Controle Interno Auditoria 5PCC 14032023

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CAPÍTULO 3 
Controle Interno 
3 1 Introdução 
• e t ao trabalho no campo, estabelecem . a1m nte aceitas, re1eren es . d fim d d As rmas de auditona ger e . da empresa audita a, a e etemu. no aliar o sistema de controle mterno 
que o auditor deve av - d rocedimentos de auditoria. , 
nar a natureza, época e extensao os p 
o 8 
7 - 6 -l o 
5 
o u 
4 
Q 
3 
E-< 
C/.) - 2 C/.) 
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Q 
1 o 
'é). 
o 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 
VOLUME DE TESTES 
Figura 3.1 Avaliação do sistema de controle interno e volume de testes. 
o auditor independente executa os seguintes passos na avaliação do controle interno: 
levanta o sistema de controle interno; 
verifica se o sistema levantado é o que está sendo seguido na prática; 
• avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediato erros e irregularidades; 
• determina tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria. 
vos, Confonne já mencionado no Capítulo !, o auditor está interessado em valores signiJicaU d•· 
referentes a erros ou irregularidades, que afetam as demonstrações financeiras, podendo con 
zir os leitores a terem um entendiment9 errpneo so,bre-estas .deingpstraçõ~ .. Um bom sistema 
de controle interno funciona como uma "peneíra" ,na detectação desses erros ou irregularidades. 
Portapto, o auditor pode reduzir o vol~e de testes de auditoria nâ hipótese de a empresa ter 
um sistema de êõntroleinterno forte; caso contrário, o ~uditor deve aurn'e~tá~lo. N~ Figura 3.1, é 
dado um exemplo ilustrativo da relação da avaliação do ~ontrol; int.erno c~m o volu~e de testes 
de auditoria. Nessa figura, a nota O (zero) representa que não existem controles e a ~ota (má-
xima) significa que o controle interno é excelente. Observe que o auditor sempre executa testes, 
mesmo no caso de o sistema de controle interno ser excelente. 
3.2 Definição 
O controle interno representa em uma iorgànização · o cbnjúnto 'de procedimentôs, métodos 
ou rotinas com os objefivosrae prôteger·o}ati~os~'ptoâui ir' dados éontábeís confiáveis e ajudar a 
administração na condução·ordenaâa dos negócios-da empresa. 
bs dois primeiros objetivos representam 1c~iit;Õles c'ontábeis e o último, controles adminis-
trativos. 
"I S.t ,.,, 1 . ,. 
São exemplos de controles contábeis: 
• sistemas de conferência, api;oy~ção e.autorização; 
• segregação de funções (pessoas que têm acesso aos registros con.tábeis não podem 
custodiar ativos da empresa); 
controles físicos sobre·ativos; · 
• auditoria interna. · 
São exemplos de controles administrativos: 
l 
'· 
análises estatísticas de lucratividade por linha de produtos; 
• controle de qualidade; 
treinamento de pessoal; 
estudos de tempos e movimentos; 
análise das variações entre os valores orçados e os incorridos; 
controle dos compromissos assumidos, mas ainda não realizados economica-
mente. 
O objetivo principal do auditor externo ou independente é emitir uma'opinião sobre as de-
monstrações financeiras auditadas. Logo, o auditor deve somente avaliar os controles relacio-
nados com estas demonstrações, que são, no caso, os controles contábeis. Evidentemente, se 
algum controle administrativo tiver influência nos relatórios ela contabilidade, o auditor deve 
considerar também a possibilidade de avaliá-lo. . , 
3.3 Princípios fundamentais dos controles co~tábeis 
. . - d é responsável pelo estabelecimento do sistema de controle in. 
· ' · rsuamo -
A adnu
nistraçao a empresa difi 
terno, pela verificação de se está este sendo seguido pelos funcionanos, e po caça o, no 
sentido de adaptá-lo às novas circunstâncias. 
3.3.1 Responsabilidade 
As atribuições dos funcionários ou setores internos da empresa devem ser claramente defini. 
das e limitadas, de preferência por escrito, mediante o estabelecimento de manuais internos de 
organização. 
As razões para se definirem as atribuições são: 
• assegurar que todos os procedimentos de controles sejam executados; 
• detectar erros e irregularidades; 
• apurar as responsabilidades por eventuais omissões na realização das t -
da empresa. ransaçoes 
Apresentaremos a seguir alguns exe 1 d sam ser definidos os empregados respo:!::is: e tarefas internas de controle, para as quais preci-
• aprovação de aquisição de bens e serviços; 
ocesso e aqmsição ( cota - d • execução do pr d . formalização da compra); çao e preços, seleção do fornecedor e 
• certificação do recebimento de be • habilitação do d ns ou prestação dos serviços. 
ocumento fiscal do fi , 
nota fiscal do fornecedor com contratoo:n~ced: para pagamento ( confronto da 
• programação financeira d ' r em e compra etc.). 
, 0 pagamento; ' 
guarda de talonários de h c eques emb 
• preenchim ranco; 
ento dos cheques ara 
• assinatura d h P pagamento· 
e c eques; ' 
• pagamento ao fome d ce or· . , 
aprovação de venda. , 
• preparo da nota fiscal d e venda f; t 
• controle de cob , a ura e duplicat . 
rança de vendas a, 
• programação financ . a prazo; 
eira do receb. 
• recebimento d unento· e numerário· ' 
• preparo do recibo de d '. 
• depósito do epós1to; 
numerário e b 
• controle do . m anco; 
s reg1stros de 
• determinação d empregados; 
os valores a pagar aos em pregados· , 
• pagamentos aos empregados; 
• controle físico sobre os ativos ( dinheiro em caixa, cautelas de títulos, estoques 
etc.); 
• registro contábil das operações da empresa. 
3.3.2 Rotinas internas 
A empresa deve definir no manual de organização todas as suas rotinas internas. Essas rotinas 
compreendem: 
• formulários internos e externo;, como, por exemplo: 
( l"1 h , • 
ll requisição de aquisição de material ou serviços; 
_tJ } 1 t 
ll formulário de cotação de preços (para solicitar preços aos fornecedores); 
ll mapa de licitação (par~ selecionar fornecedor que ofereceu as melhores con-
dições comerciais); · 
. ' 
ll ordem de compra (para formalizar a co:I?pra ju'nto ao fornecedor); 
, . ·r 
ll aviso de recebimento de material ( evidência do recebimento de bens com-
prados); 
ll mapa de controle de programação financeira; 
ll fichas de lançamento contábil; 
ll boletim de fundo fixo (para fins de prestação de contas dos valores pagos atra-
vés do caixa); 
ll carta de comunicação com os bancos; 
ll formulário de devolução de material; 
ll pedido de vendas; 
ll adiantamento para viagem; 
ll relatório de prestação de contas de adiantamento para viagem; 
• tru - ra O preenchimento e destinações dos formulários internos e exter-• ms çoes pa 
nos; 
•d • • d ecuço-es dos procedimentos internos de controle ( assinaturas, ca-• eVI enc1as as ex 
rimbos etc.); 
dim · t mos dos diversos setores da empresa, como, por exemplo: • proce entos m e 
ll compras no país e no exterior; 
ll contas a pagar; 
ll programaç~o financeira; 
ll Caixa; 
ll controle de faturamento; 
éd·tos e cobrança; ll cr 1 
Jl vendas; 
Jl fiscal; 
l:( almoxarifado; 
t:t controladoria. 
0 aos ativos , . 
3.3.3 Acess . e estabelecer controles fls1co, fu . onários a seus ativos resa deve limitar o acesso dos nc1 
A emp . d mpresa representa: 
b e esses. O acesso aos ativos a e d itado em conta-corrente ban. 
so r . b' do antes de ser epos • manuseio de numeráno rece I 
cária; 
. - de cheque sozinho ( única assinatura); • emissao 
• manuseio de cheques assinados; 
·o de envelopes de dinheiro de salários; 
• manuse1 · obilizado 
• custódia de ativos ( dinheiro em caixa, cautelas de títulos, estoques, un 
etc.). 
São exemplos de controles físicos sobre ativos: 
• local fechado para o caixa; 
guarda de títulos em cofre; 
• a fábrica deve ser totalmente cercada e na saída os funcionários ou terceiros com 
embrulhos e carros devem ser revistados (poderiam estar levando irldevidamente 
bens da empresa). , 1 
Cabe destacar que o acesso aos ativos pode ser de forma direta (fisicélII).ente) ou de forma 
indireta, por meio da preparação de documentos que autorizam sua movimentação. 
3.3.4 Segregação de funções 
A segregação de funções consiste em estabelecer que uma mesma pessoa não pode ter acesso 
aos ativos e aos registros contábeis,devido ao fato de essas funções serem incompatíveis dentrO 
do sistema de controle interno. 
Os registros contábeis compreendem o razão geral e os registros inicial, intermediário e final, 
O acesso a esses registros representa as pessoas que os preparam ou manuseiam inf onnações que 
servem de base para sua elaboração, em circunstâncias que lhes peffilitem modificar os dados 
desses registros. Por exemplo, caso o funcionário tivesse acesso aos ativos e registros contábei
5
, 
ele poderia desviar fisicamente o ativo e baixá-lo contabilmente para despesa, 
0 
que levaria• 
ocultar permanentemente essa transação. 
llt 
3.3.5 Confronto dos ativos com os registros 
A empresa deve estabelecer procedimentos de form~ que seus ativos, sob a responsabilidade 
de alguns funcionários, sejam periodicamente confrontados com os registros da contabilidade. 
O objetivo desse procedimento é detectar desfalque de bens ou até mesmo registro contábil 
inadequado de ativos. 
São exemplos desse confronto: 
• contagem de caixa e comparação com o saldo do razão geral; 
• contagem física de títulos e comparação com o saldo da conta de investimentos do 
razão geral; 
• conciliações bancárias (reconciliação, em déterminada data-base, do saldo da 
conta-corrente bancária segundo o razão da contabilidade, com o saldo pelo extra-
to enviado pelo banco); 
inventário físico dos bens do estoque e do ativo imobilizado, confronto com os 
registros individuais e comparação do somatório dos saldos desses registros com o 
saldo da respectiva conta do razão geral. 
Se a empresa não adota o procedimento de comparar os ativos com os registros contábeis, 
fica em aberto a possibilidade de o funcionário custodiante apoderar-se indevidamente do ativo 
sem que esse fato seja descoberto por muito tempo. 
' 
Cumpre ressaltar que esse procedimento de controle deve ser efetuado por funcionários que 
não têm acesso aos ativos. Esse fato é evidente, já que o funcionário custodiante poderia desviar 
o bem e informar à administração da empresa que os ativos existentes concordam com os regis-
tros contábeis. 
3.3.6 Amarrações do sistema 
O sistema de controle interno deve ser concebido de maneira que sejam registradas apenas as 
transações autorizadas, por seus valores corretos e dentro do período de competência. Esse fato 
exige uma série de providências, tais como: 
• conferência independente do registro das transações contábeis, como, por exem-
plo: 
n transporte dos valores dos documentos para os registros iniciais; 
n transporte dos valores dos registros iniciais para os registros intermediários; 
n transporte dos valores dos registros intermediários para os registros finais; 
n transporte dos valores dos registros finais para o razão geral; 
n somas do razão geral e dos registros iniciais, intermediários e finais; 
nfi ê · · dependente dos cálculos, como, por exemplo: • co er nc1a m 
·d d de estoques trélJl~feridas ou baixadas d ai ·za ão das quanti a es . 
1:1 cálculos a v on ç d t s em processo, produtos em processo 
( . . transferida para pro u o . 
maténa-pnma b d e produtos acabados baixados para custo transferidos para produtos aca a os 
dos produtos vendidos); 
1:1 cálculos das depreciações; 
d cé · 13º alário etc ) · )l cálculos das provisões ( imposto de ren a, 11 nas, 's . , 
)l cálculos de atualização de dívidas em moeda estrangeira; 
)l cálculos de elaboração das notas fiscais de vendas; 
• conferência da classificação contábil de todos os registros finais (ficha de lança-
mento ou voucher) por um contador experiente; 
estabelecimento de controles sequenciais spbre C!)µtpras f:. vendas, de forma 
a assegurar que essas transações sejam contabi!izagas na épo~a _d.evida. Deve ser 
centralizado o recebimento e aposta uma numeração_ seguençial nas notas fiscais 
de aquisição dos fornecedores. A contabilidade d~ve .~xercer um cÓntrole sobre a 
numeração sequencial das notas fiscais de compra~· e ·v~i:id~s,, ?bse~ando se elas 
estão sendo contabilizadas dentro do regime de competência; 
,_, ' ' ' 
as rotinas internas de controle devem· ser determinada.s de modo que uma área 
' 1 i' J J '. ;. . ,. I 1 
controle a outra. Por exemplo, em um sistema de compras e pagamentos, a empre-
sa teria as seguintes áreas e rotinas envolvidas: , . 
1:1 setor requisitante: informa ao setor de compras, por meio de um formulário de 
requisição, que necessita de determinado beni; 
' . 
1:1 setor de compras: verifica se a requisição do setor req0uisitante foi devidamente 
1 J aprovada segundo os limites de competência estabelecidos nas normas internas 
da empresa, seleciona os possíveis fornecedores com l;>ase em seu cadastro,.faz 
cotação de preços junto a estes, seleciona o fornecedor que ofereceu as melho-
res condições comerciais e efetua a compra; . 
1 
1:1 setor de recepção: recebe os bens e·a nota fiscal do fornecedor e dá 
O 
"certifico", 
indicando as quantidades recebidas e que os bens estão em bom estadó; · 
1:1 setor de co~tabilí~ade: rec~be a nota fiscal do setot de recepção, faz 
O 
lançamen· 
to contábil ( débito em estoque e crédito em corn d ) · ara pro· 
11 ece ores e o enVIa p cessamento no setor de computador; 
1:1 setor de computador: processa o lançamento contábil e remete os relatórios con· 
tábeis para o setor de contabilidade; 
1:1 setor de contas a pagar: recebe do setor de contabilidade a nota fiscal, verifica 
se foi devidamente certificada pelo setor de recep - fr m 
O 
ins· 
çao, con onta-a co 
tr_wnento formalizador da compra (ordem de compra ou contrato), enviado 
diretamente pelo setor de compras, e habilita-a para pagamento; 
ll seto~ financeiro: recebe ·do setor de contas a pagar a nota fiscal, verifica se foi 
de'71damente habilitada por esse setor e processa o pagamento; 
ll setor de contabilidade: recebe o processo de pagâmento do setor financeiro, ve-
rifica se todos documentos estão em ordem, faz o lançamen.to contábil ( débito 
em fornecedores e crédito em-bancos) e envia para processamento no setor de 
computador. 
Agora, vamos analisar a possibilidade de algum dos sl:_tores supramencionados colocar um 
documento falso no sistema, no sentido de se beneficiar a posteriori do produto do pagamento: 
ll setor requisitante: é impossível incluir em qualquer fase do sistema um docu-
mento falso, já qqe ~sse setqr não tem acesso à nota fiscal do fornecedor no 
processo normal de compra e pagamento; 
ll setor de compras: a mesma situação do setor requisitante; 
ll setor de recepção: o setor de contas a pagar detectaria, devido ao fato de que exis-
tiria uma nota fiscal seni que-o setor de compras tivesse enviado o instrumento 
formalizador da aquisição; 
ll setor de contabilidade: o mesmo caso do setor de recepção; 
ll setor de computador: a mesma situação do setor requisitante; 
ll setor de contas a pagar: o documento falso poderia até ser pago; entretanto, o 
setor de contabilidade descobriria essa irregularidade por ocasião da análise da 
conta de fornecedores, já que não existiria o crédito (registrado pela contabili-
dade quando do recebimento do bem) para eliminar o débito pelo pagamento; 
ll setor financeiro: a mesma situação do setor de contas a pagar. 
3.3.7 Auditoria interna 
Não adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno sem que alguém • 
verifique periodicamente se os funcionários estão cumprindo o que foi determinado no sistema, 
ou se O sistema não deveria ser adaptado às novas circunstâncias. Os objetivos da auditoria interna 
são exatamente esses, ou seja: 
• verificar se as normas internas estão sendo seguidas; 
• avaliar a necessidade de novas normas internas ou de modificação das já existentes. 
3_3_8 Custos do controle x benefícios 
1 · terno não deve exceder aos benefícios que dele se espera obter. Isso O custo do contro e m 
1 mais sofisticados ( normalmente mais onerosos) devem ser estabe-
quer dizer que os contro es , . 
1 'd - de valores relevantes, enquanto os controles menos ngidos devem ser ec1 os para transaçoes. - es menos importantes. implantados para as transaço 
-
. -o e procedimentos; 
. internos de orgamzaça 
1 ·tura dos manuais 
• e1 d mpresa; t ) t' 
funcionários a e da pagamentos e c. a e o • conversa com _ (compra, ven , 
. d d irucio da operaçao • inspeção física es e o . 
registro no razão geral. _ . das pelo auditor independente 
1 . temo sao registra b . d bre o contro e m . . 
As informações o ti as so • d fi as exemplificadas a seguir. 
de uma ou do conjunto de duas ou tres as orm 
• memorandos narrativos; 
questionários padronizados; 
• fluxogramas. 1 . t 
ti ários-padrões de contro em emo Nonnalmente, as empresas de auditoria preparam ques on . um gw· a no senti-
1 dit Esses questionários funcionam como ' 
para serem preenchidos pe os au ore~. - . . rtante das operações d~ empresa 
do de evitar que o auditor omita a avaliaçao de uma parte im~o - . 
e, também, servem para padronizar a forma de descrição do sistema. 
3.6 Testes de observância do sistema de co~trole interno 
Os testes de observância consistem em o auditor se certificar de que o sistema de controle 
interno levantado é o que realmente está sendo utiliza~o. Acontece com frequência que uma em-
presa tem um excelente sistema de controle interno descrito em seu manual de procedimentos; 
entretanto, na prática, a situação é totalmente diferente. Caso o sistema em uso seja diferente do 
descrito nos manuais internos, o auditor deve alterar as informações sobre o sistema, anterior-
. mente levantadas, de forma a ajustá-las à situação real existente. Isso quer dizer qu~ o auditor 
deve avaliar o sistema que efetivamente está sendo praticado no controle dos ativos da empresa e 
na produção de dados contábeis confiáveis O auditor normalmente c dimento 
· umpre esse proce 
mediante a observação da execução dos trabalhos pelos funcionários e da ins e ão de documen-
tos e registros contábeis. P ç 
3.7 Avaliaç~o d~ sistema de controle interno e 
determinaçao dos procedimentos de auditoria 
A avaliação do sistema de controle interno comp d 
reen e; 
• determinar os erros ou irregqlaridades que d . 
. . po enam acontecer· 
verificar se o sistema atual de controles detect . . , . e-
gularidades; ana de Imediato esses erros ou irl' 
analisar as fraquezas ou falta de control 
irregularidades, a fim de deterrnintu e, que possibilitam a existência de erros otJ 
d ar na reza dat tos . e auditoria; ' ª e extensão dos procedimen 
• emitir relatório-comentário dand -
. o sugestoes pa . de 
controle mtemo da empresa. ra O ªPnmoramento do sistema 
A seguir, apresentaremos um ex 1 d ali - d . 
d d 
emp o a av açao o sistema de controle interno relaciona-
º com ven as: 
o -ena ocorrer sena .as vendas serem contabilizadas fora da • um tipo de erro que p d · . 
época devida; 
. na ve car se eJqstem controles que assegurem que todas as • 0 segundo passo se · rifi · 
a amen e registra as na contabilidade, como por exemplo: vendas sejam imedi t t . d .. 
n emissão de nota fiscal por ocasião da venda de mercadoria e envio de cópia 
desta para a contabilidade· ' 
n funcionário na contabilidade controlando a sequência numérica das notas fis-
cais e verificando se todas foram devidamente contabilizadas; 
n guardas no portão da fábrica observando se existe nota fiscal para toda merca-
doria que sai; 
• caso não existam controles que eliminem a possibilidade de erro mencionada, o 
auditor deve estudar .c,om mais detalhe a situação. Se nessa análise fiçar eviden-
ciado que a contabilidade não rt;gi.stra a venda nq p~ríoqo de s1'a competência em 
função de atraso no envio de notas fiscais por par;\:e do setor emitente destas, o au-
ditor deve efetuar o seguinte procedimento de auditoria: obter na data do balanço 
o número da última nota fiscal emitida junto ao setor emissor e verificar se essa 
nota e as de numeração anterior foram regi.stradas nas demonstrações financeiras 
1 
sob exame; 
posteriormente, o auditor deveria fazer' sugestões à administração da empresa, por 
meio de seu relatório-comentário, no sentido de sanar essa falha de controle interno. 
3.8 Questionário de controle .interno 
• t m s um modelo resumido de questionário de controle interno abran-
A segwr, apresen are o 
gendo algumas das principais operações da empresa. 
3.8.1 Geral . - onsabilidades dos funcionários, seções, divisões, departamen-
• As atribuiçoes e resp . . . . / fili · stão claramente defirudas nos manuais mternos de orga-
tos, gerência e ou ais e 
nização? . . b as principais atividades da empresa ( vendas, receb1IDen-
• Os procedimentos so re • ) - bé d fini tos salários, regi.stros contábe1s etc. estao tam m e -
tos, compras, pagamen ' . _ '> 
d 
anuais internos da orgaruzaçao . os nos m d cada 
tili an
ual de coritabilidade ( estrutura das contas, quan o 
sau za umm · -• A empre debitada e creditada, modelos padronizados das demonstraçoes 
conta deve ser 
d 
e rnecedores atualizado por natureza 
UIIl cadastro e 10 
l1 o setor de compras tem 
. ' de bem ou serviço· d b 1h e dores a fun e o ter as me ores 
l1 é feita cotação de preços junto aos iornece , 
.. ' condições comerciais. , ali da por escrito ( ordem de compra, contrato 
l1 a formalização da compra e re za 
etc.)? 
• Os controles internos garantem que os bens que passam a ser de propriedade da 
empresa ou os serviços a ela prestados sejam as obrigações resultantes dessas tran-
sações imediatamente contabilizadas? Considere: 
• existe centralização no recebimento das notas fiscais dos fomecedoresl 
11 no momento da chegada do bem à empresa ou da prestação de serviços, é dada 
nas notas fiscais uma sequência numérica pelo setor centralizador de seu rece-
bimento ( emitindo um documento interno de recebimento pré-numerado ou 
aplicando sobre a nota fiscal um carimbo datador-numerador)? 
• O funcionário da contabilidade, que emite o voucher de lançamento contábil, con-
fere a sequência numérica dada nas notas fiscais? 
3.8.5 Pagamentos 
• Existe segurança de que t . somen e as compras efetivamente recebidas e de acordo 
com seus instrumentos formaliz d - li " , . ª oressao beradas para pagamento? Considere: 
e dada evidência no verso da nota fiscal d . serviço foi prestado? e que O bem·fo1 recebido ou de que o 
11 existe um setor de contas a pagar cu·o ob' . pagamento? ' J Jetivo é habilitar notas fiscais para 
11 esse setor, antes de liberar a nota fi al fi cal(· 1 se para paga s me uindo somas, multi li _ mento, confere o documento 
e . . . p caçoes etc.) com d mspec1ona evidência do receb' or em de compra ou contrato 
O . Imento dos bens o d s controles mtemos assegur u a prestação dos serviços? 
Considere: am que os documentos se1· am p ·d , agos na época devi a. 
11 os vouchers de lançamento . contábil são enu·t·d 
11 a área fin · 
1 
os em ancerra controla a sequê . sequência numérica? 
E • nc1a numé • 
xistem controles adequad nca dos vouchers' 
Considere: os na guarda, prepa . ro e as • , 
• os tal . Sinatura de cheques, 
onários de cheques sã . 
)l os talonários de eh o mantidos em lugar se 
curso normal d eques são acessíveis guro ( cofre, por exemplo)? 
e suas fun - ., apenas às çoes. pessoas que os utilizaJll pO 
J:t os cheques são emitidos•somente para os documentos habilitados para paga-
mento pelo setor de contas a pagar? 
J:t todos os cheques são nominativos? 
J:t · os cheques são assinados por dois funcionários categorizados? 
J:t os documentos comprobatórios dos pagamentos ( ordem de compra, nota fis-
cal, fatura, evidência do recebimento do bem ou da 'prest'ação do serviço etc.) 
acompanham os cheques quando de sua assinatura? 
J:t ambos os signatários examinam a documentação comprobatória dos pagamen-
tos antes de assinarem o~ cheques? 
J:t os signatários cancelam todos os documentos comprobatórios (rubricando-os, 
por exemplo) quando da assinatura qo cheque, a fim de eyitar sua reapresen-
tação? 
Os controles internos asseguram que os pagamentos sejam contabilizados em seu 
período de competência? Considere: 
J:t todo o processode pag~ento é enviado para a contabilidade? 
J:t a contabilidade exerce co~trole sob~e a sequência {\umérica dos cheques? 
3.8.6 Folha de pagamento 
As funções relati,vas à folha de pagamento estão claramente definidas e segregadas? 
Considere: 
J:t recrutamento e seleção ( recrutar e selecionar pessoas adequadas yara o desem-
penho das funções exigidas pela empresa); 
J:t cargos e salários ( determinar os cargos e salários dos novos funcionários dentro 
da estrutura organizacional e política da empresa, calcular os novos salários dos 
funcionários antigos, manter atualizado o manual iritemo de ·cargos e salários 
etc.); 
J:t registros internos ( manter atualizados e de acordo com as normas internas e 
legislação trabalhista os registros de empregados); 
J:t folha de pagamento (preparo dos relatórios necessários para determinar os va-
lores a serem pagos aos funcionários, tais como folha de pagamento, carta de 
crédito bancária etc.). 
• Existem controles que assegurem a não superavaliação dos salários pagos? Con-
sidere: 
J:t as alterações da folha de pagamento ( admissões, demissões, horas extras, au-
mentos salariais etc.) são previamente aprovadas? 
d marcam cartão de ponto ( evidência de que estão trabalhando J:t os emprega os 
na empresa)? 
ti as folhas de pagamento são preparadas com base nas informações dos registros 
de empregados? 
t1 as informações e os cálculos das folhas -de pagamentos e outros relatórios que 
.determinam as quantias a pagar aos fm;icionários são conferidos? 
t1 um funcionário, independente da área de saláriqs, reconcilia o total da folha de 
p~gamento do mês com o do mês anterior e analisa as_ diferenças, com o obje-
tivo de comprovar se todas as alterações da folha de pag~~~to são autênticas 
e foram devidamente aprovadas ( a falta desse procediniento permitiria que os 
funcionários envolvidos na área de salários colocassem funcionários fictícios 
' aumentassem seus salários ou ~té mesmo incluíssem seus nomes em duplicida-
de na folha de pagamentos)? 
• Os controles internos garantem que as folhas de pagamentos sejam contabilizadas 
em seu período de competência? Considere: 
t1 um resumo da folha é enviado para a contabilidade? 
t1 mensalmente as contas do razão geral de salários, descontos e encargos sociais 
a pagar são analisadas, sendo qualquer diferença, entre o valor provisionado e o 
efetivamente pago, imediatamente investigada? 
3.8.7 Outros assuntos 
Outros assuntos poderiam ser incluídos em um questionário de controle interno. Como exemplo, citamos os seguintes: 
• controles físicos sobre os ativos· 
' 
• segregação das funções de registro contábil e acesso aos ativos· 
' • segurança na elaboração dos registros contábeis; 
• sistema de conferência de cálculos e conceitos na avaliação de ativos e passivos; 
• confronto de ativos e registros contábeis· 
' • controles sobre os registro táb . 
d' . s con eis processados pelo computador. Nesse caso, o 
:u itor mdependente poderia utilizar o trabalho de um especialista em computa· 
or, para avaliar o ambiente e os controles internos do computador relacionados 
com entrada de dados, processamento d d d , ' 
Exercícios os ª os e sa1da dos dados. 
14. Marque com "X" a resposta mais correta. 
I 
O principal objetivo do auditor independente na a 1 · -
( ) va iaçao do controle interno é: a. determinar se a empresa é lucrativa 
( ) b. estabelecer o volume de testes de auditoria 
( ) c. verificar se não houve roubo 
( ) d. observar se os empregados são competentes 
2 Representa exemplo de controle contábil: 
( ) a. estudos de tempos e movimentos 
( ) b. treinamento de pessoal 
( ) c. análise das variações entre os valores orçados e os incorridos 
( ) d. segregações de funções 
3 Representa exemplo de controle administrativo: 
( ) a. controle dos contratos de compra assinados, mas ainda não realizados econo-
micamente . 
( ) b. sistema de conferência 
( ) c. controles físicos sobre ativos 
( ) d. auditoria interna 
4 Responsável pela implantação do sistema de controle interno na empresa: 
( ) a. auditor externo ( ) c. administração da empresa 
( ) b. auditor interno ( ) d. CVM 
s O conceito de responsabilidade para fins do controle interno representa: 
( ) a. conferir todos os cálculos 
( ) b. limitar o acesso de funcionários aos ativos da empresa 
( ) c. estabelecer os fluxos internos de docu,mentos 
( ) d. definir as atribuições de cada funcionário na organização 
6 Representa um dos objetivos do princípio de responsabilidade: 
( ) a. identificar funcionários omissos na execução de seus deveres 
( ) b. tornar mais racional as linhas de produção da fábrica 
( ) c. determinar as necessidades internas de treinamento de pessoal 
( ) d. captar maior volume de recursos junto ao mercado financeiro 
7 A aprovação da aquisição de um bem representa: 
( ) a. evidenciar que o bem chegou na empresa 
( ) b. autorizar o gasto com a compra de um bem 
( ) c. indicar que a nota {iscai do fornecedor concorda com a ordem de compra 
( ) d. programar a nota fiscal do fornecedor para pagamento 
8 
9 
-
( 
( 
o procedimento de cotar preços junto aos fornecedores é efetuado pela seguinte área: 
( ) c. compras ) a. recepção 
) b. controladoria ( ) d. financeira 
O procedimento de certificar a prestação de um serviço representa: 
( ) a. evidenciar que o serviço foi efetivamente prestado 
( ) b. processar a aquisição 
( ) c. liberar a nota fiscal do fornecedor para pagamento 
( ) d. indicar a data em que a nota fiscal do fornecedor deverá ser paga 
10 O processo de habilitar a nota fiscal do fornecedor para pagamento representa: 
( ) a. conferir fisicamente os bens 
( ) b. atestar que o serviço foi prestado 
( ) c. conferir a nota fiscal do fornecedor e confrontá-la com a ordem de compra ou 
contrato 
( ) d. estimar a data do pagamento da nota fiscal do fornecedor 
11 O procedimento de programação financeira representa: 
( ) a. conferir fisicamente o bem 
( ) b. processar a aquisição 
( ) c. liberar a nota fiscal do fornecedor para pagamento 
( ) d. providenciar e/ ou reservar recursos para o pagamento da nota fiscal do forn• 
cedor 
12 Os talonários de cheques em branco normalmente ficam sob a custóQia da seguinte áre• 
da empresa: 
( ) a. financeira ( ) c. produção 
( ) b. compras ( ) d. contabilidade 
13 O controle dos registros individuais dos empregados é realizado pela seguinte área da eJII· 
presa: 
( 
( 
) a. contabilidade 
) b. pessoal 
( 
( 
14 Representa exemplo de formulário utilizado nas rotinas internas: 
( ) a. pedido de cotação de preços 
) c. financeira 
) d. compras 
( ) b. nota fiscal 
( ) c. ordem de compra 
( ) d. requisição para aquisição de material 
15 Representa exemplo de formulário utilizado nas rotinas externas: 
( ) a. pedido de cotação de preços 
( ) b. requisição para aquisição de serviços 
( ) c. aviso de recebimento 
( ) d. requisição para aquisição de material 
16 A requisição para aquisição de material é utilizada para: 
( ) a. pedir ao fornecedor as condições comerciais dos materiais a serem adquiri-
dos 
( ) b. , comparar as condições comerciais de diversos-fornecedores para um mesmo 
bem 
( ) c. o setor requisitante indicar a área de compras que necessita de determinado 
material 
( ) d. autorizar o fornecedor a fornecer o material 
17 O formulário de cotação de preços é utilizado para: 
( ) a. formalizar a compra junto ao fornecedor 
( ) b. solicitar ao fornecedor as condições comerciais dos materiais a serem adqui-
ridos 
( ) c. o setor requisitante informar a área de compras que necessita de determinado 
serviço 
( ) d. autorizar o fornecedor a prestar o serviço 
18 O formulário mapa de licitação é usado para: 
( ) a. selecionar o fornecedor que ofereceu as melhores condições comerciais 
( ) b. autorizar o fornecedor a fornecer o bem 
( ) c. 0 setor requisitante informar a área de compras que necessita de determinado 
bem 
( ) d. autorizar O fornecedor a prestar o serviço 
19 O formulário ordemde compra é utilizado para: 
( ) a. fazer estatísticas de compras 
( ) b. selecionar O melhor fornecedor 
( ) c. autorizar O fornecedor a prestar o serviço 
( ) d. pedir ao fornecedor as co.ndições comerciais dos bens 
20 O formulário aviso de recebimento é usado para: 
( ) a. solicitar ao fornecedor condições-comerciais dos bens a ~erem comprados 
( ) b. autorizar ofornecedor:a prestar o serviço , , ' ,qr11' . : J., • 
( 
( 
) c. selecionar O fornecedor que ofereceu as melhores condições comerciais 
) d. evidenciar a entrada na empresa do material comprado ' 1 r rj 
21 Representa o setor que confronta o instrumento contratual de compra éom a nota fiscal do 
fornecedor: ' •, 1 
( ) a. compras ( ) c. fiscal ; ·..:; ., /i 
( ). b. contas a pagar ( ' ) d. p{ogr,amação f!nanceira 
22 Para fins de controle interno, o conceito de segregação de funções representa: 
( 
( 
( 
( 
) a. um mesmo funcionário não pode ser responsáYel pelas' cdmpra:s é finanças 
) b. um mesmo funcionário não pode ser responsável pela~ compras e contas a 
pagar \ • · 1 , -~ • 
) c. um mesmo funcionário não pode ter acesso aos ativ~s•~ registros contábeis 
) d. . ' . • • r • ( um mesmo funcionário não pode ser responsável pelas ·finanças e contas a 
pagar !1. 
23 Representa um dos principais objetivos 'da auditoria interna: · 
( ) a. dar um parecer sobre as demonstrações finance'irâs 
( ) b. verificar se as normas internas estão sendo seguidas 
( ) c. observar se os funcionários são compet~ntes 
( ) d. autorizar as despesas para pagamento 
24 O objetivo dos testes de observância é: 
( ) a. verificar se o sistema levantado é o que está s.endo utilizado na prática 
( ) b. observar se os funcionários são _competentes , , , 
( ) c. investigar se as despesas estão sendo devidamente t · d · · au onza as 
( ) d. comprovar se as compras são habilitadas para pagamento . 
25 Representa uma das formas de o auditor externo obte . ,:: - i, b i • ste111ª de 
1 . r m1ormaçoes so re o s1 contro e mterno da empresa auditada: 
( 
( 
( 
( 
) a. questionário de controle interno 
fluxogramas ) b. 
) e. memorandos narrativos 
) d. leitura de manuais internos de organização 
15, Faça comentários sobre a incompatibilidade das (unções abaixo relacionadas. 
1 Compra e recebimento de bens. 
2 Contabilidade e custódia de bens. 
3 Contabilidade e contas a pagar (habilitação de documentos para pagamento). 
4 Contabilidade e pagamentos. 
5 Recebimento de bens e contás a pagar. 
16. Analise o sistema de controle interno de compras e pagamentos, abaixo menciona-
do, e determine a forma pela qual esse sistema detectaria possíveis documentos fal-
sos ~olocados por qualquer das á~eas, envolvi~a~. 
1 
2 
3 
4 
5 
- Compras: seleciona o forneceddr que ofereceu as melhores condições comerciais e for-
maliza a compra por meio do·forinulário ordem dé compra. Uma cópia desse formulário 
é enviada diretamente para o setor de contas a'pagar. '. 
- Recepção: recebe a nota fiscal e o material do fornecedor, confere a quantidade e a qua-
lidade do bem e evidencia essa conferência através de carimbo próprio e assinatura no 
verso do documento fiscál. Depois envia a nota fiscal para a éontabilidade. 
- Contabilidade: recebe a nota fiscal, efetua o regist'ro cóntábil da compra (débito no ativo 
e crédito em fornecedores a pigar) e remete a nota fiscal pa~a o setor fiscal. 
- Setor fiscal: recebe a nota fiscal, efetua o registro nos livros·fiscé'.\is e remete-a para o con-
tas apagar. 
- Contas a pagar3 recebe a {lota fiscal, C!)nfere-a e confronta suas informa,;ões com a ordem 
de compra (enviad~ dfretamente pelo setor de compras). Posterior~ente, apõe carimbo 
e assinatura na nota fiscal, evidenciando a concordância com o instrumento contratual, 
e a envia para a programação financeira. 
_ Programação financeira: recebe a nota fiscal, programa-a para pagamento e remete-a para 
o caixa. 
_ Caixa: recebe a nota fiscal e processa o pagamento. Depois remete o processo de paga-
m~nto (nota fiscal, duplicata quitada etc.) para a contabilidade. 
_ Contabilidade; recebe o prpc~sso de pagamento e efetua o registro contábil ( débito na 
conta de fornecedores a pagar e crédito na coa.ta de bancos). 
Documento falso incluído pela área de compras. 
Documento falso incluído pela área de recepção. 
Documento falso incluído pela contabilidade. 
1 
., ' 1 
Documento féllso jncluído pefo setor fisc~l. 
' l • 
Documento falso incluícJo pelo contas a pagar.