipto - Custos
ANC –Ativos Biológicos
Cultura Permanente
Eucalipto – Vlr Justo
1- $ 200.000
2- $ 30.000
3 - $ 10.000
4 - $ 15.000
5 - $ 35.000
 $ 290.000
$- 90.000
$ 40.000
$ 20.000
$ 30.000
$ 90.000
$-290.000
AC –estoques
Produção Agrícola 
Eucalipto
$- 90.000
$ - 290.000
$ 380.000
	Contas	DezX0	DexX1	DezX2	DezX3
	 	 			
	Ativo Circulante				
	Disponível	500.000	270.000	260.000	210.000
	Estoques				
	- Produtos Agrícolas				
	 - Eucalipto				380.000
	Ativo Não Circulante 				
	Imobilizado				
	Terras	2.000.00	2.000.00	2.000.000	2.000.000
	Ativos Biológicos				
	Cultura Permanente				
	-Eucalipto – Custo		230.000	240.000	
	-eucalipto – Vlr justo		40.000	60.000	
	Total Ativo	2.500.000	2.540.000	2.560.000	2.590.000
	Passivo				
	Circulante				
	Patrimônio líquido				
	 Capital 	2.500.000	2.500.000	2.500.000	2.500.000
	 Lucros Acumulados
		40.000	60.000	90.000
	Total Patrimônio Líquido	2.500.000	2.540.000	2.560.000	2.590.000
	Total Passivo + PL	2.500.000	2.540.000	2.560.000	2.590.000
BALANÇO PATRIMONIAL – Cultura Eucalipto
	Contas	DezX0	Dez/x1	Dez/x2	Dez/X3
	 	 			
	Receita de Venda Produtos Agrícolas				
	-Eucalipto				
	(-) CPV –				
	- Eucalipto 				
	 				
	Variação do Valor Justo dos Ativos Biológicos		40.000	20.000	30.000
					
	Lucro Bruto		40.000	20.000	30.000
					
	Despesas Operacionais				
					
	Lucro Líquido		40.000	20.000	30.000
					
DRE
Foram vendidas todo estoque por $ 380.0000. Recebimento a Vista, valor negociado.
D – Caixa
C – Receita de Vendas $ 380.000
D - CPV – soja 
C – EstoquesProd Agrícola – Eucalipto $ 380.000
Receita - Venda
 Soja 
AC – Caixa
1- $ 200.000
2- $ 30.000
3- $ 10.000
4- $ 15.000
5- $ 35.000
 290
$ 500.00
$ 380.000
CPV- Eucalipto
$ 380.000
$ 380.000
AC- Estoques Produtos Agrícolas
$ 380.000
$ 380.000
$ 880.000
$ 190.000
($ 290.000)
$ 590000
	Contas	DezX0	DexX1	DezX2	DezX3	DezX4
	 	 				
	Ativo Circulante					
	Disponível	500.000	270.000	260.000	210.000	590.000
	Estoques					
	- Produtos Agrícolas					
	 - Eucalipto				380.000	0
	Ativo Não Circulante 					
	Imobilizado					
	Terras	2.000.00	2.000.00	2.000.000	2.000.000	2.000.000
	Ativos Biológicos					
	Cultura Permanente					
	-Eucalipto – Custo		230.000	240.000		
	-eucalipto – Vlr justo		40.000	60.000		
	Total Ativo	2.500.000	2.540.000	2.560.000	2.590.000	2.590.000
	Passivo					
	Circulante					
	Patrimônio líquido					
	 Capital 	2.500.000	2.500.000	2.500.000	2.500.000	2.500.000
	 Lucros Acumulados
		40.000	60.000	90.000	90.000
	Total Patrimônio Líquido	2.500.000	2.540.000	2.560.000	2.590.000	2.590.000
	Total Passivo + PL	2.500.000	2.540.000	2.560.000	2.590.000	2.590.000
BALANÇO PATRIMONIAL – Cultura Eucalipto
	Contas	DezX0	Dez/x1	Dez/x2	Dez/X3	Dez/x4
	 	 				
	Receita de Venda Produtos Agrícolas					
	-Eucalipto					380.000
	(-) CPV –					
	- Eucalipto 					380.000
	 					
	Variação do Valor Justo dos Ativos Biológicos		40.000	20.000	30.000	-
						
	Lucro Bruto		40.000	20.000	30.000	-
						
	Despesas Operacionais					
						
	Lucro Líquido		40.000	20.000	30.000	-
						
DRE