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Profª Daiane Lolatto
O Contador e a Ética Profissional
Aula 5
Conversa Inicial
Analisar a prática de
gerenciamento de resultado 
Compreender a diferença entre erro e fraude
Estudar as penalidades ao
profissional da contabilidade
Estudar sobre as condutas
irregulares comuns ao BP e DRE
Objetivos
Gerenciamento de resultados
O gerenciamento de resultados consiste na 
manipulação de informações contábeis para 
fins oportunistas, decorrente de uma ação 
discricionária, ou seja, uma liberdade de agir 
dos gestores nas informações contábeis e nas 
atividades reais da empresa
(Healy; Wahlen, 1999, p. 368)
Essa liberdade pode ser realizada de forma 
ética, como quando o gestor escolhe o 
método de avaliação dos estoques com
o objetivo de apurar lucros maiores
No Brasil, algumas pesquisas têm 
apresentado evidências de que as empresas 
gerenciam seus resultados mediante 
atividades reais e accruals discricionários
Atividades reais: envolvem as atividades
de negócios reais da organização 
Accruals discricionários: manipulação do 
resultado por meio da diferença entre o lucro 
líquido e o fluxo de caixa operacional líquido
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Fonte: Watts e Zimmerman, 1986, citados por Murcia et al., 2013, p. 117.
Motivações das escolhas contábeis
Aumentar ou 
diminuir o lucro 
para atingir as 
projeções dos 
analistas
Diminuir o lucro 
para pagar menos 
impostos
Aumentar o
lucro para atender 
aos covenants
estipulados pelos 
credores
Aumentar ou 
diminuir o lucro 
para atingir o bônus
Diminuir o lucro 
para reduzir o custo 
político perante a 
sociedade
Diminuir o lucro 
para evitar entradas 
de concorrentes
MOTIVAÇÕES
DAS ESCOLHAS 
CONTÁBEIS
Fonte: Martinez, 2001, p. 43.
Modalidades de gerenciamento de resultados
Earnings
management
Target earning Income smoothing Big bath accounting
"Gerenciar“
para aumentar 
(melhorar) ou 
diminuir (piorar) os 
resultados contábeis
"Gerenciar“
para reduzir a 
variabilidade dos 
resultados contábeis
"Gerenciar" para 
reduzir o lucro 
corrente, de modo a 
aumentar o lucro 
futuro
Fraudes X Erros
Fraude: aplica-se a ato intencional de omissão 
e/ou manipulação de transações e operações, 
adulteração de documentos, registros, relatórios, 
informações e demonstrações contábeis, tanto 
em termos físicos quanto monetários
(NBC TI 01)
Erro: aplica-se a ato não intencional de
omissão, desatenção, desconhecimento ou
má interpretação de fatos na elaboração
de registros, informações e demonstrações 
contábeis, bem como de transações e operações 
da entidade, tanto em termos físicos quanto 
monetários (NBC TI 01)
Segundo Crepaldi e Crepaldi (2019, p. 525),
as circunstâncias que induzem ao risco de
fraude e erro são
Estrutura ou atuação imprópria
da administração
Intimidações internas e externas
Operações que tenham alguma anormalidade
Problemas internos na execução
dos trabalhos de auditoria
Aspectos característicos de sistemas
de informação computadorizados
Nos Estados Unidos, as empresas envolvidas
em fraudes nas demonstrações financeiras têm, 
a princípio, uma probabilidade de 1,43% de 
serem pegas (Wuerges; Borba, 2014, p. 478)
No relatório apresentado pela Associação
de Examinadores Certificados de Fraudes
(ACFE), os casos de fraudes detectados
na América Latina foram de 112 em 2016,
dentre os quais 18 casos ocorreram no Brasil
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Suponha que o cliente do profissional contábil 
tenha realizado compras sem notas fiscais. 
Então, o cliente relata ao contador que forneceu 
todos os documentos pertinentes ao registro 
contábil. O contador realmente recebeu todos
os documentos, pois algumas operações foram 
realizadas sem a emissão de notas fiscais,
mas o profissional da contabilidade não tinha 
conhecimento do fato
Nesse caso, o contador estaria cometendo
um erro ou uma fraude diante das normas 
contábeis?
Penalidades ao 
profissional contábil
A advertência reservada, a censura reservada e a 
censura pública ocorrem nos casos previstos no 
Código de Ética Profissional dos Contabilistas e 
são denominadas de infrações éticas
As infrações disciplinares (descumprimento à 
legislação que trata das normas técnicas) que 
resultam em multa, suspensão do exercício da 
profissão e extinção do registro serão abordadas 
na sequência
INFRAÇÃO PENALIDADE
Exercer a profissão sem concluir o curso de 
bacharelado em Ciências Contábeis, reconhecido 
pelo Ministério da Educação, aprovação em exame 
de suficiência e registro no Conselho Regional de 
Contabilidade a que estiverem sujeitos
Atuar como perito sem ser diplomado em contador
Multa de 1 (uma)
a 10 (dez) vezes o
valor da anuidade do 
exercício em curso
Executar os respectivos serviços sem provar aos 
Conselhos de Contabilidade que os encarregados
da parte técnica são exclusivamente profissionais 
habilitados e registrados na forma da lei
Todo aquele que se propuser, seja por meio de 
anúncios, placas, cartões comerciais, ou outros 
meios, a exercer o serviço sem ser habilitado ao 
exercício da profissão
Multa de 1 (uma) a
10 (dez) vezes aos 
profissionais e de 2 
(duas) a 20 (vinte) 
vezes o valor da 
anuidade do exercício 
em curso às empresas 
ou a quaisquer 
organizações contábeis
Casos previstos no Código de Ética
Profissional dos Contabilistas
Advertência reservada, 
censura reservada e 
censura pública
INFRAÇÃO PENALIDADE
Aos infratores de dispositivos não mencionados 
anteriormente ou para os quais não haja indicação 
de penalidade especial
Multa de 1 (uma)
a 5 (cinco) vezes o
valor da anuidade do 
exercício em curso
Falsidade de documentos e erros de escrituração
praticadas com o objetivo de fraudar as rendas 
públicas
Suspensão do exercício
da profissão, pelo 
período de até
2 (dois) anos
Incapacidade técnica no exercício de suas funções,
a critério do CRC a que estiver submetido, concedida
a mais ampla defesa
Suspensão do exercício 
da profissão, pelo prazo 
de 6 (seis) meses a
1 (um) ano
Incapacidade técnica de natureza grave, crime 
contra a ordem econômica e tributária, produção
de falsa prova de quaisquer dos requisitos para 
registro profissional e apropriação indevida de 
valores de clientes confiados à sua guarda, desde 
que homologada por 2/3 (dois terços) do Plenário 
do Tribunal Superior de Ética e Disciplina
Cassação do exercício 
profissional
Condutas irregulares 
comuns à demonstração 
do resultado do exercício
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As condutas irregulares comuns à 
demonstração do resultado do exercício 
(DRE) dependem dos objetivos que se quer 
atingir. Dentre os vários métodos utilizados 
pelos fraudadores na elaboração da DRE, 
têm-se
Manipulação de gastos:
empresas podem ocultar gastos para
divulgar uma lucratividade maior e,
assim, aumentar os preços de suas ações
Inflar receitas:
as empresas podem gerenciar os ganhos com
o objetivo de apresentar uma imagem melhor 
do que elas realmente possuem. Com as 
receitas maiores do que são, pode haver maior 
interesse dos investidores, os acionistas ficam 
felizes, e os gestores atendem aos orçamentos 
e até ganham bonificações
Condutas irregulares 
comuns ao balanço patrimonial 
Dentre os vários métodos utilizados pelos 
fraudadores na elaboração do balanço 
patrimonial (BP), têm-se
Falsificação de contratos,
lançamentos e outros documentos: 
reconhecimento de ativos e passivos
sem documento comprobatório. 
Geralmente, esse método é muito utilizado 
em fraudes contra o governo. (...)
(...) Por exemplo, reavaliação de ativos, 
reconhecimento de perdas com crédito de 
liquidação duvidosa de forma subjetiva etc.
Falta de reconhecimento de contas 
patrimoniais: empresas deixam de 
reconhecer ativos e passivos, como
é o caso daquelas que têm risco
eminente e que não reconhecem
provisões contingenciais
Na Prática
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O gerenciamento de resultados fato de 
gerenciar é uma prática comum nas 
empresas e tem sido objeto de estudo de 
várias pesquisas científicas. Pergunta-se: 
o gerenciamento é uma prática legal ou 
fraudulenta?
Gerenciamento de resultadosX fraude A fraude, segundo a NBC TI 01 – Da Auditoria 
Interna, consiste na intenção de omitir ou 
manipular uma informação 
Dependendo do gerenciamento, pode-se ter 
uma prática ilícita; por exemplo, quando a 
empresa registra vendas fictícias, ou antecipa 
documentalmente a data de realização da 
venda sem que a mercadoria tenha saído do 
estabelecimento, superestima ou subestima
o valor dos estoques etc. 
Entretanto, algumas práticas de 
gerenciamento são legais, como postergar 
vendas, aumentar gastos com propaganda ou 
despesas não operacionais (doações) etc.
Finalizando
Resumo
Figura 1 – Limite entre Gerenciamento de resultados e Fraude Contábil
Fonte: Zendersky, 2005, p. 31.
Fraude
Gerenciamento
de
resultados
Rigidez
regulamentar Gerenciamento
de
resultados
Fraude
Limites estabelecidos para regulamentação
Desta forma, a fraude é um ato intencional 
ilegal. O erro pode ocorrer, mas não
é intencional e deve ser corrigido e 
justificado assim que identificado.
As condutas irregulares resultam
em penalidades
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