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PREPARAÇÃO INTELIGENTE PARA 
O EXAME DE SUFICIÊNCIA 
 
Prof. Gabriel Rabelo 
 
DEMOSTRAÇÃO DO 
RESULTADO DO EXERCÍCIO 
PREPARAÇÃO INTELIGENTE PARA 
O EXAME DE SUFICIÊNCIA 
DEMONSTRAÇÃO DO 
RESULTADO DO EXERCÍCIO 
Prof. Gabriel Rabelo 
 
 
1 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
SUMÁRIO 
 
 
1 Demonstração do Resultado do Exercício .................................................................................. 2 
2 Demonstração do Resultado do Exercício Segundo a Lei 6.404/76 ........................................... 4 
3 Definição de Receitas e Despesas de Acordo Com o CPC 00 – Estrutura Conceitual Básica da 
Contabilidade ......................................................................................................................................... 5 
4 Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício Segundo a Lei 6.404/76 ...................... 7 
4.1 Receita Bruta de Vendas ......................................................................................................... 7 
4.2 Devolução de Vendas/Vendas Canceladas ............................................................................. 8 
4.3 Abatimento Sobre Vendas ...................................................................................................... 8 
4.4 Descontos Incondicionais Sobre Vendas ................................................................................. 8 
4.5 Tributos Sobre Vendas ............................................................................................................ 9 
4.6 Ajuste a Valor Presente Sobre Clientes ................................................................................. 10 
4.7 Receita Líquida de Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Lucro Bruto ........................... 11 
4.8 Despesas Operacionais.......................................................................................................... 13 
4.9 Outras Receitas e Outras Despesas ....................................................................................... 14 
4.10 Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido ............................................................................ 14 
4.11 Imposto de Renda Pessoa Jurídica ........................................................................................ 15 
4.12 Tratamento do Prejuízo Acumulado ..................................................................................... 17 
4.13 Participações Estatutárias ..................................................................................................... 18 
4.14 Lucro Líquido do Exercício, Lucro Líquido Por Ação e Transferência do Resultado Para 
Reservas. .............................................................................................................................................. 22 
5 Demonstração do Resultado Conforme o CPC 26 .................................................................... 23 
5.1 Comparando o CPC 26 e a Estrutura da Lei 6.404/76 ........................................................... 24 
6 Principais Diferenças ................................................................................................................. 25 
6.1 Receita Bruta x Receita Líquida ............................................................................................. 25 
6.2 Separação das Despesas e Receitas Financeiras ................................................................... 25 
6.3 Resultado das Operações Descontinuadas ........................................................................... 25 
7 Demonstração do Resultado Abrangente. ............................................................................... 27 
8 Plano de Contas de Resultado .................................................................................................. 30 
9 Questões Comentadas .............................................................................................................. 34 
10 Lista das Questões Comentadas Nesta Aula ............................................................................. 88 
11 Gabarito das Questões Comentadas Nesta Aula .................................................................... 107 
 
 
 
 
2 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
1 Demonstração do Resultado do Exercício 
A demonstração do resultado do exercício é a demonstração contábil que apresenta o confronto 
entre receitas e despesas da entidade. Todas as mutações do patrimônio líquido que não sejam 
resultantes das transações com os sócios devem estar reconhecidas em duas demonstrações: 
demonstração do resultado do exercício e demonstração de resultados abrangentes. 
Se as receitas forem maiores que as despesas, temos a ocorrência de lucro. Ao contrário, 
sobrepondo-se as despesas às receitas, temos prejuízo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Tudo isso conforme o pressuposto contábil de competência, pelo qual as receitas e despesas 
devem ser reconhecidas independentemente de pagamento ou recebimento. 
A Lei 6.404/76 é clara ao ordenar a utilização do regime de competência na contabilidade: 
 
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com 
obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de 
contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis 
uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de 
competência. 
 
A demonstração do resultado do exercício – DRE - objetiva evidenciar a situação econômica da 
entidade. 
Outro aspecto importante sobre a DRE é que ela integra o chamado capital próprio. Ou seja, o lucro 
ou prejuízo auferido ao término do exercício deverá compor o patrimônio líquido. Por isso, as 
contas que integram a demonstração do resultado são zeradas ao fim do exercício. O resultado 
será integrado ao patrimônio líquido, seja lucro, seja prejuízo. 
Mais ou menos assim. Imagine que a empresa tenha as seguintes receitas e despesas. 
 
DRE
Regime de 
competência
Despesas
Receitas
Prejuízo
Despesas > Receitas
Receitas
Despesas
Lucro
Receitas > Despesas
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Demonstração do resultado do exercício 
Lançamentos a débito Lançamentos a crédito 
Despesa A 50 Receita A 100 
Despesa B 150 Receita B 200 
Despesa C 100 Receita C 50 
Total das despesas 300 Total das receitas 350 
 
Lucro Líquido 50 
 
O lançamento para transferir esse valor para o patrimônio líquido é o seguinte: 
 
Débito: Lucro líquido 50 
Crédito: Lucros acumulados 50 
 
DRE 
 
Lucros acumulados (PL) 
Despesa A 50 Receita A 100 
 
Lucro líquido 50 
Despesa B 150 Receita B 200 
 
 
 
Despesa C 100 Receita C 50 
 
Total das despesas 300 Total das receitas 350 
 
Lucro do período 50 Lucro do período 50 
 
 
Feito isso, a DRE ficará com o saldo zerado (dizemos encerrada) e teremos transferido o valor para 
a conta lucros acumulados (contra transitória que fica no PL, até a distribuição destes valores). 
 
 
 
Mas, professores, e se fosse o contrário? 
Se tivéssemos prejuízo no exercício. Bem, nesta hipótese, temos a seguinte situação (Imaginando 
que tenhamos um prejuízo de R$ 100,00). 
Prejuízo do exercício → 100 100 100
DRE Prejuízos acumulados (PL)
 
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
 
Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 26 (revisão 1) – Apresentação das demonstrações 
contábeis: 
 
81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no 
período em duas demonstrações: demonstração do resultado do período e 
demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa com o 
resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes. 
 
 
 
2 Demonstração do Resultado do Exercício Segundo a 
Lei 6.404/76 
De acordo com a Lei 6.404: 
SEÇÃO V - Demonstração do Resultado do Exercício 
Art. 187. A demonstração do resultadodo exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os 
impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e 
o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as 
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação 
dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o 
imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos 
de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; 
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. 
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: 
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua 
realização em moeda; e 
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas 
receitas e rendimentos. 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
3 Definição de Receitas e Despesas de Acordo Com o 
CPC 00 – Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade 
O Pronunciamento conceitual básico da contabilidade (CPC 00) salienta que a demonstração do 
resultado do exercício relata o desempenho (performance) da entidade. Para isso, há um 
confronto entre receitas e despesas. Mas o que vem a ser receita? O que vem a ser despesa? 
O próprio Pronunciamento esclarece a dúvida ao estatuir: 
Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em 
aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de 
detentores de direitos sobre o patrimônio. 
 
Despesas são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam em 
reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos 
detentores de direitos sobre o patrimônio. 
 
 
Por exemplo, a empresa KLS mantém uma sala para aluguel. O inquilino paga R$ 1.000,00 por mês. 
Pensemos sob a definição de receita. Desmembremos a definição... 
- Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil. 
Pergunto, com a utilização da sala pelo inquilino, e consequente assunção da dívida por parte dele, 
estamos aumentando o benefício econômico para a entidade?! Sim, pois haverá recebimento em 
dinheiro ou surgimento de um direito (a receber o aluguel). 
- Sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos. 
Esse aluguel gera entrada de recurso? Sim. Como? Pela entrada de dinheiro no caixa ou 
reconhecimento de direito a receber (aluguéis a receber). 
Imagine-se, agora, que este inquilino é um fornecedor nosso. A empresa KLS não possui dinheiro 
para saldar sua dívida, no montante de R$ 12.000,00. O fornecedor, por seu turno, pretende 
ampliar as suas atividades, querendo, para tanto, alugar um novo espaço, pelo período de um ano. 
Uma alternativa para a KLS seria oferecer o espaço, abatendo a dívida proporcionalmente (R$ 
1.000,00/mês). 
R
ec
ei
ta
Aumento nos benefícios 
econômicos
Forma
Entrada de recursos
Aumento de ativos
Diminuição de passivosResulta em aumento do PL
Não está relacionado com 
subscrição de capital
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
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Desta forma, a dívida estaria registrada no passivo da empresa do seguinte modo: 
Passivo circulante 
Fornecedores → 12.000,00 
Com o transcurso do prazo, e utilização da sala da KLS pelo novo inquilino (fornecedor), 
lançaremos: 
 
D – Fornecedores (passivo circulante) 1.000,00 
C – Aluguéis ativos (receita) 1.000,00 
 
E assim o faremos mês a mês, até que toda a conta esteja zerada. 
- Que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a 
contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais; 
Essa receita de aluguel aumenta o PL, pois, como já dissemos, as contas de resultado integram o 
chamado capital próprio. Ademais, não se relacionam com a contribuição dos detentores dos 
instrumentos patrimoniais (basicamente, os sócios). 
Analisemos agora a definição de despesas. Imagine-se que a minha empresa procedeu à circulação 
de mercadorias, ocorrendo, nesta hipótese, fato gerador do ICMS, e consequente surgimento da 
obrigação tributária. 
 
 
- Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil 
Com o surgimento da obrigação tributária haverá decréscimo nos benefícios econômicos? Sim, pelo 
pagamento do imposto ou pela assunção da obrigação de pagar o tributo. 
- Sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos. 
Com o lançamento do ICMS para pagamento posterior: 
 
D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX 
C – ICMS a recolher (passivo) XX,XX 
Ou, se o recolhimento se der no momento do fato gerador 
D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX 
D
es
p
es
as
Decréscimo nos 
benefícios econômicos
Forma
Saída de recursos
Redução de Ativos
Aumento de passivos
Não relacionados com 
proprietários
 
 
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C – Caixa/Bancos (ativo) XX,XX 
Assim, haverá saída de recurso (dinheiro) ou assunção de passivo. 
- Que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com 
distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais. 
O reconhecimento da dívida acarretará redução no PL, pois não é um benefício que se incorpora ao 
patrimônio. 
 
4 Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício 
Segundo a Lei 6.404/76 
A demonstração do resultado do exercício, que apura o lucro ou prejuízo obtido no exercício, tem a 
estrutura seguinte: 
Estrutura da demonstração do resultado do exercício 
Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) 
(-) IPI sobre faturamento bruto 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 Devoluções e cancelamento de vendas 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final) 
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias 
(-) Despesas operacionais 
 Com vendas 
 Administrativas 
 Gerais 
 Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras) 
 Outras despesas operacionais 
 + Outras receitas operacionais 
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido 
 
Estudemos, agora, cada um dos itens da DRE. 
4.1 Receita Bruta de Vendas 
De acordo com a Lei 6.404/76, a contabilização das vendas é feita pelo valor bruto, incluindo 
impostos. As reduções das vendas são feitas em contas específicas, deduzindo a conta receita 
bruta. 
Portanto, a receita deve ser mensurada pelo valor da contraprestação a receber. 
 
 
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4.2 Devolução de Vendas/Vendas Canceladas 
Representa todas as devoluções de vendas ocorridas dentro do exercício social. As devoluções de 
vendas de exercícios anteriores são consideradas como despesas operacionais. 
 
 
 
4.3 Abatimento Sobre Vendas 
Esta conta registra os descontos que são concedidos posteriormente à entrega dos produtos, pelo 
fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade,quantidade, defeitos do transporte, etc. 
O abatimento é concedido após a emissão da nota fiscal. Assim, não afeta a base de cálculo dos 
impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS). 
4.4 Descontos Incondicionais Sobre Vendas 
Suponha-se que João haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria. Do corpo da duplicata 
consta o seguinte: desconto de 10% caso o título seja quitado até 30 dias antes do vencimento. 
Vejam que este é um desconto concedido sob condição, qual seja, a quitação do título antes que 
haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedência mínima de 30 dias, o título será pago por R$ 
900,00. Caso contrário, se não o fizer, o valor de quitação será de R$ 1.000,00. 
Esse desconto é chamado de desconto condicional ou desconto financeiro. Esse tipo de desconto é 
tido como despesa operacional. Vejam. Não é uma redução da receita bruta o desconto 
condicional. 
Agora, imaginem que João pretende comprar a mesma mercadoria. Todavia, chega para nossa 
empresa (a KLS) e diz: - Prezado, pretendo comprar seu produto, que, já sabemos, custa R$ 
1.000,00. Todavia, apenas o levo caso haja um acordo para que o preço seja R$ 900,00. 
Nossa empresa, flexível que é, fecha o negócio, por R$ 900,00. Assim, o preço era de R$ 1.000,00. 
Porém, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto não dependeu de condição alguma e foi 
dado no momento em que o negócio estava sendo efetuado. É o tipo de desconto chamado 
desconto incondicional concedido ou desconto comercial. Esse desconto é considerado como 
redução da receita bruta de vendas. 
• Dedução da Receita Bruta
Devolução do exercício
• Despesas Operacionais
Devolução de exercícios anteriores
 
 
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Vejamos agora como ficam os lançamentos contábeis em cada um dos exemplos postos acima. 
Desconto condicional 
Na compra por João: 
 
D – Clientes (ativo) 1.000,00 
C – Receita de vendas (resultado) 1.000,00 
 
Desconsideramos, apenas para ficar mais sintético, a operação de baixa do estoque e os tributos. 
Quando da liquidação antecipada, por R$ 900,00, lançaremos: 
 
D – Caixa (ativo) 900,00 
D – Descontos condicionais concedidos (desp. operacional) 100,00 
C – Clientes (ativo) 1.000,00 
 
Desconto incondicional 
Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra, lançaremos: 
 
D – Clientes (ativo) 900,00 
D – Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas) 100,00 
C – Receita de vendas (receita) 1.000,00 
4.5 Tributos Sobre Vendas 
Os principais tributos incidentes sobre a venda são ICMS, ISS, PIS e COFINS. 
Vale ressaltar que o IPI não é dedução da receita bruta, mas é considerado antes da receita bruta, 
sendo um imposto por fora (se houver dúvida, volta à estrutura da DRE apresentada ao início da 
aula). 
 
IPI Tributo por fora
Receita bruta Preço de venda
ICMS Tributo por dentro
PIS/COFINS Tributo por dentro
+
-
 
Desconto 
Incondicional:
dedução da receita 
bruta de vendas
Desconto 
condicional: 
despesa 
operacional
 
 
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4.6 Ajuste a Valor Presente Sobre Clientes 
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que está previsto para se realizar em data 
futura a termos monetários de hoje. 
As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operação, juros e encargos 
financeiros referentes à remuneração de um capital no futuro. 
Assim, a contabilização pelo valor nominal faz com que essas operações sejam demonstradas de 
forma superavaliada no Balanço Patrimonial. Fica difícil, também, diferenciar o resultado financeiro 
do resultado realmente apurado com operações da atividade empresarial. O ajuste a valor presente 
(AVP) veio para que possamos dirimir esse problema. 
E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como dedução da receita bruta de vendas?! 
Pelos motivos já expostos acima. A venda, quando efetivada pela empresa, deve ser, o máximo 
possível, líquida de juros. Desta forma, um usuário das demonstrações contábeis será capaz de 
comparar balanços de empresas que trabalham com preços à vista e que trabalham com preços a 
prazo. Tecnicamente falando, o correto é registrar o valor dos juros e encargos financeiros como 
receitas financeiras. 
Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joãozinho pelo valor de R$ 11.200,00, em 
01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos juros, calculados a juros simples, é de R$ 
1.200,00. 
No momento da venda, lançamos: 
 
D – Clientes (ativo) 11.200,00 
C – Receita de vendas (resultado) 11.200,00 
 
Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente 
 
D – Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) 1.200,00 
C – Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) 1.200,00 
 
Mês a mês, lançaremos para reconhecer a receita de juros: 
 
D – Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 100,00 
C – Receita financeira (resultado) 100,00 
 
Em vez contabilizar o valor da receita cheio e deduzir posteriormente o AVP, pode ser lançar logo o 
montante líquido. 
Muito bem. Vejamos novamente esta parte da DRE: 
 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 Devoluções e cancelamento de vendas 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
 
 
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Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
 
Portanto, as deduções da receita bruta são: 
- Devoluções e cancelamento de vendas 
- Abatimentos sobre vendas 
- Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
- Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
- Ajuste a valor presente sobre clientes 
Atenção! 
As bancas tentam confundir, incluindo valores a título de “comissões de venda”, “frete sobre 
vendas”, “tributos”, “descontos financeiros concedidos”, e outras. Fique atento: 
- Comissões de Vendas = despesa de vendas 
- Fretes sobre Vendas = despesa de vendas 
- Tributos = despesa com tributos (IR e CSLL). O que diminui a Receita Bruta são os “Tributos Sobre 
Vendas”. 
- Descontos Financeiros Concedidos = despesa financeira. 
Feitas todas as deduções, chegamos ao que chamamos de receita líquida de vendas. 
4.7 Receita Líquida de Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Lucro 
Bruto 
Segundo a Lei 6.404/76: 
 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e 
o lucro bruto; 
Feitas as deduções devidas da receita bruta, chegamos à chamada receita líquida de vendas. Ato 
contínuo é a subtração do custo da mercadoria vendida. 
E como apurar o custo da mercadoria vendida (CMV)? 
É simples. Teremos de nos utilizar de uma fórmula que muito nos acompanhará nos estudos das 
ciências contábeis, a saber: 
 
CMV = Estoque inicial de mercadoria + Compras líquidas – Estoque final de 
mercadorias. 
 
Assim, imaginemos a seguinte situação. 
 
Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00 
Estoque final de mercadorias: 5.000,00 
Compras brutas de mercadorias: 20.000,00 
 
 
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ICMS sobre compras: 3.000,00 
Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00 
Descontos condicionais sobre compras: 500,00 
Frete sobre compras: 1.000,00 
Seguro sobre compras: 500,00 
Abatimento sobre compras: 1.000,00 
Calcule o CMV. 
Inicialmente, devemos ver o que pregao Pronunciamento Contábil n. 16 do CPC: 
Custos do estoque 
 
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de 
transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua 
condição e localização atuais. 
 
Custos de aquisição 
 
11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de 
importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os 
custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de 
produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros 
itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. (NR) 
(Nova Redação dada pela Revisão CPC nº. 1, de 8/01/2010) 
Assim, o custo de aquisição dos estoques compreende: 
1) Preço de compra 
2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). 
Os tributos recuperáveis são: 
a) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) 
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não 
cumulativa) 
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição. 
 
4) 
 
Custo do estoque inclui: 
Preço de compra 
Impostos de importação e outros tributos (exceto recuperáveis) 
Custo de transportes 
Seguro 
Manuseio 
Custos diretamente atribuíveis 
 
Não inclui 
 
 
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Tributos recuperáveis (MP: IPI, ICMS, PIS, COFINS não cumulativos. 
Revenda: ICMS, PIS, COFINS não cumulativos) 
Descontos comerciais 
Abatimentos 
 
Então, voltemos à nossa questão. O primeiro passo é calcular o valor das compras líquidas: 
Compras brutas de mercadorias: 20.000,00 
- ICMS sobre compras: 3.000,00 (uma vez que é um direito frente à 
SEFAZ) 
- Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00 
- Abatimento sobre compras: 1.000,00 
+ Frete sobre compras: 1.000,00 
+ Seguro sobre compras: 500,00 
Compras líquidas de mercadorias: 16.500,00 
Agora, é só utilizar a fórmula que foi fornecida. 
CMV = Estoque inicial + Compras líquidas – Estoque final 
+ Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00 
+ Compras líquidas: 16.500,00 
- Estoque final de mercadorias: 5.000,00 
CMV = 21.500,00 
Logo, este é o valor que deverá constar da DRE como custo da mercadoria vendida. Após esta 
dedução, chegaremos ao chamado lucro bruto ou resultado com mercadorias. 
4.8 Despesas Operacionais 
As despesas operacionais são aquelas pagas ou incorridas com o fito de se vender produtos e 
administrar a empresa. 
 
 
A Lei 6.404 dispõe que: 
 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as 
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
 
Assim, basicamente, estas são as despesas que a LSA considera como operacionais: 
- Despesas de vendas: São gastos de promoção, colocação e distribuição dos produtos da empresa. 
Por exemplo: gastos com marketing, gastos com distribuição, gasto com frete sobre vendas, gastos 
com pessoal da área de vendas, gasto com comissões. 
- Despesas gerais e administrativas: São gastos pagos ou incorridos para a direção e/ou gestão da 
empresa. Correspondem a atividades gerais que beneficiam todo o negócio. Por exemplo: 
honorários da administração, salário administrativos, despesas com publicidade, despesas com 
material de limpeza, despesa com assinaturas de revistas. 
 
 
14 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
- Despesas financeiras e receitas financeiras: As despesas financeiras compreendem: juros 
passivos, descontos condicionais concedidos, comissões passivas. Já as receitas financeiras 
compreendem, por exemplo, descontos obtidos, juros ativos, receitas de títulos vinculados ao 
mercado aberto. 
No balanço, a lei ordena que se publiquem as despesas financeiras líquidas das receitas financeiras. 
Todavia, tanto o valor das despesas como os das receitas devem ser publicados. 
Assim, a demonstração do resultado pode aparecer dos seguintes modos: 
MODO 1 
Despesas financeiras (deduzido de R$ 1.000,00 de receita fin.) 500,00. 
 
MODO 2 
Resultado financeiro líquido (500,00) 
Despesas financeiras (1.500,00) 
Receitas financeiras 1.000,00 
- Outras receitas e despesas operacionais: O exemplo clássico de outras receitas operacionais e 
outras despesas operacionais são os resultados de investimentos avaliados pelo método da 
equivalência patrimonial e pelo método de custo. 
Atenção! Aqui ficam classificados os ganhos e perdas com MEP. 
4.9 Outras Receitas e Outras Despesas 
A parte da DRE que outrora era denominada receitas não operacionais e despesas não 
operacionais passa agora a figurar como outras receitas e outras despesas. 
A Lei 6.404 não trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e outras despesas. A 
contabilidade, contudo, traz emprestado para si o conceito estatuído pela legislação do IR. 
Segundo o Imposto de Renda, são não operacionais os ganhos e perdas de capital. Por exemplo, a 
alienação de investimentos e ativos imobilizados com lucro ou prejuízo. 
Atenção! Ganho de capital ou perda de capital se refere exclusivamente às negociações 
do ativo imobilizado, intangível e investimento. 
Ou seja, se a empresa tem um veículo com valor contábil de 10.000 e vende por 15.000, 
tem um ganho de capital de 5.000 (o "lucro" na transação). 
Ganho ou perda de capital não está relacionado com as despesas ou receitas 
financeiras. 
Essa expressão é usada apenas para transações do imobilizado, investimento e 
intangível. 
Vejamos, agora, a apuração da CSLL e do Imposto de Renda. 
4.10 Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido 
A CSLL é a contribuição social sobre o lucro líquido. O tributo foi instituído pela Lei nº 7.689/1988. 
Estão sujeitas ao pagamento da CSLL as pessoas jurídicas e as pessoas físicas a elas equiparadas, 
domiciliadas no País. A alíquota da CSLL é de 9% (nove por cento) para as pessoas jurídicas em 
geral, e de 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurídicas consideradas instituições 
financeiras, de seguros privados e de capitalização. A apuração da CSLL deve acompanhar a forma 
de tributação do lucro adotada para o IRPJ. 
http://www.normaslegais.com.br/legislacao/tributario/lei7689.htm
 
 
15 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
No imposto de renda, temos Lucro ou Prejuízo. Na CSLL, temos base de cálculo (quando for 
positiva) ou base de cálculo negativa. 
A pessoa jurídica pode compensar a base de cálculo negativa, observado o limite máximo de 
redução de 30% da base de cálculo do período. 
Exemplo: uma empresa apura base de cálculo para a CSLL de 100.000. A empresa tem base de 
cálculo negativa de 150.000. Nesse caso, a empresa pode compensar 30% do lucro (100.000 x 30% 
= 30.000), e irá pagar CSLL sobre $70.000. 
Supondo alíquota de 9%, temos: 
Base de cálculo $70.000 x 9% = $6.300 de CSLL. 
4.11 Imposto de Renda Pessoa Jurídica 
Chegamos ao lucro antes do imposto de renda. Vejamos alguns aspectos da tributação do imposto 
sobre a renda. 
O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza é tributo instituído pela União, no 
exercício da competência regular que lhe confere a Constituição Federal (CF, art. 153, III). 
As pessoas jurídicas estão sujeitas a um dos seguintes regimes jurídicos para apuração do imposto 
de renda: a) lucro presumido; b) lucro arbitrado; c) lucro real. 
O lucro presumido pode ser utilizado pelos contribuintes cuja receita bruta total tenha sido igual ou 
inferior a R$ 78 milhões, no ano calendário anterior, ou R$ 6,5 milhões por mês se ano calendário 
tiver menos de 12 meses. 
No lucro presumido o imposto é calculado trimestralmente. 
Para achar a base de cálculo, basta que saibamos achá-la por presunção(resultado da receita bruta 
total x alíquota da presunção). Uma vez encontrada, procede-se à apuração pela multiplicação com 
a respectiva alíquota. 
A alíquota do imposto de renda que incidirá sobre a base de cálculo é de 15% (quinze por cento). 
O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro 
presumido será calculado mediante a aplicação do percentual de 10% (dez por cento) sobre a 
parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada 
trimestre. 
Ou seja: 15% de alíquota normal. O que exceder $20.000 por mês (ou $60.000, no caso de apuração 
trimestral) terá tributação adicional de 10%. 
O lucro arbitrado é lançado de ofício pela Secretaria da Receita Federal, por meio de seus auditores 
fiscais, geralmente, quando flagradas fraudes, vícios, omissões, inconsistências na escrituração de 
sujeito passivo. 
O lucro real, por seu turno, é o lucro líquido do período ajustado por adições, exclusões e 
compensações. 
Funciona da seguinte forma: 
Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR) 
+ Adições 
(-) Exclusões 
(-) Compensações 
 
 
16 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Base de cálculo do imposto de renda. 
As adições aumentam a base do imposto. Um exemplo clássico são as multas. Na demonstração do 
resultado do exercício, as multas reduzem o valor do lucro e, consequentemente, do imposto a ser 
apurado. Permitindo-se esta situação, estar-se-ia sendo condescendente com aqueles que 
cometem ilícitos, uma vez que teriam sua tributação diminuída. 
As exclusões têm por fim reduzir a base de cálculo do imposto, tendo em vista que no resultado 
contábil foram considerados resultados que não devem ser tributadas, como as receitas de 
dividendos, que são tributadas na empresa que os distribui. 
Professores, não entendi como funcionam as adições e exclusões. 
1) Adições são receitas tributáveis que não foram lançadas na DRE, portanto, precisam 
ser adicionadas para serem tributadas pelo IR ou que foram diminuídas da DRE mas 
devem ser acrescentadas, já que devemos tributar pelo IR. A perda com equivalência 
patrimonial, por exemplo, se enquadra nesta última hipótese. 
Se por exemplo, a empresa tem uma despesa com multa, porque está violando um 
pacto ambiental e está poluindo severamente o meio ambiente, não poderá deduzir 
este valor para fins de cálculo do IR. Seria premiá-la por seu próprio desleixo. Você está 
reduzindo o resultado, mas não pode fazê-lo. Deve fazer uma adição! As exclusões são 
justamente o contrário. 
Quando se está apurando o lucro real, podemos ter algumas exclusões, que vão 
diminuir a base de cálculo para pagamento do imposto de renda. São valores que a 
Receita Federal autoriza sejam diminuídos, resultados positivos, receitas e ganhos que 
estejam na DRE, mas não sejam computados no lucro real, e o próprio prejuízo fiscal 
que for apurado em exercícios anteriores (limitado a 30% do lucro líquido ajustado – ver 
explicações abaixo). 
Sobre a base de cálculo, índice o imposto de 15%, com adicional de Imposto de Renda de 10%, 
quando a base de cálculo ultrapassar $20.000 por mês (considerando-se o período de apuração do 
imposto), conforme abaixo: 
A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicação de R$20.000,00 (vinte 
mil reais) pelo número dos meses do respectivo período de apuração sujeita-se à 
incidência do adicional, à alíquota de 10% (dez por cento). 
Vejamos na prática como é... 
Uma empresa possui registrada em seu LALUR prejuízos fiscais no montante de R$ 
100.000,00. Considere os seguintes dados: Em 2010, no primeiro trimestre, o lucro foi de 
R$ 400.000, sendo 40.000 de provisão para férias e resultado negativo de Método de 
Equivalência Patrimonial de R$ 40.000. Calcule o imposto de renda devido ao fim do 
primeiro trimestre. 
Vamos lá! No primeiro trimestre. 
Lucro antes do IR = 400.000. 
+ Adições (Perda com MEP) 40.000 
- Exclusões 0 
Lucro ajustado 440.000. 
Uma primeira ressalva. A provisão para férias é dedutível, mas como se trata de despesa, 
já foi considerada, uma vez que apurada antes do lucro líquido do trimestre. O lucro do 
trimestre já considera todas as despesas do período. 
 
 
17 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
O máximo que poderá ser utilizado com as compensações é o montante de 30% deste 
lucro ajustado (e não do prejuízo acumulado), de R$ 440.000, isto é, R$ 132.000. Mas só 
temos R$ 100.000, logo, poderemos utilizar todo o valor. 
Lucro ajustado 440.000 
(-) Compensações 100.000 
Base de cálculo do IR → Lucro real 340.000 
Agora, calcula-se o IR. 
A alíquota é de 15%, cobrando-se um adicional de 10% sobre o montante que exceder o 
número de meses x R$ 20.000. 
Teremos: 
Imposto = 15% x 340.000 = 51.000 
Adicional = 10% x (340.0000 – (3 x 20.000)) = 28.000 
Somando as parcelas, teremos um imposto total de 51.000 + 28.000 = R$ 79.000,00. 
De acordo com o Princípio Contábil da Competência, se a contabilidade já reconheceu uma receita 
ou lucro, a despesa de Imposto de Renda deve ser reconhecida nesse mesmo período, ainda que 
tais receitas e lucros tenham a sua tributação diferida para efeitos fiscais, ou seja, o Imposto de 
Renda incidente sobre elas será pago em períodos futuros. 
A entidade deve reconhecer esses efeitos fiscais por meio da contabilização do passivo fiscal 
diferido, no exercício em que ocorrer. 
Ressalte-se que o diferimento do Imposto de Renda é feito somente para fins fiscais no LALUR, 
não alterando o lucro líquido na contabilidade, pois em função do regime de competência, na 
contabilidade não há postergação do reconhecimento do resultado. 
Nesses casos, a receita ou o lucro já foram registrados contabilmente pelo regime de competência 
e a despesa de Imposto de Renda também deve ser reconhecida no mesmo período, mediante 
crédito na conta de Provisão para Imposto de Renda Diferido, classificada no Passivo Circulante ou 
no Passivo Não Circulante e débito na conta de despesa de Imposto de Renda no Resultado. 
Quando a receita ou o lucro se tornarem tributáveis, o valor constante da conta de Provisão para 
Imposto de Renda Diferido será transferido para a conta de Provisão para Imposto de Renda no 
Passivo Circulante, não alterando o resultado desse período. 
Esses registros de Imposto de Renda Diferido também podem ocorrer em conta de ativo, 
denominada Ativo Fiscal Diferido. 
A despesa tributária (receita tributária) compreende a despesa tributária corrente (receita 
tributária corrente) e a despesa tributária diferida (receita tributária diferida). 
Despesa tributária = Despesas tributária corrente + despesa tributária diferida. 
Receita tributária = Receita tributária corrente + receita tributária diferida. 
4.12 Tratamento do Prejuízo Acumulado 
O Prejuízo Acumulado, para efeito do Imposto de Renda, é apurado no LALUR (Livro de apuração do 
Lucro Real). E apresenta a seguinte particularidade, em relação ao Prejuízo contábil: só pode abater 
 
 
18 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
30% do Lucro Real apurado no exercício. Vejam que a referência para os 30% é o lucro apurado 
no período e não o prejuízo acumulado existente. 
Vamos supor que uma empresa tenha prejuízos acumulados no valor de $10.000 (e que tal prejuízo 
seja também o prejuízo fiscal, para efeito de IR). 
Caso a empresa obtenha lucro de $12.000 no exercício, para a contabilidade ficará assim: 
Lucro do exercício $12.000 – prejuízo acumulado $10.000 = $2.000 de lucros acumulados. 
A empresa irá constituir reservas e pagar dividendos sobre o valor de $2.000. 
Para o Imposto de Renda: só pode compensar 30% do lucro. Fica assim: 
 
Lucro do Exercício $ 12.000 
Prejuízo fiscal (30% x 12.000) ($ 3.600) 
Base para IR $ 8.400 
IR (15% x 8400) $ 1.260 
4.13 Participações Estatutárias 
De acordo com a Lei das SAs: 
 
Art.187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos 
de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; 
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
 
Prescreve, ainda, o mesmo instrumento normativo que: 
 
Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes 
beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros 
que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada. 
 
Todavia, este dispositivo deve ser interpretado harmonicamente com o seguinte: 
 
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os 
prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. 
 
O resultado do exercício a que alude o caput do artigo 189 equivale ao chamado lucro antes do 
Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido. 
 
As participações devem ser retiradas na seguinte ordem: 
 
Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações 
(-) Participações estatutárias sobre o lucro 
 Debenturistas 
 Empregados 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37
 
 
19 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
 Administradores 
 Partes beneficiárias 
 Fundo de assistência/previdência a empregados 
 
Devemos seguir a ordem de participações definida acima, sendo que cada participação diminui a 
base de cálculo da participação seguinte. É muito importante que isso fique claro! 
 
 
 
 
Vamos a um exemplo: 
 
A empresa KLS apurou lucro antes do IR e das participações no valor de R$160.000,00. 
Considere ainda as seguintes informações: 
- Imposto de Renda e CSLL R$ 20.000,00. 
- PL – Prejuízos Acumulados R$ 40.000,00 
- Participações: 
 Debenturistas 10% 
 Empregados 10% 
 Administradores 10% 
 Partes beneficiárias 10% 
 Fundo de assistência 10% 
- Reserva legal 5% 
- Reserva de contingência R$ 20.000,00 
- Restante dos lucros Dividendos 
Calcule o valor de cada participação, o total do Lucro líquido, o valor da Reserva Legal e dos 
dividendos. 
Resolução: 
A situação atual é a seguinte: 
Lucro antes IR e das participações 160.000 
(-) Provisão para IR e CSLL (Já calculada) (20.000) 
Lucro antes das participações 140.000 
Como a empresa possui prejuízos acumulados de R$40.000,00, este valor deve ser diminuído da 
base de cálculo das participações. Mas é um cálculo extracontábil. O prejuízo acumulado não 
aparece na DRE. 
O cálculo das participações fica assim: 
 
 
20 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
 
A forma de cálculo é a que detalhamos acima. O valor de cada participação diminui a base de 
cálculo para a participação seguinte. Todas são de 10%. Mas o valor de cada participação é 
diferente, devido à diminuição da base de cálculo. 
Atenção! Repare que, para o cálculo do valor das participações, retiramos os prejuízos 
acumulados de R$ 40.000,00. Mas, na elaboração da DRE, o prejuízo não entra. Por isso é 
importante fazer o cálculo das participações separadamente na sua prova. 
 
A DRE fica assim: 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 
Lucro antes do IR R$ 160.000,00 
(-) IR -R$ 20.000,00 
Lucro após o IR R$ 140.000,00 
(-) Participação dos debenturistas (10%) -R$ 10.000,00 
(-) Participação dos empregados (10%) -R$ 9.000,00 
(-) Participação dos administradores (10%) -R$ 8.100,00 
(-) Participação das PBs -R$ 7.290,00 
(-) Participação dos fundos de pensão -R$ 6.561,00 
Lucro líquido do exercício R$ 99.049,00 
O Lucro Líquido do exercício é transferido para o PL, na conta Lucros Acumulados. Como já há 
prejuízos acumulados de R$40.000,00, este valor é abatido, sobrando lucros acumulados de R$ 
99.049 – R$ 40.000 = R$ 59.049,00. 
Contabilização: 
 
Pela transferência do resultado do exercício: 
D – Resultado do Exercício 99.049,00 
C – Lucros Acumulados (PL) 99.049,00 
 
 
21 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
99049 99049 40000 99049
0 0 59049 Saldo
Resultado do Exe. Lucros ou Prej. Acum.
Prejuízo acumulado anterior
Zera a DRE
 
 
Para absorção dos prejuízos acumulados 
 
D – Lucros acumulados (PL) 40.000,00 
C – Prejuízos acumulados (PL) 40.000,00 
 
Cálculo da Reserva legal: 59.049,00 x 5% = R$ 2.952,45 
Contabilização das reservas: 
 
D – Lucros acumulados 22.952,45 
C – Reserva Legal 2.952,45 
C – Reserva para contingências 20.000,00 
 
O valor restante, que será distribuído como dividendos, é de: 
59.049,00 – 2.952,45 – 20.000,00 = 36.096,55 
Valor dos dividendos: R$ 36.096,55 
O que é importante guardar do exemplo acima: 
1) Lembrar que cada participação diminui a base de cálculo da participação posterior. 
2) A ordem das participações. Para lembrar, use o seguinte mnemônico: 
“Havia uma mulher, chamada DEA, que era muito ativa. Fazia mil coisas ao mesmo 
tempo. Um dia, Déa pegou uma gripe forte, que a deixou de cama. Seu sobrinho de 5 
anos, ao ver a tia doente, falou: 
 
DEA PIFOU 
D ebêntures 
E mpregados 
A dministradores 
 
P artes beneficiária 
i 
F undos de pensão 
DEA PIFOU. 
Essa é uma forma simples de lembrar a ordem das participações. Se você conhece outra, ou se 
quiser criar outra, fique à vontade. O importante é lembrar na hora da prova. 
3) Os prejuízos acumulados são excluídos da base de cálculo do IR e das participações, através de 
cálculo extracontábil. Não entram na DRE. 
 
 
22 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
4) O resultado do exercício é transferido para o PL. Depois disso, ocorre o cálculo e a 
contabilização das reservas e dos dividendos. Vale dizer, as Reservas e os dividendos não 
aparecem na DRE e não afetam o resultado do exercício (irão afetar os lucros acumulados, no PL). 
4.14 Lucro Líquido do Exercício, Lucro Líquido Por Ação e Transferência 
do Resultado Para Reservas 
Depois de deduzidas as participações, chegamos ao lucro líquido do exercício. Daí, temos de 
transferir o resultado para o patrimônio líquido, pois as receitas e despesas da entidade integram o 
chamado capital próprio. 
Do lucro líquido do exercício, podemos extrair o valor do lucro por ação do capital social. Se, por 
exemplo, o capital social for composto por R$ 1.000.000,00, com 100.000 ações, teremos um lucro 
de R$ 10,00/ação. 
LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO = LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 
 TOTAL DE AÇÕES 
A transferência do lucro ou prejuízo do exercício se dá para conta lucro ou prejuízos acumulados do 
PL. Todavia, vale ressaltar que a entidade, com as modificações contábeis recentes, não mais 
poderá reter lucros injustificadamente. Repita-se: a conta lucros acumulados não pode mais 
constar no Balanço Patrimonial, quando do fechamento da demonstração. 
Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmação está 
inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do 
fechamento do balanço), sendo que a partir dela distribuímos os lucros do exercício as mais 
diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo é credor. 
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados, essa sim pode subsistir ao término do 
exercício, diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor. 
Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e, consequentemente, 
um lucro líquido do exercício de R$ 1.000.000,00. Isto significa dizer que os saldos credores 
(receitas) suplantaram os saldos devedores (despesas). 
Assim, temos: 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 
Despesas Receitas 
500.000,00 1.500.000,00 
 
 
 1.000.000,00 (LLEX) 
Para encerrar o resultado, temos de transferir essascontas para o PL. A transferência se dará assim. 
 
D – Lucro líquido do exercício 1.000.000,00 
C – Lucros acumulados 1.000.000,00 
 
 
23 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Contudo, este valor deverá ser todo distribuído, seja para o aumento do capital social, seja para o 
pagamento de dividendos, seja para constituição de reservas de lucros. 
Caso, todavia, a situação seja reversa, e as despesas excedam as receitas, temos prejuízo. 
Assim, temos: 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 
Despesas Receitas 
1.500.000,00 500.000,00 
 
 
1.000.000,00 
 
Nesta hipótese, a transferência se dará do seguinte modo: 
D – Prejuízos acumulados (PL) 1.000.000,00 
C – Prejuízo líquido do exercício 1.000.000,00 
5 Demonstração do Resultado Conforme o CPC 26 
O Pronunciamento Técnico do CPC nº 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis – 
determina que a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no 
período em duas demonstrações: 
1) demonstração do resultado do período (DRE); e 
2) demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa com o resultado líquido 
e inclui os outros resultados abrangentes. 
Segundo o CPC 26: 
82. Além dos itens requeridos em outros Pronunciamentos do CPC, a demonstração do 
resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas 
também as determinações legais: 
 
(a) receitas; 
(aa) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo 
amortizado; 
(b) custos de financiamento; 
(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método da 
equivalência patrimonial; 
(d) tributos sobre o lucro; 
(e) (eliminada); 
(ea) um único valor para o total de operações descontinuadas (ver Pronunciamento 
Técnico CPC 31); 
 
 
24 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
(f) em atendimento à legislação societária brasileira vigente na data da emissão deste 
Pronunciamento, a demonstração do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas: 
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos; 
(ii) lucro bruto; 
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas 
operacionais; 
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras; 
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro; 
(vi) resultado líquido do período. (Item alterado pela Revisão CPC 06) 
A Lei 6.404/76 (Lei das S.A.s) estabelece a seguinte estrutura para a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os 
impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e 
o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as 
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação 
dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o 
imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos 
de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; 
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. 
5.1 Comparando o CPC 26 e a Estrutura da Lei 6.404/76 
O CPC 26 não trouxe uma ordem rígida para a classificação dos itens. Todavia, a disposição dos 
itens está relacionada na estrutura abaixo. 
Vamos comparar as duas estruturas: 
LEI 6404/76. CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis. 
Receita Bruta 
(-) Deduções das Vendas 
Receita Líquida Receitas 
(-) CMV (-) CMV 
Lucro Bruto Lucro bruto 
(-) Despesas (-) Despesas 
 --- Vendas --- Vendas 
 --- Gerais e administrativas --- Gerais e administrativas 
 --- Outras despesas operacionais --- Outras despesas e receitas operacionais 
 --- Financeiras, deduzidas as receitas --- Resultado equivalência Patrimonial 
Lucro ou prejuízo operacional Resultado antes Receitas e Despesas financeiras 
Outras receitas e outras despesas Despesas e Receitas financeiras 
Resultado antes IR Resultado antes tributos sobre o lucro 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
(-) Provisão IR (-) Despesas tributos sobre o lucro 
(-) Participações: (=) Resultado das operações continuadas 
 --- Debêntures 
--- Empregados 
+/- Resultado líquido das operações descontinuadas 
 ---- Administradores Resultado líquido do período 
 --- Partes Beneficiárias 
 --- Fundos de pensão 
 Lucro ou prejuízo líquido do exercício 
Lucro ou prejuízo por ação 
 
6 Principais Diferenças 
As principais diferenças são: 
6.1 Receita Bruta x Receita Líquida 
A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta, demonstrando as deduções de 
vendas para chegar na receita líquida. 
A estrutura que aparece no pronunciamento CPC 26 já inicia da Receita Líquida. As empresas estão 
publicando suas DREs iniciando da receita líquida, conforme o modelo do CPC 26. 
6.2 Separação das Despesas e Receitas Financeiras 
O modelo do Pronunciamento CPC 26 apresenta um subtotal, chamado de “Resultado antes 
Receitas e Despesas Financeiras”. Seguem-se as despesas e receitas financeiras e após o Resultado 
antes dos tributos sobre o Lucro. 
A apresentação apartada do resultado financeiro ocorre para separar o resultado operacional do 
resultado obtido com a sobra (ou a falta) de caixa. 
Em outras palavras, a empresa aufere um determinado resultado a partir das suas operações. Além 
disso, se houver caixa sobrando, será aplicado e irá gerar receitas; se faltar caixa, a empresa deverá 
pegar dinheiro emprestado, pagando despesas financeiras para isso. 
Mas o resultado financeiro está mais ligado à necessidade de dinheiro para financiar as operações 
ou à sobra de dinheiro, do que às atividades operacionais da empresa. 
 
Dessa forma, a separação do resultado financeiro evidência com mais propriedade o resultado 
oriundo das operações da empresa. 
6.3 Resultado das Operações Descontinuadas 
Esse item é muito importante. Pode ser exemplificado assim: Vamos supor que uma empresa venda 
uma de suas fábricas, num determinado ano. 
Essa venda pode ter um grande impacto sobre o resultado da empresa. Mas ela não terá uma 
fábrica todo ano para vender. É algo esporádico. Além disso, a operação descontinuada (a fábrica 
vendida) deverá ter reflexos nos demonstrativos contábeis dos próximos anos. 
 
 
26 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
É importante ressaltar que as operações descontinuadas não são as vendas normais de ativo 
imobilizado. Por exemplo, se uma empresa vende um caminhão, mas tem a intenção de comprar 
outro para substituí-lo, o resultado dessa venda será incluído em “outras receitas e outras despesas 
operacionais”. Não é operação descontinuada. 
Conforme o Pronunciamento Técnico CPC 31 – Ativo não circulante mantido para venda e 
operações descontinuadas: 
32. Uma operação descontinuada é um componente da entidade que foi baixado ou 
está classificado como mantido para venda e 
(a) representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de 
operações; 
(b) é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma importante 
linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou 
(c) é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.33. A entidade deve evidenciar: 
(a) um montante único na demonstração do resultado compreendendo: 
(i) o resultado total após o imposto de renda das operações descontinuadas; e (ii) os 
ganhos ou as perdas após o imposto de renda reconhecidos na mensuração pelo valor 
justo menos as despesas de venda ou na baixa de ativos ou de grupo de ativos(s) 
mantidos para venda que constituam a operação descontinuada. 
 
As operações descontinuadas são as vendas relativas a divisões, produtos ou atividades que a 
empresa abandonou, que não existirão mais no futuro. 
É por isso que a estrutura da DRE do pronunciamento CPC 26 inclui essas informações, de forma 
separada das operações normais, contínuas, da empresa. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
7 Demonstração do Resultado Abrangente. 
Segundo o CPC 26: 
Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um 
período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações 
com os sócios na sua qualidade de proprietários. 
 
Esquematizemos: 
 
Todas as receitas e despesas do exercício devem ser reconhecidas em duas demonstrações: a 
demonstração do resultado do exercício e a demonstração de resultados abrangentes. 
A demonstração do resultado do exercício reconhece as receitas e despesas ali, nos moldes como já 
temos estudado nesta aula. A DRA não. A DRA representa as mutações no Patrimônio Líquido que 
sejam decorrentes de operações que não são aquelas relacionadas à contribuição dos sócios. 
Sabemos que o patrimônio líquido pode se alterar. As alterações, portanto, segundo o CPC 26, 
serão evidenciadas na demonstração das mutações do patrimônio líquido por dois valores totais: 
- Mutações ocorridas de operações com os sócios (integralização de capital, por exemplo). 
- Resultado abrangente total. 
E do que é composto o resultado abrangente? 
Composição do resultado abrangente total. 
- Resultado líquido do período. 
- Outros resultados abrangentes. 
- Reclassificação de outros resultados abrangentes para o resultado do período. 
Entenda-se! As receitas e despesas de uma entidade devem figurar na demonstração do resultado 
do exercício. 
Por seu turno, as outras variações do patrimônio líquido, que, futuramente, poderão transitar pelo 
resultado ou ir para lucros ou prejuízos acumulados são apresentadas como outros resultados 
abrangentes, na chamada demonstração de resultados abrangentes, desde que não sejam valores 
provenientes dos sócios. 
Como exemplo de resultados abrangentes temos: 
- Ajustes de conversão do período e acumulados. 
- Ajuste de avaliação patrimonial. 
Atenção! É vedada a inclusão da Demonstração dos Resultados Abrangentes apenas 
na DMPL. Portanto, atualmente a Demonstração dos Resultado Abrangentes deve ser 
apresentada como uma demonstração separada. 
Vamos explicar melhor esse ponto. 
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) x Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). 
Resultado abrangente
Mutação no PL que não decorre de 
transação com sócios enquanto 
proprietários
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
As normas internacionais permitem que a DRA seja incluída na DRE, se permitido legalmente. 
Conforme o CPC 26: 
 
10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma única demonstração 
do resultado do período e outros resultados abrangentes, com a demonstração do 
resultado e outros resultados abrangentes apresentados em duas seções. As seções 
devem ser apresentadas juntas, com o resultado do período apresentado em primeiro 
lugar seguido pela seção de outros resultados abrangentes. A entidade pode apresentar 
a demonstração do resultado como uma demonstração separada. Nesse caso, a 
demonstração separada do resultado do período precederá imediatamente a 
demonstração que apresenta o resultado abrangente, que se inicia com o resultado do 
período. 
10B. Quando da aprovação deste Pronunciamento Técnico, deve atentar-se para o fato 
importante de que a legislação societária brasileira requer que seja apresentada a 
demonstração do resultado do período como uma seção separada. 
 
Portanto, a legislação brasileira requer que a DRE seja apresentada separadamente. Assim, no 
Brasil, a empresa não pode apresentar uma única demonstração incluindo a DRE seguida da DRA. 
Dessa forma, a DRA deve ser apresentada separadamente, iniciando pelo Lucro Líquido do 
Exercício. 
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) x Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL). 
A DMPL demonstra o saldo inicial, as entradas e saídas e o saldo final para todas as contas do 
Patrimônio Líquido, incluindo as contas do Resultado Abrangente. Portanto, o Resultado 
Abrangente está incluído na DMPL. Fica faltando, apenas, o Lucro Líquido do Exercício. 
Portanto, o que você deve levar para a prova é o seguinte: 
- Resultado abrangente: está incluído na DMPL. 
- Demonstração do resultado abrangente: deve ser apresentada separadamente. 
Veja o que dizia a primeira versão do Pronunciamento CPC 26 – Apresentação das Demonstrações 
Contábeis (a primeira versão foi revogada e substituída pela primeira revisão do pronunciamento - 
CPC 26 (R1)): 
A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro 
demonstrativo próprio ou dentro das mutações do patrimônio líquido. 
A primeira revisão do pronunciamento CPC 26 eliminou essa possibilidade. 
Consta no Apêndice A da primeira revisão do CPC 26, aprovada em 02/12/2011, a seguinte 
observação: 
Obs.: Lembrar que agora é vedada a apresentação da Demonstração do Resultado 
Abrangente apenas na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
Ou seja: os resultados abrangentes (contas do PL) aparecem normalmente na DMPL e também na 
DRA, sendo que a segunda demonstração se inicia com o resultado do período, que vem da DRE. 
Vamos continuar... 
 
 
29 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo 
ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado 
como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações 
emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: 
(a) variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente (ver 
Pronunciamentos Técnicos CPC 27 – Ativo Imobilizado e CPC 04 – Ativo Intangível); 
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido 
reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a 
Empregados; 
(c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de 
operações no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas 
Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis); 
(d) ganhos e perdas resultantes de investimentos em instrumentos patrimoniais 
designados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, de acordo com 
o item 5.7.5 do CPC 48 – Instrumentos Financeiros; (Alterada pela Revisão CPC 12) 
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em 
operação de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38). 
 
Outros resultados abrangentes 
Variações na reserva de reavaliação 
Ganhos e perdas atuariais 
Ganhos e perdas de conversão das demonstrações (exterior) 
Ganhos e perdas ativos financeiros disponíveis para venda 
Ganhos e perdas com hedge 
 
Esses lançamentos são um pouco mais complexos. Portanto, se entender, por ora, o que compõe 
outros resultados abrangentes, já será suficiente para a sua preparação. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
30 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
8 Plano de Contas de Resultado 
A seguir um modelo de plano de contas de resultado, que certamente será muito útil para a 
resolução das questões propostas. 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODO EXERCÍCIO - PLANO DE CONTAS 
FATURAMENTO BRUTO DE VENDAS DE PRODUTOS 
(-) DEDUÇÕES DO FATURAMENTO BRUTO-IPI 
(=) RECEITA BRUTA DE VENDAS DE MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIÇOS 
(a) VENDAS DE PRODUTOS 
(b) VENDAS DE SERVIÇOS 
DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
(a) VENDAS CANCELADAS E DEVOLUÇÕES 
(b) ABATIMENTOS 
(c) DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDA 
IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS 
(a) ICMS 
(b) ISS 
(c) PIS OU PASEP (sobre a receita bruta) 
(d) COFINS (sobre a receita bruta) 
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE CLIENTES-(conta devedora) 
(=) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DOS SERVIÇOS PRESTADOS 
(a) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 
(b) CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS 
CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS 
(a) MATERIA-PRIMA DIRETA 
(b) OUTROS MATERIAIS DIRETOS 
(c) MAO DE OBRA DIRETA 
OUTROS CUSTOS DIRETOS 
CUSTOS INDIRETOS 
DESPESAS OPERACIONAIS 
(a) DE VENDAS 
1. DESPESAS COM PESSOAL 
2. COMISSÕES DE VENDAS 
3. OCUPACÃO 
4. UTILIDADES E SERVIÇOS 
5. PROPAGANDA E PUBLICIDADE 
6. DESPESAS GERAIS 
7. TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES 
8. PERDAS ESTIMADAS COM CREDITOS DE LIQUIDACÃO DUVIDOSA 
Constituição de novo saldo 
Reversão do saldo anterior (conta credora) 
(b) ADMINISTRATNAS 
1. DESPESAS COM PESSOAL 
Salários e ordenados 
 
 
31 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - PLANO DE CONTAS 
Gratificações 
Férias 
Décimo-terceiro salário 
INSS 
FGTS 
Indenizações 
2. OCUPAÇÃO 
Aluguéis e condomínios 
Depreciações e amortizações 
Manutenção e reparos 
3. UTILIDADES E SERVIÇÕS 
Energia elétrica 
Água e esgoto 
Seguros 
Transporte de pessoal 
4. HONORÁRIOS 
Diretoria 
Conselho de Administração 
Conselho fiscal 
5. DESPESAS GERAIS 
Legais e judiciais 
Auditoria 
Consultoria 
Treinamento de pessoal 
6. TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES 
ITR 
IPTU 
IPVA 
Taxas municipais e estaduais 
Contribuição social 
PIS 
Pasep 
COFINS 
7. DESPESAS COM PROVISÕES 
Constituição de provisão para perdas diversas 
Constituição de provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas e cíveis 
Constituição de provisão para benefícios a empregados 
Constituição de provisão para redução ao valor recuperável 
Constituição de perdas estimadas nos estoques 
Reversão de provisão para perdas diversas 
Reversão de provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas e cíveis 
Reversão de provisão para benefícios a empregados 
Reversão de provisão para redução a valor recuperável 
Reversão de perdas estimadas nos estoques 
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - PLANO DE CONTAS 
RESULTADO FINANCEIRO LÍQUIDO 
1. RECEITA E DESPESAS FINANCEIRAS 
1.1) DESPESAS FINANCEIRAS 
Juros pagos ou incorridos 
Descontos concedidos 
Comissões e despesas bancárias 
Custos de transação 
1.2) RECEITAS FINANCEIRAS 
Descontos obtidos 
Juros recebidos ou auferidos 
Receitas sabre outros investimentos temporários 
Prêmio de resgate de títulos e debêntures 
1.3) RESULTADO FINANCEIRO COMERCIAL 
Receita financeira comercial 
(Reversão de ajuste a valor presente de clientes, líquido de suas perdas monetárias) 
Despesa financeira comercial 
(Reversão de ajuste a valor presente de clientes, líquido de suas perdas monetárias) 
2. VARIAÇÕES MONETÁRIAS DE OBRIGAÇÕES E CRÉDITOS 
2.1) VARIAÇÕES MONETÁRIAS DE OBRIGAÇÕES 
Variação cambial 
Variação monetária passiva 
2.2) VARIAÇÕES MONETÁRIAS DE CRÉDITOS 
Variação cambial 
Variação monetária ativa 
3. PIS/PASEP SOBRE RECEITAS FINANCEIRAS 
4. COFINS SOBRE RECEITAS FINANCEIRAS 
d) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS 
LUCROS E PREJUÍZOS DE PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS SOCIEDADES 
Participação nos resultados de coligadas e controladas pelo método de equivalência patrimonial 
Dividendos e rendimentos de outros investimentos 
Amortização de ágio ou deságio de investimentos 
2. VENDAS DIVERSAS 
Vendas de sucatas (liquidas de ICMS) 
3. GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NOS INVESTIMENTOS 
Ganhos e perdas na alienação de investimentos 
Ganhos com compra vantajosa - Ágio 
Perdas prováveis na realização de investimentos 
Outros resultados em investimentos avaliados pela equivalência patrimonial 
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS 
1) GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO IMOBILIZADO 
Ganhos e perdas na alienação ou baixa de imobilizado 
Valor Líquido de bens baixados 
2) GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO INTANGÍVEL 
Baixa de ativos intangíveis 
 
 
33 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - PLANO DE CONTAS 
Ganhos/perdas no diferido 
RESULTADO DE OPERAÇÕES DESCONTINUADAS 
Receitas e despesas das operações 
Tributos sobre operações descontinuadas 
Ganhos ou perdas reconhecidos nos ativos da operação descontinuada 
Imposto de renda e contribuição social relacionados. 
IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL 
PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES 
1. DEBÊNTURES 
2. EMPREGADOS 
3. ADMINISTRADORES 
4. PARTES Beneficiárias 
5. INSTITUIÇÃO OU FUNDO DE ASSISTÊNCIA OU PREVIDÊNCIA A EMPREGADOS 
 LUCRO (PREJUÍZO) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
9 Questões Comentadas 
01. (Consulplan/Exame CFC/2022.2) Uma empresa comercial apresentou os seguintes saldos 
em suas contas de resultado em 31/12/2021: 
 
 
 
Considerando exclusivamente as informações apresentadas e de acordo com a Lei nº 6.404/1976 – 
Lei das Sociedades por Ações, os valores da Receita Líquida de Vendas e do Lucro Bruto 
evidenciados na Demonstração do Resultado em 31/12/2021 correspondem, respectivamente, a: 
 
A) R$ 232.320,00; R$ 87.320,00. 
B) R$ 213.320,00; R$ 68.320,00. 
C) R$ 301.600,00; R$ 87.860,00. 
D) R$ 250.720,00; R$ 105.720,00. 
 
Comentários: 
 
Questão simples, para a resolução basta saber a estrutura da DRE e fazer o preenchimento dos 
campos respectivos. 
Deste modo, iniciamos com o valor da receita bruta de R$ 320.000,00, na sequência fazemos as 
deduções (não há ICMS a recuperar para abater no ICMS sobre vendas) e assim já chegamos a 
nossa receita líquida. Tirando o CMV já encontramos também o lucro bruto e o gabarito da 
questão. 
 
RECEITA BRUTA: (R$ 320.000,00) 
(-) Abatimentos: (R$ 12.000,00) 
(-) Cofins: (R$ 9.600,00) 
(-) ICMS: (R$ 57.600,00) 
(-) PIS: (R$ 2.080,00) 
(-) Vendas Canceladas (R$ 6.400,00) 
= RECEITA LÍQUIDA: R$ 232.320,00 
(-) CMV: (R$ 145.000,00) 
= LUCRO BRUTO: 
 
Gabarito Preliminar → A. 
 R$ 87.320,00 
 
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
02. (Consulplan/Exame CFC/2022.2) Uma empresa do ramo comercial apresentou, no mês de 
dezembro/2021, os seguintes fatos econômicos: 
 
I. Venda de mercadorias pelo valor bruto de R$ 40.000,00, sobre o qual incidem PIS e COFINS, sob 
o regime cumulativo, e também à alíquota interna de 15%. 
II. Desconto incondicional sobre a venda, no valor de R$ 4.000,00. 
III. Como parte da venda foi efetuada a longo prazo, houve contabilização de ajuste a valor 
presente do crédito a receber, no valor de R$ 3.500,00, indedutível para fins tributários. IV. O 
custo das mercadorias vendidas equivale a 35% do valor da Receita Líquida. 
V. A referida empresa é optante pelo regime de tributação do IRPJ com base no lucro presumido e 
adota o regime de competência para fins de incidência da Contribuição para o PIS e para 
COFINS. 
 
Informações adicionais: 
● As alíquotas cumulativas da Contribuição para o PIS e para COFINS, de acordo com o Art. 124 da 
Instrução 
Normativa RFB nº 1.911/2019 são, respectivamente, de 0,65% e de 3%; e, 
● O valor do ICMS não compõe a base de cálculo para fins de incidência do PIS e da COFINS, 
conforme entendimentodo Supremo Tribunal Federal. 
Com base nas informações disponibilizadas, o Resultado com Mercadorias do mês de 
dezembro/2021 foi: 
 
A) R$ 15.025,85. 
B) R$ 15.778,18. 
C) R$ 16.889,02. 
D) R$ 19.164,02. 
 
Comentários: 
Essa questão tem uma falha grave. Ela não nos fornece a alíquota do ICMS. Na realidade, a intenção 
do examinador era dizer que a alíquota do Imposto sobre mercadorias seria de 15%, mas falhou 
neste aspecto. Mas vamos desconsiderar estes aspectos e elaborar a DRE. 
Receita de vendas R$ 40.000,00 
Desconto incondicional -R$ 4.000,00 
ICMS ([40.000 - 4.000] x 15%) -R$ 5.400,00 
PIS ([40.000 - 4.000 - 5.400] x 0,65%) -R$ 198,90 
COFINS ([40.000 - 4.000 - 5.400] x 3%) -R$ 918,00 
Ajuste a valor presente -R$ 3.500,00 
Receita líquida R$ 25.983,10 
CMV -R$ 9.094,09 
Lucro bruto R$ 16.889,02 
 
Gabarito Preliminar → C. 
Solicitação → Anulação. 
 
 
36 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
03. (Consulplan/Exame CFC/2022.2) Diversos aspectos de legislação e normativos tributários 
estão presentes no cotidiano daqueles que militam na área contábil. É necessário que o contador 
entenda os conceitos de fato gerador, bases de cálculo e alíquotas dos tributos incidentes sobre as 
diversas operações efetuadas pelas entidades. Nesse sentido, analise as contas contábeis de 
resultado demonstradas a seguir, extraídas do balancete de verificação de uma determinada Cia. 
(empresa do ramo industrial) em 31/12/2021. 
 
 
 
Com base nos dados anteriores, assinale a alternativa que representa corretamente a Receita 
Líquida de Vendas da citada Cia. em 2021. 
 
A) R$ 19.440,00 
B) R$ 20.265,00 
C) R$ 21.235,00 
D) R$ 22.210,00 
 
Comentários: 
 
Questão simples, que requer conhecimento sobre a estrutura da DRE. Indo direto ao ponto, temos: 
 
 
Cuidado com a conta PECLD (perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa). Ela é uma 
despesa que deduz do lucro bruto, e não da receita de vendas. 
 
Gabarito Preliminar → D. 
 
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
04. (Consulplan/Exame CFC/2022.1) No mês de janeiro de 2022, a empresa A apresentou as 
seguintes transações: 
- Dia 04: recebimento de R$ 25.000,00, em dinheiro, referente à receita de vendas de mercadorias 
realizadas no mês anterior. 
- Dia 05: pagamento de R$ 15.000,00 para quitar obrigações registradas em Contas a Pagar no 
Passivo Circulante. Foram utilizados recursos de Caixa e Equivalentes de Caixa. 
- Dia 05: compra de mercadorias para venda por R$ 30.000,00, em dinheiro. 
- Dia 07: pagamento de R$ 23.000,00, em dinheiro, a fornecedores por compras de mercadorias 
para venda que foram realizadas no mês de novembro de 2021. 
- Dia 12: venda de mercadorias ao valor líquido de R$ 40.000,00. Desse valor, os clientes pagaram 
70% à vista e o restante (30%) deveria ser pago no mês de fevereiro de 2022. 
- Dia 18: venda de mercadorias ao valor líquido de R$ 25.000,00, a prazo. O acordo estabelecia que 
o recebimento do valor dessa venda ocorreria em março de 2022. Outras informações: 
- Em janeiro de 2022, as Despesas Gerais e Administrativas reconhecidas foram de R$ 9.000,00. 
Desse valor, R$ 8.000,00 deveriam ser pagos em fevereiro de 2022 e o restante, R$ 1.000,00, se 
tratava de despesas de depreciação. 
- O estoque inicial de mercadorias para venda no mês de janeiro de 2022 foi de R$ 27.000,00. A 
empresa encerrou o mês de janeiro de 2022 com R$ 23.000,00 em estoque de mercadorias para 
venda. 
- O saldo inicial em Caixa e Equivalentes de Caixa no mês de janeiro de 2022 foi de R$ 53.000,00. 
 
Considerando exclusivamente as informações apresentadas e de acordo com NBC TG 26 (R5) – 
Apresentação das Demonstrações Contábeis, ao encerrar o exercício do mês de janeiro em 
31/01/2022, o Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro foi de: 
 
A) − R$ 1.000,00 
B) R$ 7.000,00 
C) R$ 22.000,00 
D) R$ 47.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
38 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
 
Vamos fazer a elaboração da demonstração do resultado do exercício: 
 Demonstração do resultado do exercício 
 Receita de vendas R$ 65.000,00 
 (-) CMV -R$ 34.000,00 
 
 Lucro bruto R$ 31.000,00 
 (-) Despesas gerais e administrativas -R$ 9.000,00 
 
 Resultado antes dos tributos sobre o lucro R$ 22.000,00 
Apuração do CMV 
 Estoque Inicial R$ 27.000,00 
 Compras líquidas R$ 30.000,00 
 Estoque final -R$ 23.000,00 
 
 Custo das mercadorias vendidas R$ 34.000,00 
 
Gabarito → C. 
 
05. (Consulplan/Exame CFC/2022.1) Uma sociedade empresária registrou as seguintes transações 
no exercício social de 2021: 
- Venda de Mercadorias por R$ 300.000,00, com incidência de tributos sobre o faturamento no valor de R$ 
54.000,00. 
- Cancelamento de parte da Venda de Mercadorias no valor de R$ 1.500,00. 
- Custo das Mercadorias Vendidas no valor de R$ 150.000,00. 
- Despesas comerciais incorridas no valor de R$ 15.000,00. 
- Despesas administrativas incorridas no valor de R$ 38.000,00. 
- Despesas financeiras incorridas no valor de R$ 6.500,00 e Receitas Financeiras realizadas no valor de R$ 
16.000,00. 
- Imposto de Renda e Contribuição Social incidentes sobre o lucro do exercício no valor de R$ 16.500,00. 
Considerando somente as informações apresentadas e o disposto na NBC TG 26 (R5) – Apresentação das 
Demonstrações Contábeis, os valores do Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro e do Resultado Líquido 
a serem evidenciados na Demonstração do Resultado em 31/12/2021 serão, respectivamente: 
A) R$ 32.000,00; R$ 15.500,00 
B) R$ 51.000,00; R$ 34.500,00 
C) R$ 81.000,00; R$ 64.500,00 
D) R$ 94.500,00; R$ 41.500,00 
 
 
 
 
39 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
 
Cálculo da questão: 
 
Venda de mercadorias R$ 300.000,00 
Cancelamento de vendas -R$ 1.500,00 
Tributos sobre o faturamento -R$ 54.000,00 
Receita líquida R$ 244.500,00 
CMV -R$ 
150.000,00 
Lucro bruto R$ 94.500,00 
Despesas comerciais -R$ 15.000,00 
Despesas administrativas -R$ 38.000,00 
Lucro antes das receitas e despesas financeiras R$ 41.500,00 
Resultado financeiro R$ 9.500,00 
 
 
Lucros antes dos tributos R$ 51.000,00 
Tributos sobre o lucro -R$ 16.500,00 
Resultado líquido R$ 34.500,00 
 
O gabarito da banca foi a letra B (R$ 51.000 e R$ 34.500). Todavia, a questão não tem resposta correta. 
Isso por que o cancelamento de vendas no valor de R$ 1.500,00 deve subtrair também a base de cálculo dos 
tributos sobre o faturamento. 
Uma vez que no cancelamento de vendas o negócio jurídico é desfeito, não há que se falar na existência de 
tributos sobre este montante. Assim, deveríamos fazer o ajuste respectivo na carga tributária. 
R$ 54.000,00 representa uma carga tributária de 18% sobre R$ 300.000,00. 
Com o cancelamento das vendas, a carga final deveria ser (300.000 – 1.500) x 18% = 53.730,00. 
A DRE ficaria: 
Venda de mercadorias R$ 300.000,00 
Cancelamento de vendas -R$ 1.500,00 
Tributos sobre o faturamento -R$ 53.730,00 
Receita líquida R$ 244.770,00 
CMV -R$ 150.000,00 
Lucro bruto R$ 94.770,00 
Despesas comerciais -R$ 15.000,00 
Despesas administrativas -R$ 38.000,00 
 
 
40 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Lucro antes das receitas e despesas 
financeiras 
R$ 41.770,00 
Resultado financeiro R$ 9.500,00 
Lucros antes dos tributos R$ 51.270,00 
Tributos sobre o lucro -R$ 16.500,00 
Resultado líquido R$ 34.770,00 
 
Portanto, não há resposta correta para a questão, solicitamosassim, a anulação do respectivo item. Porém 
não foi acatado. 
 
Gabarito → B. 
 
06) (Consulplan/Exame CFC/2021.2) Uma sociedade empresária apresentou as seguintes 
informações sobre o Patrimônio Líquido, em 31/12/2020: 
 
 
 
Considerando exclusivamente os dados apresentados, é correto 
afirmar que: 
A) O Patrimônio Líquido da empresa variou em R$ 290.000,00. 
B) O saldo final da conta de Lucros e Prejuízos Acumulados foi de R$ 93.000,00. 
C) A Constituição de Reservas causou uma redução no Patrimônio Líquido de R$ 10.000,00. 
D) Os Dividendos a Distribuir causaram um aumento de R$ 22.000,00 no Patrimônio Líquido. 
 
Comentários: 
 
A) O Patrimônio Líquido da empresa variou em R$ 290.000,00. 
A letra a está incorreta. Vejamos quanto variou o PL da empresa... 
 
 
 
 
 
 
 
 
41 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Aumento CS R$ 
25.000,00 
Gasto com emissão de ações -R$ 
5.000,00 
Ações em tesouraria -R$ 
12.000,00 
Ações em tesouraria vendidas R$ 
18.000,00 
Lucro do período R$ 
18.000,00 
Dividendos a distribuir -R$ 
22.000,00 
Ajuste de instrumentos financeiros R$ 
6.000,00 
(-) Tributos sobre ajuste IF -R$ 
2.000,00 
Variação do PL R$ 
26.000,00 
 
B) O saldo final da conta de Lucros e Prejuízos Acumulados foi de R$ 93.000,00. 
 
LPA R$ 
60.000,00 
Lucro do período R$ 
50.000,00 
Dividendos a distribuir -R$ 
22.000,00 
Reversão reserva contingência R$ 
15.000,00 
Constituição de reservas -R$ 
10.000,00 
Saldo Final LPA R$ 
93.000,00 
Este, portanto, é o nosso gabarito. 
C) A Constituição de Reservas causou uma redução no Patrimônio Líquido de R$ 10.000,00. 
Essa alternativa pode ser prontamente descartada, visto que a constituição de reservas não afeta o 
total do PL. 
D–Lucros 
acumulados 
C –Reservas 
D) Os Dividendos a Distribuir causaram um aumento de R$ 22.000,00 no Patrimônio Líquido. 
A distribuição de dividendos diminui o PL, e não causam aumento. 
Gabarito → B. 
 
 
42 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
 
07) (Consulplan/Exame CFC/2021.2) O contador de determinada Sociedade Empresária, ao 
apurar a Demonstração do Resultado para o ano de X1, dispunha das seguintes informações: 
 
 
 
Considerando tais informações, é correto afirmar que, 
em X1: 
A) O Lucro Líquido é R$ R$ 44.000,00. 
B) O Valor Total das participações é de R$ 10.000,00. 
C) O Resultado do Exercício antes das Participações Societárias é R$ R$ 27.695,00. 
D) O Lucro antes do Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido é de R$ 35.000,00. 
 
Comentários: 
 
Uma das questões mais difíceis da prova. 
Receita bruta R$ 100.000,00 
(-) ICMS -R$ 10.000,00 
(-) Abatimentos sobre vendas -R$ 2.000,00 
Receita líquida R$ 88.000,00 
(-) CMV -R$ 40.000,00 
Lucro bruto R$ 48.000,00 
(-) Despesas operacionais -R$ 4.000,00 
Essas são as informações que temos até aqui. 
Agora, devemos fazer o cálculo das participações. 
A questão nos disse que o valor da participação dos empregados é de R$ 1.000,00 e que isso 
corresponde a 10% do valor. 
A base de cálculo das participações pode ser encontrada da seguinte forma: 
 Lucro após o IR/CSLL X 
 (-) Prejuízos acumulados -R$ 20.000,00 
 Base de cálculo para participação dos empregados R$ 10.000,00 
Participação dos empregados (10%) R$ 1.000,00 Portanto, o que 
temos é que o lucro após o IR é de R$ 30.000,00 (30.000 – 20.000 = 10.000) 
Logo, o lucro antes do IR/CSLL será de: 
 
 
43 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
 Lucro antes do IR/CSLL X 
 (-) IR/CSLL -R$ 5.000,00 
Lucro após IR/CSLL R$ 30.000,00 
Assim, o valor será de R$ 35.000 (X – 5.000 = 30.000 → X = 35.000) 
Assim, o gabarito é a letra D. 
Vamos calcular, por fim, a participação das partes beneficiárias: 
Lucro após IR/CSLL R$ 35.000,00 
(-) Prejuízos acumulados -R$ 20.000,00 
(-) Participação de empregados -R$ 1.000,00 
(-) Participação de administradores -R$ 900,00 
Base de cálculo (5%) R$ 13.100,00 
Participação de partes beneficiárias 
E, por fim, o lucro líquido do exercício: 
 R$ 655,00 
Lucro antes do IR R$ 35.000,00 
(-) IR/CSLL -R$ 5.000,00 
(-) Participações de empregados -R$ 1.000,00 
(-) Participação de administradores -R$ 900,00 
(-) Participação de partes beneficiárias -R$ 655,00 
Lucro líquido do exercício R$ 27.445,00 
 
Gabarito → D. 
 
08) (Consulplan/Exame CFC/2021.1) As Notas Explicativas de uma entidade evidenciaram as 
seguintes informações ocorridas dentro do ano de 2020: 
 
 
 
Outras informações: 
• Em 2020, o estoque inicial de mercadorias para a venda foi de R$ 600.000,00 e o estoque 
final foi de R$ 110.000,00. 
• Em 2020, a Demonstração do Resultado evidenciou o valor de R$ 25.330,00 (a pagar) 
referente ao Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro. Sabe-se que este valor 
representa 34% do Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro. 
• Em 2020, a entidade captou um empréstimo no valor de R$ 200.000,00 para pagamento em 
uma única prestação (com juros embutidos) após 2 meses. A taxa de juros compostos utilizada foi 
 
 
44 
Demonstração do Resultado do Exercício 
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de 5% a.m. e a entidade adotou o mês comercial de 30 dias para efeito de cálculo dos juros e 
prestação. Este empréstimo foi quitado ainda em 2020. 
Considerando somente as informações apresentadas, assinale o valor da Receita Líquida de Vendas 
evidenciada na Demonstração de Resultado de 2020. Admita que as informações apresentadas 
foram as únicas relevantes para encerramento do exercício. 
 
A) R$ 1.400.000,00 
B) R$ 1.579.500,00 
C) R$ 1.600.000,00 
D) R$ 1.850.000,00 
 
Comentários: 
 
Talvez a questão mais difícil da prova, pois, para resolvê-la, precisamos montar uma DRE inversa. 
Sabemos que o resultado de R$ 25.330,00 se refere a 34% do lucro antes dos tributos sobre o 
lucro. Então, podemos inferir que 
R$ 25.330,00 34% 
 X 100% 
 
Logo, o resultado antes dos tributos sobre o lucro é de 25.330 x 100/34 = R$ 74.500,00. 
Então, ao apuramos a DRE, devemos chegar neste valor. 
A questão pede o valor da Receita Líquida, que vamos chamar de X. 
 
Depois da receita líquida, tiramos o CMV. 
Para apurar o CMV, fazemos: CMV = Estoque Inicial + Compras Líquidas – Estoque Final CMV = 
600.000 + 200.000 – 110.000 = R$ 690.000,00. 
Então, até agora, temos o seguinte: 
 Receita Líquida X 
 CMV -R$ 690.000,00 
 
Vejamos agora quais foram as despesas apresentadas na questão: 
Despesa com pessoal (180.000) 
Despesa de aluguel, imóveis, energia (280.000) 
Receitas financeiras 145.000 
Depreciação (400.000) 
Resultado de equivalência patrimonial 1.300.000 
Resultado de equivalência patrimonial (1.400.000) 
Agora, a questão nos informa sobre o empréstimo. Vamos fazer o cálculo do valor dos juros. 
Montante = Capital x (1 + i)n 
Montante = 200.000 x (1,05)2 
 
 
45 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Montante = 220.500 
Portanto o valor dos juros a ser pago será de R$ 220.500 – R$ 200.000 = R$ 20.500,00. 
Esse é o valor dos juros. 
Despesa com pessoal (180.000) 
Despesa de aluguel, imóveis, energia (280.000) 
Receitas financeiras 145.000 
Depreciação (400.000) 
Resultado de equivalência patrimonial 1.300.000 
Resultado de equivalência patrimonial (1.400.000) 
Despesas financeiras 
Voltando para a nossa DRE, teremos: 
 (20.500,00). 
Receita Líquida X 
CMV -R$ 690.000,00 
Despesas com pessoal -R$180.000,00 
Aluguel -R$ 280.000,00 
Depreciação e Amortização -R$ 400.000,00 
Equivalência patrimonial -R$ 100.000,00 
Despesa financeira -R$ 20.500,00 
 Receita Financeira R$ 145.000,00 
 Resultado antes tributos R$ 74.500,00 
 IR R$ 25.330,00 
Esse é o desenho da nossa questão. 
Sabemos, portanto, que: 
Receita líquida – CMV – Despesa com pessoal – Aluguel – Depreciação – Equivalência patrimonial – 
Despesa financeira + Receita financeira = Resultado antes do tributo sobre o lucro 
Receita líquida – 690.000 – 180.000 – 180.000 – 280.000 – 400.000 – 100.000 – 20.500 + 145.000 = 
74.500 
Receita líquida – 1.525.500 = 74.500 
Receita líquida = 74.500 + 1.525.500 
Receita líquida = R$ 1.600.000,00 
 
Gabarito → C. 
 
 
 
 
46 
Demonstração do Resultado do Exercício 
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09) Consulplan/Exame CFC/2019.2) A Sociedade Empresária apresentou em 31/12/2018 os 
seguintes dados de transações realizadas no período: 
 
Dados Valores 
Despesas Bancárias R$ 6.800,00 
Estoque Inicial de Mercadorias para Revenda R$ 35.500,00 
Juros Recebidos de Clientes R$ 4.680,00 
Receita de Aplicação Financeira R$ 8.420,00 
Compras Líquidas de Mercadorias no Período R$ 145.000,00 
Despesas de Salários e Encargos Sociais R$ 14.500,00 
Receita com Vendas de Mercadorias – Valor Total da NF R$ 286.400,00 
ICMS a Recolher R$ 24.038,00 
ICMS Recuperável – Destacado na NF de Compras R$ 24.650,00 
ICMS sobre Vendas – Destacado na NF de Vendas R$ 48.688,00 
Outras Despesas Administrativas R$ 2.800,00 
Estoque Final de Mercadorias para Revenda R$ 24.600,00 
Comissões Sobre Vendas R$ 4.296,00 
 
A partir dos dados apresentados, a Sociedade Empresária apurou o seguinte resultado: 
 
A) Lucro Bruto no valor de R$ 237.712,00. 
B) Receita Líquida de Vendas de R$ 81.812,00. 
C) Lucro Antes dos Tributos sobre o Lucro de R$ 66.516,00. 
D) Lucro Antes das Despesas e Receitas Financeiras de R$ 53.416,00. 
 
Comentários: 
Antes de começar, vamos apurar o CMV: 
Estoque inicial R$ 35.500,00 
Compras Líquidas de Mercadorias no Período R$ 145.000,00 
(-) Estoque Final -R$ 24.600,00 
CMV R$ 155.900,00 
Agora vamos montar a demonstração do resultado do exercício: 
Receita com Vendas de Mercadorias – Valor Total da NF R$ 286.400,00 
( -) ICMS sobre Vendas – Destacado na NF de Vendas -R$ 48.688,00 
Receita líquida R$ 237.712,00 
(-) CMV (Estoque Inicial + Compras Líquidas - Estoque Final) -R$ 155.900,00 
Lucro Bruto R$ 81.812,00 
(-) Despesas de salários -R$ 14.500,00 
(-) Outras despesas administrativas -R$ 2.800,00 
(-) Comissões sobre vendas -R$ 4.296,00 
Lucro antes do resultado financeiro R$ 60.216,00 
(-) Despesas bancárias -R$ 6.800,00 
Juros Recebidos de Clientes R$ 4.680,00 
Receita de aplicação financeira R$ 8.420,00 
Lucro antes dos tributos sobre o lucro R$ 66.516,00 
 
 
47 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Nosso gabarito, portanto, é a letra c. 
A) Lucro Bruto no valor de R$ 237.712,00. 
Errado. O lucro bruto é de R$ 81.812,00. 
B) Receita Líquida de Vendas de R$ 81.812,00. 
Errado. A receita líquida é de R$ 237.712,00. 
C) Lucro Antes dos Tributos sobre o Lucro de R$ 66.516,00. 
Este é o nosso gabarito. 
D) Lucro Antes das Despesas e Receitas Financeiras de R$ 53.416,00. 
Errado. O lucro antes das despesas e receitas financeiras é de R$ 60.216,00. 
 
Gabarito → C. 
 
10) (Consulplan/Exame CFC/2019.2) Uma sociedade empresária apresentou as seguintes 
informações sobre o exercício social de 2018: incorreu em despesas no valor de R$ 80.000,00 das 
quais R$ 25.000,00 foram pagas no exercício e R$ 55.000,00 serão pagas no exercício seguinte; 
obteve receitas no valor de R$ 95.000,00 das quais R$ 50.000,00 foram a prazo e serão recebidas 
no exercício seguinte e R$ 45.000,00 foram recebidas no exercício. Considerando o disposto na Lei 
nº 6.404/76, que trata da escrituração contábil e a NBC TG – Estrutura conceitual para elaboração e 
divulgação de relatório contábil-financeiro, o resultado do exercício deverá apresentar o valor de: 
 
A) R$ 5.000,00. 
B) R$ 15.000,00. 
C) R$ 20.000,00. 
D) R$ 40.000,00. 
 
Comentários: 
Sabemos que na Contabilidade, as receitas e despesas são reconhecidas de acordo com o regime de 
competência, correto? O que é o regime de competência? É aquele que reconhece as receitas e 
despesas no período em que ocorrem, independente de pagamento ou recebimento. 
Então, você utilizou o serviço em janeiro? Despesa em janeiro! Mesmo que pague em março. 
Você entregou a mercadoria em julho? Receita em julho, mesmo que o recebimento tenha sido em 
fevereiro. 
E assim por diante. 
Temos que olhar sempre para quando a operação está ocorrendo e isso pode ou não coincidir 
com o pagamento ou recebimento. 
Portanto, olhe somente para o valor total das receitas e para o valor total das despesas. Não 
precisa olhar qual a data de pagamento ou recebimento, pois a questão quer saber o resultado de 
acordo com o regime de competência (Lei 6.404 e NBC TG 00). 
 
Receitas do período R$ 95.000,00 
Despesas em 2018 -R$ 80.000,00 
Lucro do exercício R$ 15.000,00 
Gabarito → B. 
 
 
48 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
11) (Consulplan/Exame CFC/2019.2) As informações correspondem à Companhia A e ocorreram 
no exercício social de 20X1 (de 01/01/20X1 a 31/12/20X1): 
 
- Compra de Imobilizado à vista no valor de R$ 300.000,00; 
- Pagamento, em dinheiro, de R$ 40.000,00 a fornecedores, com a consequente baixa de uma 
obrigação que existia em seu Passivo Circulante; 
- Vendas de mercadorias que geraram R$ 1.166.048,00 de Receita Líquida e R$ 849.225,00 de Custo 
dos Produtos Vendidos; 
- Reconhecimento de Despesas de Vendas, Gerais e Administrativas no valor de R$ 205.347,00; e, 
- Reconhecimento de Receitas Financeiras no valor de R$ 38.347,00. 
Outras informações ocorridas no mesmo período: 
- Estudos econômicos realizados no Ativo B mostraram evidências significativas de que o valor 
contábil deste ativo excedia seu valor recuperável em R$ 10.000,00. A Companhia A reconheceu 
este valor como perda pela não recuperabilidade de ativos durante o ano de 20X1. 
Considerando as informações apresentadas, assinale, a seguir, o “Resultado Antes dos Tributos 
sobre o Lucro” que deveria ser corretamente divulgado pela Companhia A na Demonstração do 
Resultado de encerramento do exercício social de 20X1. 
 
A) R$ 101.476,00. 
B) R$ 139.823,00. 
C) R$ 149.823,00. 
D) R$ 316.823,00. 
 
Comentários: 
 
O segredo aqui é montar a estrutura da DRE, com o cuidado de incluir a perda por 
recuperabilidade. 
 
Receita líquida R$ 1.166.048,00 
(-) CPV -R$ 849.225,00 
Lucro bruto R$ 316.823,00 
(-) Despesas -R$ 205.347,00 
(-) Perda Recuperabilidade -R$ 10.000,00 
Lucro antes do resultado financeiro R$ 101.476,00 
Receita financeira R$ 38.347,00 
Lucro antes dos tributos sobre o lucro R$ 139.823,00 
 
Gabarito → B. 
 
 
 
 
 
 
 
 
49 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
 
12) (CONSULPLAN/Exame CFC/2019.1) A cada exercício social a empresa apura o resultado de 
suas operações. De acordo com o art. 187 da Lei nº 6.404/76, deverão ser apresentadas na 
demonstração do resultado do exercício as informações a seguir, EXCETO: 
 
A) As despesas com as vendas. 
B) A receita bruta das vendas e serviços. 
C) A receita líquida das vendas e serviços. 
D) A segregação entre vendas no mercado doméstico e no mercado externo. 
 
Comentários: 
 
Questão tranquila. Pede a literalidade do artigo 187 da Lei 6.404. Como já vimos exaustivamente 
nesta aula, na DRE devem constar despesas de vendas (letra a), receita bruta (letra b) e receita 
líquida(letra c). 
A segregação entre vendas domésticas e no exterior não são apresentadas na DRE. 
Podem ser divulgadas nas notas explicativas, como explicação dos segmentos operacionais em que 
a empresa atua. 
 
Gabarito → D. 
 
13) (CONSULPLAN/Exame CFC/2018.1) Uma prestadora de serviços de consultoria obteve no 
exercício de 2016 um prejuízo fiscal acumulado no seu LALUR no valor de R$ 250.000. No exercício 
de 2017, a empresa apresentou na Demonstração de Resultado um lucro de R$ 450.000, assim 
distribuídos: 
 
Despesas Operacionais R$ 50.000 
Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial R$ 500.000 
Custos dos Serviços Prestados R$ 19.100.000 
Receitas de Serviços de Consultoria R$ 20.000.000 
Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (Não Realizada) R$ 900.000 
 
Considerando as informações anteriores, qual seria o valor do imposto de renda anual a pagar? 
 
A) R$ 90.000,00. 
B) R$ 126.000,00. 
C) R$ 127.500,00. 
D) R$ 169.750,00. 
 
Comentários: 
 
Vamos apurar o Lucro Real (para o Imposto de Renda). Para isso, vamos incluir as despesas não 
dedutíveis e excluir as receitas não tributáveis. 
 
 
 
 
 
 
50 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Lucro R$ 450.000 
(-) Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial -R$ 500.000 
 + Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (Não Realizada) R$ 900.000 
Lucro Real R$ 850.000 
 
Como a empresa tem prejuízo fiscal acumulado, pode abater até 30% do lucro real. 
$850.000 x 30% = $ 255.000 
O valor do prejuízo fiscal, de 250.000, pode ser totalmente abatido do lucro real, para o cálculo do 
Imposto de Renda. 
$ 850.000 - $ 250.000 = $600.000 (lucro real após abater os prejuízos). 
A alíquota do imposto de renda é de 15%, mais o adicional de 10% para o que exceder $20.000 ao 
mês (ou $240.000, considerando o ano todo). 
Imposto de renda: $600.000 x 15% = $ 90.000 
Adicional do Imposto de renda: 
($600.000 - $240.000) x 10% 
$360.000 x 10% = $36.000 
Total do Imposto de Renda: $90.000 + $36.000 = $ 126.000 
 
Gabarito → B 
 
14) (CONSULPLAN/Exame CFC/2018.1) A empresa Exemplo Ltda. adquiriu para revenda 
mercadorias no valor de R$ 10.000,00 em maio de 2017. Os impostos recuperáveis sobre a compra 
perfazem o total de R$ 1.200,00. Todas as mercadorias foram vendidas no mesmo período, ou seja, 
em maio de 2017, pelo valor de R$ 22.000,00. Os impostos sobre as vendas de maio foram de R$ 
2.600,00. As comissões e fretes sobre as vendas de maio de 2017 foram no valor de R$ 1.000,00. Ao 
elaborar a Demonstração do Resultado do Período, o Lucro Bruto apresentado é de: 
 
A) R$ 8.400,00. 
B) R$ 9.600,00. 
C) R$ 10.600,00. 
D) R$ 12.000,00. 
 
Comentários: 
 
Esta questão apresenta a velha pegadinha de informar o valor das comissões e fretes sobre vendas 
e pedir o lucro bruto. 
As comissões e os fretes sobre vendas são despesas, entram depois da apuração do lucro bruto. 
Vamos esboçar a Demonstração do Resultado do Exercício: 
 
 
 
 
 
 
51 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Demonstração de Resultado do Exercício 
Receita Bruta 22.000 
Impostos sobre vendas - 2.600 
Receita Líquida 19.400 
Custo das Mercadorias Vendidas (10.000 - 1200) - 8.800 
Lucro Bruto 10.600 
Comissões e fretes sobre vendas - 1.000 
Lucro líquido 9.600 
 
O Lucro Bruto é de $10.600 (letra C). Repare que as despesas de comissão e fretes sobre vendas 
não afetam o lucro bruto (entram depois na DRE). Essa é uma pegadinha que as bancas costumam 
repetir. 
 
Gabarito → C 
 
15) (CONSULPLAN/Exame CFC/2018.1) O departamento contábil da Companhia Alfa 
apresentou as seguintes transações com mercadorias ao longo do mês de abril de 2018: 
Dia 10: Compra de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 10.000,00. Além desse valor, foi 
pago R$ 500,00, em dinheiro, referente ao frete cobrado para que a transportadora entregasse as 
mercadorias na Companhia Alfa. 
Dia 16: Venda de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 7.000,00. 
Dia 23: Devolução de 30% da venda realizada em 16/04. O cliente foi reembolsado em dinheiro no 
momento da devolução. 
Dia 30: Devolução de 50% da compra realizada em 10/04. A Companhia Alfa foi reembolsada em 
dinheiro no momento da devolução. 
Nesse mesmo mês: 
• o saldo inicial em caixa: R$ 11.000,00; 
• as despesas administrativas: R$ 160,00; 
• o estoque inicial de mercadorias para revenda: R$ 12.000,00; 
• o estoque final de mercadorias para revenda: R$ 14.560,00; 
Com base somente nas informações apresentadas e desconsiderando-se qualquer incidência de 
tributos, assinale o lucro líquido registrado em abril 2018. 
 
A) R$ 460,00. 
B) R$ 1.800,00. 
C) R$ 2.560,00. 
D) R$ 2.940,00. 
 
Comentários: 
 
Vamos apurar o Custo das Mercadorias Vendidas, usando a fórmula: 
Estoque inicial + entrada – saídas = Estoque final 
 
 
52 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
 
Entradas: 
Dia 10: compras mercadorias 10.000 + frete 500 
Dia 30 – Devolução: (5.000) 
Total de entradas = 5.500 
12.000 + 5.500 – saídas = 14.560 
Resolvendo, temos saídas = CMV = $2.940 
Vendas = $7.000 – 30% devolução 
Vendas = $7.000 - $2.100 
Vendas = $4.900 
Vamos esboçar a Demonstração do Resultado do Exercício: 
 
Vendas 4.900 
Custo Mercadoria Vendida - 2.940 
Lucro bruto 1.960 
Despesas administrativas - 160 
Lucro líquido 1.800 
Gabarito → B 
16) (FBC/Exame de Suficiência/2017.1) Uma Sociedade Empresária coletou os saldos de 
algumas contas de resultado constantes em seu balancete anual emitido em 31.12.2016, conforme 
a seguir: 
Contas Débito Crédito 
Abatimentos sobre Vendas R$15.000,00 
Cofins sobre Faturamento R$22.800,00 
Comissões sobre Vendas R$9.000,00 
Descontos Incondicionais R$1.050,00 
Devoluções de Vendas R$6.000,00 
ICMS sobre Vendas R$54.000,00 
PIS sobre Faturamento R$4.950,00 
Receita Bruta de Vendas R$300.000,00 
 
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 26 (R4) – 
APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, e com a NBC TG 47 – RECEITAS, o valor a ser 
divulgado como receita da Sociedade Empresária, na Demonstração do Resultado do período 
encerrado em 31.12.2016, é de: 
 
a) R$187.200,00. 
b) R$196.200,00. 
c) R$218.250,00. 
d) R$277.950,00. 
Comentários: 
 
 
 
53 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Essa questão apresenta um detalhe muito importante e muitos candidatos a erraram à época do 
exame. Sabemos que a Demonstração do Resultado do Exercício inicia pela Receita Bruta, porém, 
pela NBC 47, há uma diferença muito importante e foi o que a questão exigiu, que é o início da DRE 
já na receita líquida e não na receita bruta. 
Assim sendo, para encontramos a Receita, solicitada pela questão, temos que apurar a Receita 
Líquida de Vendas: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Faturamento Bruto de Vendas R$ 300.000,00 
(-) PIS sobre faturamento -R$ 4.950,00 
(-) Cofins sobre o faturamento -R$ 22.800,00 
(-) ICMS sobre vendas -R$ 54.000,00 
(-) Devoluções de Vendas -R$ 6.000,00 
(-) Descontos Incondicionais -R$ 1.050,00 
(-) Abatimento sobre vendas -R$ 15.000,00 
Receita Líquida de Vendas R$ 196.200,00 
 
Gabarito→B 
 
17) (FBC/Exame de Suficiência/2017.1)Uma Sociedade Empresária comercial apresenta os 
seguintes dados, referentes ao período de janeiro a dezembro de 2016, extraídos do seu Balancete 
de Verificação: 
✓ Custo das Mercadorias Vendidas R$560.000,00 
✓ Faturamento Bruto de Vendas R$800.000,00 
✓ ICMS sobre Vendas R$93.000,00 
✓ Receita de Dividendos R$70.000,00 
✓ Receita Financeira R$30.000,00 
✓ Vendas Canceladas R$25.000,00 
 
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a Lei n.º 6.404/1976, o 
valor do Lucro Bruto a ser evidenciado na Demonstração do Resultado do período é de: 
 
a) R$122.000,00. 
b) R$152.000,00. 
c) R$240.000,00. 
d) R$270.000,00.54 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
 
Elaborando a Demonstração do Resultado do Exercício com os dados fornecidos, temos: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Faturamento Bruto de Vendas R$ 800.000,00 
(-) Vendas Canceladas -R$ 25.000,00 
(-) ICMS sobre vendas -R$ 93.000,00 
Receita Líquida de Vendas R$ 682.000,00 
(-) Custo da Mercadorias Vendidas -R$ 560.000,00 
Lucro Bruto R$ 122.000,00 
 
As contas Receita de Dividendos e Receita financeiras foram inseridas somente para confundir, pois 
não interferem no cálculo do Lucro Bruto. 
 
Gabarito→A 
 
18) (FBC/Exame de Suficiência/2016-1) Uma Sociedade Empresária apresentou, em 31.12.2015, 
os seguintes saldos em suas contas de resultado, antes da apuração do resultado do período. 
 
Contas Saldos em 31.12.2015 
Custo das Mercadorias Vendidas R$154.575,00 
Despesas Administrativas R$86.121,00 
Despesas com Vendas R$77.288,00 
Despesas Financeiras R$15.458,00 
Perdas com Operações Descontinuadas R$48.581,00 
Receita Bruta de Vendas R$662.466,00 
Receitas Financeiras R$13.249,00 
Tributos sobre Vendas R$39.749,00 
Vendas Canceladas R$17.666,00 
 
De acordo com NBC TG 26 (R3) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, com base nos saldos 
apresentados e desconsiderando-se os aspectos tributários, é CORRETO afirmar que: 
 
a) O Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro é de R$287.067,00. 
b) O Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras é de R$605.051,00. 
c) O Lucro das Operações Continuadas é de R$236.277,00. 
d) O Lucro Bruto é de R$450.476,00. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
55 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
 
Elaborando a DRE com os dados fornecidos, temos: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita Bruta de Vendas R$ 662.466,00 
Impostos sobre as vendas -R$ 39.749,00 
Vendas Canceladas -R$ 17.666,00 
Receitas Líquida de Vendas R$ 605.051,00 
(-) CMV -R$ 154.575,00 
Lucro bruto R$ 450.476,00 
(-) Despesas -R$ 163.409,00 
 --- Vendas -R$ 77.288,00 
 --- Administrativas -R$ 86.121,00 
Resultado antes Receitas e Despesas financeiras R$ 287.067,00 
Resultado Financeiro -R$ 2.209,00 
Receitas Financeiras R$ 13.249,00 
Despesas financeiras -R$ 15.458,00 
Resultado antes tributos sobre o lucro R$ 284.858,00 
Tributos sobre o Lucro R$ - 
(=) Resultado das operações continuadas R$ 284.858,00 
 +/- Resultado líquido das operações descontinuadas -R$ 48.581,00 
Resultado líquido do período R$ 236.277,00 
 
Assim, a única resposta correta é a alternativa “D”. 
 
Gabarito→ D 
 
19) (FBC/Exame de Suficiência/2016-1) Uma Sociedade Empresária apresentou as seguintes 
informações a respeito de suas operações com mercadorias: 
 
Discriminação Valor 
✓ Abatimentos sobre compras R$ 7.000,00 
✓ Abatimentos sobre vendas R$ 10.000,00 
✓ Valor total de aquisição das mercadorias R$ 90.000,00 
✓ Desconto financeiro concedido R$ 3.000,00 
✓ Desconto financeiro obtido R$ 4.000,00 
✓ Fretes sobre compras R$ 5.000,00 
✓ Fretes sobre vendas R$ 8.000,00 
✓ Receita bruta de vendas R$180.000,00 
✓ Tributos sobre compras - recuperáveis e incluídos no valor de aquisição R$6.000,00 
✓ Tributos sobre vendas R$30.000,00 
 
 
 
56 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Considere que todos os itens adquiridos foram vendidos no mesmo período e que não havia 
estoques de mercadorias no início do período. 
Diante apenas das informações apresentadas, e de acordo com o disposto na Lei nº. 6.404/76, o 
Lucro Bruto é de: 
 
a) R$50.000,00. 
b) R$51.000,00. 
c) R$58.000,00. 
d) R$59.000,00. 
 
Comentários: 
 
O valor das compras líquidas será: 
 
Valo Total de Aquisição R$ 90.000,00 
(-) Abatimento sobre compras (R$ 7.000,00) 
(+) Frete sobre compras R$ 5.000,00 
(-) Tributos Recuperáveis (R$ 6.000) 
= Compras Líquidas R$ 82.000,00 
 
Portanto, o CMV será: 
Saldo inicial = 0 
Entradas = Compras Líquidas = R$ 82.000,00 
Saída = CMV 
Saldo Final = 0 
CMV = R$ 82.000 
Elaborando a DRE, temos que; 
Demonstração do resultado do exercício 
Receita de Bruta de Vendas R$ 180.000,00 
(-) Abatimentos sobre Vendas -R$ 10.000,00 
Tributos sobre vendas -R$ 30.000,00 
Receita líquida de vendas R$ 140.000,00 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 82.000,00 
Lucro Bruto R$ 58.000,00 
- Os descontos financeiros obtidos e concedidos não afetam o custo dos estoques, 
tampouco o Lucro Bruto, pois entram no resultado financeiro. 
- O Frete sobre a venda é despesa operacional, não afeta o lucro bruto. 
 
Gabarito → C 
 
 
 
 
57 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
20) (FBC/Exame de Suficiência/2015-2) Uma Sociedade Empresária apresentou, em 31.12.2014, 
os saldos, abaixo, extraídos do Balancete de Verificação. 
Contas Saldos 
Banco Conta Movimento R$40.000,00 
Estoque de Mercadorias R$90.000,00 
Receita Bruta de Vendas R$420.000,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$170.000,00 
ICMS sobre Vendas R$71.400,00 
PIS sobre Faturamento R$6.930,00 
Cofins sobre Faturamento R$31.920,00 
ICMS a Recuperar R$20.000,00 
PIS a Recuperar R$500,00 
Cofins a Recuperar R$2.000,00 
Devolução de Vendas R$10.000,00 
Duplicatas a Receber R$86.500,00 
Duplicatas a Pagar R$120.000,00 
Despesas com Salários R$32.000,00 
Comissões de Vendedores R$18.000,00 
Despesas de Juros R$1.700,00 
Receitas de Juros R$2.600,00 
Seguros Pagos Antecipadamente R$4.650,00 
Imóveis de Uso R$75.000,00 
Capital a Integralizar R$10.000,00 
Reserva de Lucros R$30.000,00 
Capital Subscrito R$98.000,00 
 
Com base nos dados apresentados e desconsiderando-se os tributos sobre o lucro, o Resultado 
Líquido do período é de: 
 
a) R$75.450,00. 
b) R$76.000,00. 
c) R$80.650,00. 
d) R$90.650,00. 
 
 
 
 
 
 
58 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
 
Faremos a solução mais rápida, separando as contas de receita e despesas e apurando, assim, o 
rédito, ou seja, o Resultado Líquido do período: 
 
Apuração do Resultado do Exercício 
 Receita Bruta de Vendas R$ 420.000,00 
 Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 170.000,00 
 ICMS sobre Vendas -R$ 71.400,00 
 PIS sobre Faturamento -R$ 6.930,00 
 Cofins sobre Faturamento -R$ 31.920,00 
 Devolução de Vendas -R$ 10.000,00 
 Despesas com Salários -R$ 32.000,00 
 Comissões de Vendedores -R$ 18.000,00 
 Despesas de Juros -R$ 1.700,00 
 Receitas de Juros R$ 2.600,00 
 Resultado do Exercício R$ 80.650,00 
Gabarito→ C 
21) (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2015-1) De acordo com a NBC TG 26 (R2) – 
Apresentação das Demonstrações Contábeis, na Demonstração do Resultado do Período NÃO 
devem constar: 
a) as receitas, os custos dos produtos, os custos das mercadorias ou os custos dos serviços vendidos 
e o lucro bruto, as despesas com vendas, as gerais, as administrativas e as outras despesas e 
receitas operacionais. 
b) as reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros e as ações ou 
quotas em tesouraria. 
c) os resultados antes das receitas e despesas financeiras, as despesas e receitas financeiras, o 
resultado antes dos tributos sobre o lucro e as despesas com tributos sobre o lucro. 
d) os resultados decorrentes da avaliação de investimentos por meio do método de equivalência 
patrimonial. 
 
Comentários: 
 
O Pronunciamento Técnico do CPC nº 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis – 
determina que a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no 
período em duas demonstrações: 
1) demonstração do resultado do período (DRE); e 
2) demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa com o resultado líquido 
e inclui os outros resultados abrangentes. 
Segundo o CPC 26: 
82. Além dos itens requeridos em outros Pronunciamentos do CPC, a demonstração do 
resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintesrubricas, obedecidas 
também as determinações legais: 
 
 
59 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
(a) receitas; 
(aa) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo 
amortizado; 
(b) custos de financiamento; 
(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método da 
equivalência patrimonial; 
(d) tributos sobre o lucro; 
(e) (eliminada); 
(ea) um único valor para o total de operações descontinuadas (ver Pronunciamento 
Técnico CPC 31); 
(f) em atendimento à legislação societária brasileira vigente na data da emissão deste 
Pronunciamento, a demonstração do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas: 
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos; 
(ii) lucro bruto; 
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas 
operacionais; 
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras; 
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro; 
(vi) resultado líquido do período. (Item alterado pela Revisão CPC 06) 
 
Das opções apresentadas, apenas a alternativa “B” não está correta, porque as reservas de capital, 
os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros e as ações ou quotas em tesouraria são 
contas de Patrimônio Líquido não evidenciadas na Demonstração do Resultado do Exercício. 
 
Gabarito→B 
 
22) (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2015-1) Uma Sociedade Empresária apresenta os 
seguintes dados: 
✓ Estoque Inicial de Mercadorias R$100.000,00. 
✓ Custo das Mercadorias Vendidas R$250.000,00. 
✓ Compras de Mercadorias R$340.000,00. 
✓ Lucro Bruto R$140.000,00. 
 
Com base nos dados informados, o valor da Receita com Vendas, desconsiderando os efeitos 
tributários, é de: 
 
a) R$330.000,00. 
b) R$390.000,00. 
c) R$580.000,00. 
d) R$730.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
60 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
 
O lucro bruto é obtido quando deduzimos o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) da Receita Líquida 
de Vendas. A partir do Lucro Bruto somaremos o Custo da Mercadoria Vendida e encontraremos o 
valor da Receita com Vendas. 
 
Receita Líquida de Vendas ? 
(-) Custo da Mercadoria Vendida -R$ 250.000,00 
Lucro Bruto R$ 140.000,00 
Portanto: 
Receita Líquida – 250.000 = 140.000 
Receita Líquida = 140.000 + 250.000 = R$ 390.000 
 
Gabarito→ B 
 
23) (FBC/Exame de Suficiência/2015-1) Uma Sociedade Empresária registrou as seguintes 
transações no exercício de 2014: 
✓ Aquisição de mercadorias, no período, ao custo de R$100.000,00. 
✓ Venda de 80% das mercadorias adquiridas, no período, por R$160.000,00, com incidência 
de tributos sobre o faturamento no valor de R$33.040,00. O custo total dessas 
mercadorias vendidas é de R$80.000,00. 
✓ Despesas comerciais, incorridas no período, no valor de R$3.000,00. 
✓ Despesas administrativas, incorridas no período, no valor de R$10.000,00. 
✓ Ganho por equivalência patrimonial, no período, no valor de R$5.000,00. 
✓ Receita financeira, do período, no valor de R$3.000,00. 
✓ Imposto de Renda e Contribuição Social incidentes sobre o lucro do período, no valor de 
R$7.000,00. 
✓ Resultado positivo de operações descontinuadas no valor de R$3.800,00, líquido dos 
tributos. 
O resultado líquido das operações continuadas, divulgado na Demonstração do Resultado, 
elaborada de acordo com a NBC TG 26 (R2) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, é de: 
 
a) R$31.960,00. 
b) R$33.760,00. 
c) R$34.960,00. 
d) R$38.760,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
61 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
 
Com os dados fornecidos, podemos organizar a Demonstração do Resultado do Exercício: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita Bruta de Vendas R$ 160.000,00 
Impostos sobre as vendas -R$ 33.040,00 
Receitas Lìquida de Vendas R$ 126.960,00 
(-) CMV -R$ 80.000,00 
Lucro bruto R$ 46.960,00 
(-) Despesas -R$ 8.000,00 
 --- Comerciais -R$ 3.000,00 
 --- Administrativas -R$ 10.000,00 
 --- Resultado da Equivalência Patrimonial R$ 5.000,00 
Resultado antes Receitas e Despesas financeiras R$ 38.960,00 
Resultado Financeiro R$ 3.000,00 
Receitas Financeiras R$ 3.000,00 
Despesas financeiras R$ - 
Resultado antes tributos sobre o lucro R$ 41.960,00 
Tributos sobre o Lucro -R$ 7.000,00 
(=) Resultado das operações continuadas R$ 34.960,00 
 +/- Resultado líquido das operações descontinuadas R$ 3.800,00 
Resultado líquido do período R$ 38.760,00 
 
Gabarito→ C 
24) (FBC/Exame de Suficiência/2015-1) Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes 
dados: 
Contas Saldos 
Cofins sobre a Receita Bruta R$600,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$63.300,00 
Descontos Incondicionais Concedidos R$12.000,00 
Despesas de Comissões Sobre Vendas R$2.880,00 
Despesas Financeiras R$1.440,00 
Despesas com Seguros R$1.080,00 
Despesas Administrativas R$24.480,00 
ICMS sobre Vendas R$19.200,00 
PIS sobre a Receita Bruta R$900,00 
Despesa com IR e CSLL R$7.500,00 
Receita Bruta da Venda de Mercadorias R$132.000,00 
Receitas Financeiras R$8.400,00 
Com base nos dados apresentadas, pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do Exercício é de: 
 
a) R$7.020,00. 
b) R$8.520,00. 
c) R$11.400,00. 
d) R$19.020,00. 
 
 
 
62 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
A questão apresentou somente contas de resultado, assim, para encontrarmos o Lucro Líquido do 
Exercício, faremos o confronto entre as receitas e despesas. 
 
Apuração do Resultado do Exercício 
 Cofins sobre a Receita Bruta -R$ 600,00 
 Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 63.300,00 
 Descontos Incondicionais Concedidos -R$ 12.000,00 
 Despesas de Comissões Sobre Vendas -R$ 2.880,00 
 Despesas Financeiras -R$ 1.440,00 
 Despesas com Seguros -R$ 1.080,00 
 Despesas Administrativas -R$ 24.480,00 
 ICMS sobre Vendas -R$ 19.200,00 
 PIS sobre a Receita Bruta -R$ 900,00 
 Despesa com IR e CSLL -R$ 7.500,00 
 Receita Bruta da Venda de Mercadorias R$ 132.000,00 
 Receitas Financeiras R$ 8.400,00 
 Lucro Líquido R$ 7.020,00 
 
Gabarito→ A 
 
25) (FBC/Exame de Suficiência/2014-2) Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes 
dados de transações realizadas. 
Dados Valores 
✓ Estoque inicial de mercadorias R$6.250,00 
✓ Compras de mercadorias valor total da nota fiscal R$16.000,00 
✓ Vendas de mercadorias valor total da nota fiscal R$18.500,00 
✓ Estoque final de mercadorias R$10.250,00 
✓ ICMS recuperável, destacado na nota fiscal de compra R$2.400,00 
✓ ICMS a recolher R$375,00 
✓ ICMS sobre vendas, destacado na nota fiscal de venda R$2.775,00 
✓ Despesas com salários R$4.000,00 
✓ Despesas com encargos trabalhistas R$480,00 
Com base nos dados acima, e sabendo-se que o ICMS sobre as compras é recuperável, a apuração 
do resultado apresenta: 
 
a) Lucro Bruto de R$3.725,00. 
b) Lucro Bruto de R$6.125,00. 
c) Lucro Líquido de R$2.125,00. 
d) Lucro Líquido de R$8.845,00. 
 
 
 
 
 
 
63 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
 
Para apurarmos o Lucro Bruto e o Lucro Líquido, precisamos apurar o Custo das Mercadorias 
Vendidas usando nossa conhecida fórmula universal: 
Saldo inicial + Entradas – Saídas = Saldo Final 
Saldo inicial = R$ 6.250 
Entradas = Compras Líquidas = Compras – ICMS destacado na nota fiscal 
➔ 16.000 – 2.400 = R$ 13.600 
Saída = CMV 
Saldo Final = R$ 10.520 
CMV = R$ 6.250 + 13.600 – 10.250 = R$ 9600,00. 
Agora, separaremos as contas de resultado e montamos a DRE: 
 
Demonstração do resultado do exercício 
Receita de Bruta de Vendas R$ 18.500,00 
(-) ICMS sobre Vendas -R$ 2.775,00 
Receita líquida de vendas R$ 15.725,00 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 9.600,00 
Lucro Bruto R$ 6.125,00 
(-) Despesas com salário -R$ 4.000,00 
(-) Despesas com encargos trabalhistas -R$ 480,00 
Lucro Líquido R$ 1.645,00 
 
Segundo o CPC 16, os tributos recuperáveis juntoao fisco não devem ser incluídos no custo dos 
estoques. Como a compra de mercadorias foi realizada por empresa comercial, o estoque deve ser 
registrado pelo valor líquido de ICMS, isto é, sem o referido tributo. 
Assim, como a questão forneceu o valor total da nota fiscal e o ICMS é imposto “por dentro”, o 
estoque deverá ser registrado líquido do imposto. 
 
Gabarito→ B 
 
26) (FBC/Exame de Suficiência/2014-2) Uma Sociedade Empresária realizou as seguintes 
transações, no mês de dezembro de 2013: 
Transação Valor 
✓ Venda de mercadorias, à vista, entregues em dezembro de 2013 R$80.000,00 
✓ Venda de mercadorias, a prazo, entregues em dezembro de 2013 R$30.000,00 
✓ Venda de mercadorias, à vista, a serem compradas e entregues em janeiro de 
2014 
R$10.000,00 
Considere a alíquota de 10% para o cálculo dos tributos incidentes sobre a venda. 
A empresa apresentou os seguintes dados do estoque de mercadorias para revenda: 
 
 
64 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
✓ Estoque inicial de mercadorias em 30.11.2013 R$10.000,00 
✓ Custo de aquisição das compras de mercadorias do mês de 
dezembro de 2013 
R$60.000,00 
✓ Estoque final de mercadorias em 31.12.2013 R$20.000,00 
Com base nos dados apresentados, o Lucro Bruto apurado em dezembro de 2013, de acordo com 
as Normas Brasileiras de Contabilidade, é de: 
 
a) R$22.000,00. 
b) R$29.000,00. 
c) R$49.000,00. 
d) R$58.000,00. 
 
Comentários: 
 
Para obtermos o Lucro Bruto, precisamos da Receita Líquida de Vendas e do Custo da Mercadoria 
vendida. 
Para apurarmos a Receita Líquida na DRE, usamos o Princípio da Competência, que determina que 
as receitas e despesas devem ser reconhecidas nos períodos que se referem, independente de 
recebimento ou pagamento. 
No caso da venda de mercadorias, considera-se incorrida a receita quando ocorre a “tradição”, isto 
é, a entrega de mercadorias. 
Diante do exposto, apenas as vendas nas quais ocorreram a efetiva entrega de mercadorias devem 
ser reconhecidas com receitas, isto é: 80.000 + 30.000 = R$ 110.000. 
As mercadorias a serem compradas e entregues em jan/2014 não representam receitas em 
dez/2013. 
Ademais, temos a incidência de tributos sobre a venda de 10%, isto é, 110.000 x 0,10 = R$ 11.000. 
Por seu turno, o Custo das Mercadorias Vendidas será obtido usando nossa fórmula: 
Saldo inicial + Entradas – Saídas = Saldo Final 
Saldo inicial = R$ 10.000 
Entradas = 60.000 
Saída = CMV 
Saldo Final = R$ 20.000 
CMV = R$ 10.000 + 60.000 – 20.000 = R$ 50.000,00. 
Elaborando a DRE: 
Demonstração do resultado do exercício 
Receita de Bruta de Vendas R$ 110.000 
(-) Tributos sobre Vendas -R$ 11.000 
Receita líquida de vendas R$ 99.000 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 50.000 
Lucro Bruto R$ 49.000 
Gabarito→C 
 
 
 
65 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
27) (FBC/Exame de Suficiência/2014-2) 
Uma indústria vendeu produtos por R$250.000,00. Neste valor, estão incluídos R$30.000,00 de 
ICMS e R$25.000,00 de IPI. Essa operação resultou um prejuízo de R$22.000,00. 
De acordo com os dados acima, os valores da Receita Líquida e do Custo dos Produtos Vendidos 
foram, respectivamente, de: 
 
a) R$195.000,00 e R$217.000,00. 
b) R$220.000,00 e R$242.000,00. 
c) R$225.000,00 e R$247.000,00. 
d) R$250.000,00 e R$272.000,00. 
 
Comentários: 
 
Feitas as deduções devidas da receita bruta, chegamos à chamada receita líquida de vendas. Dos 
tributos incidentes sobre a venda, destacamos o IPI e o ICMS: 
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados: É um imposto por fora, o que significa que não está 
incluído no preço do produto. Portanto, deve ser acrescentado ao preço. 
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços: É um imposto por dentro, ou seja, já 
está incluído no preço da mercadoria ou produto. 
Assim, a receita líquida será apurada da seguinte maneira: 
 
- Receita Bruta = R$ 250.000 
(-) IPI sobre venda = R$ 25.000 
(-) ICMS sobre vendas = R$ 30.000 
= Receita Líquida: R$ 195.000,00 
 
A questão fala que a operação gerou prejuízo de R$ 22.000, assim, Custo da Mercadoria vendida foi 
de R$ 195.000 + R$ 22.000 = R$ 217.000,00. 
 
Gabarito→A 
 
 
 
 
66 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
28) (FBC/Exame de Suficiência/2014-1) Uma sociedade empresária apresentou o seu balancete 
de verificação levantado em 31.1.2014, conforme abaixo demonstrado: 
 
 
Com base exclusivamente nos saldos apresentados no balancete acima, assinale a opção que 
apresenta o Lucro Líquido do Período. 
 
a) R$3.800,00. 
b) R$1.150,00. 
c) R$1.000,00. 
d) R$850,00. 
 
Comentários: 
 
O balancete de verificação apresenta contas de resultado e patrimoniais. Para obtermos o Lucro 
Líquido do período, separamos as contas de resultado e montamos a Demonstração do Resultado, 
vejamos: 
 
Receita Líquida de Vendas R$ 6.000,00 
 Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 1.500,00 
 Despesas Financeiras -R$ 1.400,00 
 Despesas de Vendas -R$ 1.300,00 
 Despesas Administrativas -R$ 800,00 
 Lucro Líquido do Exercício R$ 1.000,00 
 
Gabarito→ C 
 
 
 
 
67 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
29) (FBC/Exame de Suficiência/2013-2) Uma sociedade empresária contabilizou seus lucros e 
prejuízos (em milhares de reais) durante os oito primeiros meses do ano de 2012, apresentando 
esses resultados mensais por meio do gráfico a seguir: 
 
 
 
Com base nos resultados mensais apresentados no gráfico acima, assinale a opção INCORRETA: 
a) Nos meses de abril e julho, a sociedade empresária não obteve lucro e nem prejuízo. 
b) Nos meses de janeiro, fevereiro, março e abril, a sociedade empresária apurou prejuízos. 
c) Nos meses de janeiro, fevereiro, março e agosto, isto é, antes de abril e depois de julho, a 
sociedade empresária apurou lucro. 
d) Nos meses de maio e junho, a sociedade empresária apurou prejuízos. 
 
Comentários: 
 
Questão interessante, que exige a capacidade interpretar os dados apresentados no gráfico. Vamos 
analisar cada alternativa: 
a) Nos meses de abril e julho, a sociedade empresária não obteve lucro e nem prejuízo. 
Correto, nos meses citados o gráfico aponta que o resultado do exercício foi igual a zero. 
b) Nos meses de janeiro, fevereiro, março e abril, a sociedade empresária apurou prejuízos. 
Errado, pois nos meses de janeiro, fevereiro e março a empresa apurou lucro e em abril o resultado 
foi nulo. 
c) Nos meses de janeiro, fevereiro, março e agosto, isto é, antes de abril e depois de julho, a 
sociedade empresária apurou lucro. 
Correto, em todos esses meses a linha que evidencia o resultado ficou acima de zero. 
d) Nos meses de maio e junho, a sociedade empresária apurou prejuízos. 
Correto, o resultado desses meses foi de -25 e – 15, apontando prejuízos. 
 
Gabarito→B 
 
 
68 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
30) (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2013-2) Uma sociedade empresária registrou, em 
janeiro de 2013, os seguintes eventos: 
✓ Aquisição de materiais para prestação de serviços R$240.000,00 
✓ COFINS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$3.250,00 
✓ Consumo de materiais para prestação de serviços R$180.000,00 
✓ Imposto de Renda e Contribuição Social R$56.000,00 
✓ ISS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$10.000,00 
✓ PIS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$15.000,00 
✓ Receita bruta com prestação de serviços R$500.000,00 
✓ Salários e encargos sociais do pessoal administrativo R$50.000,00 
✓ Salários e encargos sociais do pessoal envolvido na prestação de serviços R$140.000,00 
 
Na Demonstração do Resultado relativa ao mês de janeiro, elaborada a partir dos dados 
informados, o custo dos serviços vendidos é igual a: 
 
a) R$380.000,00. 
b) R$320.000,00. 
c) R$190.000,00. 
d) R$180.000,00. 
 
Comentários: 
 
O custo dos serviços prestados poderá ser obtido somando-se todos os gastosque têm relação 
direta com a elaboração e prestação dos serviços. 
 
 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DOS SERVIÇOS PRESTADOS 
 Salários e encargos sociais do pessoal envolvido na prestação de serviços R$ 140.000,00 
 Consumo de materiais para prestação de serviços R$ 180.000,00 
 CMV R$ 320.000,00 
 
Gabarito→B 
 
 
 
 
 
 
 
 
69 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
31) (FBC/Exame de Suficiência/2013-1) Uma sociedade empresária apresentou o seguinte 
balancete de verificação levantado em 31.7.2013: 
CONTAS SALDOS 
DEVEDORES CREDORES 
Bancos Conta Movimento R$8.180,00 
Caixa R$3.600,00 
Capital Social R$10.340,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$5.200,00 
Custo Venda Imobilizado R$3.000,00 
Depreciações Acumuladas R$2.500,00 
Despesas com Depreciação R$1.600,00 
Despesas com Salários R$3.380,00 
Despesas com Vendas R$1.200,00 
Despesas com Aluguéis R$500,00 
Despesas Financeiras R$450,00 
Despesas Gerais R$1.200,00 
Devolução de Vendas R$250,00 
Duplicatas a Receber R$11.000,00 
Duplicatas Descontadas R$6.370,00 
Empréstimos de Longo Prazo R$15.000,00 
Estoques de Mercadorias R$7.200,00 
Fornecedores R$8.250,00 
ICMS Sobre Vendas R$3.740,00 
Juros a Transcorrer de Longo Prazo R$4.150,00 
Moveis e Utensílios R$19.430,00 
Receita com Venda de Imobilizado R$3.650,00 
Receita Bruta com Vendas de Mercadorias R$22.000,00 
Receitas Financeiras R$1.470,00 
Reservas de Lucros R$4.500,00 
TOTAL R$74.080,00 R$74.080,00 
 
Com base nos dados apresentados no balancete acima e desconsiderando a incidência tributária, o 
valor do lucro líquido é: 
 
a) R$5.950,00. 
b) R$6.200,00. 
c) R$6.600,00. 
d) R$6.850,00. 
 
Comentários: 
 
Um balancete de verificação com muitas contas, mas nem todas serão relevantes para a apuração 
do Lucro Líquido. 
Para economizarmos tempo na resolução em provas, separaremos apenas as contas de resultado. 
Além disso, a questão solicitou o Lucro Líquido, isto é, o cotejo entre as todas receitas e despesas. 
Então, não elaboraremos a DRE completa, mas a soma das receitas diminuídas das despesas. 
 
Esse caminho nos economizará muito tempo. 
 
 
 
70 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Apuração do Resultado do Exercício 
 Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 5.200,00 
 Custo Venda Imobilizado -R$ 3.000,00 
 Despesas com Depreciação -R$ 1.600,00 
 Despesas com Salários -R$ 3.380,00 
 Despesas com Vendas -R$ 1.200,00 
 Despesas com Aluguéis -R$ 500,00 
 Despesas Financeiras -R$ 450,00 
 Despesas Gerais -R$ 1.200,00 
 Devolução de Vendas -R$ 250,00 
 ICMS Sobre Vendas -R$ 3.740,00 
 Receita com Venda de Imobilizado R$ 3.650,00 
 Receita Bruta com Vendas de Mercadorias R$ 22.000,00 
 Receitas Financeiras R$ 1.470,00 
 Lucro Líquido R$ 6.600,00 
 
Gabarito→ C 
 
32) (FBC/Exame de Suficiência/2013-1) 
Com os saldos das contas de resultado apresentados abaixo, elabore a Demonstração de Resultado. 
Custo das Mercadorias Vendidas R$78.530,00 
Despesa com Tributos Sobre o Lucro R$17.577,00 
Despesas Administrativas R$13.740,00 
Despesas com Vendas R$43.510,00 
Despesas Financeiras R$3.720,00 
Despesas Gerais R$21.820,00 
ICMS Incidente Sobre Vendas R$16.450,00 
Outras Despesas Operacionais R$2.120,00 
Receita Bruta de Vendas R$235.000,00 
Receita de Equivalência Patrimonial R$3.450,00 
Receitas Financeiras R$1.780,00 
Vendas Canceladas R$1.750,00 
Com base na Demonstração de Resultados elaborada, assinale a opção CORRETA. 
a) O Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro é de R$58.590,00. 
b) O Resultado Líquido do Período é de R$37.563,00. 
c) O valor da Receita Líquida de Vendas é de R$220.250,00. 
d) O valor do Lucro Bruto é de R$156.470,00. 
 
 
71 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
A dificuldade dessa questão é organizar corretamente as diversas informações e saldos 
apresentados, vejamos: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita Bruta de Vendas R$ 235.000,00 
Vendas Canceladas -R$ 1.750,00 
ICMS sobre as vendas -R$ 16.450,00 
Receitas Líquida de Vendas R$ 216.800,00 
(-) CMV -R$ 78.530,00 
Lucro bruto R$ 138.270,00 
(-) Despesas -R$ 77.740,00 
 --- Vendas -R$ 43.510,00 
 --- Gerais -R$ 21.820,00 
 --- Administrativas -R$ 13.740,00 
 --- Outras despesas e receitas operacionais -R$ 2.120,00 
 --- Resultado equivalência Patrimonial R$ 3.450,00 
Resultado antes Receitas e Despesas financeiras R$ 60.530,00 
Resultado Financeiro -R$ 1.940,00 
Receitas Financeiras R$ 1.780,00 
Despesas financeiras -R$ 3.720,00 
Resultado antes tributos sobre o lucro R$ 58.590,00 
(-) Despesas tributos sobre o lucro -R$ 17.577,00 
(=) Resultado das operações continuadas R$ 41.013,00 
 +/- Resultado líquido das operações descontinuadas R$ - 
Resultado líquido do período R$ 41.013,00 
 
Gabarito→ A 
33) (FBC/Exame de Suficiência/2013-1) Uma sociedade empresária apresentou o balancete de 
verificação, a seguir, do período encerrado em 31.12.2012. 
Balancete de Verificação 
CONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR 
Aplicações Financeiras R$179.500,00 
 
Bancos Conta Movimento R$87.500,00 
 
Caixa R$11.000,00 
 
Capital Social 
 
R$200.000,00 
Clientes R$412.500,00 
 
Custo com Produtos Vendidos R$362.500,00 
 
Depreciação Acumulada de Edificações em Uso 
 
R$840,00 
Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios 
 
R$6.000,00 
Depreciação Acumulada de Veículos 
 
R$24.000,00 
Despesas com Aluguéis R$18.000,00 
 
Despesas com Depreciação R$15.420,00 
 
Despesas com Salários R$190.000,00 
 
Despesas com Vendas R$62.500,00 
 
 
 
72 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Balancete de Verificação 
CONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR 
Despesas Financeiras R$36.000,00 
 
Despesas Gerais R$32.000,00 
 
 Duplicatas a Pagar 
 
R$195.000,00 
Edificações de Uso R$247.500,00 
 
Empréstimos a Pagar 
 
R$402.375,00 
Estoque de Matéria-Prima R$95.000,00 
 
Estoque de Produtos em Elaboração R$130.000,00 
 
Estoque Final de Produtos Acabados R$258.250,00 
 
Fornecedores 
 
R$245.000,00 
ICMS a Pagar 
 
R$83.250,00 
ICMS a Recuperar R$22.050,00 
 
Reservas de Lucros 
 
R$210.755,00 
Móveis e Utensílios R$30.000,00 
 
Receita com Vendas de Produtos 
 
R$825.000,00 
Receita Financeira 
 
R$82.500,00 
Reserva Legal 
 
R$35.000,00 
Terrenos R$70.000,00 
 
Veículos R$50.000,00 
 
Total R$2.309.720,00 R$2.309.720,00 
 
O Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro é de: 
 
a) R$144.580,00. 
b) R$160.000,00. 
c) R$191.080,00. 
d) R$227.080,00 
 
Comentários: 
 
No primeiro contato com um balancete assim, com uma grande quantidade de contas, podemos 
achar que a questão é muito complexa ou trabalhosa. Porém, o examinador inseriu, 
propositalmente, muitas contas patrimoniais que não são relevantes para a apuração do resultado 
antes dos tributos. 
 
Além disso, como não despesas com tributos sobre o lucro, segregando as contas de resultado e 
elaborando a DRE com respectivos saldos contábeis, temos o valor Lucro Líquido que é, nesse caso, 
numericamente igual ao Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
73 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
 (+) Receita com Vendas de Produtos R$ 825.000,00 
 (+) Receita Financeira R$ 82.500,00 
(-) Custo com Produtos Vendidos -R$ 362.500,00 
(-) Despesas com Aluguéis -R$ 18.000,00 
(-) Despesas com Depreciação -R$ 15.420,00 
(-) Despesas com Salários -R$ 190.000,00(-) Despesas com Vendas -R$ 62.500,00 
(-) Despesas Financeiras -R$ 36.000,00 
(-) Despesas Gerais -R$ 32.000,00 
 Resultado Antes do Tributos R$ 191.080,00 
Gabarito→ C 
34) (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2013-1) Assinale a opção que contém apenas contas 
integrantes da Demonstração do Resultado: 
 
a) Despesa com Vendas, Outras Receitas Operacionais e Duplicatas Descontadas. 
b) Despesas Operacionais, Despesas com Impostos e ICMS a Recolher. 
c) Receitas com Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Despesas Financeiras. 
d) Receitas Financeiras, Depreciação Acumulada e Despesas Administrativas. 
 
Comentários: 
 
Vejamos a estrutura completa da DRE: 
 Estrutura da demonstração do resultado do exercício 
Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) 
(-) IPI sobre faturamento bruto 
 Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 Devoluções e cancelamento de vendas 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final) 
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias 
(-) Despesas operacionais 
 Com vendas 
 Administrativas 
 Gerais 
 Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras) 
 Outras despesas operacionais 
 + Outras receitas operacionais 
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido 
(-) Outras despesas (antigas despesas não operacionais) 
= + Outras receitas (antigas receitas não operacionais) 
Resultado antes do Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido 
 
 
74 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda e CSLL 
Resultado após o Imposto de Renda/CSLL e antes das participações 
(-) Participações estatutárias sobre o lucro 
 Debenturistas 
 Empregados 
 Administradores 
 Partes beneficiárias 
 Fundo de assistência/previdência a empregados 
Lucro ou prejuízo líquido do exercício 
Agora, vamos analisar cada alternativa: 
 
a) Despesa com Vendas, Outras Receitas Operacionais e Duplicatas Descontadas. 
Errado, a conta Duplicatas Descontadas não é de resultado, mas patrimonial, classificada no 
Passivo. 
b) Despesas Operacionais, Despesas com Impostos e ICMS a Recolher. 
Errado, a conta ICMS a recolher é conta de Passivo e representa obrigação tributária da empresa 
para ser recolhida aos cofres públicos. 
c) Receitas com Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Despesas Financeiras. 
Correto, todas as contas apresentadas estão evidenciadas na Demonstração do Resultado. 
d) Receitas Financeiras, Depreciação Acumulada e Despesas Administrativas. 
Errado, a conta Depreciação Acumulada é patrimonial retificadora do Ativo Imobilizado. 
 
Gabarito→ C 
 
35) (FBC/Exame de Suficiência/2013-1) Uma sociedade empresária apresentava, ao final do 
ano de 2012, as seguintes movimentações de contas patrimoniais e de resultado para a elaboração 
da Demonstração do Resultado e Demonstração do Resultado Abrangente do período: 
 
Contas Patrimoniais e de Resultado Movimentação Natureza da 
Movimentação 
Ajustes de Avaliação Patrimonial de Instrumentos Financeiros 
Classificados como Disponíveis para Venda 
 
R$18.000,00 
 
Credora 
Custo dos Produtos Vendidos R$270.000,00 Devedora 
Despesas Administrativas R$42.000,00 Devedora 
Despesas com Vendas R$60.000,00 Devedora 
Despesas Financeiras R$48.000,00 Devedora 
Equivalência Patrimonial sobre Resultados Abrangentes de 
Coligadas 
R$15.000,00 Credora 
Receita de Equivalência Patrimonial R$25.000,00 Credora 
Receita com Vendas de Produtos R$600.000,00 Credora 
Receitas Financeiras R$36.000,00 Credora 
 
 
75 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Tributos sobre Ajustes de Instrumentos Financeiros 
classificados como Disponíveis para Venda 
 
R$6.000,00 
 
Devedora 
Tributos sobre o Lucro R$55.000,00 Devedora 
Tributos sobre Vendas R$96.000,00 Devedora 
Na Demonstração do Resultado do período, o Lucro Líquido é igual a: 
 
a) R$84.000,00. 
b) R$90.000,00. 
c) R$105.000,00. 
d) R$117.000,00. 
 
Comentários: 
 
Segundo o CPC 26: 
Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um 
período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações 
com os sócios na sua qualidade de proprietários. 
Esquematizemos: 
 
Sabemos que o patrimônio líquido pode se alterar. As alterações, portanto, segundo o CPC 26, 
serão evidenciadas na demonstração das mutações do patrimônio líquido por dois valores totais: 
- Mutações ocorridas de operações com os sócios (integralização de capital, por exemplo). 
- Resultado abrangente total. 
E do que é composto o resultado abrangente? 
Composição do resultado abrangente total. 
- Resultado líquido do período. 
- Outros resultados abrangentes. 
- Reclassificação de outros resultados abrangentes para o resultado do período. 
Entenda-se! As receitas e despesas de uma entidade devem figurar na demonstração do resultado 
do exercício. Por seu turno, as outras variações do patrimônio líquido, que, futuramente, poderão 
transitar pelo resultado ou irem para lucros ou prejuízos acumulados são apresentadas como 
outros resultados abrangentes, na chamada demonstração de resultados abrangentes, desde que 
não sejam valores provenientes dos sócios. 
Como exemplo de resultados abrangentes temos: ajustes de conversão do período e acumulados e 
os tributos sobre ajustes de conversão do período e ajuste de avaliação patrimonial. 
Atenção! É vedada a inclusão da Demonstração dos Resultados Abrangentes na DMPL. Portanto, 
atualmente a Demonstração dos Resultado Abrangentes deve ser apresentada como uma 
demonstração separada. 
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo 
ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado 
Resultado abrangente
Mutação no PL que não 
decorre de transação com 
sócios enquanto proprietários
 
 
76 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações 
emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: 
(a) variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente (ver 
Pronunciamentos Técnicos CPC 27 – Ativo Imobilizado e CPC 04 – Ativo Intangível); 
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido 
reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a 
Empregados; 
(c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de 
operações no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas 
Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis); 
(d) ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda 
(ver Pronunciamento Técnico CPC 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e 
Mensuração); 
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em 
operação de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38). 
 
Esquematizemos: 
Outros resultados abrangentes 
Variações na reserva de reavaliação 
Ganhos e perdas atuariais 
Ganhos e perdas de conversão das demonstrações (exterior) 
Ganhos e perdas ativos financeiros disponíveis para venda 
Ganhos e perdas com hedge 
 
Visto que a questão solicita o Lucro Líquido, separaremos apenas as contas que afetam a 
demonstração do resultado do exercício: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita Bruta de Vendas R$ 600.000,00 
Tributos sobre a venda -R$ 96.000,00 
Receita Líquida de Vendas R$ 504.000,00 
(-) CMV -R$ 270.000,00 
Lucro bruto R$ 234.000,00 
(-) Despesas -R$ 77.000,00 
 ---Vendas -R$ 60.000,00 
 --- Administrativas -R$ 42.000,00 
 --- Receita da Equivalência Patrimonial R$ 25.000,00 
Resultado antes Receitas e Despesas financeiras R$ 157.000,00 
Resultado Financeiro -R$ 12.000,00 
Receitas Financeiras R$ 36.000,00 
Despesas financeiras -R$ 48.000,00 
Resultado antes tributos sobre o lucro R$ 145.000,00 
(-) Despesas tributos sobre o lucro -R$ 55.000,00 
(=) Resultado das operações continuadas R$ 90.000,00 
 +/- Resultado líquido das operações descontinuadas R$ - 
Resultado líquido do período R$ 90.000,00 
 
 
77 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
 
Fizemos a solução mais elaborada, elaborando a DRE completa, porém, como a questão solicitou o 
Lucro Líquido, poderíamos somar todas as receitas e subtrair as despesas sem seguir a estrutura da 
DRE e ganharíamos tempo na resolução. 
 
Gabarito→B 
 
36) (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2012-2) Uma empresa prestadora de serviços de 
consultoria apresentava, em 31.12.2011, os seguintes saldos em suas contas de resultado: 
 
Custos dos Serviços Prestados R$70.000,00 
Despesas Administrativas R$95.000,00 
Despesas Gerais R$15.000,00 
Impostos Incidentes sobre Vendas de Serviços R$20.000,00 
Receitas com Vendas de Serviços R$200.000,00 
Receitas Financeiras R$10.000,00 
 
O Lucro Bruto apurado a partir dos dados apresentados é igual a: 
 
a) R$180.000,00. 
b) R$130.000,00. 
c) R$120.000,00. 
d) R$110.000,00. 
 
Comentários: 
 
Para obtermos o Lucro Bruto, precisamos da Receita Líquida de Vendas e do Custo da Mercadoria 
vendida: 
 
Receitas com Vendas de Serviços R$ 200.000 
(-) Impostos Incidentes sobre Vendas e Serviços (R$ 20.000) 
= Receita Líquida R$ 180.000 
(-) Custo dos Serviços Prestados (R$ 70.000) 
= Lucro Bruto R$ 110.000,00 
 
Gabarito→D 
 
 
 
 
 
 
 
78 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
37) (FBC/Exame de Suficiência/2012-2)A contabilidade de uma empresa apresentou, no dia 
31.12.2011, os seguintes saldos: 
 
Contas Saldos 
Banco Conta Movimento R$ 40.000,00 
Capital a Integralizar R$10.000,00 
Capital Subscrito R$98.000,00 
 COFINS Incidente sobre Vendas R$6.240,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$90.000,00 
Despesas com Salários R$32.000,00 
Despesas de Comissões de Vendedores R$18.000,00 
Despesas de Juros R$1.700,00 
Despesas Pagas Antecipadamente de Seguros R$4.500,00 
Devolução de Vendas R$12.000,00 
Duplicatas a Pagar R$65.000,00 
Duplicatas a Receber R$16.576,00 
Estoque de Mercadorias R$90.000,00 
ICMS a Recuperar R$7.372,00 
ICMS Incidente sobre Vendas R$35.360,00 
Imóveis de Uso da Empresa R$50.500,00 
PIS Incidente sobre Vendas R$1.352,00 
Receita Bruta Tributável de Vendas R$220.000,00 
Receitas de Juros R$2.600,00 
Reserva de Lucros R$30.000,00 
 
Tendo em vista as informações acima, o valor do Resultado Líquido do exercício, não levando em 
consideração o Imposto de Renda Pessoa Jurídica e a Contribuição Social sobre o Lucro, é de: 
 
a) R$20.748,00. 
b) R$25.948,00. 
c) R$37.948,00. 
d) R$43.948,00. 
 
Comentários: 
 
A questão solicita o resultado líquido do período, isto é, o confronto entre as contas de despesas e 
receitas. Assim, para ganhar tempo na resolução, vamos separar apenas as contas de despesas e 
receitas e faremos a apuração do resultado, sem elaborar toda a DRE: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
79 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Apuração do Resultado do Exercício 
COFINS Incidente sobre Vendas -R$ 6.240,00 
Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 90.000,00 
Despesas com Salários -R$ 32.000,00 
Despesas de Comissões de Vendedores -R$ 18.000,00 
Despesas de Juros -R$ 1.700,00 
Devolução de Vendas -R$ 12.000,00 
ICMS Incidente sobre Vendas -R$ 35.360,00 
PIS Incidente sobre Vendas -R$ 1.352,00 
Receita Bruta Tributável de Vendas R$ 220.000,00 
Receitas de Juros R$ 2.600,00 
Resultado do Exercício R$ 25.948,00 
Gabarito→ B 
 
38) (FBC/Exame de Suficiência/2012-2) Uma sociedade empresária apresentou os seguintes 
dados para apuração do resultado. 
 
Devolução de Vendas R$8.000,00 
Custo da Mercadoria Vendida R$70.000,00 
Receita Bruta Tributável de Vendas R$300.000,00 
Impostos sobre Vendas 
R$18.000,00 
Receitas Financeiras R$6.000,00 
Despesas com Operações Descontinuadas 
R$22.000,00 
Despesas com Vendas 
R$35.000,00 
Despesas Administrativas 
R$39.000,00 
Despesas Financeiras 
R$7.000,00 
 
Com base na Demonstração de Resultado, elaborada de acordo com a NBC TG 26 – Apresentação 
das Demonstrações Contábeis e desconsiderando os impostos sobre o lucro, assinale a opção 
CORRETA. 
 
a) O Lucro Bruto é de R$210.000,00. 
b) O Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras é de R$136.000,00. 
c) O Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro é de R$129.000,00. 
d) O Resultado Líquido do Exercício é de R$131.000,00. 
 
 
 
 
 
 
80 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Comentários: 
 
O Pronunciamento Técnico do CPC nº 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis – 
determina que a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no 
período em duas demonstrações: 
 
1) demonstração do resultado do período (DRE); e 
2) demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa com o resultado líquido 
e inclui os outros resultados abrangentes. 
 
Segundo o CPC 26: 
 
82. Além dos itens requeridos em outros Pronunciamentos do CPC, a demonstração do 
resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas 
também as determinações legais: 
(a) receitas; 
(aa) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo 
amortizado; 
(b) custos de financiamento; 
(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método da 
equivalência patrimonial; 
(d) tributos sobre o lucro; 
(e) (eliminada); 
(ea) um único valor para o total de operações descontinuadas (ver Pronunciamento 
Técnico CPC 31); 
(f) em atendimento à legislação societária brasileira vigente na data da emissão deste 
Pronunciamento, a demonstração do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas: 
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos; 
(ii) lucro bruto; 
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas 
operacionais; 
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras; 
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro; 
(vi) resultado líquido do período. (Item alterado pela Revisão CPC 06) 
 
Diante do exposto, a Demonstração do Resultado, seguindo o que preconiza NBC TG 26 – 
Apresentação das Demonstrações Contábeis, terá a seguinte estrutura: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita Bruta de Vendas R$ 300.000,00 
Vendas Canceladas -R$ 8.000,00 
Impostos sobre as vendas -R$ 18.000,00 
Receitas Líquida de Vendas R$ 274.000,00 
(-) CMV -R$ 70.000,00 
Lucro bruto R$ 204.000,00 
(-) Despesas -R$ 74.000,00 
 --- Vendas -R$ 35.000,00 
 
 
81 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Demonstração do Resultado do Exercício 
 --- Administrativas -R$ 39.000,00 
Resultado antes Receitas e Despesas financeiras R$ 130.000,00 
Resultado Financeiro -R$ 1.000,00 
Receitas Financeiras R$ 6.000,00Despesas financeiras -R$ 7.000,00 
Resultado antes tributos sobre o lucro R$ 129.000,00 
(=) Resultado das operações continuadas R$ 129.000,00 
 +/- Resultado líquido das operações descontinuadas -R$ 22.000,00 
Resultado líquido do período R$ 107.000,00 
Agora, analisaremos cada alternativa: 
a) O Lucro Bruto é de R$210.000,00. 
Errado, o Lucro Bruto encontrado foi de R$ 204.000,00. 
b) O Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras é de R$136.000,00. 
Errado, o Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras encontrado foi de R$ 130.000,00. 
c) O Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro é de R$129.000,00. 
Correto, é o nosso gabarito. 
d) O Resultado Líquido do Exercício é de R$131.000,00. 
Errado, o resultado líquido foi R$ 107.000,00 
 
Gabarito→ C 
39) (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2012-2) Uma sociedade empresária por cotas de 
responsabilidade limitada apresentou o Balanço Patrimonial do início do período. 
 
 
Os dados referentes à Demonstração de Resultado do período são os seguintes: 
✓ Receitas de Vendas Líquidas R$125.000,00 
✓ Custos com Mercadorias Vendidas R$35.000,00 
✓ Despesas Gerais R$26.000,00 
✓ Despesas Financeiras R$12.000,00 
✓ Receitas Financeiras R$21.000,00 
✓ Despesas com Tributos R$1.400,00 
 
 
82 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
As receitas de vendas e as despesas gerais foram à vista e o lucro foi totalmente reaplicado na 
atividade da empresa, sem distribuição de dividendos. 
O Resultado Líquido do Período e o Patrimônio Líquido, após o registro das operações e apuração 
do resultado, são respectivamente: 
 
a) R$64.000,00 e R$85.900,00. 
b) R$71.600,00 e R$93.500,00. 
c) R$73.000,00 e R$94.900,00. 
d) R$90.000,00 e R$111.900,00. 
 
Comentários: 
 
O Resultado Líquido do período será obtido através da Demonstração do Resultado do Exercício. 
 
Demonstração do resultado do exercício 
Receitas de Vendas Líquidas R$ 125.000,00 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 35.000,00 
Despesas Gerais -R$ 26.000,00 
(-) Despesas Financeiras -R$ 12.000,00 
(-) Despesas com Tributos -R$ 1.400,00 
(+) Receitas Financeiras R$ 21.000,00 
Resultado Líquido R$ 71.600,00 
 
Por sua vez, o Patrimônio Líquido Final pode ser obtido da através do Patrimônio Líquido Inicial 
mais o Resultado do Exercício subtraído dos dividendos distribuídos. 
Como a questão fala que lucro foi totalmente reaplicado na atividade da empresa, sem distribuição 
de dividendos, temos que: 
 
Patrimônio Líquido Inicial R$ 21.900,00 
(+) Resultado Líquido do Exercício R$ 71.600,00 
= Patrimônio Líquido Final R$ 93.500,00 
 
Gabarito→ B 
 
 
 
 
 
 
 
 
83 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
40) (FBC/Exame de Suficiência/2012-1) 
Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00. Neste valor estão 
incluídos impostos recuperáveis no valor de R$600,00. No mesmo período, a totalidade das 
mercadorias adquiridas foi vendida por R$8.000,00. Sobre o valor da venda, incidiram impostos no 
montante de R$1.732,00, embutidos no preço de venda. A comissão devida aos vendedores, no 
valor de R$80,00, também foi registrada no período. 
 
Na Demonstração do Resultado do Período, o Lucro Bruto é igual a: 
 
a) R$1.788,00. 
b) R$1.868,00. 
c) R$3.600,00. 
d) R$6.268,00. 
 
Comentários: 
 
Segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e 
o lucro bruto; 
O lucro bruto, também conhecido como resultado operacional bruto, é obtido quando deduzimos o 
Custo da Mercadoria Vendida (CMV) da Receita Líquida de Vendas. 
Ademais, segundo o CPC-16, o custo de aquisição dos estoques compreende: 
 
Custo do estoque inclui: 
Preço de compra 
Impostos de importação e outros tributos (exceto recuperáveis) 
Custo de transportes 
Seguro 
Manuseio 
Custos diretamente atribuíveis 
Não inclui 
Tributos recuperáveis (MP: IPI, ICMS, PIS, COFINS não cumulativos. 
Revenda: ICMS, PIS, COFINS não cumulativos) 
Descontos comerciais 
Abatimentos 
 
Assim, na aquisição, precisamos retirar os tributos recuperáveis do custo dos estoques: 
5000 – 600 = R$ 4.400. 
Por seu turno, na venda, temos que a receita bruta é de R$ 8.000 e os tributos incidentes sobre a 
venda foram de R$ 1732. Portanto, a Receita Líquida de Vendas é de 8.000 – 1732 = R$ 6268. 
Agora, podemos calcular o Lucro Bruto: 
 
 
 
 
84 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Receita Bruta de Vendas R$ 8.000,00 
(-) Impostos sobre a venda (R$ 1732,00) 
Receita Líquida de Vendas R$ 6268,00 
(-) Custo da Mercadoria Vendida (R$ 4.400) 
Lucro Bruto R$ 1868,00 
A comissão paga para os devedores foi inserida apenas para confundir, pois representa 
despesa operacional que não interfere no Lucro Bruto. 
 
Gabarito→ B 
 
41) (FBC/Exame de Suficiência/2011-2) Uma sociedade empresária que tem como atividade 
operacional a prestação de serviços registrou as seguintes transações no mês de agosto de 2011. 
✓ Aquisição de peças para reposição no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na 
prestação de serviços do mês de setembro de 2011. 
✓ Prestação de serviços no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a 
execução desses serviços, a sociedade utilizou-se de peças que haviam custado 
R$5.000,00 e o custo total com pessoal totalizou R$25.000,00. 
✓ Pagamento do valor de R$100,00 referente à comissão sobre as vendas do mês de julho 
de 2011. 
✓ Obtenção de empréstimo bancário no início do mês de agosto de 2011, no valor de 
R$40.000,00, a ser pago no fim do mês de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para 
o período. 
✓ Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro 
de 2011. 
✓ Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos serviços prestados no mês de maio 
de 2011. 
✓ Pagamento de salários referente à folha do mês de julho de 2011 no valor de 
R$20.000,00. 
 
Considerando as transações do mês de agosto de 2011, o Resultado do Período apurado é: 
 
a) R$78.900,00. 
b) R$49.000,00. 
c) R$47.800,00. 
d) R$37.800,00. 
 
Comentários: 
 
A Lei 6.404/76 é clara ao ordenar a utilização do regime de competência na contabilidade: 
 
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com 
obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de 
 
 
85 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis 
uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de 
competência. 
 
Esquematizemos: 
 
Para apurarmos o resultado do período, iremos separar somente os fatos contábeis que envolvem 
contas de resultado do período, atendendo ao Princípio da Competência. 
- Aquisição de peças para reposição no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na prestação de 
serviços do mês de setembro de 2011. 
Não afeta o resultado, pois representa um fato permutativo. 
- Prestação de serviços no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a execução desses 
serviços, a sociedade utilizou-se de peças que haviam custado R$5.000,00 e o custo total com 
pessoal totalizou R$25.000,00. 
Afeta o resultado, pois temos a receita auferida de 80.000 e custo do serviço prestado de 5.000 + 
25.000 = R$ 30.000 
- Pagamento do valor de R$100,00 referente à comissão sobre as vendas do mês de julho de 2011. 
Não afeta o resultado, pois, pelo Princípio da Competência, foi considerado como despesa em 
julho de 2011. 
- Obtenção de empréstimo bancário no início do mês de agosto de 2011, no valor de R$40.000,00, a 
ser pago no fim do mês de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para o período. 
Afeta o resultado, pois temos a despesa financeira de 40.000 x 0,03 = R$ 1.200,00; 
- Despesa com o pessoal administrativono valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro de 2011. 
Afeta o resultado, mesmo que o pagamento ocorra apenas em setembro, o fato gerador da 
despesa já ocorreu. 
- Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos serviços prestados no mês de maio de 2011. 
Não afeta o resultado, pois, pelo Princípio da Competência, foi considerado como receita em maio 
de 2011. 
- Pagamento de salários referente à folha do mês de julho de 2011 no valor de R$20.000,00. 
Não afeta o resultado, é despesa de julho. 
Diante do exposto, a apuração do resultado será: 
 
 
 
 
 
 
 
86 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Apuração do Resultado 
Receita de Prestação de Serviços R$ 80.000,00 
Custo do Serviço Prestado -R$ 30.000,00 
Despesa Financeira -R$ 1.200,00 
Despesa com Pessoal -R$ 1.000,00 
Resultado do Período R$ 47.800,00 
 
Gabarito→ C 
42) (FBC/Exame de Suficiência/2011-1) De acordo com os dados abaixo e sabendo-se que o 
Estoque Final de Mercadorias totaliza R$350.000,00, em 31.12.2010, o Resultado Líquido é de: 
Contas Valor 
Caixa R$ 80.000,00 
Capital Social R$ 50.000,00 
Compras de Mercadorias R$ 800.000,00 
Depreciação Acumulada R$ 65.000,00 
Despesas com Juros R$ 110.000,00 
Despesas Gerais R$ 150.000,00 
Duplicatas a Pagar R$ 355.000,00 
Duplicatas a Receber R$ 140.000,00 
Estoque Inicial de Mercadorias R$ 200.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 70.000,00 
Receita com Juros R$ 80.000,00 
Receitas com Vendas R$ 1.000.000,00 
a) R$170.000,00. 
b) R$240.000,00. 
c) R$350.000,00. 
d) R$390.000,00. 
 
Comentários: 
 
Para obtermos o resultado líquido, precisamos antes de elaborar a DRE, obter o Custo da 
Mercadoria Vendida e usamos a fórmula, a qual chamamos de fórmula universal: 
 
Saldo inicial + Entradas – Saídas = Saldo Final 
 
Saldo inicial = R$ 200.000,00 
Entradas = Compras Líquidas = R$ 800.000 
Saída = CMV 
 
 
87 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Saldo Final = R$ 350.000 
CMV = 200.000 + 800.000 – 350.000 = R$ 650.000 
Agora, separaremos as contas de resultado e montamos a DRE: 
 
Estrutura da demonstração do resultado do exercício 
Receita de Vendas R$ 1.000.000,00 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (R$ 650.000,00) 
Receita líquida de vendas R$ 350.000 
Despesas Gerais (R$ 150.000) 
(-) Despesas com Juros (R$ 110.000,00) 
(+) Receita como Juros R$ 80.000 
= Resultado Líquido R$ 170.000 
 
Gabarito→ A 
 
 
 
88 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
10 Lista das Questões Comentadas Nesta Aula 
1. (Consulplan/Exame CFC/2019.2) A Sociedade Empresária apresentou em 31/12/2018 os 
seguintes dados de transações realizadas no período: 
 
Dados Valores 
Despesas Bancárias R$ 6.800,00 
Estoque Inicial de Mercadorias para Revenda R$ 35.500,00 
Juros Recebidos de Clientes R$ 4.680,00 
Receita de Aplicação Financeira R$ 8.420,00 
Compras Líquidas de Mercadorias no Período R$ 145.000,00 
Despesas de Salários e Encargos Sociais R$ 14.500,00 
Receita com Vendas de Mercadorias – Valor Total da NF R$ 286.400,00 
ICMS a Recolher R$ 24.038,00 
ICMS Recuperável – Destacado na NF de Compras R$ 24.650,00 
ICMS sobre Vendas – Destacado na NF de Vendas R$ 48.688,00 
Outras Despesas Administrativas R$ 2.800,00 
Estoque Final de Mercadorias para Revenda R$ 24.600,00 
Comissões Sobre Vendas R$ 4.296,00 
 
A partir dos dados apresentados, a Sociedade Empresária apurou o seguinte resultado: 
 
A) Lucro Bruto no valor de R$ 237.712,00. 
B) Receita Líquida de Vendas de R$ 81.812,00. 
C) Lucro Antes dos Tributos sobre o Lucro de R$ 66.516,00. 
D) Lucro Antes das Despesas e Receitas Financeiras de R$ 53.416,00. 
 
2. (Consulplan/Exame CFC/2019.2) Uma sociedade empresária apresentou as seguintes 
informações sobre o exercício social de 2018: incorreu em despesas no valor de R$ 80.000,00 das 
quais R$ 25.000,00 foram pagas no exercício e R$ 55.000,00 serão pagas no exercício seguinte; 
obteve receitas no valor de R$ 95.000,00 das quais R$ 50.000,00 foram a prazo e serão recebidas 
no exercício seguinte e R$ 45.000,00 foram recebidas no exercício. Considerando o disposto na Lei 
nº 6.404/76, que trata da escrituração contábil e a NBC TG – Estrutura conceitual para elaboração e 
divulgação de relatório contábil-financeiro, o resultado do exercício deverá apresentar o valor de: 
 
A) R$ 5.000,00. 
B) R$ 15.000,00. 
C) R$ 20.000,00. 
D) R$ 40.000,00. 
 
3. (Consulplan/Exame CFC/2019.2) As informações correspondem à Companhia A e ocorreram no 
exercício social de 20X1 (de 01/01/20X1 a 31/12/20X1): 
 
- Compra de Imobilizado à vista no valor de R$ 300.000,00; 
- Pagamento, em dinheiro, de R$ 40.000,00 a fornecedores, com a consequente baixa de uma 
obrigação que existia em seu Passivo Circulante; 
 
 
89 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
- Vendas de mercadorias que geraram R$ 1.166.048,00 de Receita Líquida e R$ 849.225,00 de Custo 
dos Produtos Vendidos; 
- Reconhecimento de Despesas de Vendas, Gerais e Administrativas no valor de R$ 205.347,00; e, 
- Reconhecimento de Receitas Financeiras no valor de R$ 38.347,00. 
Outras informações ocorridas no mesmo período: 
- Estudos econômicos realizados no Ativo B mostraram evidências significativas de que o valor 
contábil deste ativo excedia seu valor recuperável em R$ 10.000,00. A Companhia A reconheceu 
este valor como perda pela não recuperabilidade de ativos durante o ano de 20X1. 
Considerando as informações apresentadas, assinale, a seguir, o “Resultado Antes dos Tributos 
sobre o Lucro” que deveria ser corretamente divulgado pela Companhia A na Demonstração do 
Resultado de encerramento do exercício social de 20X1. 
 
A) R$ 101.476,00. 
B) R$ 139.823,00. 
C) R$ 149.823,00. 
D) R$ 316.823,00. 
 
4. (Consulplan/Exame CFC/2019.1) A cada exercício social a empresa apura o resultado de 
suas operações. De acordo com o art. 187 da Lei nº 6.404/76, deverão ser apresentadas na 
demonstração do resultado do exercício as informações a seguir, EXCETO: 
 
A) As despesas com as vendas. 
B) A receita bruta das vendas e serviços. 
C) A receita líquida das vendas e serviços. 
D) A segregação entre vendas no mercado doméstico e no mercado externo. 
 
5. (Consulplan/Exame CFC/2018.1) Uma prestadora de serviços de consultoria obteve no 
exercício de 2016 um prejuízo fiscal acumulado no seu LALUR no valor de R$ 250.000. No exercício 
de 2017, a empresa apresentou na Demonstração de Resultado um lucro de R$ 450.000, assim 
distribuídos: 
 
Despesas Operacionais R$ 50.000 
Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial R$ 500.000 
Custos dos Serviços Prestados R$ 19.100.000 
Receitas de Serviços de Consultoria R$ 20.000.000 
Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (Não Realizada) R$ 900.000 
 
Considerando as informações anteriores, qual seria o valor do imposto de renda anual a pagar? 
 
A) R$ 90.000,00. 
B) R$ 126.000,00. 
C) R$ 127.500,00. 
D) R$ 169.750,00 
 
 
 
 
 
90 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
6. (Consulplan/Exame CFC/2018.1) A empresa Exemplo Ltda. adquiriu para revenda 
mercadorias no valor de R$ 10.000,00 em maio de 2017. Os impostos recuperáveis sobre a compra 
perfazem o total de R$ 1.200,00. Todas as mercadorias foramvendidas no mesmo período, ou seja, 
em maio de 2017, pelo valor de R$ 22.000,00. Os impostos sobre as vendas de maio foram de R$ 
2.600,00. As comissões e fretes sobre as vendas de maio de 2017 foram no valor de R$ 1.000,00. Ao 
elaborar a Demonstração do Resultado do Período, o Lucro Bruto apresentado é de: 
 
A) R$ 8.400,00. 
B) R$ 9.600,00. 
C) R$ 10.600,00. 
D) R$ 12.000,00. 
 
7. (Consulplan/Exame CFC/2018.1) O departamento contábil da Companhia Alfa apresentou 
as seguintes transações com mercadorias ao longo do mês de abril de 2018: 
 
Dia 10: Compra de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 10.000,00. Além desse valor, foi 
pago R$ 500,00, em dinheiro, referente ao frete cobrado para que a transportadora entregasse as 
mercadorias na Companhia Alfa. 
Dia 16: Venda de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 7.000,00. 
Dia 23: Devolução de 30% da venda realizada em 16/04. O cliente foi reembolsado em dinheiro no 
momento da devolução. 
Dia 30: Devolução de 50% da compra realizada em 10/04. A Companhia Alfa foi reembolsada em 
dinheiro no momento da devolução. 
Nesse mesmo mês: 
• o saldo inicial em caixa: R$ 11.000,00; 
• as despesas administrativas: R$ 160,00; 
• o estoque inicial de mercadorias para revenda: R$ 12.000,00; 
• o estoque final de mercadorias para revenda: R$ 14.560,00; 
 
Com base somente nas informações apresentadas e desconsiderando-se qualquer incidência de 
tributos, assinale o lucro líquido registrado em abril 2018. 
 
A) R$ 460,00. 
B) R$ 1.800,00. 
C) R$ 2.560,00. 
D) R$ 2.940,00. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
91 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
8. FBC/Exame de Suficiência/2017.1) Uma Sociedade Empresária coletou os saldos de algumas 
contas de resultado constantes em seu balancete anual emitido em 31.12.2016, conforme a seguir: 
 
Contas Débito Crédito 
Abatimentos sobre Vendas R$15.000,00 
Cofins sobre Faturamento R$22.800,00 
Comissões sobre Vendas R$9.000,00 
Descontos Incondicionais R$1.050,00 
Devoluções de Vendas R$6.000,00 
ICMS sobre Vendas R$54.000,00 
PIS sobre Faturamento R$4.950,00 
Receita Bruta de Vendas R$300.000,00 
 
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 26 (R4) – 
APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, e com a NBC TG 30 – RECEITAS, o valor a ser 
divulgado como receita da Sociedade Empresária, na Demonstração do Resultado do período 
encerrado em 31.12.2016, é de: 
 
a) R$187.200,00. 
b) R$196.200,00. 
c) R$218.250,00. 
d) R$277.950,00. 
 
9. (FBC/Exame de Suficiência/2017.1) Uma Sociedade Empresária comercial apresenta os 
seguintes dados, referentes ao período de janeiro a dezembro de 2016, extraídos do seu Balancete 
de Verificação: 
 
✓ Custo das Mercadorias Vendidas R$560.000,00 
✓ Faturamento Bruto de Vendas R$800.000,00 
✓ ICMS sobre Vendas R$93.000,00 
✓ Receita de Dividendos R$70.000,00 
✓ Receita Financeira R$30.000,00 
✓ Vendas Canceladas R$25.000,00 
 
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a Lei n.º 6.404/1976, o 
valor do Lucro Bruto a ser evidenciado na Demonstração do Resultado do período é de: 
 
a) R$122.000,00. 
b) R$152.000,00. 
c) R$240.000,00. 
d) R$270.000,00. 
 
 
 
 
 
92 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
10. (FBC/Exame de Suficiência/2016-1) Uma Sociedade Empresária apresentou, em 
31.12.2015, os seguintes saldos em suas contas de resultado, antes da apuração do resultado do 
período. 
 
Contas Saldos em 31.12.2015 
Custo das Mercadorias Vendidas R$154.575,00 
Despesas Administrativas R$86.121,00 
Despesas com Vendas R$77.288,00 
Despesas Financeiras R$15.458,00 
Perdas com Operações Descontinuadas R$48.581,00 
Receita Bruta de Vendas R$662.466,00 
Receitas Financeiras R$13.249,00 
Tributos sobre Vendas R$39.749,00 
Vendas Canceladas R$17.666,00 
 
De acordo com NBC TG 26 (R3) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, com base nos saldos 
apresentados e desconsiderando-se os aspectos tributários, é CORRETO afirmar que: 
 
a) O Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro é de R$287.067,00. 
b) O Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras é de R$605.051,00. 
c) O Lucro das Operações Continuadas é de R$236.277,00. 
d) O Lucro Bruto é de R$450.476,00. 
 
11. (FBC/Exame de Suficiência/2016-1) Uma Sociedade Empresária apresentou as seguintes 
informações a respeito de suas operações com mercadorias: 
 
Discriminação Valor 
✓ Abatimentos sobre compras R$ 7.000,00 
✓ Abatimentos sobre vendas R$ 10.000,00 
✓ Valor total de aquisição das mercadorias R$ 90.000,00 
✓ Desconto financeiro concedido R$ 3.000,00 
✓ Desconto financeiro obtido R$ 4.000,00 
✓ Fretes sobre compras R$ 5.000,00 
✓ Fretes sobre vendas R$ 8.000,00 
✓ Receita bruta de vendas R$180.000,00 
✓ Tributos sobre compras - recuperáveis e incluídos no valor de aquisição R$6.000,00 
✓ Tributos sobre vendas R$30.000,00 
Considere que todos os itens adquiridos foram vendidos no mesmo período e que não havia 
estoques de mercadorias no início do período. 
Diante apenas das informações apresentadas, e de acordo com o disposto na Lei nº. 6.404/76, o 
Lucro Bruto é de: 
 
a) R$50.000,00. 
b) R$51.000,00. 
c) R$58.000,00. 
d) R$59.000,00. 
 
 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
12. (FBC/Exame de Suficiência/2015-2) Uma Sociedade Empresária apresentou, em 
31.12.2014, os saldos, abaixo, extraídos do Balancete de Verificação. 
 
Contas Saldos 
Banco Conta Movimento R$40.000,00 
Estoque de Mercadorias R$90.000,00 
Receita Bruta de Vendas R$420.000,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$170.000,00 
ICMS sobre Vendas R$71.400,00 
PIS sobre Faturamento R$6.930,00 
Cofins sobre Faturamento R$31.920,00 
ICMS a Recuperar R$20.000,00 
PIS a Recuperar R$500,00 
Cofins a Recuperar R$2.000,00 
Devolução de Vendas R$10.000,00 
Duplicatas a Receber R$86.500,00 
Duplicatas a Pagar R$120.000,00 
Despesas com Salários R$32.000,00 
Comissões de Vendedores R$18.000,00 
Despesas de Juros R$1.700,00 
Receitas de Juros R$2.600,00 
Seguros Pagos Antecipadamente R$4.650,00 
Imóveis de Uso R$75.000,00 
Capital a Integralizar R$10.000,00 
Reserva de Lucros R$30.000,00 
Capital Subscrito R$98.000,00 
 
Com base nos dados apresentados e desconsiderando-se os tributos sobre o lucro, o Resultado 
Líquido do período é de: 
 
a) R$75.450,00. 
b) R$76.000,00. 
c) R$80.650,00. 
d) R$90.650,00. 
 
 
 
 
 
 
94 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
13. (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2015-1) De acordo com a NBC TG 26 (R2) – 
Apresentação das Demonstrações Contábeis, na Demonstração do Resultado do Período NÃO 
devem constar: 
 
a) as receitas, os custos dos produtos, os custos das mercadorias ou os custos dos serviços vendidos 
e o lucro bruto, as despesas com vendas, as gerais, as administrativas e as outras despesas e 
receitas operacionais. 
b) as reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros e as ações ou 
quotas em tesouraria. 
c) os resultados antes das receitas e despesas financeiras, as despesas e receitas financeiras, o 
resultado antes dos tributos sobre o lucro e as despesas com tributos sobre o lucro. 
d) os resultados decorrentes da avaliação de investimentos por meio do método de equivalência 
patrimonial. 
 
14. (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2015-1) Uma Sociedade Empresária apresenta os 
seguintes dados: 
✓ Estoque Inicial de Mercadorias R$100.000,00. 
✓ Custo das Mercadorias Vendidas R$250.000,00. 
✓ Compras de Mercadorias R$340.000,00. 
✓ Lucro Bruto R$140.000,00. 
Com base nos dados informados, o valor da Receita com Vendas, desconsiderando os efeitos 
tributários, é de: 
 
a) R$330.000,00. 
b) R$390.000,00. 
c) R$580.000,00. 
d) R$730.000,00 
 
15. FBC/Exame de Suficiência/2015-1) Uma Sociedade Empresária registrou as seguintes 
transações no exercício de 2014: 
 
✓ Aquisiçãode mercadorias, no período, ao custo de R$100.000,00. 
✓ Venda de 80% das mercadorias adquiridas, no período, por R$160.000,00,com incidência 
de tributos sobre o faturamento no valor de R$33.040,00. O custo total dessas 
mercadorias vendidas é de R$80.000,00. 
✓ Despesas comerciais, incorridas no período, no valor de R$3.000,00. 
✓ Despesas administrativas, incorridas no período, no valor de R$10.000,00. 
✓ Ganho por equivalência patrimonial, no período, no valor de R$5.000,00. 
✓ Receita financeira, do período, no valor de R$3.000,00. 
✓ Imposto de Renda e Contribuição Social incidentes sobre o lucro do período, no valor de 
R$7.000,00. 
 
 
95 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
✓ Resultado positivo de operações descontinuadas no valor de R$3.800,00, líquido dos 
tributos. 
 
O resultado líquido das operações continuadas, divulgado na Demonstração do Resultado, 
elaborada de acordo com a NBC TG 26 (R2) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, é de: 
 
a) R$31.960,00. 
b) R$33.760,00. 
c) R$34.960,00. 
d) R$38.760,00 
 
16. (FBC/Exame de Suficiência/2015-1) Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes 
dados: 
 
Contas Saldos 
Cofins sobre a Receita Bruta R$600,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$63.300,00 
Descontos Incondicionais Concedidos R$12.000,00 
Despesas de Comissões Sobre Vendas R$2.880,00 
Despesas Financeiras R$1.440,00 
Despesas com Seguros R$1.080,00 
Despesas Administrativas R$24.480,00 
ICMS sobre Vendas R$19.200,00 
PIS sobre a Receita Bruta R$900,00 
Despesa com IR e CSLL R$7.500,00 
Receita Bruta da Venda de Mercadorias R$132.000,00 
Receitas Financeiras R$8.400,00 
 
Com base nos dados apresentadas, pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do Exercício é de: 
 
a) R$7.020,00. 
b) R$8.520,00. 
c) R$11.400,00. 
d) R$19.020,00. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
96 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
17. (FBC/Exame de Suficiência/2014-2) 
Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados de transações realizadas. 
Dados Valores 
✓ Estoque inicial de mercadorias R$6.250,00 
✓ Compras de mercadorias valor total da nota fiscal R$16.000,00 
✓ Vendas de mercadorias valor total da nota fiscal R$18.500,00 
✓ Estoque final de mercadorias R$10.250,00 
✓ ICMS recuperável, destacado na nota fiscal de compra R$2.400,00 
✓ ICMS a recolher R$375,00 
✓ ICMS sobre vendas, destacado na nota fiscal de venda R$2.775,00 
✓ Despesas com salários R$4.000,00 
✓ Despesas com encargos trabalhistas R$480,00 
 
Com base nos dados acima, e sabendo-se que o ICMS sobre as compras é recuperável, a apuração 
do resultado apresenta: 
 
a) Lucro Bruto de R$3.725,00. 
b) Lucro Bruto de R$6.125,00. 
c) Lucro Líquido de R$2.125,00. 
d) Lucro Líquido de R$8.845,00. 
 
18. (FBC/Exame de Suficiência/2014-2) Uma Sociedade Empresária realizou as seguintes 
transações, no mês de dezembro de 2013: 
Transação Valor 
✓ Venda de mercadorias, à vista, entregues em dezembro de 2013 R$80.000,00 
✓ Venda de mercadorias, a prazo, entregues em dezembro de 2013 R$30.000,00 
✓ Venda de mercadorias, à vista, a serem compradas e entregues em janeiro de 
2014 
R$10.000,00 
Considere a alíquota de 10% para o cálculo dos tributos incidentes sobre a venda. 
A empresa apresentou os seguintes dados do estoque de mercadorias para revenda: 
✓ Estoque inicial de mercadorias em 30.11.2013 R$10.000,00 
✓ Custo de aquisição das compras de mercadorias do mês de 
dezembro de 2013 
R$60.000,00 
✓ Estoque final de mercadorias em 31.12.2013 R$20.000,00 
Com base nos dados apresentados, o Lucro Bruto apurado em dezembro de 2013, de acordo com 
as Normas Brasileiras de Contabilidade, é de: 
 
a) R$22.000,00. 
b) R$29.000,00. 
c) R$49.000,00. 
d) R$58.000,00. 
 
 
97 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
19. (FBC/Exame de Suficiência/2014-2) Uma indústria vendeu produtos por R$250.000,00. 
Neste valor, estão incluídos R$30.000,00 de ICMS e R$25.000,00 de IPI. Essa operação resultou um 
prejuízo de R$22.000,00. 
 
De acordo com os dados acima, os valores da Receita Líquida e do Custo dos Produtos Vendidos 
foram, respectivamente, de: 
 
a) R$195.000,00 e R$217.000,00. 
b) R$220.000,00 e R$242.000,00. 
c) R$225.000,00 e R$247.000,00. 
d) R$250.000,00 e R$272.000,00. 
 
20. FBC/Exame de Suficiência/2014-1) Uma sociedade empresária apresentou o seu balancete 
de verificação levantado em 31.1.2014, conforme abaixo demonstrado: 
 
 
 
Com base exclusivamente nos saldos apresentados no balancete acima, assinale a opção que 
apresenta o Lucro Líquido do Período. 
 
a) R$3.800,00. 
b) R$1.150,00. 
c) R$1.000,00. 
d) R$850,00. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
98 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
21. (FBC/Exame de Suficiência/2013-2) Uma sociedade empresária contabilizou seus lucros e 
prejuízos (em milhares de reais) durante os oito primeiros meses do ano de 2012, apresentando 
esses resultados mensais por meio do gráfico a seguir: 
 
 
Com base nos resultados mensais apresentados no gráfico acima, assinale a opção INCORRETA: 
 
a) Nos meses de abril e julho, a sociedade empresária não obteve lucro e nem prejuízo. 
b) Nos meses de janeiro, fevereiro, março e abril, a sociedade empresária apurou prejuízos. 
c) Nos meses de janeiro, fevereiro, março e agosto, isto é, antes de abril e depois de julho, a 
sociedade empresária apurou lucro. 
d) Nos meses de maio e junho, a sociedade empresária apurou prejuízos. 
 
22. (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2013-2) Uma sociedade empresária registrou, em 
janeiro de 2013, os seguintes eventos: 
 
✓ Aquisição de materiais para prestação de serviços R$240.000,00 
✓ COFINS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$3.250,00 
✓ Consumo de materiais para prestação de serviços R$180.000,00 
✓ Imposto de Renda e Contribuição Social R$56.000,00 
✓ ISS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$10.000,00 
✓ PIS incidente sobre receita bruta com prestação de serviços R$15.000,00 
✓ Receita bruta com prestação de serviços R$500.000,00 
✓ Salários e encargos sociais do pessoal administrativo R$50.000,00 
✓ Salários e encargos sociais do pessoal envolvido na prestação de serviços R$140.000,00 
 
 
 
 
99 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Na Demonstração do Resultado relativa ao mês de janeiro, elaborada a partir dos dados 
informados, o custo dos serviços vendidos é igual a: 
 
a) R$380.000,00. 
b) R$320.000,00. 
c) R$190.000,00. 
d) R$180.000,00. 
 
23. (FBC/Exame de Suficiência/2013-1) Uma sociedade empresária apresentou o seguinte 
balancete de verificação levantado em 31.7.2013: 
 
CONTAS SALDOS 
DEVEDORES CREDORES 
Bancos Conta Movimento R$8.180,00 
Caixa R$3.600,00 
Capital Social R$10.340,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$5.200,00 
Custo Venda Imobilizado R$3.000,00 
Depreciações Acumuladas R$2.500,00 
Despesas com Depreciação R$1.600,00 
Despesas com Salários R$3.380,00 
Despesas com Vendas R$1.200,00 
Despesas com Aluguéis R$500,00 
Despesas Financeiras R$450,00 
Despesas Gerais R$1.200,00 
Devolução de Vendas R$250,00 
Duplicatas a Receber R$11.000,00 
Duplicatas Descontadas R$6.370,00 
Empréstimos de Longo Prazo R$15.000,00 
Estoques de Mercadorias R$7.200,00 
Fornecedores R$8.250,00 
ICMS Sobre Vendas R$3.740,00 
Juros a Transcorrer de Longo Prazo R$4.150,00 
Moveis e Utensílios R$19.430,00 
Receita com Venda de Imobilizado R$3.650,00 
Receita Bruta com Vendas de Mercadorias R$22.000,00 
Receitas Financeiras R$1.470,00 
Reservas de Lucros R$4.500,00 
TOTAL R$74.080,00 R$74.080,00 
 
Com base nos dados apresentados no balancete acima e desconsiderando a incidência tributária, o 
valor do lucro líquido é: 
 
a) R$5.950,00. 
b) R$6.200,00. 
c) R$6.600,00. 
d) R$6.850,00. 
 
 
 
 
100 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo24. (FBC/Exame de Suficiência/2013-1) Com os saldos das contas de resultado apresentados 
abaixo, elabore a Demonstração de Resultado. 
 
Custo das Mercadorias Vendidas R$78.530,00 
Despesa com Tributos Sobre o Lucro R$17.577,00 
Despesas Administrativas R$13.740,00 
Despesas com Vendas R$43.510,00 
Despesas Financeiras R$3.720,00 
Despesas Gerais R$21.820,00 
ICMS Incidente Sobre Vendas R$16.450,00 
Outras Despesas Operacionais R$2.120,00 
Receita Bruta de Vendas R$235.000,00 
Receita de Equivalência Patrimonial R$3.450,00 
Receitas Financeiras R$1.780,00 
Vendas Canceladas R$1.750,00 
 
Com base na Demonstração de Resultados elaborada, assinale a opção CORRETA. 
 
a) O Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro é de R$58.590,00. 
b) O Resultado Líquido do Período é de R$37.563,00. 
c) O valor da Receita Líquida de Vendas é de R$220.250,00. 
d) O valor do Lucro Bruto é de R$156.470,00. 
 
25. (FBC/Exame de Suficiência/2013-1) Uma sociedade empresária apresentou o balancete de 
verificação, a seguir, do período encerrado em 31.12.2012. 
 
Balancete de Verificação 
CONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR 
Aplicações Financeiras R$179.500,00 
 
Bancos Conta Movimento R$87.500,00 
 
Caixa R$11.000,00 
 
Capital Social 
 
R$200.000,00 
Clientes R$412.500,00 
 
Custo com Produtos Vendidos R$362.500,00 
 
Depreciação Acumulada de Edificações em Uso 
 
R$840,00 
Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios 
 
R$6.000,00 
Depreciação Acumulada de Veículos 
 
R$24.000,00 
Despesas com Aluguéis R$18.000,00 
 
Despesas com Depreciação R$15.420,00 
 
Despesas com Salários R$190.000,00 
 
Despesas com Vendas R$62.500,00 
 
Despesas Financeiras R$36.000,00 
 
Despesas Gerais R$32.000,00 
 
 Duplicatas a Pagar 
 
R$195.000,00 
Edificações de Uso R$247.500,00 
 
 
 
101 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
Balancete de Verificação 
CONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR 
Empréstimos a Pagar 
 
R$402.375,00 
Estoque de Matéria-Prima R$95.000,00 
 
Estoque de Produtos em Elaboração R$130.000,00 
 
Estoque Final de Produtos Acabados R$258.250,00 
 
Fornecedores 
 
R$245.000,00 
ICMS a Pagar 
 
R$83.250,00 
ICMS a Recuperar R$22.050,00 
 
Reservas de Lucros 
 
R$210.755,00 
Móveis e Utensílios R$30.000,00 
 
Receita com Vendas de Produtos 
 
R$825.000,00 
Receita Financeira 
 
R$82.500,00 
Reserva Legal 
 
R$35.000,00 
Terrenos R$70.000,00 
 
Veículos R$50.000,00 
 
Total R$2.309.720,00 R$2.309.720,00 
O Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro é de: 
 
a) R$144.580,00. 
b) R$160.000,00. 
c) R$191.080,00. 
d) R$227.080,00 
 
26. (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2013-1) Assinale a opção que contém apenas contas 
integrantes da Demonstração do Resultado: 
 
a) Despesa com Vendas, Outras Receitas Operacionais e Duplicatas Descontadas. 
b) Despesas Operacionais, Despesas com Impostos e ICMS a Recolher. 
c) Receitas com Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Despesas Financeiras. 
d) Receitas Financeiras, Depreciação Acumulada e Despesas Administrativas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
102 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
27. (FBC/Exame de Suficiência/2013-1) Uma sociedade empresária apresentava, ao final do ano 
de 2012, as seguintes movimentações de contas patrimoniais e de resultado para a elaboração da 
Demonstração do Resultado e Demonstração do Resultado Abrangente do período: 
 
Contas Patrimoniais e de Resultado Movimentação Natureza da 
Movimentação 
Ajustes de Avaliação Patrimonial de Instrumentos Financeiros 
Classificados como Disponíveis para Venda 
 
R$18.000,00 
 
Credora 
Custo dos Produtos Vendidos R$270.000,00 Devedora 
Despesas Administrativas R$42.000,00 Devedora 
Despesas com Vendas R$60.000,00 Devedora 
Despesas Financeiras R$48.000,00 Devedora 
Equivalência Patrimonial sobre Resultados Abrangentes de 
Coligadas 
R$15.000,00 Credora 
Receita de Equivalência Patrimonial R$25.000,00 Credora 
Receita com Vendas de Produtos R$600.000,00 Credora 
Receitas Financeiras R$36.000,00 Credora 
Tributos sobre Ajustes de Instrumentos Financeiros 
classificados como Disponíveis para Venda 
 
R$6.000,00 
 
Devedora 
Tributos sobre o Lucro R$55.000,00 Devedora 
Tributos sobre Vendas R$96.000,00 Devedora 
 
Na Demonstração do Resultado do período, o Lucro Líquido é igual a: 
 
a) R$84.000,00. 
b) R$90.000,00. 
c) R$105.000,00. 
d) R$117.000,00. 
 
28. (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2012-2) Uma empresa prestadora de serviços de 
consultoria apresentava, em 31.12.2011, os seguintes saldos em suas contas de resultado: 
 
Custos dos Serviços Prestados R$70.000,00 
Despesas Administrativas R$95.000,00 
Despesas Gerais 
R$15.000,00 
Impostos Incidentes sobre Vendas de Serviços 
R$20.000,00 
Receitas com Vendas de Serviços 
R$200.000,00 
Receitas Financeiras 
R$10.000,00 
 
O Lucro Bruto apurado a partir dos dados apresentados é igual a: 
 
 
 
 
103 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
a) R$180.000,00. 
b) R$130.000,00. 
c) R$120.000,00. 
d) R$110.000,00. 
 
29. (FBC/Exame de Suficiência/2012-2) A contabilidade de uma empresa apresentou, no dia 
31.12.2011, os seguintes saldos: 
 
Contas Saldos 
Banco Conta Movimento R$ 40.000,00 
Capital a Integralizar R$10.000,00 
Capital Subscrito R$98.000,00 
 COFINS Incidente sobre Vendas R$6.240,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$90.000,00 
Despesas com Salários R$32.000,00 
Despesas de Comissões de Vendedores R$18.000,00 
Despesas de Juros R$1.700,00 
Despesas Pagas Antecipadamente de Seguros R$4.500,00 
Devolução de Vendas R$12.000,00 
Duplicatas a Pagar R$65.000,00 
Duplicatas a Receber R$16.576,00 
Estoque de Mercadorias R$90.000,00 
ICMS a Recuperar R$7.372,00 
ICMS Incidente sobre Vendas R$35.360,00 
Imóveis de Uso da Empresa R$50.500,00 
PIS Incidente sobre Vendas R$1.352,00 
Receita Bruta Tributável de Vendas R$220.000,00 
Receitas de Juros R$2.600,00 
Reserva de Lucros R$30.000,00 
 
Tendo em vista as informações acima, o valor do Resultado Líquido do exercício, não levando em 
consideração o Imposto de Renda Pessoa Jurídica e a Contribuição Social sobre o Lucro, é de: 
 
a) R$20.748,00. 
b) R$25.948,00. 
c) R$37.948,00. 
d) R$43.948,00. 
 
 
 
 
 
 
 
 
104 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
30. (FBC/Exame de Suficiência/2012-2) Uma sociedade empresária apresentou os seguintes 
dados para apuração do resultado: 
 
Devolução de Vendas 
R$8.000,00 
Custo da Mercadoria Vendida 
R$70.000,00 
Receita Bruta Tributável de Vendas 
R$300.000,00 
Impostos sobre Vendas 
R$18.000,00 
Receitas Financeiras R$6.000,00 
Despesas com Operações Descontinuadas 
R$22.000,00 
Despesas com Vendas 
R$35.000,00 
Despesas Administrativas 
R$39.000,00 
Despesas Financeiras 
R$7.000,00 
 
Com base na Demonstração de Resultado, elaborada de acordo com a NBCTG 26 – Apresentação 
das Demonstrações Contábeis e desconsiderando os impostos sobre o lucro, assinale a opção 
CORRETA. 
 
a) O Lucro Bruto é de R$210.000,00. 
b) O Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras é de R$136.000,00. 
c) O Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro é de R$129.000,00. 
d) O Resultado Líquido do Exercício é de R$131.000,00. 
 
31. (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2012-2) Uma sociedade empresária por cotas de 
responsabilidade limitada apresentou o Balanço Patrimonial do início do período. 
 
 
 
Os dados referentes à Demonstração de Resultado do período são os seguintes: 
✓ Receitas de Vendas Líquidas R$125.000,00 
 
 
105 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Prof. Gabriel Rabelo 
✓ Custos com Mercadorias Vendidas R$35.000,00 
✓ Despesas Gerais R$26.000,00 
✓ Despesas Financeiras R$12.000,00 
✓ Receitas Financeiras R$21.000,00 
✓ Despesas com Tributos R$1.400,00 
 
As receitas de vendas e as despesas gerais foram à vista e o lucro foi totalmente reaplicado na 
atividade da empresa, sem distribuição de dividendos. 
 
O Resultado Líquido do Período e o Patrimônio Líquido, após o registro das operações e apuração 
do resultado, são respectivamente: 
 
a) R$64.000,00 e R$85.900,00. 
b) R$71.600,00 e R$93.500,00. 
c) R$73.000,00 e R$94.900,00. 
d) R$90.000,00 e R$111.900,00. 
 
32. (FBC/Exame de Suficiência/2012-1) Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para 
revenda por R$5.000,00. Neste valor estão incluídos impostos recuperáveis no valor de R$600,00. 
No mesmo período, a totalidade das mercadorias adquiridas foi vendida por R$8.000,00. Sobre o 
valor da venda, incidiram impostos no montante de R$1.732,00, embutidos no preço de venda. A 
comissão devida aos vendedores, no valor de R$80,00, também foi registrada no período. 
 
Na Demonstração do Resultado do Período, o Lucro Bruto é igual a: 
 
a) R$1.788,00. 
b) R$1.868,00. 
c) R$3.600,00. 
d) R$6.268,00. 
 
33. (FBC/Exame de Suficiência/2011-2) Uma sociedade empresária que tem como atividade 
operacional a prestação de serviços registrou as seguintes transações no mês de agosto de 2011. 
 
✓ Aquisição de peças para reposição no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na 
prestação de serviços do mês de setembro de 2011. 
✓ Prestação de serviços no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a 
execução desses serviços, a sociedade utilizou-se de peças que haviam custado 
R$5.000,00 e o custo total com pessoal totalizou R$25.000,00. 
✓ Pagamento do valor de R$100,00 referente à comissão sobre as vendas do mês de julho 
de 2011. 
✓ Obtenção de empréstimo bancário no início do mês de agosto de 2011, no valor de 
R$40.000,00, a ser pago no fim do mês de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para 
o período. 
✓ Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro 
de 2011. 
 
 
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✓ Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos serviços prestados no mês de maio 
de 2011. 
✓ Pagamento de salários referente à folha do mês de julho de 2011 no valor de 
R$20.000,00. 
 
Considerando as transações do mês de agosto de 2011, o Resultado do Período apurado é: 
 
a) R$78.900,00. 
b) R$49.000,00. 
c) R$47.800,00. 
d) R$37.800,00. 
 
34. (FBC/Exame de Suficiência/2011-1) De acordo com os dados abaixo e sabendo-se que o 
Estoque Final de Mercadorias totaliza R$350.000,00, em 31.12.2010, o Resultado Líquido é de: 
 
Contas Valor 
Caixa R$ 80.000,00 
Capital Social R$ 50.000,00 
Compras de Mercadorias R$ 800.000,00 
Depreciação Acumulada R$ 65.000,00 
Despesas com Juros R$ 110.000,00 
Despesas Gerais R$ 150.000,00 
Duplicatas a Pagar R$ 355.000,00 
Duplicatas a Receber R$ 140.000,00 
Estoque Inicial de Mercadorias R$ 200.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 70.000,00 
Receita com Juros R$ 80.000,00 
Receitas com Vendas R$ 1.000.000,00 
a) R$170.000,00. 
b) R$240.000,00. 
c) R$350.000,00. 
d) R$390.000,00. 
 
 
 
 
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11 Gabarito das Questões Comentadas Nesta Aula 
 
 
 
 
 
QUESTÃO GABARITO QUESTÃO GABARITO 
1 C 18 C 
2 B 19 A 
3 B 20 C 
4 D 21 B 
5 B 22 B 
6 C 23 C 
7 B 24 A 
8 B 25 C 
9 A 26 C 
10 D 27 B 
11 C 28 D 
12 C 29 B 
13 B 30 C 
14 B 31 B 
15 C 32 B 
16 A 33 C 
17 B 34 A 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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