PAPER ORÇAMENTO FINANCEIRO

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1 Nome dos acadêmicos 
2 Nome do Professor tutor externo 
Centro Universitário Leonardo da Vinci – UNIASSELVI - Curso (Código da Turma) – Prática do Módulo I - dd/mm/aa 
 
TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO 
 
 
 Glenda Evelyn Nascimento¹ 
Letícia Moura Rodrigues¹ 
Vitória Dalgobbo¹ 
Roberto Schinoff² 
 
 
1. INTRODUÇÃO 
 
 Os impostos incidentes desde a obtenção de uma matéria-prima até a venda do produto 
fabricado contribuem para a formação de custos. Dessa forma, o presente trabalho tem por objetivo 
apresentar informações sobre a influência dos tributos e seus efeitos na formação dos custos no 
orçamento financeiro, onde um bom planejamento tributário e decisões assertivas sobre a forma de 
tributação contribui para uma economia maior com a diminuição das obrigações tributárias. 
No decorrer dessa pesquisa serão apresentados conceitos e exemplificações sobre duas formas de 
tributação, são elas: lucro real e lucro presumido. 
 
 
2. FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA 
 
De acordo com Sens (2011, p.233): 
Os principais tributos existentes no Brasil e o seu efeito sobre a formação de custos e preços 
são o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), o Imposto sobre Circulação de 
Mercadorias e Serviços (ICMS), Imposto Sobre Serviços (ISS), a Contribuição para o 
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), do Programa de Integração Social (PIS), do 
Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ), da Contribuição Social Sobre o Lucro (CSSL) e do 
Sistema Simples. 
 
 
 Sens (2011,p.233) salienta que “a compreensão dos custos e, sobretudo, dos preços e das 
margens de lucro requer uma análise cuidadosa dos tributos incidentes sobre a operação.” 
 
 
 Para Bruni e Famá (2010), em geral os preços devem ser suficientemente capazes de 
remunerar os custos plenos, gerar margem razoável de lucro e cobrir todos os impostos incidentes, 
que podem ser de três diferentes esferas: federal, estadual e municipal, podendo ser cumulativos e 
não cumulativos. 
 
 
 Para determinação do lucro real e do lucro presumido, aplica-se a Alíquota de 15% (geral) e 
10% (adicional). Diante disso, A parcela da base de cálculo, apurada mensalmente, que exceder a 
2 
 
 
 
 
R$ 20.000,00 ficará sujeita a incidência de adicional de imposto de renda à alíquota de 10% 
(Receita Federal, 2022). 
 
 A periodicidade de apuração pode ser trimestral: As pessoas jurídicas tributadas com base no 
lucro real e no lucro presumido deverão efetuar apuração trimestral com períodos encerrados em 31 
de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendário; como também 
estimativa mensal: A pessoa jurídica, tributada com base no lucro real, poderá optar por efetuar o 
pagamento e apuração do imposto com base em estimativa mensal, mediante a aplicação, sobre a 
receita bruta auferida mensalmente, dos mesmos percentuais utilizados para o lucro presumido 
(Receita Federal, 2022). 
Na apuração trimestral, o prazo de recolhimento será realizado em cota única, até o último dia 
útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração, e nenhuma cota poderá ter 
valor inferior a de R$ 1.000,00 (mil reais). As cotas do imposto serão acrescidas de juros 
equivalentes à taxa SELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo 
mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do 
pagamento e de 1% no mês do pagamento (Receita Federal,2022). 
 
O contribuinte poderá optar pelo pagamento parcelado em até (03) três cotas mensais, 
iguais e sucessivas de acordo com a tabela 1: 
TABELA 1: PRAZO DE RECOLHIMENTO NA APURAÇÃO TRIMESTRAL 
ENCERRAMENTO DO PERÍODO 
DE APURAÇÃO EM: 
PAGAMENTOS 
(ÚLTIMO DIA ÚTIL DE:) 
31 DE MARÇO ABRIL, MAIO E JUNHO 
30 DE JUNHO JULHO, AGOSTO E SETEMBRO 
30 DE SETEMBRO OUTUBRO, NOVEMBRO E DEZEMBRO 
31 DE DEZEMBRO JANEIRO, FEVEREIRO E MARÇO 
FONTE: RECEITA FEDERAL (2022) 
 
Na apuração mensal, o prazo de recolhimento será efetuado até o último dia útil do mês 
subsequente àquele a que se referir (Receita Federal, 2022). 
Saldo do imposto apurado em 31 de dezembro (Declaração de Ajuste): Pago em cota única, 
até o último dia útil do mês de março do ano subsequente, se positivo, corrigido pela taxa de juros 
3 
 
 
 
 
SELIC a partir de 1º de fevereiro até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% no mês 
do pagamento; e compensado com o imposto a ser pago a partir do mês de abril do ano subsequente, 
se negativo, assegurado a alternativa de pedido de restituição (Receita Federal,2022). 
 
 Conforme afirmam Lopes et al. (2017, p. 11), “a tributação com base no Lucro Real consiste 
no lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações 
prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal.” 
 
 
Lopes et al. (2017, p. 11) afirmam que: 
 Para determinação do lucro real são adicionados ao lucro líquido (RIR/99, art. 249): 
I. os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros valores 
deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam 
dedutíveis na determinação do lucro real; 
II. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração 
do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, devam ser computados na 
determinação do lucro real. 
 
 
 Estão obrigadas à apuração do lucro real as pessoas jurídicas cuja receita total, no ano-
calendário anterior, seja superior ao limite de R$ 24.000.000,00 (vinte e quatro milhões de reais), ou 
proporcional ao número de meses do período, quando inferior a 12 meses; sejam instituições 
financeiras; com lucro, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; que tenham 
benefícios fiscais de isenção ou redução do imposto; que tenham efetuado pagamento mensal pelo 
regime de estimativa no decorrer do ano-calendário; e factoring (Receita Federal, 2022). 
Assim como no lucro presumido, o lucro real incide dois tipos de tributos: o Imposto sobre a 
Renda de Pessoa Jurídica (IRPJ) e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), apurados 
trimestralmente, com períodos encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de 
dezembro de cada ano calendário (Receita Federal,2022). 
 
O cálculo do IRPJ de uma empresa X, com base no lucro real, está demonstrado na tabela 2: 
 
TABELA 2: CÁLCULO DO IRPJ 
IRPJ – LUCRO REAL 
 
MÊS RECEITA BRUTA CUSTOS E 
DESPESAS 
LUCRO 
CONTÁBIL 
ALÍQUOTA 
IRPJ 
VALOR 
DEVIDO 
4 
 
 
 
 
JAN/21 R$ 456,075.00 R$ 401,282.92 - - - 
FEV/21 R$ 369,000.46 R$ 314,712.19 - - - 
MAR/21 R$ 365,465.32 R$ 314,712.19 R$ 159,833.47 15,00% R$ 23.975,02 
ABR/21 R$ 264,976.87 R$ 245,455.61 - - - 
MAI/21 R$ 397,854.04 R$ 332.026,34 - - - 
JUN/21 R$ 346.879,64 R$ 297.398,05 R$ 134.830,56 15,00% R$ 20.224,58 
JUL/21 R$ 587.964,32 R$ 401.282,92 - - - 
AGO/21 R$ 216.456,78 R$ 280.083,90 - - - 
SET/21 R$ 452.113,65 R$ 349.340,48 R$ 225.827,44 15,00% R$ 33.874,01 
OUT/21 R$ 398.765,52 R$ 332.026,34 - - - 
NOV/21 R$ 468.465,32 R$ 418.597,07 - - - 
DEZ/21 R$ 759.064,85 R$ 435.911,22 R$ 439.760,07 15,00% R$ 65.964,01 
TOTAL R$ 5.083.080,77 R$ 4.112.829,23 - - R$ 144.037,73 
FONTE: AS AUTORAS (2022) 
 
O IRPJ sobre o Lucro Real é calculado trimestralmente. Aplicando-se a alíquota de 15% 
sobre o lucro contábil (salvo que no período avaliado não existem adições e exclusões). 
Para apurar o lucro contábil, confrontamos receitas menos despesas e custos, demonstrados 
nas premissas da tabela 1. 
 
 
Com base na legislação vigente, foi aplicado o adicional no IRPJ, demonstado na tabela 3: 
 
TABELA 3: IRPJ ADICIONAL 
 
IRPJ ADICIONAL – LUCRO REAL 
 
MÊS RECEITA 
BRUTA 
CUSTOS E 
DESPESAS 
LUCRO 
CONTÁBIL 
DEDUÇÃO BASE ALÍQUOTA 
IRPJ 
VALOR 
DEVIDO 
JAN/21 R$ 
456.075,00 
R$ 
401.282,92 
- - - - - 
FEV/21 R$369.000,46 
R$ 
314.712,19 
- - - - - 
MAR/21 R$ 
365.465,32 
R$ 
314.712,19 
R$ 
159.833,47 
R$ 
60.000,00 
R$ 
99.833,47 
10,00% R$ 
9.983,35 
5 
 
 
 
 
ABR/21 R$ 
264.976,87 
 
R$ 
245.455,61 
- - - - - 
MAI/21 R$ 
397.854,04 
R$ 
332.026,34 
- - - - - 
JUN/21 R$ 
346.879,64 
R$ 
297.398,05 
R$ 
134.830,56 
R$ 
60.000,00 
R$ 
74.830,56 
10,00% R$ 
7.483,35 
JUL/21 R$ 
587.964,32 
R$ 
401.282,92 
- - - - - 
AGO/21 R$ 
216.456,78 
R$ 
280.083,90 
- - - - - 
SET/21 R$ 
452.113,65 
R$ 
349.340,48 
R$ 
225.827,44 
R$ 
60.000,00 
R$ 
165.827,44 
10,00% R$ 
16.582,74 
OUT/21 R$ 
398.764,52 
R$ 
332.026,34 
- - - - - 
NOV/21 R$ 
468.465,32 
R$ 
418.597,07 
- - - - - 
DEZ/21 R$ 
759.064,85 
R$ 
435.911,22 
R$ 
439.760,07 
R$ 
60.000,00 
R$ 
379.760,07 
10,00% 37.976,01 
TOTAL R$ 
5.083.080,77 
R$ 
4.122.829,23 
- - - - R$ 
72.025,15 
FONTE: AS AUTORAS (2022) 
 
O total de IRPJ mais o adicional apurado para o regime do Lucro Real é de R$ 
216.062,88. 
 
 
 
 O lucro presumido é uma forma simplificada de apuração do cálculo dos tributos com 
imposto de renda e da contribuição social, restrita aos contribuintes que não estão obrigados ao 
regime de apuração com base no lucro real. Esse tipo de tributação visa facilitar as rotinas 
burocráticas e administrativas das empresas de menor porte (OLIVEIRA, 2011). 
 
 Para Bruni e Famá (2010, p.232) lucro presumido, em casos específicos, algumas empresas 
podem presumir um percentual das receitas como lucro, sendo este lucro presumido tributado. 
 
 Segundo Pêgas (2006, p. 466), a definição da opção do Lucro Presumido somente será 
efetuada com o recolhimento do primeiro tributo do ano, e que uma vez recolhido o IR com o 
código do lucro presumido, não há como alterar a forma de tributação ficando a empresa obrigada e 
recolher o IR e CSL em todo ano-calendário. 
 
6 
 
 
 
 
 Young (2011 p. 20), “ainda complementa que esta obrigatoriedade definitiva para todo ano-
calendário é regida pela Lei 9.718/98, art.13, § 1.” 
 
 Definido pela Lei nº 9.249/95, o lucro presumido, de forma geral, é estipulado mediante a 
aplicação do percentual de 8% sobre o valor da receita bruta mensal. Existem outros percentuais 
para atividades específicas (Receita Federal, 2022). 
 
 Poderá optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido a pessoa jurídica cuja 
receita bruta total, no ano-calendário anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 24.000.000,00 (vinte 
e quatro milhões de reais), ou proporcional ao número de meses de atividade no ano-calendário 
anterior quando inferior a 12 meses (Receita Federal, 2022) 
 
 Conforme Carneiro (2013), o lucro presumido atinge dois tipos de tributos: o Imposto sobre 
a Renda de Pessoa Jurídica (IRPJ) e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), apurados 
trimestralmente. 
 
 Ainda segundo Carneiro (2013, p. 440), “A característica desta modalidade é de que elas são 
aplicadas sobre um lucro que se presume, que constituirá a base de cálculo do IRPJ e da CSLL”. 
 
É importante destacar que a base cálculo presumida servirá somente para determinação dos valores 
de IR e CSLL, sendo os demais tributos calculados diretamente pela receita bruta. 
O cálculo do IRPJ de uma empresa X, tendo base no lucro presumido, está demostrado na tabela 
abaixo 1: 
 
TABELA 1 – Cálculo do IRPJ trimestral 
 
7 
 
 
 
 
 
FONTE: A autora (2022). 
 
O cálculo do CSLL de uma empresa X, tendo base no lucro presumido, será demostrado na tabela 
abaixo 2: 
TABELA 2 – Cálculo do CSLL trimestral 
 
FONTE: A autora (2022). 
 
 
8 
 
 
 
 
 
 
 
 
3. METODOLOGIA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4. RESULTADOS E DISCUSSÕES 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
9 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
REFERÊNCIAS 
 
BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens. Gestão de custos e formação de preços. 5. ed. São Paulo: 
Atlas, 2010. 
 
CARNEIRO, Claudio. Impostos Federais, Estaduais e Municipais. 4. ed. São Paulo: Saraiva, 
2013. 
 
Lopes, C. et al. Planejamento tributário: estudo de caso sobre lucro presumido e lucro real. R. 
Liceu Online. São Paulo, 2017. 
 
OLIVEIRA, Luís Martins de et al. Manual de contabilidade tributária: textos e testes com as 
respostas. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2011. p. 377. 
 
PÊGAS, Paulo Henrique. Manual de contabilidade tributária. 4. ed. Rio de Janeiro: Freitas 
Bastos, 2006. p. 775. 
 
SENS, Marcos Antonio. Gestão de custos. 1. ed. Indaial: Uniasselvi, 2011. 
 
YOUNG, Lúcia Helena Briski. Lucro presumido. 11. ed. rev. Atual. Curitiba: Juruá, 2011. p. 236. 
 
RECEITA FEDERAL – 
https://www.receita.fazenda.gov.br/historico/arrecadacao/tributos/legislacao.htm#:~:text=4.1.1.,pres
critas%20ou%20autorizadas%20pela%20legisla%C3%A7%C3%A3o.