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9/24/2021 1 CUSTOS e PREÇOS75 Custos e Despesas C o n co rr ên c ia Composto de Marketing Formação de Preços de Venda C li en te s CUSTOS e PREÇOS76 Formação do Preço de Vendas com Base no Custo do Produto MORANTE, Antonio Salvador; JORGE, Fauzi Timaco. Formação de preços de venda. Preços e Custos. Preços e Composto de Marketing. Preços e Concorrência. Preços e Clientes.São Paulo: Atlas, 2009. 75 76 9/24/2021 2 CUSTOS e PREÇOS77 O mark-up A precificação, ou formação de preços de venda, pode, sim, ser realizada com base nos custos do produto ou serviço a ser comercializado. Ao multiplicar por 2 o custo do produto adquirido, o comerciante aplica um mark-up 2, ou seja, um “fator sobre o custo direto” igual a 2, daí resultando o preço de venda de tal produto. Se o preço de venda inclui todos os tributos, estamos nos referindo a um “mark-up bruto”. Para preço de venda líquido, utiliza-se a denominação “mark-up líquido”. Mas essa simples operação requer alguns cuidados especiais, como veremos a seguir. CUSTOS e PREÇOS78 Para o bom entendimento do conceito de mark-up, é conveniente uma primeira informação sobre outras importantes denominações utilizadas na formação de preços de venda. São elas: a margem de contribuição, o lucro operacional e o lucro líquido, que serão utilizadas na composição de nosso Demonstrativo Gerencial de Resultado (DGR). O DGR é uma demonstração com algumas modificações em relação ao Modelo da Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) instituído pela Lei no. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, conhecida por “Lei das Sociedades por Ações”, que é apresentado no Quadro 1.5. 77 78 9/24/2021 3 CUSTOS e PREÇOS79 Quadro 1.5 Modelo da Demonstração do Resultado do Exercício RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestação de Serviços (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Serviços Prestados (=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas Administrativas CUSTOS e PREÇOS80 Quadro 1.5 Modelo da Demonstração do Resultado do Exercício (continuação) (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variações Monetárias e Cambiais Passivas (-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas (+-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalência Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante (=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro (=) LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES (-) Participações de Administradores, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 79 80 9/24/2021 4 CUSTOS e PREÇOS81 Dentre os regimes tributários, os mais adotados são os seguintes: 1. Lucro Presumido Regime de tributação colocado à opção das pessoas jurídicas que tenham perspectiva de faturamento de até R$ 78.000.000,00 no ano fiscal, base 01/01/2014 (Lei 12.814/2013), ou “que não estejam obrigadas à tributação pelo lucro real em função da atividade exercida ou da sua constituição societária ou natureza jurídica”. 2. Lucro Real Regime de tributação disponibilizado para pessoas jurídicas em geral, que não optarem pelo regime de tributação baseada em lucro presumido ou outro regime. Os impostos serão recolhidos com base no lucro tributável, nas condições previstas na legislação específica. Nesse regime de tributação, o PIS e a COFINS são considerados não cumulativos, tais como o ICMS e o IPI. Dessa maneira, esses impostos, incidentes nas aquisições de matéria-prima, partes, peças e componentes, constituirão “crédito” a ser compensado desses mesmos tributos incidentes sobre a venda. CUSTOS e PREÇOS82 ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicação: Constitui a mais importante fonte de receita de tributos dos Estados e Municípios. Administrado pelos Estados, que tratam de repassá-lo aos Municípios, seguindo critério específico. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados: Imposto federal sobre produtos industrializados e que retorna parcialmente aos Estados e Municípios. Impostos e Contribuições Incidentes s/Vendas 81 82 9/24/2021 5 CUSTOS e PREÇOS83 PIS Programa de Integração Social: Contribuição federal, que serve para financiar o pagamento do seguro-desemprego e abono salarial principalmente. COFINS Contribuição para Financiamento da Seguridade Social: Contribuição federal, destinada a financiar a seguridade social, a qual abrange a previdência social, a saúde e a assistência social. Impostos e Contribuições Incidentes s/Vendas CUSTOS e PREÇOS84 No entanto, as alíquotas do PIS e COFINS são diferenciadas: •no regime lucro presumido, as alíquotas base são de 0,65% e 3%, respectivamente; •no regime lucro real, as alíquotas são de 1,65% e 7,6%, respectivamente. Alíquotas do PIS e COFINS Impostos e Contribuições Incidentes s/Vendas 83 84 9/24/2021 6 CUSTOS e PREÇOS85 IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurídica: Imposto federal. Alíquota estabelecida, de 15% sobre uma base de cálculo de 8% sobre a receita de vendas para comércio e indústria no modelo do Lucro Presumido. CSLL Contribuição Social sobre Lucro Líquido: Contribuição federal para financiamento da seguridade social. Alíquota estabelecida, de 9% para as PJs em geral e de 15% para instituições financeiras, seguros privados e capitalização, sobre o resultado ajustado. Impostos e Contribuições Incidentes s/Vendas CUSTOS e PREÇOS86 A formação de preços de venda com base no custo do produto Os cálculos que serão a seguir efetuados foram estabelecidos com base no regime de tributação Lucro Presumido. Com pequenas variações nos percentuais do PIS e da COFINS, essa sistemática pode ser utilizada também para o regime Lucro Real. Adotaremos, nessa precificação, a seguinte fórmula: Custo do Produto/Mercadoria --------------------------------------------------------- [(100 – Margem de Contribuição %)/100] PV = ----------------------------------------------------------------------------------------------------------* [1+(% IPI/100)] 1-{[(% ICMS+% PIS+% COFINS)/100]+{[(% IRPJ+% CSLL)/100]*[1+(% IPI/100)]}} 85 86 9/24/2021 7 CUSTOS e PREÇOS87 Onde: PV: Preço de Venda contendo todos os tributos; Custo do Produto/Mercadoria: Compreende todos os custos diretos de produção ou custos para obtenção da mercadoria que se pretende comercializar; Margem de Contribuição %: A parte do preço de venda necessária para a cobertura das despesas administrativas, comerciais e financeiras, além dos impostos diretos, a remuneração pelo capital operacional e o lucro líquido esperado; % ICMS: Indicação do percentual do ICMS que incidirá sobre a venda; % IPI: Indicação do percentual do IPI que incidira sobre a venda, em se tratando de produto próprio sujeito a essa tributação; CUSTOS e PREÇOS88 Onde: % PIS: Indicação do percentual referente a PIS; % COFINS: Indicação do percentual referente à COFINS; % IRPJ: Indicação do percentual referente à IRPJ; % CSLL: Indicação do percentual referente à CSLL. 87 88 9/24/2021 8 CUSTOS e PREÇOS89 EXEMPLO 01: Sejam, então, os seguintes elementos: Custo do Produto/Mercadoria $ 250,00 Margem de Contribuição % 63,374 % ICMS 18 % IPI 10 % PIS 0,65 / 1,65 % COFINS 3 / 7,6 % IRPJ 1,2 % CSLL 1,08 Calcular o preço do produto/mercadoria pelo regime de Lucro Presumido e Lucro Real. CUSTOS e PREÇOS90/19 Custo do Produto/Mercadoria --------------------------------------------------------- [(100 – Margem de Contribuição %)/100] PV = ----------------------------------------------------------------------------------------------------------*[1+(% IPI/100)] 1-{[(% ICMS+% PIS+% COFINS)/100]+{[(% IRPJ+% CSLL)/100]*[1+(% IPI/100)]}} 89 90 9/24/2021 9 CUSTOS e PREÇOS91/19 Custo do Produto/Mercadoria --------------------------------------------------------- [(100 – Margem de Contribuição %)/100] PV = ----------------------------------------------------------------------------------------------------------* [1+(% IPI/100)] 1-{[(% ICMS+% PIS+% COFINS)/100]+{[(% IRPJ+% CSLL)/100]*[1+(% IPI/100)]}} CUSTOS e PREÇOS92 Custo do Produto/Mercadoria 250,00R$ Custo do Produto/Mercadoria 250,00R$ Mark Up % 63,374 Mark Up % 63,374 % ICMS 18 % ICMS 18 % IPI 10 % IPI 10 % PIS 0,65 % PIS 1,65 % COFINS 3 % COFINS 7,6 % IRPJ 1,2 % IRPJ 1,2 % CSLL 1,08 % CSLL 1,08 1 - 0,2165 0,02508 1 - 0,2725 0,02508 LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL Preço de Venda = 682,58 1,11,1 Preço de Venda = 971,75 1,1 Preço de Venda = Preço de Venda = Preço de Venda = 682,58 682,58 0,75842 Preço de Venda = 682,58 1,1 0,70242 900,00 1,1 1,1 990,00Preço de Venda = Preço de Venda = 1068,92 01 91 92 9/24/2021 10 CUSTOS e PREÇOS93/19 Custo do Produto/Mercadoria 120,00R$ Custo do Produto/Mercadoria 120,00R$ Mark Up % 45 Mark Up % 45 % ICMS 18 % ICMS 18 % IPI 10 % IPI 10 % PIS 0,65 % PIS 1,65 % COFINS 3 % COFINS 7,6 % IRPJ 1,2 % IRPJ 1,2 % CSLL 1,08 % CSLL 1,08 1 - 0,2165 0,02508 1 - 0,2725 0,02508 218,18 1,1 Preço de Venda = 218,18 1,10,75842 0,70242 341,68 Preço de Venda = 287,68 1,1 Preço de Venda = 310,61 Preço de Venda = 316,45 Preço de Venda = 1,1 Preço de Venda = Preço de Venda = 218,18 1,1 Preço de Venda = 218,18 1,1 02 CUSTOS e PREÇOS94/19 Custo do Produto/Mercadoria 1.250,00R$ Custo do Produto/Mercadoria 1.250,00R$ Mark Up % 55 Mark Up % 55 % ICMS 10 % ICMS 10 % IPI 10 % IPI 10 % PIS 0,65 % PIS 1,65 % COFINS 3 % COFINS 7,6 % IRPJ 1,2 % IRPJ 1,2 % CSLL 1,08 % CSLL 1,08 1 - 0,1365 0,02508 1 - 0,1925 0,02508 3905,26 Preço de Venda = 3313,11 1,1 Preço de Venda = 3550,24 Preço de Venda = 3644,42 Preço de Venda = LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL Preço de Venda = 2777,78 1,1 Preço de Venda = 2777,78 1,1 1,1 Preço de Venda = 2777,78 1,1 Preço de Venda = 2777,78 1,10,83842 0,78242 03 93 94 9/24/2021 11 CUSTOS e PREÇOS95/19 Custo do Produto/Mercadoria 20,00R$ Custo do Produto/Mercadoria 20,00R$ Mark Up % 35 Mark Up % 35 % ICMS 12 % ICMS 12 % IPI 10 % IPI 10 % PIS 0,65 % PIS 1,65 % COFINS 3 % COFINS 7,6 % IRPJ 1,2 % IRPJ 1,2 % CSLL 1,08 % CSLL 1,08 1 - 0,1565 0,02508 1 - 0,2125 0,02508 LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL Preço de Venda = 30,77 1,1 Preço de Venda = 30,77 1,1 44,39Preço de Venda = 41,36 Preço de Venda = 1,1 0,81842 0,76242 Preço de Venda = 37,60 1,1 Preço de Venda = 40,36 1,1 Preço de Venda = 30,77 1,1 Preço de Venda = 30,77 04 CUSTOS e PREÇOS96 Exercício 01 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Qte (Q) Custo Fixo Total (CFT) Custo Variável Total (CVT) Custo Total de Produção (CT) Custo Fixo Médio (CFMe) Custo Variável Médio (CVMe) Custo Total Médio (CTMe) Custo Marginal (CMg) Preço de Venda (P) Qte (Q) Receita Total (RT) Receita Média (RMe) Receita Marginal (RMg) Lucro Total (LT) Lucro Marginal (LMg) (8n)=(4n)-(4n-1) (12n) = (10)n - (10)n-1 (1n)-(1n-1) (1)n - (1)n-1 0 150,00 - 150,00 - - - - - 0 - - -150,00 -150,00 1 150,00 40,00 190,00 150,00 40,00 190,00 40,00 90 1 90,00 90,00 90,00 -100,00 50,00 2 150,00 82,00 232,00 75,00 41,00 116,00 42,00 89 2 178,00 89,00 88,00 -54,00 46,00 3 150,00 126,00 276,00 50,00 42,00 92,00 44,00 88 3 264,00 88,00 86,00 -12,00 42,00 4 150,00 172,00 322,00 37,50 43,00 80,50 46,00 87 4 348,00 87,00 84,00 26,00 38,00 5 150,00 220,00 370,00 30,00 44,00 74,00 48,00 86 5 430,00 86,00 82,00 60,00 34,00 6 150,00 270,00 420,00 25,00 45,00 70,00 50,00 85 6 510,00 85,00 80,00 90,00 30,00 7 150,00 322,00 472,00 21,43 46,00 67,43 52,00 84 7 588,00 84,00 78,00 116,00 26,00 8 150,00 376,00 526,00 18,75 47,00 65,75 54,00 83 8 664,00 83,00 76,00 138,00 22,00 9 150,00 432,00 582,00 16,67 48,00 64,67 56,00 82 9 738,00 82,00 74,00 156,00 18,00 10 150,00 490,00 640,00 15,00 49,00 64,00 58,00 81 10 810,00 81,00 72,00 170,00 14,00 11 150,00 550,00 700,00 13,64 50,00 63,64 60,00 80 11 880,00 80,00 70,00 180,00 10,00 12 150,00 612,00 762,00 12,50 51,00 63,50 62,00 79 12 948,00 79,00 68,00 186,00 6,00 13 150,00 676,00 826,00 11,54 52,00 63,54 64,00 78 13 1.014,00 78,00 66,00 188,00 2,00 14 150,00 742,00 892,00 10,71 53,00 63,71 66,00 77 14 1.078,00 77,00 64,00 186,00 -2,00 15 150,00 810,00 960,00 10,00 54,00 64,00 68,00 76 15 1.140,00 76,00 62,00 180,00 -6,00 16 150,00 880,00 1.030,00 9,38 55,00 64,38 70,00 75 16 1.200,00 75,00 60,00 170,00 -10,00 17 150,00 952,00 1.102,00 8,82 56,00 64,82 72,00 74 17 1.258,00 74,00 58,00 156,00 -14,00 18 150,00 1.026,00 1.176,00 8,33 57,00 65,33 74,00 73 18 1.314,00 73,00 56,00 138,00 -18,00 19 150,00 1.102,00 1.252,00 7,89 58,00 65,89 76,00 72 19 1.368,00 72,00 54,00 116,00 -22,00 20 150,00 1180,00 1330,00 7,50 59,00 66,50 78,00 71 20 1.420,00 71,00 52,00 90,00 -26,00 21 150,00 1260,00 1410,00 7,14 60,00 67,14 80,00 70 21 1.470,00 70,00 50,00 60,00 -30,00 22 150,00 1342,00 1492,00 6,82 61,00 67,82 82,00 69 22 1.518,00 69,00 48,00 26,00 -34,00 23 150,00 1426,00 1576,00 6,52 62,00 68,52 84,00 68 23 1.564,00 68,00 46,00 -12,00 -38,00 24 150,00 1512,00 1662,00 6,25 63,00 69,25 86,00 67 24 1.608,00 67,00 44,00 -54,00 -42,00 25 150,00 1600,00 1750,00 6,00 64,00 70,00 88,00 66 25 1.650,00 66,00 42,00 -100,00 -46,00 26 150,00 1690,00 1840,00 5,77 65,00 70,77 90,00 65 26 1.690,00 65,00 40,00 -150,00 -50,00 27 150,00 1782,00 1932,00 5,56 66,00 71,56 92,00 64 27 1.728,00 64,00 38,00 -204,00 -54,00 28 150,00 1876,00 2026,00 5,36 67,00 72,36 94,00 63 28 1.764,00 63,00 36,00 -262,00 -58,00 29 150,00 1972,00 2122,00 5,17 68,00 73,17 96,00 62 29 1.798,00 62,00 34,00 -324,00 -62,00 30 150,00 2070,00 2220,00 5,00 69,00 74,00 98,00 61 30 1.830,00 61,00 32,00 -390,00 -66,00 (14) = (12) - (8)(1) (10) = (9) x (1) (11) = (10) : (1) (13) = (10) - (4)(9)(7=(4):(1)(1) (6)=(3):(1)(2) (3) (4)=(2)+(3) (5)=(2):(1) 95 96 9/24/2021 12 CUSTOS e PREÇOS Cálculo do Preço de Venda através do Custo Total MédioPresumido Real Mark Up % 30 % ICMS 18 % IPI 10 % PIS 0,65 1,65 % COFINS 3 7,6 % IRPJ 1,2 % CSLL 1,08 Qte (Q) Custo Fixo Total (CFT) Custo Variável Total (CVT) Custo Total de Produção (CT) Custo Total Médio (CTMe) Receita Total (RT) Lucro Total (LT) Receita Total (RT) Lucro Total (LT) 0 150,00 - 150,00 - 1 150,00 40,00 190,00 190,00 393,68 425,06 393,68 203,68 425,06 235,06 2 150,00 82,00 232,00 116,00 240,35 259,51 480,70 248,70 519,02 287,02 3 150,00 126,00 276,00 92,00 190,62 205,82 571,87 295,87 617,46 341,46 4 150,00 172,00 322,00 80,50 166,79 180,09 667,18 345,18 720,37 398,37 5 150,00 220,00 370,00 74,00 153,33 165,55 766,63 396,63 827,75 457,75 6 150,00 270,00 420,00 70,00 145,04 156,60 870,23 450,23 939,61 519,61 7 150,00 322,00 472,00 67,43 139,71 150,85 977,97 505,97 1.055,94 583,94 8 150,00 376,00 526,00 65,75 136,23 147,09 1.089,86 563,86 1.176,75 650,75 9 150,00 432,00 582,00 64,67 133,99 144,67 1.205,89 623,89 1.302,03 720,03 10 150,00 490,00 640,00 64,00 132,61 143,18 1.326,07 686,07 1.431,78 791,78 (13) = (10) - (4) LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL (13) = (10) - (4) (10) = (9) x (1) PREÇO DE VENDA Lucro Presumido PREÇO DE VENDA Lucro Real (10) = (9) x (1)(7)=(4):(1)(1) (2) (3) (4)=(2)+(3) CUSTOS e PREÇOS98/19 Presumido Real Mark Up % 30 % ICMS 18 % IPI 10 % PIS 0,65 1,65 % COFINS 3 7,6 % IRPJ 1,2 % CSLL 1,08 Qte (Q) Custo Fixo Total (CFT) Custo Variável Total (CVT) Custo Total de Produção (CT) Custo Total Médio (CTMe) Receita Total (RT) Lucro Total (LT) Receita Total (RT) Lucro Total (LT) 11 150,00 550,00 700,00 63,64 131,85 142,36 1.450,38 750,38 1.566,01 866,01 12 150,00 612,00 762,00 63,50 131,57 142,06 1.578,85 816,85 1.704,72 942,72 13 150,00 676,00 826,00 63,54 131,65 142,15 1.711,45 885,45 1.847,90 1021,90 14 150,00 742,00 892,00 63,71132,01 142,54 1.848,20 956,20 1.995,55 1103,55 15 150,00 810,00 960,00 64,00 132,61 143,18 1.989,10 1029,10 2.147,68 1187,68 16 150,00 880,00 1.030,00 64,38 133,38 144,02 2.134,14 1104,14 2.304,28 1274,28 17 150,00 952,00 1.102,00 64,82 134,31 145,02 2.283,32 1181,32 2.465,35 1363,35 18 150,00 1.026,00 1.176,00 65,33 135,37 146,16 2.436,64 1260,64 2.630,90 1454,90 19 150,00 1.102,00 1.252,00 65,89 136,53 147,42 2.594,11 1342,11 2.800,93 1548,93 20 150,00 1180,00 1330,00 66,50 137,79 148,77 2.755,73 1425,73 2.975,43 1645,43 21 150,00 1260,00 1410,00 67,14 139,12 150,21 2.921,49 1511,49 3.154,40 1744,40 22 150,00 1342,00 1492,00 67,82 140,52 151,72 3.091,39 1599,39 3.337,85 1845,85 23 150,00 1426,00 1576,00 68,52 141,98 153,29 3.265,44 1689,44 3.525,77 1949,77 24 150,00 1512,00 1662,00 69,25 143,48 154,92 3.443,63 1781,63 3.718,17 2056,17 25 150,00 1600,00 1750,00 70,00 145,04 156,60 3.625,96 1875,96 3.915,04 2165,04 26 150,00 1690,00 1840,00 70,77 146,63 158,32 3.812,44 1972,44 4.116,38 2276,38 27 150,00 1782,00 1932,00 71,56 148,26 160,08 4.003,06 2071,06 4.322,20 2390,20 28 150,00 1876,00 2026,00 72,36 149,92 161,87 4.197,82 2171,82 4.532,49 2506,49 29 150,00 1972,00 2122,00 73,17 151,61 163,70 4.396,73 2274,73 4.747,26 2625,26 30 150,00 2070,00 2220,00 74,00 153,33 165,55 4.599,79 2379,79 4.966,50 2746,50 (13) = (10) - (4) LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL (13) = (10) - (4) (10) = (9) x (1) PREÇO DE VENDA Lucro Presumido PREÇO DE VENDA Lucro Real (10) = (9) x (1)(7)=(4):(1)(1) (2) (3) (4)=(2)+(3) 97 98 9/24/2021 13 CUSTOS e PREÇOS99/19 % CSLL 1,08 Qte (Q) Custo Fixo Total (CFT) Custo Variável Total (CVT) Custo Total de Produção (CT) Custo Total Médio (CTMe) Receita Total (RT) Lucro Total (LT) Receita Total (RT) Lucro Total (LT) 0 110,00 - 110,00 - 1 110,00 60,00 170,00 170,00 2 110,00 82,00 192,00 96,00 3 110,00 110,00 220,00 73,33 4 110,00 144,00 254,00 63,50 5 110,00 184,00 294,00 58,80 6 110,00 230,00 340,00 56,67 7 110,00 282,00 392,00 56,00 8 110,00 340,00 450,00 56,25 9 110,00 404,00 514,00 57,11 10 110,00 474,00 584,00 58,40 11 110,00 550,00 660,00 60,00 12 110,00 632,00 742,00 61,83 13 110,00 720,00 830,00 63,85 14 110,00 814,00 924,00 66,00 15 110,00 914,00 1.024,00 68,27 16 110,00 1.020,00 1.130,00 70,63 17 110,00 1.132,00 1.242,00 73,06 18 110,00 1.250,00 1.360,00 75,56 19 110,00 1.374,00 1.484,00 78,11 20 110,00 1.504,00 1614,00 80,70 (1) (2) (3) (4)=(2)+(3) LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL PREÇO DE VENDA Lucro Presumido PREÇO DE VENDA Lucro Real(7)=(4):(1) (13) = (10) - (4)(10) = (9) x (1) (13) = (10) - (4) (10) = (9) x (1) Exercício de Aplicação #04 99
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