LES - USP - A 12 - Preços de Transferência

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Preços de Transferência
Prof. Dr. Luís Eduardo Schoueri
Sumário
1. Fundamentos
2. Métodos
3. Regras brasileiras
Operações Internacionais
Emp.
Vendedora
Emp.
Compradora
Emp.
Controladora
Operações Internacionais
Preço praticado Preço parâmetro
COMPARAÇÃO
AJUSTE
Preços de transferência
O padrão arm’s length
• A “separate entity approach”: cada
entidade do grupo é tratada como se
fosse independente, perseguindo seu
interesse próprio
• Os contratos são o ponto de partida
• Análise de comparabilidade
Métodos
Natureza Jurídica dos Preços de 
Transferência
Presunção
Legal Relativa
• Partes independentes negociam de acordo
com CUP, RPM, Cost Plus, etc.
Ficção 
Jurídica
• Transações entre partes controladas são
consideradas como se independentes
fossem e tributadas de maneira
equivalente
Como partes independentes teriam 
negociado?
Métodos
Compared Uncontrolled
Prices (CUP):
empresário baseia seus 
preços a partir da 
concorrência
Cost Plus Method:
empresário baseia seus 
preços com vistas à 
margem de lucro 
desejável
Resale Price Method:
empresário baseia seus 
preços com vistas à 
margem de lucro 
desejável
Comparabilidade
Fatores de 
Comparabilidade
Características 
do produto ou 
serviço
Cláusulas 
contratuais
Análise 
funcional
Circunstâncias 
econômicas
Estratégias de 
mercado
Transações envolvendo 
commodities
Realidade dos países 
em desenvolvimento 
Por que não adotar, 
simplesmente, os preços 
de cotações 
internacionais para as 
commodities?
Sexto Método: Difusão
Métodos Similares com o 
nome de “Sexto Método”
O método não leva em conta a
comparabilidade com as transações entre
partes independentes (e.g. volume de
mercadorias, prazos de entrega e
circunstâncias do negócio)
Sexto Método
Sexto Método e os 
Ajustes de 
Comparabilidade
Muitas vezes não é possível 
qualquer ajuste
Quando o é, tende a ser limitado a 
determinados aspectos
Preocupação do seu uso obrigatório
Regras brasileiras
Lei 9.430/96, Exposição de Motivos.
2. As normas contidas nos arts. 18 a 24 representam significativo avanço da
legislação nacional face ao ingente processo de globalização experimentado
pelas economias contemporâneas. No caso específico, em conformidade com
regras adotadas nos países integrantes da OCDE, são propostas normas que
possibilitam o controle dos denominados “Preços de Transferência”, de forma a
evitar a prática, lesiva aos interesses nacionais, de transferências de recursos
para o Exterior, mediante a manipulação dos preços pactuados nas importações
ou exportações de bens, serviços ou direitos, em operações com pessoas
vinculadas, residentes ou domiciliadas no Exterior. (g.n.)
Regras brasileiras
Regras brasileiras
Comparação pura
Custo
Revenda
OCDE
CUP
Cost Plus Method
Resale Minus Method
PIC/PVEX
CPL/CAP
PRL/PVV/PVA
TNMM
BRASIL
Profit SplitNão adotado
Não adotado
PCI/PECEX
Lucratividade
Lucratividade
Cotações Sixth Method
Regras brasileiras
Lei 9.430/96
Conceito amplo 
de vinculação 
(distribuição; 
consórcio; parentes 
e cônjuges; paraísos 
fiscais)
Limitação para 
royalties: dedução 
limitada a % fixado 
pelo Ministro da 
Fazenda
Safe harbours de 
simplificação
(preço médio exportações 
> 90% preço doméstico; 
receita exportações < 5% 
total receitas)
Livre escolha do 
método: não há 
“best method
rule”
Margens de lucro predeterminadas
CPL
20%
CAP
15%
PVA
15%
PVV
30%
PRL
20% (regra geral)
30%
40%
Setor Margem de lucro 
do método PRL
Regra geral 20%
Produtos químicos
30%
Vidros e de produtos do vidro
Celulose, papel e produtos de papel
Metalurgia
Produtos farmoquímicos e farmacêuticos
40%
Produtos do fumo
Equipamentos e instrumentos ópticos, fotográficos e cinematográficos
Máquinas, aparelhos e equipamentos para uso odonto-médico-hospitalar
Extração de petróleo e gás natural
Produtos derivados do petróleo
Margens de lucro predeterminadas
Perspectiva Global do MMF
Diferente da visão dos 
membros da OCDE
Carência de auditores
fiscais especializados
Falta de competências 
linguísticas para análises 
funcionais complexas
Investimento estrangeiro
direto exige segurança
jurídica mais do que
otimização de resultados
Realidade dos 
países em
desenvolvimento
MMF e a
• Não faz referência a margens predeterminadas
• A OCDE já revisou as Guidelines para as safe
harbours
– Alvo central: reduzir os custos de conformidade para os
contribuintes e reduzir as exigências administrativas
sobre a administração tributária;
– Admite o desenvolvimento de safe harbours regionais
para regiões que compartilham características comuns;
– Preocupações expressas por países em
desenvolvimento quanto à qualidade e à disponibilidade
das informações.
MMF e a
• Capítulo brasileiro
i) Evita a necessidade de comparavéis específicas;
ii) Reduz a necessidade de conhecimento técnico em
questões específicas de preços de transferência, que é um
recurso humano escasso tanto para as empresas como para
as administrações tributárias dos países em desenvolvimento;
iii) Garante segurança jurídica aos contribuintes, uma vez que
independe de análises subjetivas;
iv) Reduz os custos (autoridades fiscais e contribuintes);
v) Privilegia a competição entre as empresas de um mesmo
Estado, submetendo-as à mesma carga tributária.
• Todavia: o sistema brasileiro não concede o direito de 
contestar as margens fixas
MMF e a
“Countries may establish different profit 
margins per economic sector, line of 
business or even more specifically 
according to the kind of goods or services 
dealt with, to calculate the parameter 
price (deemed arm’s length price). The 
more accurately these are computed and 
the more margins are established, the 
more likely it is that the use of the margins 
will neither distort the system nor the 
decisions of the players involved”
Obrigado!