ICMS Teoria e Prática - folhetos

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25/11/2019
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Anderson Vilaça
Contador, Especialista em Auditoria Contábil Tributária, Consultor Contábil e Tributário,
Empresário Contábil, Sócio-diretor da Vilaça & Portugal - VIP Consultoria e Treinamentos
Contábeis, Instrutor dos Cursos CRCBA, membro da Comissão Técnica de Assuntos
Tributários do CRCBA, Professor Universitário, atuante nas áreas de Auditoria, Contabilidade
Tributária, Gerencial, Custos e Contabilidade Geral, ministra cursos e palestras do âmbito
tributário, há 13 anos de experiência na área contábil e fiscal em empresas de pequeno, médio e
grande porte no estado da Bahia. 1
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Anderson Vilaça
Contador
Especialista em Auditoria Contábil Tributária
Consultor Contábil e Tributário
Professor
Empresário Contábil
2Professor: Anderson Vilaça
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Lei Complementar nº 87 – Lei Kandir
Art. 1º - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir o
imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e
sobre prestações de serviços de transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior.
3Professor: Anderson Vilaça
RICMS - BAHIA 
• Lei nº 7.014, 04.12.1996
• Estabelece as normas gerais do ICMS
• Decreto nº 13.780, 17.03.2012
• Regulamento atual.
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Obrigação Tributária
• Obrigação Principal
• É sempre decorrente de lei, surge com a ocorrência do fato
gerador, que tem por objeto o pagamento de tributo.
• Obrigação Acessória
• É decorrente da legislação tributária e tem por objeto as
prestações positivas ou negativas.
5Professor: Anderson Vilaça
O convênio nº 66/88 instituiu que o ICMS tem fato gerador as
operações relativas:
• A) Circulação:
Mercadorias; e
Bens destinados a consumo ou ativo fixo.
• B) Prestação de Serviços:
Transporte Interestadual e Intermunicipal; e
Comunicação.
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Tributado Por Dentro
• Quando se calcula o preço do produto, mercadoria ou serviço, o
imposto já está incluído no preço final.
Tributado Por Fora
• Quando é realizado a venda, o imposto é acrescido ao preço final,
compondo o valor total a ser cobrado. A arrecadação é
compulsória e o contribuinte (consumidor) sabe o quanto está
pagando.
7Professor: Anderson Vilaça
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� Destaque do Imposto
� O ICMS devido é informado na nota fiscal, em coluna própria.
� Exemplo de preenchimento na coluna "Cálculo do Imposto" da nota
fiscal eletrônica (NF-e)
� Base de Cálculo do ICMS: R$ 1.000,00
� Valor do ICMS: R$ 180,00
� Alíquota: 18%
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Art. 15. As alíquotas do ICMS são as seguintes:
• I - 18% (dezoito por cento): nas operações e prestações internas, em
que o remetente ou prestador e o destinatário da mercadoria, bem ou
serviço estejam situados neste Estado;
• II - 12% (doze por cento): nas operações e prestações interestaduais
que destinem mercadorias, bens ou serviços a contribuintes ou não
do imposto.
• III - 4% (quatro por cento): nas operações interestaduais com bens e
mercadorias importados do exterior, destinados a contribuintes ou
não do imposto, que, após seu desembaraço aduaneiro.
9Professor: Anderson Vilaça
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Não Cumulatividade do Imposto
O imposto é não-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de
serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro
Estado.
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• Exemplo: Não Cumulatividade do Imposto
• Fabricante vende por R$ 1.000,00 * 18% = R$ 180,00
• Recolhe: R$ 180,00
• Atacadista vende por R$ 1.300,00 * 18% = R$ 234,00
• Recolhe: R$ 234,00 – R$ 180,00 = R$ 54,00
• Varejista vende para o consumidor final por R$ 1.500,00 * 18% = R$
270,00
• Recolhe: R$ 270,00 – R$ 234,00 = R$ 36,00
• Total recebido pelo Estado: R$ 180,00 + R$ 54,00 + R$ 36,00 = R$
270,00
11Professor: Anderson Vilaça
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Prazo do ICMS Conta corrente fiscal
ICMS devido pelas empresas sujeitas ao regime conta-corrente fiscal
de apuração do imposto, relativamente às operações realizadas no
mês anterior, bem como em relação ao diferencial de alíquotas, até o
dia 09 do mês subsequente. Art. 332, Inc. I, "a", RICMS/BA .
Código de Recolhimento
Código de receita para recolhimento é o 0759 (Ramo de Comércio) e o
0806 (Ramo de Indústria).
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13Professor: Anderson Vilaça
14Professor: Anderson Vilaça
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APURAÇÃO ICMS REGIME NORMAL - ANO 2018
ANO/2018
VALOR DAS 
COMPRAS ICMS 18%
VALOR DAS 
VENDAS ICMS 18%
DIFERENÇA 
DO MÊS
ICMS A 
RECUPERAR
ICMS A 
RECOLHER
JANEIRO 500.000,00 90.000,00 700.000,00 126.000,00 36.000,00 36.000,00 
FEVEREIRO 600.000,00 108.000,00 300.000,00 54.000,00 54.000,00 54.000,00 
MARÇO 300.000,00 54.000,00 800.000,00 144.000,00 90.000,00 0,00 36.000,00
15Professor: Anderson Vilaça
LISTA DOS PRINCIPAIS CFOPS DESTAQUE ICMS
1.102 - Compra para comercialização. SIM
1.202 - Devolução de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros. SIM
1.403 - Compra para comercialização em operação com mercadoria sujeita ao regime de 
substituição tributária. NÃO
1.411 - Devolução de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operação 
com mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária. NÃO
1.551 - Compra de bem para o ativo imobilizado. NÃO
1.556 - Compra de material para uso ou consumo. NÃO
2.102 - Compra para comercialização. SIM
2.202 - Devolução de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros. SIM
2.403 - Compra para comercialização em operação com mercadoria sujeita ao regime de 
substituição tributária. NÃO
2.411 - Devolução de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operação 
com mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária. NÃO
2.551 - Compra de bem para o ativo imobilizado. NÃO
2.556 - Compra de material para uso ou consumo NÃO
5.102 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros. SIM
5.202 - Devolução de compra para comercialização. SIM
5.403 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operação com mercadoria 
sujeita ao regime de substituição tributária, na condição de contribuinte substituto. NÃO
5.411 - Devolução de compra para comercialização em operação com mercadoria sujeita ao 
regime de substituição tributária NÃO
6.102 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros. SIM
6.202 - Devolução de compra para comercialização. SIM
6.403 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operação com mercadoria 
sujeita ao regime de substituição tributária, na condição de contribuinte substituto.
NÃO
6.411 - Devolução de compra para comercialização em operação com mercadoria sujeita ao 
regime de substituição tributária. NÃO
16Professor: Anderson Vilaça
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Anderson Vilaça
Contador
Especialista em Auditoria Contábil Tributária
Consultor Contábil e Tributário
Professor
Empresário Contábil
17Professor: Anderson Vilaça
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• OCORRÊNCIA DA ANTECIPAÇÃO PARCIAL
• Assim, conforme art. 12-A da Lei nº 7.014/1996 ocorre a
antecipação parcial do imposto nas entradas interestaduais de
mercadorias destinadas à comercialização pelo próprio adquirente,
independentemente do regime de apuração adotado, mediante a
aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo prevista no
inciso III do art. 23, da Lei em referência, deduzido o valor do
imposto destacado no documento fiscal de aquisição.
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• MERCADORIAS ADQUIRIDAS POR ME E EPP
• Nas compras interestaduais, as ME e EPP, optantes ou não, pelo
Simples Nacional, terão uma redução de 20% do valor da
antecipação parcial, desde que, seja recolhido no prazo
regulamentar, observando que este desconto não é cumulativo
com o mencionado anteriormente(art. 274 do RICMS/BA, Dec.
13.780/12).
19Professor: Anderson Vilaça
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� Base de Cálculo
� Nas aquisições interestaduais de mercadorias para fins de
comercialização, será exigida antecipação parcial do
imposto, a ser efetuada pelo próprio adquirente,
independentemente do regime de apuração adotado,
mediante a aplicação da alíquota interna sobre a base de
cálculo prevista no inciso III do art. 23, deduzido o valor do
imposto destacado no documento fiscal de aquisição.
20Professor: Anderson Vilaça
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Composição da Base de Calculo
Valor da operação interestadual constante no documento
fiscal de aquisição; incluindo o IPI (Imposto sobre Produtos
Industrializados), quando houver na operação; e o valor do
frete (se estiver na nota fiscal); bem como demais
despesas acessórias que agreguem o valor do produto, a
exemplo de seguro da mercadoria.
21Professor: Anderson Vilaça
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Obrigatoriedade do recolhimento do ICMS Antecipação Parci al
O contribuinte adquirente no Estado da Bahia, independente do
regime de apuração adotado; ou da sua condição Normal,
Empresa de Pequeno Porte, Microempresa ou
Microempreendedor Individual.
22Professor: Anderson Vilaça
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• Não Encerramento da Fase
• Destacamos que conforme § 1º do art. 1 -A da Lei nº
7.014/1996, a antecipação parcial não encerra a fase de
tributação e não se aplica às mercadorias cujas operações
internas sejam acobertadas por:
• a) isenção;
• b) não incidência;
• c) antecipação ou substituição tributária que encerre a fase
de tributação.
23Professor: Anderson Vilaça
• Prazo de Pagamento do Imposto
• Comunicamos a alteração no prazo para recolhimento do ICMS
ANTECIPAÇAO TRIBUTÁRIA TOTAL E PARCIAL para os
contribuintes credenciados.
• Decreto Estadual n° 17.164, a partir de 01 de novembro de 2016, a
contagem do prazo se inicia a partir da data de emissão do
documento fiscal e não da data de entrada da mercadoria no
estabelecimento.
• Assim, o pagamento deve ser realizado até o dia 25 do mês
subsequente ao da emissão do documento fiscal de aquisição
da mercadoria.
Professor: Anderson Vilaça 24
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Critérios de Credenciamento: Art. 332 RICMS/BA
* Possua estabelecimento em atividade no Estado da Bahia há mais de
06 meses e já tenha adquirido mercadoria de outra unidade da
federação;
* Não possua débito inscrito em Dívida Ativa, a menos que a sua
exigibilidade esteja suspensa;
* Esteja adimplente com o recolhimento do ICMS e as obrigações
acessórias;
* Prazo: 25 do mês subsequente, cód. 2175.
25Professor: Anderson Vilaça
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Descredenciamento: Art. 332 RICMS/BA, Inciso III
São as empresas com Inscrição Estadual ativa, inferior a 6 meses
de atividade.
* Primeira repartição fazendária do percurso de entrada no Estado
(Posto Fiscal).
Código da receita 2183.
26Professor: Anderson Vilaça
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Direito ao Crédito
Conforme art. 309, II RICMS-BA/2012, constitui crédito fiscal o valor
do ICMS antecipado parcialmente pelos contribuintes cujo imposto
seja apurado pelo regime de conta-corrente fiscal, cabendo a sua
escrituração no quadro “Crédito do Imposto - Outros Créditos” do
Livro Registro de Apuração do ICMS, no período em que ocorrer o
recolhimento.
27Professor: Anderson Vilaça
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Transferência
De acordo com o Artigo 12-A da Lei nº 7.014/1996, será devido o
recolhimento da Antecipação Parcial na aquisição de mercadoria
oriunda de outra unidade da Federação.
Como aquisição não devemos entender somente a operação de
compra, mas sim como “tomar posse de algo”.
28Professor: Anderson Vilaça
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Frete FOB (Free on board)
A sigla FOB significa free on board e em português pode ser traduzida
por “Livre a bordo ”. Neste tipo de frete, o comprador assume todos os
riscos e custos com o transporte da mercadoria.
29Professor: Anderson Vilaça
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Frete CIF (Cost, Insurance and Freight)
CIF é a sigla para Cost, Insurance and Freight, que em português,
significa “Custo, Seguros e Frete ”. Neste tipo de frete, o fornecedor é
responsável por todos os custos e riscos com a entrega da mercadoria,
incluindo o seguro marítimo e frete.
30Professor: Anderson Vilaça
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Observação Importante
• O contribuinte optante pelo regime simples nacional, conforme
indicado artigo 57, parágrafo 2°, inciso II da Resolução CGSN n°
94/2011, na emissão do documento fiscal, não utiliza os campos
relativos ao destaque da base de cálculo do ICMS e o valor do
ICMS.
Professor: Anderson Vilaça 31
Observação Importante
• Este contribuinte, somente indica valor equivalente ao seu débito
de ICMS, tributado através do PGDAS, no campo “informações
complementares” do documento fiscal, nos termos do artigo 58 da
da Resolução CGSN n° 94/2011.
• Desta forma, no cálculo da antecipação parcial, sendo o
adquirente do regime conta corrente fiscal, será deduzido o valor
indicado, no campo “informações complementares”, pelo emitente
do documento fiscal.
Professor: Anderson Vilaça 32
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Observação Importante
• No entanto, sendo o contribuinte do Estado da Bahia, também
optante pelo regime simples nacional, nos termos do artigo 5°,
inciso X, alínea “g.2” da Resolução CGSN n° 94/2011, no cálculo
da antecipação parcial, ainda que não tenha destaque no
documento fiscal emitido pelo remetente (simples nacional), será
deduzida a alíquota interestadual prevista para a operação.
Professor: Anderson Vilaça 33
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Exemplos Práticos 
ICMS Antecipação Parcial, no Regime Conta Corrente Fiscal
34Professor: Anderson Vilaça
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35Professor: Anderson Vilaça
Formula
• [Alíquota Interna x Valor Total da Operação] (-) Imposto Destacado na Nota.
• Exemplo 1: Aquisição de mercadoria com alíquota interna de 18%, procedente de
Estado do Sul ou Sudeste, exceto Espírito Santo (alíquota interestadual de 7%),
com IPI, frete CIF e seguro:
• (A) Valor dos produtos = R$ 100,00
• (B) Valor do IPI = R$ 10,00
• (C) Valor da venda com cláusula CIF = R$ 5,00
• (D) Valor do seguro da carga = R$ 2,00
• (E) Valor Total da Nota = (A + B + C + D) = ?
• (F) Alíquota Interestadual do Produto = ?
• (G) Alíquota Interna do Produto = ?
• (H) ICMS Destacado na nota fiscal [(A + C + D) x F] = ?
• (I) Valor Devido = [(E) x (G)] – (H) = ? 36Professor: Anderson Vilaça
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• Exemplo 2: Aquisição de mercadoria com alíquota interna de 18%, procedente de
Estado do Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou Espírito Santo (alíquota interestadual
de 12%), apenas com IPI:
• (A) Valor dos produtos = R$ 100,00
• (B) Valor do IPI = R$ 10,00
• (C) Valor Total da Nota = (A + B) = ?
• (D) ICMS Destacado na nota fiscal (12%) = ?
• (E) Alíquota Interna do Produto = ?
• (F) Valor Devido = [(C) x (E)] – (D) = ?
• Nota: Quando a aquisição acontece sem o IPI, a base de cálculo é o valor da
operação interestadual constante no documento fiscal sem o aludido imposto.
37Professor: Anderson Vilaça
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Exemplos Práticos 
ICMS Antecipação Parcial Regime Simples Nacional
38Professor: Anderson Vilaça
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• Exemplo 3: Aquisição de mercadoria com alíquota interna de 18%,
procedente de Estado do Sul ou Sudeste, exceto Espírito Santo (alíquota
interestadual de 7%), com IPI:
• (A) Valor dos produtos = R$ 200,00
• (B) Valor do IPI = R$ 20,00
• (C) Valor Total da Nota = (A + B) = ?
• (D) ICMS destacado na Nota Fiscal (7%) = ?
• (E) Alíquota Interna do Produto = ?
• (F) Valor Devido = [(C) x (E) – (D)] = ?
• (G) Valor a Pagar = (F) x (-) 20% = ? x (-) 20% = ?
39Professor: Anderson Vilaça
• Exemplo 4: Aquisição de mercadoria com alíquota interna de 18%,
procedente de Estado do Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou Espírito Santo
(alíquota interestadual de 12%), com IPI:
• (A) Valor dos produtos = R$ 400,00
• (B) Valor do IPI = R$ 40,00
• (C) Valor Total da Nota = (A + B) = ?
• (D) ICMS destacado na Nota Fiscal(12%) = ?
• (E) Alíquota Interna do Produto = ?
• (F) Valor Devido = [(C) x (E) – (D)] = ?
• (G) Valor a Pagar = (F) x (-) 20% = ? x (-) 20% = ?
40Professor: Anderson Vilaça
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++++++++++Anderson Vilaça
Contador
Especialista em Auditoria Contábil Tributária
Consultor Contábil e Tributário
Professor
Empresário Contábil
41Professor: Anderson Vilaça
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Definição – Lei ICMS Ba – 7.014/96:
O fato gerador do diferencial de alíquotas, ocorre no momento
da entrada no estado de materiais ou bens, oriundos de outra
unidade da Federação, destinados para uso, consumo ou ativo
imobilizado de contribuinte do ICMS, ou seja, mercadorias que
não serão objeto de saída subsequente.
42Professor: Anderson Vilaça
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• Base de Cálculo para fins de pagamento da Diferença de Alíquota 
• A base de cálculo é o valor da operação ou prestação na unidade
federada de origem, acrescido do valor IPI, frete e demais despesas
cobradas, devendo o montante do ICMS relativo à diferença de
alíquotas integrarem a base de cálculo, conforme o inciso XI do
artigo 17º da Lei Estadual n.º 7.014/96.
43Professor: Anderson Vilaça
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Art. 272. (decreto 13.780/12) É devido o lançamento e o pagam ento
relativo:
* Conforme o artigo 272, inciso I, alínea ‘a’, item 2 do RICMS, aprovado
pelo Decreto n.º 13.780/12.
* É devido o pagamento da DIFAL - DIFERENÇA de ALÍQUOTA para as
microempresas e empresas de pequeno porte, quando adquirir o material
de uso e consumo.
44Professor: Anderson Vilaça
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Art. 272. (decreto 13.780/12) Fica dispensado o lançamento e o
pagamento relativo:
I - a diferença de alíquotas:
a) nas aquisições de bens do ativo permanente destinada a:
1 – até 31.12.2018, indústria de laticínios;
2 – microempresas e empresas de pequeno porte;
3– a empresa concessionária pública com atividade de captação,
tratamento, distribuição de água canalizada e saneamento básico;
b) material de uso e consumo destinada a empresa concessionária
pública com atividade de captação, tratamento, distribuição de água
canalizada e saneamento básico.
45Professor: Anderson Vilaça
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Diferença de alíquotas - Momento do pagamento do imp osto 
Em que momento deve ser pago o valor correspondente à
diferença de alíquotas do contribuinte que apura o imposto pelo
regime de conta-corrente fiscal?
No regime de conta-corrente fiscal, o contribuinte apurará, no último dia
de cada mês, o imposto a ser recolhido em relação às operações ou
prestações efetuadas no período, com base nos elementos constantes
em sua escrituração fiscal, inclusive o valor correspondente à DIFAL. O
recolhimento deve ser efetuado até o dia 9 do mês subsequente à
ocorrência do fato gerador. (RICMS-BA/2012, art. 305, § 4º, art. 332, I,
“a”)
46Professor: Anderson Vilaça
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Código da Receita - Difal
0791 - ICMS Complemento Alíq-Uso/Cons At. Fixo.
Aquisição interestadual de bem de uso ou material de consumo por
contribuinte que apura o imposto pelo regime de apuração em função
da receita bruta, deverão recolher o ICMS Diferença de Alíquota até
o dia 25 do mês subseqüente ao da entrada da mercadoria no
estabelecimento.
47Professor: Anderson Vilaça
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DECRETO Nº 17.164 DE 04 DE NOVEMBRO DE 2016 
VIII - o § 4º do art. 268:
“§ 4º Para fins de pagamento da diferença de alíquotas, não será
considerada qualquer redução da base de cálculo relativa à
operação interna prevista neste artigo ou em outro dispositivo da
legislação tributária estadual.”;
48Professor: Anderson Vilaça
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Através da EC - Emenda Constitucional 87/2015 foi instituíd o,
com vigência a partir de 2016, o “Diferencial de Alíquotas do
ICMS a Consumidor Final não Contribuinte”.
Nas operações e prestações que destinem bens e serviços a
consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro
Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de
localização do destinatário o imposto correspondente à diferença
entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota
interestadual. 49Professor: Anderson Vilaça
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Distribuição da diferença de valor entre a alíquota interna e a
interestadual do ICMS aumente progressivamente, a cada ano, em
favor do estado de destino das mercadorias, da seguinte forma:
-- 2015: 20% para o estado de destino e 80% para o estado de origem;
-- 2016: 40% para o estado de destino e 60% para o estado de origem;
-- 2017: 60% para o estado de destino e 40% para o estado de origem;
-- 2018: 80% para o estado de destino e 20% para o estado de origem;
- a partir de 2019: 100% para o estado de destino.
50Professor: Anderson Vilaça
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• Método de cálculo que deverá ser aplicado para apuração do IC MS
do Diferencial de Alíquotas – DIFAL, sobre o material de uso o u
consumo adquirido pelo contribuinte optante ou não do Simpl es
Nacional:
• # Valor Expurgado o imposto (Valor sem ICMS) = Base de Cálculo * (1
– Alíquota Interestadual / 100%)
• # Nova Base de Cálculo = Valor expurgado o imposto / (1 – Alíquota
interna / 100%)
• # Difal a Recolher = Nova Base de Cálculo X Alíquota Interna – Valor do
Imposto Destacado
51Professor: Anderson Vilaça
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• Exemplo 1: Considere uma aquisição interestadual, efetuad o pelo
Contribuinte do regime conta corrente fiscal ou optante do S imples
Nacional, de material de uso ou consumo, junto a fornecedor d o
regime conta corrente fiscal localizado no Estado do Paraná , cujo
valor total do documento fiscal é de R$ 100,00, e tributação p ela
alíquota interestadual de 7%; para fins de cálculo do DIFAL:
•
• (A) Valor total do documento fiscal: R$100,00 (incluso o ICMS de origem)
• (B) Alíquota do Estado de origem: 7%
• (C) Extração do ICMS Interestadual: R$ 100,00 x 0,93 = R$ 93,00
• (D) Nova Base de Cálculo para o DIFAL: R$ 93,00 / 0,82 = R$ 113,41
• (E) DIFAL: (R$ 113,41 X 18%) - R$ 7,00 (ICMS interestadual) = R$ 13,41
53Professor: Anderson Vilaça
• Exemplo 2: Considere uma aquisição interestadual, efetuado pelo Contribuinte
somente do regime conta corrente fiscal de material de uso ou consumo, junto a
fornecedor do regime optante pelo Simples Nacional localizado no Estado do Paraná,
com base de cálculo de R$ 100,00, e tributação pela alíquota e partilha do Simples
Nacional – Comércio (3,1825%), cuja faixa da receita bruta é de R$ 360.000,01 a R$
720.000,00 em reais; para fins de cálculo do DIFAL:
• (A) Valor total do documento fiscal: R$100,00 (incluso o ICMS de origem)
• (B) Alíquota do Simples Nacional – Comércio: 3,1825% (em função da faixa da receita)
• (C) Alíquota do Estado de origem: 7%
• (D) Extração do ICMS do Simples Nacional: R$ 100,00 x 0,968175 = R$ 96,8175
• (E) Nova Base de Cálculo para o DIFAL: R$ 96,8175 / 0,82 = R$ 118,07
• (F) DIFAL: R$ 118,07 X 18% - R$ 3,1825 = R$ 18,07
54Professor: Anderson Vilaça
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• Exemplo 3: Quando o contribuinte do regime de conta corrente fiscal na UF de
destino, comprar de uma indústria não optante pelo Simples Nacional no Estado
de Alagoas, com IPI, aquisição de material de uso ou consumo, qual o método
que deverá ser aplicado para apuração do ICMS do DIFAL?
• (A) Valor do produto: R$ 100,00
• (B) IPI destacado na NF-e: R$ 10,00
• (C) Alíquota do Estado de origem: 12%
• (D) ICMS destacado na NF-e: R$ 13,20
• (E) Valor total do documento fiscal: R$ 110,00
• (F) Extração do ICMS Interestadual: R$ 110,00 x 0,88 = R$96,80
• (G) Nova Base de Cálculo para o DIFAL: R$ 96,8 / 0,82 = R$118,05
• (H) DIFAL: R$ 118,05 X 18% - R$ 13,20 = R$ 8,05
55Professor: Anderson Vilaça
++++++++++Anderson Vilaça
Contador
Especialista em Auditoria Contábil Tributária
Consultor Contábil e Tributário
Professor
Empresário Contábil
56Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
29
Convênio ICMS 52 de 2017
• O Confaz estabeleceu nova regra de cálculo do ICMS devidoa
título de diferencial de alíquota nas operações com bens e
mercadorias sujeitos a substituição tributária destinados ao
uso, consumo e ativo imobilizado do adquirente.
57Professor: Anderson Vilaça
• Premissas para calcular o ICMS-ST Difal a partir de 2018:
• 1 – Operação entre contribuintes;
• 2 – Operação interestadual;
• 3 – Bens ou mercadorias relacionadas no Convênio ICMS 
52/2017;
• 4 – Destinação da mercadoria: despesa uso e consumo ou ativo 
imobilizado; e
• 5 – Acordo firmado entre as unidades federadas através de 
Convênio ICMS ou Protocolo.
58Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
30
Responsável pelo Recolhimento
• O remetente da mercadoria, na condição de responsável tributário
terá de calcular, destacar na nota fiscal o ICMS devido de título de
diferencial de alíquota e recolher o valor aos cofres do Estado de
destino da mercadoria. Se não tiver inscrição como substituto no
Estado de destino da mercadoria terá de recolher imposto antes
da saída.
• A responsabilidade pelo recolhimento do imposto deve constar
em acordo firmado entre as unidades federadas através de
Protocolo ou Convênio ICMS.
Professor: Anderson Vilaça 59
60Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
31
+++
Anderson Vilaça
Contador
Especialista em Auditoria Contábil Tributária
Professor Universitário
Palestrante
61Professor: Anderson Vilaça
++++++++++
Substituição Tributária
É a alteração da responsabilidade pelo cumprimento da obrigação
tributária pelo legislador, a terceiro que não praticou o fato gerador, mas
que tem vinculação indireta com o real contribuinte.
62Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
32
++++++++++
Sujeito Passivo
Substituto é aquele a quem a legislação obriga a fazer a retenção do
imposto referente às operações anteriores ou posteriores.
Substituído é aquele que deixa de recolher o imposto por ter a
obrigação sido repassada ao contribuinte substituto.
63Professor: Anderson Vilaça
++++++++++
Conceito
Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a
qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que
assumirá a condição de substituto tributário.
Produtor Rural ◄ Indústria ► Atacado/Varejo
64Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
33
++++++++++
“A substituição tributária para trás” ou Antecedente, denominada diferimento,
acontece quando o recolhimento do imposto é adiado para um momento futuro,
transferindo a responsabilidade deste imposto para terceiro.
________________________________________________________________
Produtor Rural Indústria
(Substituído) ◄ (Substituto)
ICMS Diferido ICMS Pago pelo Contribuinte Substituto
•Calculo: Saída Produtor R$ 5.000,00 / ICMS Devido: R$ 0,00
•Saída Indústria R$ 10.000,00 / ICMS Devido 18%: R$ 1.800,00
65Professor: Anderson Vilaça
++++++++++
Substituição Tributária – Subsequente
“A substituição tributária para frente” ou Subsequente, consiste em
obrigar alguém a pagar, não apenas o imposto atinente à operação por
ele praticada, mas também o relativo à operação posteriores.
Exemplo: Pneus, Cigarros, Combustíveis, Tintas e vernizes, Cimento e
etc._______________________________________________________
Indústria Atacadista / Varejista
Substituto ► Substituído
ICMS Substituto ICMS Pago pelo Contribuinte Substituto
66Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
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+
+++++++++
Substituição Tributária – Antecipação (Nas Saídas) – CST 01 0
Ficam sujeitas ao regime de substituição tributária por antecipação, que
encerre a fase de tributação, as mercadorias constantes no Anexo 1 deste
regulamento.
I - o contribuinte que efetuar saída de mercadorias destinadas a outro não
inscrito no Cadastro de Contribuintes, no caso de têlas recebido sem o
recolhimento antecipado do imposto;
Gera uma Guia ICMS-ST
DAE / GNRE (Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais):
67Professor: Anderson Vilaça
Convênio ICMS 142/18, de dezembro de 2018
• Dispõe sobre os regimes de substituição tributária e de
antecipação de recolhimento do Imposto sobre Operações
relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de
Serviço de Transporte Interestadual e de comunicação (ICMS)
com encerramento de tributação, relativos ao imposto devido
pelas operações subsequentes.
68Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
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Cláusula Primeira
• Os acordos celebrados pelas unidades federadas para fins de
adoção do regime da substituição tributária do Imposto sobre
Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre
Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação (ICMS) devido nas operações
subsequentes observarão o disposto neste convênio.
69Professor: Anderson Vilaça
Cláusula Segunda
• Adoção do regime de substituição tributária nas operações
interestaduais dependerá de acordo específico celebrado pelas
unidades federadas interessadas.
70Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
36
Cláusula Terceira 
• Este convênio se aplica a todos os contribuintes do ICMS,
optantes ou não pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação
de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, nos termos da
alínea a do inciso XIII do § 1º do art. 13 da Lei Complementar nº
123, de 14 de dezembro de 2006.
71Professor: Anderson Vilaça
Cláusula Quarta 
• O sujeito passivo por substituição tributária observará as normas da
legislação tributária da unidade federada de destino do bem e da
mercadoria.
Cláusula Quinta
• As regras relativas à substituição tributária serão tratadas em
convênios específicos celebrados entre as unidades federadas em
relação aos segmentos, bens e mercadorias a seguir descritos:
• I - energia elétrica;
• II - combustíveis e lubrificantes;
• III - veículos automotores
72Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
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Cláusula oitava - Da Responsabilidade
• O contribuinte remetente que promover operações interestaduais
com bens e mercadorias especificadas em convênio ou protocolo
que disponha sobre o regime de substituição tributária poderá ser
o responsável, na condição de sujeito passivo por substituição,
pela retenção e recolhimento do ICMS relativo às operações
subsequentes devido à unidade federada de destino, mesmo que
o imposto tenha sido retido anteriormente.
73Professor: Anderson Vilaça
• Cláusula nona - Salvo disposição em contrário, o regime de
substituição tributária não se aplica:
• I - às operações interestaduais que destinem bens e mercadorias
submetidas ao regime de substituição tributária a estabelecimento
industrial fabricante do mesmo bem e mercadoria;
• II- às transferências interestaduais promovidas entre
estabelecimentos do remetente, exceto quando o destinatário for
estabelecimento varejista;
74Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
38
Cláusula décima segunda
• Tratando-se de operação interestadual com bens e mercadorias
submetidos ao regime de substituição tributária, destinados a uso,
consumo ou ativo imobilizado do adquirente, a base de cálculo do
imposto devido será o valor da operação interestadual adicionado
do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna a
consumidor final estabelecida na unidade federada de destino
para o bem ou a mercadoria e a alíquota interestadual.
75Professor: Anderson Vilaça
Do Vencimento e do Pagamento
• I - o dia 9 (nove) do mês subsequente ao da saída do bem e da
mercadoria, em se tratando de sujeito passivo por substituição
inscrito no cadastro de contribuinte do ICMS da unidade federada de
destino;
• III - o dia 2 (dois) do segundo mês subsequente ao da saída do bem
e da mercadoria, na hipótese de responsabilidade por substituição
tributária atribuída a optante pelo Simples Nacional, inscrito na
unidade federada de destino.
• III - o dia 25 do mês subsequente para compra de mercadoria fora
do estado sujeito a Antecipação Total.
76Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
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Cláusula décima sétima – Das Obrigações Acessórias
• Poderáser exigida ou concedida inscrição no cadastro de
contribuintes do ICMS da unidade federada destinatária do bem e
da mercadoria ao sujeito passivo por substituição definido em
convênio ou protocolo de atribuição de responsabilidade por
substituição tributária, nos termos da legislação da respectiva
unidade federada.
• Declarações: Destda, PGDAS, DMA e o Sped Fiscal.
77Professor: Anderson Vilaça
Cláusula décima oitava
• Não sendo inscrito como substituto tributário no cadastro de
contribuintes do ICMS da unidade federada destinatária do bem e
da mercadoria, o sujeito passivo por substituição deverá efetuar o
recolhimento do imposto devido à unidade federada de destino do
bem e da mercadoria, em relação a cada operação, por ocasião
da saída de seu estabelecimento, por meio de GNRE ou
documento de arrecadação estabelecido pela unidade federada
de destino, devendo uma via acompanhar o transporte do bem e
da mercadoria.
78Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
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Fórmula para o calculo da Substituição Tributária
Imposto devido = [base de cálculo x (1,00 + MVA) x alíquota interna] -
dedução, onde:
I - "base de cálculo" é o valor da operação própria realizada pela ME ou 
EPP substituta tributária;
II - "MVA" é a margem de valor agregado divulgado pelo Estado de 
destino
III - "alíquota interna" é a do Estado de destino;
IV - "dedução" é o valor resultante da aplicação da alíquota interna ou 
interestadual sobre o valor da operação ou prestação própria do substituto 
tributário.
79Professor: Anderson Vilaça
80Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
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• Exemplo 1: Aquisição de mercadoria com alíquota interna de 18%,
procedente de Estado do Ceará (alíquota interestadual de 12%), cujo
produto é Xarope – (NCM 2106.90.10). Calcule o DAE ICMS
Antecipação Total do código 1145?
• (A) Valor dos produtos = R$ 10.000,00
• (B) MVA = ?
• (C) ICMS Destacado na nota fiscal (12%) = ?
• (D) Alíquota Interna do Produto = 18%
81Professor: Anderson Vilaça
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• Exemplo 2: Aquisição de mercadoria com alíquota interna de 18%,
procedente do Estado de São Paulo (alíquota interestadual de 7%),
cujo produto é Telhas de concreto – (NCM 6810.19). Calcule o DAE
ICMS Antecipação Total do código 1145?
• (A) Valor dos produtos = R$ 45.000,00
• (B) MVA = ?
• (C) ICMS Destacado na nota fiscal (7%) = ?
• (D) Alíquota Interna do Produto = 18%
82Professor: Anderson Vilaça
25/11/2019
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• Exemplo 3: Aquisição de mercadoria com alíquota interna de 18%,
procedente do Estado do Paraná (alíquota interestadual de 4%), cujo
produto é Vidros Temperados – (NCM 7007.19). Calcule o DAE ICMS
Antecipação Total do código 1145?
• (A) Valor dos produtos = R$ 72.500,00
• (B) MVA = ?
• (C) ICMS Destacado na nota fiscal (4%) = ?
• (D) Alíquota Interna do Produto = 18%
83Professor: Anderson Vilaça
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Instrutor: Anderson Vilaça
Currículo
Contador, Especialista em Auditoria Contábil Tributária, Consultor Contábil e
Tributário, Empresário Contábil, Sócio-diretor da Vilaça & Portugal -
VIP Consultoria e Treinamentos Contábeis, Instrutor dos Cu rsos CRCBA,
membro da Comissão Técnica de Assuntos Tributários do CRCBA , Professor
Universitário, atuante nas áreas de Auditoria, Contabilid ade Tributária,
Gerencial, Custos e Contabilidade Geral, ministra cursos e palestras do âmbito
tributário, há 13 anos de experiência na área contábil e fisc al em empresas de
pequeno, médio e grande porte no estado da Bahia.
Contatos: (71) 98846-8458 / 98275-1651
Email: assessoriavipba@gmail.com
Instagram: @vilacaeportugal / @contador.andersonvilaca
Site: www.consultoriavip.srv.br/cursos
84Professor: Anderson Vilaça