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Fundamentos Contábeis UNIDADE 2 1 Unidade 2 diciplina: FUndamentos contáveis lançamentos contábeis (ativos e passivos) Olá, Estudante, tudo bem? Na unidade anterior, vimos a importância de se definir o que é um Bem, um Direito e Obrigação, correto? E vimos também que, quando falamos em Patrimônio, não estamos ligando apenas aos bens da empresa, e sim ao conjunto, incluindo os bens. Bom, agora que você separou o e sabe definir o que é um bem, um direito e uma obrigação vamos à diante. Na verdade, a contabilidade para atingir os seus objetivos precisa utilizar algumas técnicas, vou explicar para você algumas delas, mas a que vamos trabalhar aqui será a escrituração ok? Então, como foi pedido na Unidade anterior para pesquisar e classificar os bens, direitos e obrigações, nesta Unidade vamos conhecer o saldo dessas contas e saber classificá-las como Débito e Crédito. Antes, faça uma leitura da página 27 à 35 – Ativos e a Passivos do nosso livro de Apoio (leitura obrigatória). Agora que você já leu o nosso livro de apoio, vamos conhecer as técnicas contábeis. A primeira técnica que trago para você é a escrituração, vamos a ela! a) Escrituração – registro em livros próprios (Diário, Razão) de todos os Fatos Administrativos (compra de um veículo ou venda de mercadorias do estoque, por exemplo) que ocorrem no dia a dia das empresas. O registro de cada fato administrativo chama-se lançamento, que é efetuado nos livros contábeis. O registro de todas as ocorrências patrimoniais é feito através de uma técnica a que chamamos de escrituração. Ou seja, o registro feito de forma unitária, como exemplo, a compra de um veículo à vista, é um lançamento contábil, e o conjunto desses lançamentos, não importa a quantidade, é chamada de escrituração contábil 2 b) Elaboração das Demonstrações Contábeis – elaboração de quadros técnicos que apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. As demonstrações financeiras mais conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. No nosso curso, você vai aprender a elaborar a Demonstração Contábil que é o Balanço Patrimonial. c) Auditoria - confirmação dos registros e demonstrações contábeis; verificação da exatidão e dos documentos que deram dos dados contidos nas demonstrações financeiras, através do exame minucioso dos registros contábeis origem a eles. d) Análise de Balanços – exame e interpretação dos dados contidos nas Demonstrações Financeiras, com o fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da Contabilidade. Após conhecermos algumas técnicas contábeis, vamos conhecer agora os livros de escrituração mais utilizado na contabilidade, então temos em seguida o primeiro livro, que é o Razão: Leitura Obrigatória! No nosso livro de apoio, da página 37 (Introdução a contas a receber) à 47, temos diversas situação e exemplos de como fazemos os lançamentos contábeis na prática. O texto a seguir, exemplifica e ensina como fazer os lançamentos. A sugestão é ler o livro de apoio, e depois ler o material a seguir. 3 diário A escrituração deve ser feita em um livro instituído em lei e ao qual se dá o nome de DIÁRIO. Ou melhor, a movimentação do dia é toda registrada nesse livro. o diário é livro obrigatório para fins de escrituração contábil. E a escrituração nele mantida com observância das disposições legais faz prova, a favor da empresa, dos fatos nele registrados e comprovados por documentos hábeis. Para merecer fé, porém, deve o diário atender a determinadas exigências e preencher certas formalidades. Vamos a um exemplo: Fonte: O Autor 4 razão Por muito tempo facultativo, hoje é obrigatório. É indispensável em qualquer tipo de empresa: é o instrumento mais valioso para o desempenho da contabilidade. Consiste no agrupamento de valores em contas de mesma natureza e de forma racional. Há outros livros que auxiliam a Escrituração ou facilitam o processo de coleta de informações, como: · livro caixa (quando o volume de pagamentos e recebimentos é muito grande); · livro conta-correntes (quando ocorre muita movimentação contábil) etc. E há ainda os livros exigidos pela legislação tributária, como o Razão, o Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), o Registro de Inventário, o Registro de Compras, o Razão Auxiliar em UFIR, entre outros. Vamos ao exemplo: Fonte: O Autor 5 Depois de aprendermos os livros contábeis, vamos agora à teoria das contas, ou seja, vamos conhecer as partidas dobradas, e o mecanismo do débito e crédito. As contas representam registros de débitos e créditos da mesma natureza ou espécie, identificadas por nomes (títulos) que qualificam elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações, patrimônio líquido, despesas e receitas). Saiba mais, acesse o vídeo complementar: http://www.youtube.com/watch?v=rbTJ-iueX-4 Vídeo do youtube para enriquecer nosso conhecimento! Aproximadamente: 5 minutos Toda conta deverá ter titulação própria, adequada para que possa reproduzir com clareza o fato ocorrido. Exemplo: • Todas as entradas e saídas de dinheiro em uma empresa são registradas na conta “caixa”. • O valor dos móveis comprados por uma Cia. é registrado na conta “móveis e utensílios”. • Uma compra a prazo realizada pela empresa gera uma obrigação denominada “duplicatas a pagar”. • O valor que os proprietários de uma firma têm aplicados na mesma deve ser registrado numa conta denominada “capital social”. • Uma venda realizada pela empresa é registrada numa conta denominada “receita de vendas”. • Os juros pagos pela utilização dos recursos financeiros de terceiros são registrados numa conta denominada “despesas de juros” etc. FUnção A função das contas é controlar, mediante registro dos atos e fatos da administração econômica dos componentes do patrimônio e a formação dos resultados realizados em cada período de tempo (exercício social). 6 representação GráFica Para simplificar as ilustrações e a resolução de problemas, utilizaremos uma representação gráfica bastante simples, que será denominada conta t ou razonete ou simplesmente t. A seguir, um exemplo de razonetes: Fonte: O Autor elementos de Uma conta título da conta: Indica o elemento patrimonial ou de resultado. No exemplo acima, temos primeiro a conta CAIXA. Então, conta Caixa é o título da conta e, logo, me diz que é elemento patrimonial, pois pertence ao ativo, e representa um bem para a empresa. lado esquerdo: Indica o lado do Débito. Podemos ver no exemplo acima que, no lado do débito, temos o valor de R$ 200.000,00. 7 lado direito: Indica o lado do Crédito. No exemplo citado, temos no lado do crédito como lançamento (1) o valor de R$ 100.000,00. Um lançamento no lado direito de uma conta é denominado, crédito; um lançamento no lado esquerdo de uma conta é denominado débito. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos a conta terá um saldo devedor, caso contrário, saldo credor. Uma conta pode apresentar saldo devedor ou credor e o seu saldo, em determinado período é a diferença entre o somatório dos débitos e créditos efetuados nesta conta durante aquele período. As contas são classificadas em: • patrimoniais: compõem o Balanço Patrimonial e representam o Ativo, Passivo Exigível (PE) e Patrimônio Líquido (PL). • de resultado: registram as variações patrimoniais e englobam receitas e despesas, servindo também para determinar o resultado do exercício. • As contas que representam bens, direitos, despesas e custos têm saldo devedor. • As contas que representam obrigações (pe), patrimônio líquido (pl) e receitas têm saldo credor. 8 lançamento contábil – mecanismo do dÉbito e do crÉdito O Lançamento é o registro dos fatos contábeis (aqueles que provocam mudanças na composição do patrimônio da entidade), efetuados de acordo com o método das partidas dobradas. É feito em ordem cronológica e obedecendo à determinada técnica. Como vimos anteriormente, é o registro feito de forma única,e o conjunto desses lançamentos é chamado de escrituração, lembra? O lançamento é feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO EXIGÍVEL e PATRIMÔNIO LÍQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas RECEITAS, e DESPESAS. Caro(a) estudante, peço bastante atenção ao ler o texto a seguir, pois é onde vai estar todo o mecanismo utilizado na contabilidade. As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, são aumentadas de valor por DÉBITO e diminuídas por CRÉDITO. 9 As contas de PASSIVO EXIGÍVEL e de PATRIMÔNIO LÍQUIDO, por apresentarem saldo credor, são aumentadas de valor por CRÉDITO e diminuídas por DÉBITO. As contas relativas às RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, são, respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL). Então, no Balanço Patrimonial, o ativo representa a parte positiva da empresa, é composto pelas contas que representam os Bens e os Direitos e todas as contas que representam Bens e Direitos, tem o saldo original DEVEDOR. E o Passivo, representa a parte negativa da empresa, e é composto pelas obrigações de curto ou longo prazo, e todas as contas que representam obrigações tem o saldo original CREDOR. Logo abaixo, um quadro que exemplifica melhor: O quadro abaixo foi desenvolvido por mim, e o ajudará a entender melhor o mecanismo do débito e do crédito, que o ponto chave da Contabilidade. Como funciona: ao colocarmos dinheiro na conta do Caixa, da empresa, estaremos na verdade efetuando um lançamento a título de débito. Como assim? A conta Caixa fica no Ativo da empresa e, por ser Ativo, o seu saldo de origem é Devedor, e por ser devedor o saldo será debitado quando aumentado, e creditado quando diminuído. 10 Então vejamos: a conta caixa, que representa o dinheiro da empresa, é também um bem para a empresa, então, se é um bem, está no ativo, e representa a parte positiva da empresa, mas, se está no ativo, e representa um bem logo, seu saldo original é devedor, concorda? E, caso eu queira aumentar o saldo de uma conta de origem devedora, eu faço um lançamento a débito. Por exemplo, se eu colocar dinheiro a mais no caixa da minha empresa, eu preciso registrar esse lançamento na contabilidade a débito, ok? E, por outro lado, se eu quiser diminuir esse saldo, eu lanço a crédito. E, com relação às obrigações, por exemplo, se eu quiser diminuir uma conta que estou devendo ao meu fornecedor, por exemplo, eu lanço o valor necessário, sendo a débito também. Voltemos ao quadro acima, verificamos uma conta com saldo credor, para então o saldo diminuir e, então, eu lanço um débito. Então, é assim que funciona o mecanismo de débito e crédito. Mas lembrando que, para todo débito, existe um crédito de igual valor. passos para se eFetUar Um lançamento. Dado um fato contábil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lançamento. Exemplo: Compra de um veículo à vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00. 1º passo – identificar as contas envolvidas no fato; Caixa (valor em dinheiro). Porque Caixa? Sempre que o lançamento for em dinheiro, então a conta trabalhada será Caixa. E, por exemplo, se fosse cheque, então seria a conta Banco ao invés de caixa. Veículo (bem). Então, as contas identificadas foram: Caixa (valor em dinheiro/bem) Veículo (bem) 2º passo – identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo (PE); Patrimônio Líquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D). 11 Caixa – conta do Ativo (A) Veículo – conta do Ativo (A) 3º passo – identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentará ou diminuirá; no caso: Caixa (A) o saldo diminuirá (-); Veículos (A) o saldo aumentará (+); 4º passo – efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas dobradas, com a utilização do quadro-resumo do mecanismo do débito e crédito, da seguinte forma: dÉbito = aplicação de recUrso; crÉdito = oriGem do recUrso. Então, o lançamento do exemplo (Compra de um veículo à vista, no valor total de R$ 1.000,00) o lançamento contábil será esse: Débito – Veículo $ 1000 Crédito – Caixa $ 1000. Então, vamos agora às demais informações para completarmos o lançamento. 1 – FUnções do lançamento Ao conjunto de lançamentos denomina-se escritUração. O lançamento é uma parcela da Escrituração e a semelhança desta apresenta duas funções: 1.1 – Função Histórica - Consiste em narrar o fato contábil em ordem cronológica. 1.2 – Função monetária - Compreende o registro da expressão monetária dos fatos e seu agrupamento segundo a natureza de cada um. 2 – elementos São 4 (quatro) os elementos de um lançamento: 1. Local e data – local da empresa e dia, mês e ano da ocorrência do registro. 2. Conta devedora – é a conta debitada. Vem sempre em primeiro lugar. 3. Conta credora – é a conta creditada, que vem acompanhada da preposição acidental “a”. 4. Histórico – é a narração do fato ocorrido, a qual deve ser resumida, mas exprimindo bem a operação. Não existe uniformidade de histórico, todavia, a praxe contábil é de que se lhe inicie com uma das seguintes expressões: 12 a. Pago – quando a conta credora for “Caixa” b. Recebido – quando a conta devedora for “Caixa” c. Valor ou Importe – quando o lançamento não envolver a conta Caixa. lançamentos contábeis O lançamento contábil é o registro do fato contábil (Como vimos anteriormente). Todo fato que origina um lançamento contábil que deve estar suportado em documentação hábil e idônea. Os lançamentos contábeis podem ser: a) lançamento de primeira fórmula; b) lançamento de segunda fórmula; c) lançamento de terceira fórmula; d) lançamento de quarta fórmula. O lançamento contábil não se resume a “débito e crédito”, mas deve possuir também: O valor (ou valores); expresso em moeda nacional. Data do lançamento. Histórico. lançamento de primeira FÓrmUla É o registro do fato contábil que envolve uma conta devedora e uma conta credora. Exemplo: Depósito bancário com recursos do caixa: (significa, que eu retirei dinheiro do meu caixa, e depositei na minha conta do banco). Data do lançamento: 21.10.2007 D – Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante) Histórico: N/depósito em dinheiro em 21/10/2007 R$ 10.000,00 C – Caixa (Ativo Circulante) Histórico: N/depósito em dinheiro no Bradesco S/A R$ 10.000,00 lançamento de seGUnda FÓrmUla É o registro do fato contábil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora. Exemplo: 13 Depósito bancário, em parte com recursos do caixa (dinheiro) e parte de cheques pré- datados de clientes (conta cheques a cobrar): Data do lançamento: 22.10.2007 D – Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante) Histórico: N/depósito em 22/10/2007 R$ 10.000,00 C – Caixa (Ativo Circulante) Histórico: Parte de n/depósito em 22/10/2007, em dinheiro, Bradesco S/A R$ 1.000,00 C – Cheques a Cobrar (Ativo Circulante) Histórico: Parte de n/depósito em 22/10/2007, em cheque, Bradesco S/A R$ 9.000,00 lançamento de terceira FÓrmUla É o registro do fato contábil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma conta credora. Exemplo: Venda de mercadoria, sendo uma parte à vista e outra a prazo.(ou seja, vendi a mercadoria, e o cliente pagou parte a vista, e o restante a prazo). Data do lançamento: 26.10.2007 D - Caixa (Ativo Circulante) Histórico: Vl. Recebido parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 10.000,00 D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Histórico: Vl. parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 50.000,00 C - Vendas de Mercadorias (Resultado) Histórico: Vl. NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 60.000,00 lançamento de QUarta FÓrmUla É o registro do fato contábil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora. Exemplo: Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material de consumo, sendo parte pago no ato e o saldo a ser pago em 30 dias: Data do lançamento: 20.10.2007 D – Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) Histórico: Vl. Parte NF9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 10.000,00 D – Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante) Histórico: Vl. Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 2.000,00 C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) 14 Histórico: Cheque 009766 – Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 4.000,00 C – Fornecedores (Passivo Circulante) Histórico: Vl. Saldo NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 8.000,00 HistÓrico do lançamento contábil Histórico é a descrição do fato contábil. A boa técnica exige que o histórico seja feito com a máxima clareza, evidenciando de forma analítica o registro da operação. Assim, o histórico do fato contábil deve ser inteligível e objetivo. Exemplo de um histórico incompleto: O histórico deveria ser como segue: Fique Ligado(a)! Só lembrando, caro(a) estudante, que o histórico contábil pode ser abreviado como, por exemplo: Conforme = cfe, cheque = ch, caixa = cx, Nota fiscal = NF e assim por diante. Então agora que terminamos a unidade 2, e aprendemos a realizar os lançamentos contábeis, aprendendo também a origem dos saldos das contas. Vamos dar outro passo agora, aprendendo a elaborar a Demonstração Contábil mais importante da Contabilidade, ou seja, o Balanço Patrimonial. Pois é lá, que vamos organizar as contas que vimos na primeira Unidade. Mãos à Obra! Saiba mais, acesse o vídeo complementar: http://sereduc.com/C3sTEY Aproximadamente: 12 minutos. Vamos refletir? (atividade de fixação, não havendo a necessidade de enviá-la ao tutor) Nossa compra de um veículo nesta data. Valor relativo n/aquisição de um veículo, marca XXX, mod. XXX, chassis xxxxxxxxxxx, conforme nota fiscal nº xxxxxx, de xx/xx/xx, de José Silva Veículos Ltda. 15 Como pode uma empresa com um patrimônio como o da Alvorada estar com tantas obrigações? comente o que está errado no raciocínio do recém-formado desta empresa. Agora que você terminou as atividades de fixação, realize as atividades propostas! Leitura obrigatória, para complemento do nosso material! Fatos contábeis 1. introdução O aprendizado sobre os Fatos Contábeis geralmente é mal colocado e incompleto. O assunto tem que ser colocado após o Estudo das Contas, pois o estudante de Contabilidade só disporá de conhecimento suficiente para bem entender o conteúdo se antes aprender a efetuar todos os lançamentos que envolvem as contas. Outro fator que prejudica o ensinamento de Fatos Contábeis é a má apresentação dos Fatos Modificativos e, consequentemente, os Mistos. Geralmente é ensinado aos interessados no assunto que o Patrimônio Líquido só é alterado (indiretamente) por meio das contas de resultado (receitas e despesas). No mínimo um equívoco. O Patrimônio Líquido pode sofrer duas formas de alterações: Direta e Indireta. A Alteração Direta ocorre quando PL é modificado (aumentado ou reduzido) em consequência do aumento ou redução de suas próprias contas. No caso da Alteração Indireta, o PL é modificado (aumentado ou reduzido) em decorrência apropriação de contas de receitas e despesas. De tal forma, esperamos contribuir para um aprendizado bem colocado, completo e correto sobre o assunto. A Cia. Alvorada, linda empresa situada na Rodovia Castelo Branco, km 121, estava comemorando nova etapa em sua promissora caminhada: Cabralzinho, filho mais velho do presidente da companhia, Cabral Teixeira, assumia a gerência financeira da Companhia, após gloriosamente haver terminado seu curso de Administração de Empresas, em período de final de semana, no Interior do Estado. Cabralzinho sempre comentou com seus esforçados colegas de turma o exuberante patrimônio da empresa do pai: um prédio de 4.000 m², de armação metálica, rodeado de jardins e árvores ornamentais, com letreiros luminosos, espaçosas salas de reunião, lindas secretárias e outras sofisticações. Para a surpresa do herdeiro, em seu primeiro dia de trabalho, o total das obrigações da empresa ultrapassava a soma dos seus bens e direitos. Dizia ele: “Sem dúvida, o contador da empresa está equivocado ao informar-‐me o total da dívida” (obrigações). 16 2. conceito Fatos contábeis são ocorrências que alteram, qualitativa e/ou quantitativamente, o patrimônio. 3. tipos * permutativos (Qualitativos ou Compensativos) * Modificativos (Quantitativos) * mistos (Compostos) 4. análise 4.1 Fatos permutativos 4.1.1 conceito Conhecido também por Fatos Qualitativos ou Compensativos, são os que não alteram (nem direta, nem indiretamente) o valor do Patrimônio Líquido (alteração quantitativa), e sim, promovem permutas na composição patrimonial de uma empresa, ou seja, alterações na qualidade de seu patrimônio (alteração qualitativa). 4.1.2 Exemplificação 4.2 Fatos Modificativos Denominados também de Quantitativos, os Fatos Modificativos, como já foi dado a entender na introdução, ocorrem por meio da modificação (aumento ou redução) do Patrimônio Líquido, que pode ser provocada diretamente, com o aumento ou redução de suas próprias contas, ou indiretamente, com a apropriação de receitas e despesas. Cabe agora abordar especificamente cada alteração. 4.2.1 alteração direta do patrimônio líquido 4.2.1.1 situação Ocorre quando as contas do Patrimônio Líquido (Capital Social, Reservas, Lucros 17 ou Prejuízos Acumulados e Ações em Tesouraria) são aumentadas ou diminuídas, e conseqüentemente, provocam o aumento ou a redução do Patrimônio Líquido (PL). 4.2.1.2 tipos * aumentativos: Alteração positiva do Patrimônio Líquido por meio do aumento de suas contas normais (creditadas) ou da redução de suas contas retificadoras (creditadas). * diminutivos: Alteração negativa do Patrimônio Líquido por meio da redução de suas contas normais (debitadas) ou do aumento de suas contas retificadoras (debitadas). 4.2.1.3 Exemplificação * aumentativos: * diminutivos: 4.3 Fatos mistos Os Fatos Mistos ou Compostos são aqueles em que ocorrem, simultaneamente, alteração qualitativa (permuta) e quantitativa (modificação) no patrimônio. Da mesma forma que os Fatos Modificativos, os Mistos podem ser verificados por meio da alteração direta ou indireta do Patrimônio Líquido. 4.3.1 permuta com alteração direta do patrimônio líquido 4.3.1.1 situação Representa uma junção entre os Fatos Permutativos (alteração qualitativa) e os Modificativos (alteração quantitativa direta), ou seja, é verificado quando simultaneamente ocorre uma permuta nas contas patrimoniais e um aumento ou redução das contas do Patrimônio Líquido. 4.3.1.2 tipos * aumentativos: Permuta mais alteração positiva do Patrimônio Líquido por meio de aumento de suas contas (creditadas). 18 * diminutivos: Permuta mais alteração negativa do Patrimônio Líquido por meio de redução de suas contas (debitadas). 4.3.1.3 Exemplificação * aumentativos: * diminutivo: 4.3.2 permuta com alteração indireta do patrimônio líquido 4.3.2.1 situação Representa uma junção entre os Fatos Permutativos (alteração qualitativa) e os Modificativos (alteração quantitativa indireta), ou seja, é verificado quando simultaneamente ocorre uma permuta nas contas patrimoniais e a apropriação de receitas ou despesas. 4.3.2.2 tipos * aumentativos: Permuta mais alteração positiva do Patrimônio Líquido por meio da apropriação de receitas (resultado). *diminutivos: Permuta mais alteração negativa do Patrimônio Líquido por meio da incorrência de despesas (resultado). 4.3.2.3 Exemplificação * aumentativos * diminutivo retirado do site: http://sereduc.com/avot1G em 15/04/2014 as 13:12.
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