Teorias Contábeis Avançadas: Evolução e Gerenciamento de Resultados

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Profª Tassiani Santos
Teoria Contábil Avançada
Aula 2
Conversa Inicial
Evolução histórica do pensamento contábil: 
da dicotomia normativo x positivo até as 
mais recentes teorias contábeis
Introdução aos aspectos teóricos 
mais avançados da contabilidade! Tópicos
Teoria contábil normativa
Teoria contábil positiva
Teoria das escolhas contábeis
Gerenciamento de resultados: accruals e 
práticas discricionárias e não 
discricionárias; income smoothing, big bath 
accounting e window dressing
Teoria contábil normativa
Crise de 1929 e a criação da SEC
Normatização contábil
Surgimento da teoria da contabilidade em 
1960
Entre 1960 e 1990
Principal função pedagógica e informacional
Desenvolvida por auditores e profissionais 
práticos
Como deveria ser feito
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Dedutiva
Construção de teorias
Subjetiva
Qualitativa
Teoria contábil positiva
A pesquisa normativa não era científica
Foco na prescrição em vez da explicação
Surgimento da teoria positiva da 
contabilidade, de inspiração econômica
Objetivo da teoria positiva: explicar e prever
Expansão do mercado de capitais
Indutiva
Validação de dados e hipóteses
Objetiva
Quantitativa e empírica
Teoria das escolhas contábeis
Espaço de discricionariedade normativa
Impossível monitorar o cumprimento da 
norma
Custo/benefício do monitoramento?
As assimetrias de informação possibilitam a 
manipulação das informações contábeis
Aspectos gerais
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Conjunto de indivíduos que agem 
impulsionados por interesses próprios
Perspectiva oportunística
Contudo, os indivíduos dependem da 
continuidade da empresa ao longo do tempo
Perspectiva da eficiência
Gerenciamento de resultados Refere-se à alteração deliberada das 
demonstrações financeiras pelo agente com o 
objetivo de alcançar benefícios próprios
Aspectos gerais
Contas de resultado sem impacto financeiro
Intuito de mensurar o lucro econômico
Accruals
Decisão de aumento ou diminuição dos 
accruals, com o intuito de gerenciar o 
resultado da empresa
Práticas discricionárias
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São accruals naturais do negócio, sem a 
intenção de gerenciar os resultados
Práticas não discricionárias
Gerenciamento de resultados
Gerenciamento de resultados que visa 
reduzir a variabilidade dos resultados 
contábeis (suavização dos resultados)
Income smoothing
Gerenciamento de resultados que visa 
piorar um resultado ruim com o intuito 
de obter um melhor resultado futuro
Big bath accounting
Gerenciamento de resultados que 
visa maquiar os resultados contábeis, 
tornando-os mais positivos
Window dressing
Na Prática
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Solução
Leitura do caso
Gerenciamento de resultados ou fraude 
contábil?
Finalizando
Tratamos
Da evolução teórica da contabilidade: da 
teoria normativa à teoria positiva
Da teoria das escolhas contábeis
Do gerenciamento de resultados: accruals
discricionários e não discricionários, 
income smoothing, big bath accounting e 
window dressing
Referências
IUDÍCIBUS, S. Teoria da contabilidade: 
evolução e tendências. Revista de 
Contabilidade do Mestrado em Ciências 
Contábeis da UERJ, v. 17, n. 2, p. 5-13, 2012.
IUDÍCIBUS, S.; LOPES, A. B. (Coord.). Teoria 
avançada da contabilidade. 1. ed. São Paulo: 
Atlas, 2000.
NIYAMA, J. K. (Org.). Teoria avançada da 
contabilidade. São Paulo: Atlas, 2014. 
RIVERA-CASTRO, M. A.; MARTINEZ, A. L. 
Income smoothing como critério para 
montagem de carteiras: evidências 
empíricas no mercado brasileiro. 
ENCONTRO DA ANPAD, 32., 2008, 
Rio de Janeiro. Anais... Rio de Janeiro: 
Anpad, 2008.