AUDITORIA 3

Prévia do material em texto

51
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
AUDITORIA
Unidade III
7 O RELATÓRIO (PARECER) DE AUDITORIA: REDAÇÃO, MODALIDADES E 
DESTINATÁRIOS
A Resolução CFC nº 1.231/2009 aprovou a NBC‑TA 700 que trata da formação da opinião e emissão 
do relatório do auditor independente sobre as demonstrações financeiras. Essa norma aborda a 
responsabilidade do auditor em formar a sua opinião sobre as demonstrações financeiras e a forma e o 
conteúdo do relatório final emitido como fruto do trabalho de auditoria.
Devido ao processo de convergência das normas brasileiras de contabilidade com as normas 
internacionais de contabilidade, a auditoria também está sendo convergida com os moldes das normas 
internacionais equivalentes, de modo que temos a nossa nomenclatura conforme essa adequação.
Esse é o motivo pelo qual a norma NBC‑TA 700 apresenta o texto Formação de Opinião e 
Relatório do Auditor Independente. Contudo, esse relatório é aquele que chamamos de Parecer 
dos Auditores Independentes, no qual o auditor expressa a sua opinião sobre as demonstrações 
financeiras examinadas.
Como foi dito, os resultados dos trabalhos de auditoria podem ser apresentados sob a forma de 
parecer de auditoria, quando da realização de auditorias sobre as demonstrações financeiras, ou sob a 
forma de relatórios amplos, que são mais adequados para a auditoria operacional, como demonstrado 
na figura anterior.
Objetivamente, o relatório de auditoria deve expressar, de forma clara, se, na opinião do 
auditor, as demonstrações financeiras auditadas em todos os aspectos relevantes representam, 
adequadamente ou não, as posições – patrimonial e financeira, o resultado e as variações das 
operações ali expressas, consoante às disposições normativas na data do levantamento e ao período 
a que correspondem.
Cabe ao auditor revisar e avaliar todas as conclusões obtidas como forma de suporte à emissão de 
seu parecer, o que implica a elaboração de uma opinião cabível e conveniente sobre as demonstrações.
7.1 Tipos de relatórios (pareceres)
De acordo com a natureza de opinião, os relatórios classificam‑se em:
• Relatório com opinião não modificada ou sem modificações (anterior parecer limpo ou 
sem ressalva).
52
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
Unidade III
É a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações contábeis são 
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável (os itens 35 e 36 da NBC‑TA 700 – Resolução CFC 1231/09 tratam das frases usadas 
para expressar essa opinião no caso da estrutura de apresentação adequada e da estrutura de 
conformidade, respectivamente).
Relatórios de auditoria
O relatório do auditor é a peça mais importante da auditoria realizada. Ele representa 
fase principal do trabalho do auditor, que é a comunicação dos resultados.
Um relatório mal apresentado e que permita a contestação do auditado ou 
possibilita à direção da empresa fazer uma má avaliação de todo um trabalho efetuado, 
significa a desmoralização do valor da auditoria e, por fim, a desmoralização do 
próprio profissional.
Já vimos situação em que, durante a fase de apuração dos fatos, o auditor era exímio 
conhecedor das técnicas e procedimentos da área onde atuava e, no entanto, na apresentação 
do relatório, conseguiu desmerecer todos os seus atributos técnicos, levando ao fracasso 
um excelente trabalho de campo.
Não temos objetivo de aqui ensinar como fazer relatórios. Buscamos, através de 
conceitos já consagrados e pela própria experiência, trazer aos profissionais de auditoria, 
subsídios, que, em nosso entender, são abrangentes e podem ser enquadrados e observados 
na elaboração dos relatórios de auditoria, qualquer que seja a empresa.
É através do relatório que o auditor vai mostrar o que foi examinado. É nesse momento 
que a direção da empresa e os envolvidos na execução das tarefas vão ser informados sobre 
o que pode ser melhorado.
É fundamental, portanto, que todo o trabalho de auditoria seja previamente 
planejado e estruturado, com conclusões lógicas e eficientes. Essa responsabilidade 
cabe única e exclusivamente ao auditor, que deve ter a prudência de dizer as coisas 
certas, no momento certo.
Muitas vezes, porém, o auditor desperdiça relatórios, apresentando os fatos de maneira 
desordenada e apresentando sugestões incompatíveis às soluções esperadas.
Se o auditor conseguir fazer com que seu relatório seja facilmente compreendido por 
quem quer que leia, com toda certeza poderá assegurar‑se de que o seu “produto” vai ser 
aceito e que a alta direção da empresa saberá valorizar e apreciar o seu trabalho.
53
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
AUDITORIA
Finalidade
• meio de informar o resultado de nossos trabalhos;
• “produto” fornecido pelo auditor.
Deve ser:
• cuidadosamente imaginado;
• adequadamente planejado;
• bem‑escrito.
Deve conter:
• fatos constatados e de relevância;
• sugestões e recomendações para melhoras efetivas;
• procedimentos não observados;
• comentários do auditado.
Para o auditor será:
• o atestado de que notou a anormalidade e a comunicou;
• uma imposição à gerência para que corrija a situação ou explique por que não a 
corrige;
• o relatório bem‑escrito reduz o tempo de estudo, entendimento e discussão pela 
gerência;
• o contato do auditor com a alta administração deve causar boa impressão.
 Fonte: Portal... (s.d.).
 Observação
Fique atento aos tipos de relatórios: relatórios finais sintéticos; relatórios 
finais analíticos; relatórios especiais; relatórios parciais; relatórios verbais.
54
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
Unidade III
 Saiba mais
Para inteirar‑se mais acerca desse tipo de relatório, consulte a citada 
Resolução CFC em:
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC‑TA 700 – Formação 
da opinião e emissão do relatório do auditor independente sobre as 
demonstrações contábeis. Brasília − DF, 2009. Disponível em: <http://www.
cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001231>. Acesso 
em: 27 jan. 2015.
• Relatório com opinião modificada (anterior parecer com ressalva).
Nesse documento, o objetivo do auditor é expressar claramente uma opinião modificada de forma 
apropriada sobre as demonstrações contábeis, que é necessária quando:
— o auditor conclui, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis, 
como um todo, apresentam distorções relevantes; ou
— o auditor não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que 
as demonstrações contábeis como um todo não apresentam distorções relevantes.
Parecer dos auditores independentes
Aos Acionistas, Conselheiros e Diretores da Entidade X
Cidade − Estado
1. Examinamos os balanços patrimoniais (controladora e consolidado – quando aplicável) 
da Entidade X em 31 de dezembro de 2008 e de 2007, e as respectivas demonstrações 
do resultado. das mutações do patrimônio líquido. dos fluxos de caixa e do valor 
adicionado (quando aplicável). correspondentes aos exercícios findos naquelas datas. 
elaborados sob a responsabilidade de sua Administração. Nossa responsabilidade é a de 
expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis.
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria aplicáveis no 
Brasil e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos. considerando a relevância dos 
saldos. o volume de transações e os sistemas contábil e de controles internos da Entidade; 
(b) a constatação, com base em testes. das evidências e dos registros que suportam 
os valores e as informações contábeis divulgados; e (c) a avaliação das práticas e das 
estimativas contábeis mais representativas adotadas pela Administração da Entidade. 
bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto.
55
Re
vi
sã
o:
 C
arla
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
AUDITORIA
3. Em nossa opinião. as demonstrações contábeis acima referidas representam 
adequadamente. em todos os aspectos relevantes. a posição patrimonial e financeira 
da Entidade X em 31 de dezembro de 2008 e de 2007. o resultado de suas operações, as 
mutações de seu patrimônio líquido. os seus fluxos de caixa e os valores adicionados 
(quando aplicável) nas operações referentes aos exercícios findos nessas datas. de 
acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.
LOCAL E DATA ASSINATURA
Nome do auditor – Silvio Aparecido Crepaldi Contador − CRC‑MG 29.313
Nome da empresa de auditoria
Registro cadastral no CRC
Fonte: Crepaldi (2006).
Parecer sem ressalva
O parecer sem ressalva é emitido quando o auditor conclui, sobre todo aspectos relevantes, que:
• as demonstrações contábeis foram preparadas de acordo com os princípios Fundamentais de 
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e
• há apropriada divulgação de todos os assuntos relevantes das demonstrações contábeis.
O parecer sem ressalva implica afirmação de que tenha havido alterações em procedimentos 
contábeis, e os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstrações 
contábeis. Nesses casos, não é requerida nenhuma referência no parecer.
Parecer com ressalva
O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva modificado no parágrafo de 
opinião, com a utilização das expressões “exceto por”, “exceto quanto” ou “com exceção se”, referindo‑se 
aos efeitos do assunto objeto da res salva. Não é aceitável nenhuma outra expressão na redação desse 
tipo de parecer. No caso de limitação na extensão do trabalho, o parágrafo referente à extensão também 
será modificado para refletir tal circunstância.
• Relatório com opinião modificada na condição de adverso.
O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria apropriada 
e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas 
para as demonstrações contábeis.
56
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
Unidade III
Quando o auditor expressa uma opinião adversa, ele deve especificar no parágrafo da opinião que, em 
sua opinião, devido à relevância do(s) assunto(s) descrito(s) no parágrafo sobre a base para opinião adversa:
— as demonstrações contábeis não estão apresentadas adequadamente (ou não apresentam uma 
visão verdadeira e justa), de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável quando 
o relatório é emitido de acordo com uma estrutura que tem como objetivo a apresentação 
adequada; ou
— as demonstrações contábeis não foram elaboradas adequadamente, em todos os aspectos 
relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável quando o relatório é 
emitido de acordo com a estrutura de conformidade.
• Relatório com opinião modificada na condição de abstenção de opinião.
O auditor deve abster‑se de expressar uma opinião quando não consegue sustentá‑la por evidência 
apropriada e suficiente de auditoria, assim como conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas 
sobre as demonstrações contábeis, se houver, podem ser relevantes e generalizados. Deve abster‑se de 
expressar uma opinião quando, em circunstâncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, 
conclui que, independentemente de ter obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma 
das incertezas, não é possível expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, devido à possível 
interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis.
Quando o auditor se abstém de expressar uma opinião devido à impossibilidade de obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente, ele deve especificar no parágrafo da opinião que: devido à relevância 
do(s) assunto(s) descrito(s) no parágrafo sobre a base para abstenção de opinião, não conseguiu 
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião de auditoria e, 
consequentemente, não expressa opinião sobre as demonstrações contábeis.
 Observação
A abstenção de opinião em relação às demonstrações contábeis não 
elimina a responsabilidade de o auditor mencionar, no parecer, qualquer 
desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuário dessas 
demonstrações.
 Saiba mais
Para saber mais, consulte toda a série das NBC‑TA 700 – Formação 
da opinião e emissão do relatório do auditor independente sobre as 
demonstrações contábeis:
57
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
AUDITORIA
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluções, ementas e normas 
do CFC. [s.d.]. Disponível em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>. 
Acesso em: 11 fev. 2015. Quais sejam:
Resolução CFC 1231/09 à NBC‑TA 700 – Formação da opinião e emissão 
do relatório do auditor independente;
Resolução CFC 1232/09 à NBC‑TA 705 – Modificação na opinião do auditor 
independente;
Resolução CFC 1233/09 à NBC‑TA 706 – Parágrafos de ênfase e parágrafos 
de outros assuntos;
Resolução CFC 1234/09 à NBC‑TA 710 – Informações comparativas – 
valores correspondentes e demonstrações contábeis comparativas;
Resolução CFC 1235/09 à NBC‑TA 720 – Responsabilidade do Auditor 
em Relação a outras informações incluídas em documentos que contenham 
demonstrações contábeis auditadas.
8 AS TOMADAS E PRESTAÇÕES DE CONTAS
8.1 Aspectos conceituais
As tomadas e prestação de contas têm a função de verificar as informações prestadas pelos 
administradores das empresas públicas e privadas e analisar os atos e fatos da gestão.
8.2 Ciclos dos processos
Os ciclos dos processos visam estabelecer metas, para que o controle externo possa delinear os fatos, 
realizando o julgamento das contas.
8.3 Julgamento das contas pelo controle externo
O julgamento das contas pelo controle externo visa dar uma opinião que estabelece se tais contas 
estão ou não contabilizadas de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade e os Princípios de 
Contabilidade.
Julgamento profissional por parte do auditor é a aplicação do treinamento, conhecimento e 
experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, 
na tomada de decisões informadas a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do 
trabalho de auditoria.
58
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
Unidade III
Edição Extra de 10/Novembro/2010
Editorial: Fraude no Banco Panamericano
A manchete do jornal O Estado de São Paulo de 10/11/2010, em sua primeira página, 
diz: “Banco Panamericano recebe R$ 2,5 bi para cobrir fraude”; “Rombo leva a Instituição de 
Silvio Santos, que tem a CEF como sócia, a buscar ajuda de fundo garantidor”.
Explicamos melhor: o fundo garantidor mencionado é o FGC, Fundo Garantidor de 
Crédito, uma associação sem fins lucrativos, de direito privado, criada em 1995, para montar 
um sistema de garantias dos depósitos bancários no Brasil. Seu objetivo, segundo seu site é o 
de prestar garantia de créditos contra instituições associadas, nas hipóteses de: 1) decretação 
da intervenção, liquidação extrajudicial ou falência da associada; e 2) reconhecimento, pelo 
Banco Central do Brasil, do estado de insolvência da associada. Portanto, deve ter sido 
necessário o reconhecimento, pelo FGC, do estado de insolvência do Banco Panamericano, 
evidentemente através de um parecer formal do BCB, o Banco Central do Brasil.
Curiosamente, A CEF – Caixa Econômica Federal – que é 100% da União e, portanto, 
dos brasileiros, adquiriu a aquisição de 49% das ações do Panamericano no final de 2009. 
De fato, diz o relatório do Panamericano referente às Demonstrações Financeiras de 30/
Junho/2010:
“Em dezembro de 2009, a Silvio Santos Participações Ltda. Celebrou ou o contrato de 
compra e venda de ações coma Caixa Participações S.A. – Caixapar, subsidiária da Caixa 
Econômica Federal, pelo qual a Caixa passou a deter, indiretamente, participação equivalente 
a 35% do capital total (49% do capital votante) do Banco Panamericano S.A. A operação 
foi objeto de avaliação por parte do CADE (Conselho Administrativo de Defesa Econômica), 
o qual aprovou a operação sem restrições em 02/07/10. Em 19 de julho de 2010, o Banco 
Central do Brasil também autorizou a operação de associação sem restrições. A aprovação 
do Banco Central, que ocorreu dentro dos prazos e expectativas previstos, permitirá ao 
Panamericano expandir projetos já em andamento como o financiamento imobiliário, o 
crédito consignado em conjunto com a Caixa e o credenciamento da rede do Panamericano 
como correspondente da Caixa. Novas iniciativas como o financiamento de carros novos, 
leasing, lançamento do seguro habitacional e de cartões pré‑pagos e híbridos também estão 
nos planos.”
O parecer da Auditoria Deloitte é bastante claro e está transcrito a partir da mesma 
fonte da nota 2 abaixo:
Nota 3. Em nossa opinião, as demonstrações financeiras referidas no parágrafo 1 
representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e 
financeira, individual e consolidada, do Banco Panamericano S.A. em 30 de junho de 2010 
e de 2009, o resultado de suas operações, os seus fluxos de caixa, as mutações de seu 
patrimônio líquido (controlador) e os valores adicionados nas operações correspondentes 
59
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
AUDITORIA
aos semestres findos naquelas datas, de acordo com as práticas contábeis adotadas no 
Brasil aplicáveis às instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. São 
Paulo, 12 de agosto de 2010, Deloitte Touche Tohmatsu Auditores Independentes, CRC nº 2 
SP 011609/O‑8, José Barbosa da Silva Júnior, Contador CRC nº 1 SP 128132/O‑0.
Como se deduz dos textos acima, a enorme falha do Banco se estende mais amplamente 
à toda diretoria do banco, ao seu conselho, ccionistas controladores, ao Comitê de Controles 
Internos e atinge também em cheio a Caixa, os seus trabalhos de due diligence, à empresa 
de auditoria, e até ao próprio Banco Central, que possivelmente foi quem descobriu os furos. 
Poderia ter descoberto antes da CEF entrar no negócio? Possivelmente.
Somos nós, brasileiros, que vamos pagar esse furo, infelizmente. Onde estão os sistemas 
de controles internos, Basiléia I, Basiléia II, Sarbanes Oxley? Montados “para inglês ver”? 
Lastimável!
Fonte: EFC (2010).
 Resumo
Alguns autores, como Lopez (apud SÁ, 1998), entendem que a auditoria 
tem objetos básicos e secundários. Os primeiros seriam os da opinião da 
fidedignidade das demonstrações contábeis e até extracontábeis, e o segundo, 
relativo a matérias como os das descobertas de erros e fraudes, informações 
sobre o controle interno, assistência econômico‑financeira e outras.
Geralmente, nas auditorias, que têm também a finalidade da apuração 
de erros e fraudes, ocorrem as revisões integrais dos documentos relativos 
à conta examinada e dos registros contábeis, confundindo‑se com a perícia 
contábil, que consiste num exame localizado de menor extensão.
Quanto à relação da entidade auditada com o auditor, podemos 
classificar a auditoria da seguinte maneira: auditoria interna, externa e 
governamental.
Muitas empresas entendem que o objeto principal de uma auditoria 
é apenas descobrir e proteger a empresa contra fraudes e evitar multas 
fiscais, esquecendo‑se da importância dos objetos básicos como da eficácia 
e eficiência.
Assim, as alterações ocorridas nas contas e nas demonstrações financeiras 
são conhecimento e controle direto da empresa, e o conhecimento do 
auditor dessas transações é limitado àquele adquirido mediante seu exame. 
Consequentemente, a forma e a qualidade de apresentação dos dados nas 
demonstrações financeiras é responsabilidade da empresa.
60
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
Unidade III
O auditor deve fazer sugestões quanto à forma e ao conteúdo das 
demonstrações financeiras. Contudo, sua responsabilidade limita‑se à 
emissão do parecer sobre as demonstrações executadas.
A auditoria governamental diverge da auditoria contábil quanto aos 
objetivos, mas se assemelham quanto aos procedimentos e às fontes de 
informações. De forma genérica, poderíamos atribuir a sua responsabilidade 
ao auditor fiscal e auditor interno das três esferas governamentais, federal, 
estadual e municipal.
O auditor fiscal tem o objetivo de observar o cumprimento das 
obrigações tributárias, trabalhistas e sociais, ao examinar a situação de um 
contribuinte.
Infelizmente, em diversas vezes, identifica um fato gerador do imposto, 
que é mantido oculto e de forma ilícita, com a finalidade do não pagamento 
do tributo.
O auditor interno, ao realizar a auditoria das contas públicas ou a 
auditoria financeira e orçamentária, tem como finalidade principal o exame 
e o julgamento da legalidade das contas e das gestões administrativas.
Ultimamente, devido a uma maior regulamentação das gestões e 
contas públicas, as irregularidades originadas por fraudes vêm aparecendo 
em maior grau em nossa mídia, o que requer cada vez mais uma maior 
especialização desses profissionais.
Como podemos verificar, para não encontrarem dificuldades no 
exercício de suas funções, o auditor interno, o auditor independente, bem 
como o auditor fiscal, devem conhecer como se praticam as fraudes e os 
casos mais frequentes, ou seja, conforme Sá (1982, p. 16), “é necessário um 
auditor saber como analisar as possibilidades de ocorrência de fraudes, para 
identificar os seus indícios, sendo esse conhecimento, condição essencial 
para sua formação profissional”.
 Exercícios
Questão 1. (Enade, 2006) A diretoria da Cia. Itacolomy, empresa do comércio varejista, com filiais 
em todo o Brasil, preocupada com a guarda e segurança de seus arquivos de dados, das informações 
que envolvem o processamento eletrônico e da perfeita reconstituição de relatórios e demonstrações 
contábeis, reúne‑se com a área responsável para estabelecer as normas e os procedimentos de segurança 
que deverão ser adotados em relação ao assunto. Qual é o procedimento que a empresa deve adotar 
para assegurar a recuperação de seus dados?
61
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
AUDITORIA
A) Cuidar para que existam cópias de segurança e centros de contingências de processamento de 
dados.
B) Determinar que os procedimentos sistêmicos e os controles do sistema sejam de conhecimento 
restrito do departamento de informática da empresa.
C) Criar um setor de armazenamento, de modo que todos os arquivos de dados estejam na sede da 
empresa.
D) Permitir que os funcionários tenham acesso ilimitado aos sistemas de dados da empresa.
E) Exigir que todos os documentos sejam guardados durante a existência da empresa.
Resposta correta: alternativa A.
Análise das alternativas
A) Alternativa correta.
Justificativa: providências relacionadas com a manutenção de cópias de segurança e a possibilidade 
de utilização de centros/locais alternativos em casos de contingências são providências bem adequadas 
para o tratamento da questão mencionada.
B) Alternativa incorreta.
Justificativa: a medida mencionada na alternativa, embora possa contribuir para uma maior 
confidencialidade, poderia ocasionar riscos significativos de segurança para os dados e as informações 
da empresa.
C) Alternativa incorreta.
Justificativa: essa medida coloca todas as condições de segurança em um único local, impedindo a 
reconstituição dos dados e das informações por centros de contingência de processamento de dados.
D) Alternativa incorreta.
Justificativa: trata‑se de uma medida que pode comprometer o sigilo e a segurança dos dados da 
empresa.
E) Alternativa incorreta.
Justificativa: essa medida costuma ser cara e ineficiente.Certamente, muitos documentos devem 
permanecer arquivados a partir de seus próprios originais, mas com o intuito de cobrir aspectos legais e 
fiscais, havendo, para isso, legislação emanada de vários órgãos públicos.
62
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
Unidade III
Questão 2. (Enade, 2006) Um auditor externo, em procedimento para confirmação dos passivos 
tributários e trabalhistas, solicita à empresa auditada que envie carta aos escritórios de advocacia 
contratados para confirmar a existência de processos, classificando‑os de acordo com o risco e a 
probabilidade de êxito em “possíveis, prováveis e remotos”. Qual a denominação desse procedimento?
A) Constituição.
B) Certificação.
C) Constatação.
D) Conciliação.
E) Circularização.
Resolução desta questão na plataforma.
63
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
REFERÊNCIAS
ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 5. ed. São Paulo: Atlas, 1996.
___. Um curso moderno e completo. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
ARRUDA, J. J. de. História antiga e medieval. São Paulo: Ática, 2001.
ARAÚJO, I. P. S.; ARRUDA, D. G.; BARRETO, P. H. T. Auditoria contábil, enfoque teórico, normativo e 
prático. São Paulo: Saraiva, 2008.
ATTIE, W. Auditoria interna. São Paulo: Atlas, 1992.
___. Auditoria conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
BRASIL. Constituição da República Federativa do Brasil. Brasil, 1988. Disponível em: <http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm>. Acesso em: 11 fev. 2015.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL. Normas brasileiras de 
contabilidade. Auditoria independente. Auditoria interna perícia contábil. Atualizado até outubro de 
2014. Disponível em: <http://www.crcrs.org.br/arquivos/livros/livro_normas_auditorias_pericia.pdf>. 
Acesso em: 26 jan. 2015.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluções, ementas e normas do CFC. [s.d.]. Disponível em: 
<http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>. Acesso em: 11 fev. 2015.
___. NBC‑TA 265 – Comunicação de deficiências de controle interno. Brasília − DF, 2009. Disponível em: 
<http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001210>. Acesso em: 27 jan. 2015.
___. NBC‑TA 300 – Planejamento de auditoria de demonstrações contábeis. Brasília − DF, 2009. 
Disponível em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001211>. Acesso 
em: 27 jan. 2015.
___. NBC‑TA 700 – Formação da opinião e emissão do relatório do auditor independente sobre as 
demonstrações contábeis. Brasília − DF, 2009. Disponível em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/
detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001231>. Acesso em: 27 jan. 2015.
CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
___. Contabilidade gerencial. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2006.
EFC. Fraude no Banco Panamericano. São Paulo, 10 nov. 2010. Disponível em: <http://www.efc.com.br/
docs/EDNOV102010_Fraude_no_Banco_Panamericano.doc.>. Acesso em: 13 fev. 2015.
64
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
FERREIRA, A. B. de H. Novo Aurélio século XXI dicionário da língua portuguesa. 3. ed. Rio de Janeiro: 
Nova Fronteira, 1999. 2128 p.
GENTILE, M. C. Bote os colegas na linha. Harvard Business Review Brasil, 31 dez. 1969. Disponível em: 
<http://www.hbrbr.com.br/materia/bote‑os‑colegas‑na‑linha>. Acesso em: 13 fev. 2015.
GONÇALVES, M. A força que vem dos bastidores. Administradores, 22 dez. 2009. Disponível em: 
<http://www.administradores.com.br/noticias/negocios/a‑forca‑que‑vem‑dos‑bastidores/28872/>. 
Acesso em: 13 fev. 2015.
IGLÉSIAS, F. A Revolução industrial. 9. ed. São Paulo: Brasiliense, 1987.
JENNY, E. G. Les fraudes em comptabilité. Paris: Dunod, 1947.
JUND, S. Auditoria: conceitos, normas, técnicas e procedimentos: teoria e 950 questões. 9. ed. Rio de 
Janeiro: Elsevier, 2007.
LUIZ, M. Auditoria financeira: passo a passo de como realizá‑la em sua empresa. Administradores, 9 set. 
2014. Disponível em: <http://www.administradores.com.br/artigos/negocios/auditoria‑financeira‑passo 
‑a‑passo‑de‑como‑realiza‑la‑em‑sua‑empresa/80742/>. Acesso em: 11 fev. 2015.
MALAGODI, E. O que é materialismo dialético. São Paulo: Brasiliense, 1998.
MOREIRA, S. de C. A. Controle interno. 2008. 56 f. Monografia apresentada como requisito parcial à 
obtenção do grau de especialista em Gestão Pública. Fortium – Centro de Estudos Jurídicos − Brasília, 2008.
OLIVEIRA, L. M. de. et al. Curso básico de auditoria. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
PEREZ JÚNIOR, J. H.; OLIVEIRA, L. M. Auditoria de demonstrações contábeis. São Paulo: Atlas, 2004.
PINHEIRO, G. J.; CUNHA, S. L. R. A importância da auditoria na detecção de fraudes. Contab. Vista & 
Rev. Belo Horizonte, v. 14, n. 1, p. 31‑48, abr. 2003. Disponível em: <http://internet.sefaz.es.gov.br/
informacoes/arquivos/publicacoes/publicacao_11.pdf>. Acesso em: 13 fev. 2015.
PORTAL de Auditoria. Relatórios de auditoria. Curitiba−PR, [s.d.]. Disponível em: <http://www.
portaldeauditoria.com.br/relatorios‑auditoria‑interna/>. Acesso em: 11 fev. 2015.
___. O que devem conter os papéis de trabalho. In:17ª OFICINA DE AUDITORIA INTERNA. Módulo 
V. Papéis de Trabalho. Curitiba−PR, s.d. Disponível em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/
sobreauditoria/PAPeIS‑DE‑TRABALHO.asp>. Acesso em: 11 fev. 2015.
RELATÓRIO aponta mau uso do dinheiro público pela Santa Casa de Sorocaba. G1, 25 nov. 2014. Disponível em: 
<http://g1.globo.com/sao‑paulo/sorocaba‑jundiai/noticia/2014/11/relatorio‑aponta‑mau‑uso‑do‑dinheiro 
‑publico‑pela‑santa‑casa‑de‑sorocaba.html>. Acesso em: 1 fev. 2015.
65
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
RELATÓRIOS de auditoria. Portal de Auditoria, [s.d.]. Disponível em: <http://www.portaldeauditoria.
com.br/relatorios‑auditoria‑interna/>. Acesso em: 11 fev. 2015.
SÁ, A. L. Curso de auditoria. 8. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
SANTANA, S. A importância da auditoria governamental no controle das contas públicas municipais. 
WEB Artigos, 3 dez. 2009. Disponível em: <http://www.webartigos.com/artigos/a‑importancia‑da‑aud
itoria‑governamental‑no‑controle‑das‑contas‑publicas‑municipais/29257/#ixzz3RRHNfU21>. Acesso 
em: 11 fev. 2015.
SECRETARIA DO ESTADO DA FAZENDA − SEFA. Instrução Normativa SLT nº 001, de 02 de maio de 2001 
(MG de 03/05/2001). Revogada pela Instrução Normativa SUTRI nº 02/2013. Trata do conceito de 
produto intermediário, para efeito de direito ao crédito do ICMS, pelas empresas mineradoras. Minas 
Gerais − Brasil, 2001.
Sites
<www.cfc.org.br>
<http://www.iiabrasil.org.br/new/>
<https://na.theiia.org/Pages/IIAHome.aspx>
Exercícios
Unidade I – Questão 1: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO 
TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (ENADE) 2009: Ciências Contábeis. 
Questão 12. Disponível em: <http://public.inep.gov.br/enade2009/CIENCIAS_CONTABEIS.pdf>. Acesso 
em: 12 fev. 2015.
Unidade I – Questão 2: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO 
TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (ENADE) 2009: Ciências Contábeis. 
Questão 11. Disponível em: <http://public.inep.gov.br/enade2009/CIENCIAS_CONTABEIS.pdf>. Acesso 
em: 12 fev. 2015.
Unidade II – Questão 1: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO 
TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (ENADE) 2009: Ciências Contábeis. 
Questão 32. Disponível em: <http://public.inep.gov.br/enade2009/CIENCIAS_CONTABEIS.pdf>. Acesso 
em: 12 fev. 2015.
Unidade II – Questão 2: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO 
TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (ENADE) 2009: Ciências Contábeis. 
Questão 14. Disponível em: <http://public.inep.gov.br/enade2009/CIENCIAS_CONTABEIS.pdf>. Acesso 
em: 12 fev. 2015.
66
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
iagr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
Unidade III – Questão 1: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO 
TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (ENADE) 2006: Ciências Contábeis. 
Questão 23. Disponível em: <http://download.inep.gov.br/download/enade/2006/Provas/PROVA_DE_
CIENCIAS_CONTABEIS.pdf>. Acesso em: 12 fev. 2015.
Unidade III – Questão 2: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO 
TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (ENADE) 2006: Ciências Contábeis. 
Questão 20. Disponível em: <http://download.inep.gov.br/download/enade/2006/Provas/PROVA_DE_
CIENCIAS_CONTABEIS.pdf>. Acesso em: 12 fev. 2015.
67
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
68
Re
vi
sã
o:
 C
ar
la
 -
 D
ia
gr
am
aç
ão
: J
ef
fe
rs
on
 -
 1
3/
02
/1
5
Informações:
www.sepi.unip.br ou 0800 010 9000