ICMS Imunidade, Suspensão e ST - 06 09 2021

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Professor Luciano de Abreu 
lucianoabreu.santos@gmail.com
Contabilidade Tributária
2021.2
ICMS: Imunidade, Não Incidência, Base Reduzida, ST ...
 
 
mailto:lucianoabreu.santos@gmail.com
TEMA: ICMS - Imunidade, Suspensão e ST 
CONTEÚDO: ICMS - Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços de 
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação. Imunidade, Suspensão, 
base de cálculo reduzida.
METODOLOGIA: Exposição dialogada com uso de Apresentação de slides contendo 
destaques dos assuntos abordados. Análise de caso simulado Indústria e revenda de 
carros usados.
ATIVIDADES: Exercícios práticos de cálculo 
BIBLIOGRAFIA:
1. Pêgas, Paulo Henrique Manual de contabilidade tributária / Paulo Henrique Pêgas. - 
9. ed. - São Paulo: Atlas, 2017. Capítulos 12 e 13 
2. BRASIL. Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996. Dispõe sobre o ICMS 
e dá outras providências. 
3. Rio de Janeiro (Estado). Decreto 27.427 de 17 de novembro de 2000 (Regulamento 
do ICMS). Aprova o Regulamento o ICMS. 
4. Rio de Janeiro (Estado). Resolução SEFAZ n 720 de 04 de fevereiro de 2014. 
Consolida a legislação tributária relativa ao ICMS.
Legislação Básica:
Constituição Federal 1988 - Prevê
Lei Complementar 87/1996 - Lei Kandir - Regulamenta a nível Federal
Regulamento do ICMS Estadual - Regulamento a nível Estadual
Resolução SEFAZ/RJ - 720/2014 - Procedimentos rotineiros relacionados
ICMS - Imunidade 
São situações em que as operações ficam fora do campo de incidência do 
ICMS. As imunidades estão previstas na Constituição Federal(CF).
Em caso de imunidade inexiste o fato gerador do ICMS.
CF/1988:
Constituição Federal:
Artigo 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
...
VI - instituir impostos sobre: 
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, 
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de 
assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
Continua...
CF/1988:
Constituição Federal:
Artigo 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
...
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras 
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas 
por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os 
contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a 
laser. 
...
 § 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem 
somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades 
essenciais das entidades nelas mencionadas.
Não Incidência
Coloca a operação fora do campo da incidência do ICMS. É lastreada por 
Lei ou Lei Complementar (Lei Kandir) ou por legislação tributária específica 
do ente federado.
Isenção
Visa desonerar a operação da carga tributária do ICMS. 
A isenção não tem o mesmo caráter perene da imunidade, pois pode ser 
revogada ou modificada por Lei a qualquer tempo.
É concedida através de Lei e deve ser confirmada por todos os entes 
federativos através do CONFAZ, caso contrário a isenção pode ser 
considerada irregular.
O CONFAZ (Conselho Nacional de Política Fazendária) é um colegiado que 
reúne representantes das Fazendas Estaduais de todos os Estados e do 
Distrito Federal.
Isenção - CONFAZ
 Redução da base de cálculo
 
Benefício concedido com os mesmos efeitos práticos da isenção, só que de 
forma proporcional. Também pode ser revogada ou modificada a qualquer 
tempo, pois não tem caráter de imunidade.
RICMS/RJ - Livro VI 
Art. 20 - Apenas nos casos de redução de base de cálculo referidos no 
caput do art. 2° e no § 1° do art. 6°, ambos do Livro X deste Regulamento, em 
que não são utilizados documentos fiscais eletrônicos, o contribuinte pode 
se debitar do ICMS pela aplicação direta da alíquota efetiva sobre o valor da 
prestação.
 Redução da base de cálculo
 
Venda de Carro Usado
● Ratificação Estadual DOE de 18.05.93, pelo Decreto n.º 18.666/93.
● Incorporação D.O.E de 01.06.93, pela Resolução SEFCON n.º 2.305/93.
CONVÊNIO ICM 15/81
Cláusula primeira
Fica reduzida de 80% a base de cálculo do ICM, nas saídas de máquinas, aparelhos e 
veículos usados.
CONVÊNIO ICMS 33/93
Cláusula primeira
Ficam os Estados e o Distrito Federal autorizados a elevar o percentual de redução da base de 
cálculo previsto na cláusula primeira do Convênio ICM 15/81 , de 23 de outubro de 1981, para até 
95% (noventa e cinco por cento), exclusivamente em relação às máquinas, aparelhos e veículos 
usados.
http://www.fazenda.rj.gov.br/sefaz/faces/webcenter/faces/owResource.jspx?z=oracle.webcenter.doclib%21UCMServer%21UCMServer%2523dDocName%253A82002
http://www.fazenda.rj.gov.br/sefaz/faces/webcenter/faces/owResource.jspx?z=oracle.webcenter.doclib%21UCMServer%21UCMServer%2523dDocName%253A84010
https://www.confaz.fazenda.gov.br/legislacao/convenios/icms/1981/cv015_81
 Redução da base de cálculo
 
Venda de Carro Usado
Dados da venda:
Valor da venda/operação R$ 18.000,00
95% =============> (R$ 17.100,00)
Base Reduzida ====> R$ 900,00
ICMS+FECP 20% ⇒ R$ 180,00 
 Substituição Tributária
Código Tributário Nacional:
“Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de 
modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, 
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a 
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo 
do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.”
Lei Kandir:
 “Art. 6o...
§ 1º A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto incidente 
sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes, 
concomitantes ou subseqüentes, inclusive ao valor decorrente da diferença 
entre alíquotas interna e interestadual nas operações e prestações que 
destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, que 
seja contribuinte do imposto.”
Ou seja, a Lei prevê a possibilidade em determinados casos em que um 
terceiro recolha o tributo em lugar de outro.
 No caso do ICMS temos as seguintes possibilidade de substituição 
tributária:
Operações anteriores (Diferimento);
Operações concomitantes;
Operações subsequentes.
Termos:
Substituto - aquele que recolhe o tributo por outro.
Substituído - aquele que teve o tributo recolhido por outro em seu lugar.
Margem de valor agregado (MVA) - Percentual de margem estipulado pela 
legislação como praticável na venda final ao consumidor.
Responsável solidário - aquele que receber mercadoria em operação interna 
ou interestadual sem a retenção na fase anterior.
 Tipos de Substituição Tributária - Operações Subsequentes
Esse é o método mais conhecido. Nesta modalidade de ST a 
responsabilidade pelo recolhimento, por toda a cadeia comercial até o 
consumidor final, é atribuída ao contribuinte que iniciou o ciclo comercial da 
mercadoria ou da prestação do serviço. 
Na prática o contribuinte substituto acaba sendo o fabricante ou o 
importador da mercadoria. O efeito disso é que nas demais operações 
internas não haverá mais ICMS a recolher, por força da concentração da 
tributação ocorrer no primeiro ciclo comercial. Também não ocorrerá 
pagamento complementar ou restituição caso os valores praticados sejam 
diferentes do que foi considerado como MVA no ciclo inicial.
Obs:
Caso haja operação interestadual posterior, pode ocorrer novamente a 
possibilidade de retenção a dependerda legislação de destino.
 
 Tipos de Substituição Tributária - Operações Subsequentes
BASE DE CÁLCULO
Para a composição da base de cálculo, deverão ser adotados os seguintes 
valores, respeitada a ordem abaixo:
a) o valor correspondente ao preço final a consumidor, único ou máximo, 
fixado por órgão público competente (cláusula décima do Convênio ICMS 
142/2018);
b) o Preço Médio Ponderado a Consumidor Final (PMPF) (cláusula décima 
primeira, inciso I, do Convênio ICMS 142/2018);
c) o preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador 
(cláusula décima primeira, inciso II, do Convênio ICMS 142/2018);
d) o preço praticado pelo remetente acrescido dos valores correspondentes a 
frete, seguro, impostos, contribuições e outros encargos transferíveis ou 
cobrados do destinatário, ainda que por terceiros, adicionado da parcela 
resultante da aplicação sobre o referido montante do percentual de Margem 
de Valor Agregado (MVA) estabelecido na unidade federada de destino ou 
prevista em convênio e protocolo (cláusula décima primeira, inciso III, do 
Convênio ICMS 142/2018).
 Tipos de Substituição Tributária - Operações Subsequentes
BASE DE CÁLCULO
Obs.: integram, ainda, a base de cálculo da substituição tributária as 
bonificações, descontos e
quaisquer outras deduções concedidas no valor total ou unitário da 
mercadoria.
Fonte: SEFAZ/RJ - Manual ST v3-27-03-2016 - Páginas 8 e 16
 Tipos de Substituição Tributária - Operações Subsequentes
Exemplo com MVA:
Compra de refrigerador doméstico de SP para o RJ - NCM 8418.21.00 
Refrigeradores do tipo doméstico, de compressão - Base Legal Subitem 20.3 
do Anexo I do Livro II do RICMS/RJ
 Tipos de Substituição Tributária - Operações Subsequentes
Exemplo com MVA - Pêgas:
“De forma mais didática, suponha a existência de duas empresas: a Cia. 
Balão, que é uma indústria, e a Cia. Bucha, que vem a ser um supermercado, 
sendo ambas localizadas no mesmo estado, com alíquota de 12% para um 
determinado produto. A margem de lucro definida em Lei para fins de 
substituição tributária será 20%.
 
Caso a Cia. Balão venda mercadorias por R$ 2.000 para a Cia. Bucha, a 
primeira deverá recolher o ICMS próprio e o ICMS Substituição Tributária.
 O ICMS próprio será de R$ 240 (12% sobre R$ 2.000), admitindo que a 
empresa não possua crédito do imposto. Este valor é devido, não há dúvida, 
pois existiu o fato gerador que foi a venda do produto da indústria para o 
comércio.”
Fonte: Manual de Contabilidade Tributária 9ª Ed. Páginas 251-252
 Tipos de Substituição Tributária - Operações Subsequentes
Exemplo com MVA - Pêgas:
“O ICMS Substituição Tributária será recolhido também pela Cia. Balão, pelo 
valor de R$ 48. O cálculo foi feito da
seguinte forma:
”
Fonte: Manual de Contabilidade Tributária 9ª Ed. Páginas 251-252
 Tipos de Substituição Tributária - Operações Subsequentes
Exemplo com MVA - Pêgas:
“Assim, a nota fiscal de venda da Cia. Balão para a Cia. Bucha será emitida 
pelo valor total de R$ 2.048, sendo feito o destaque na nota fiscal tanto do 
ICMS próprio (valor de R$ 240) como o da Cia. Bucha, no valor de R$ 48, 
sendo retido e recolhido pela Cia. Balão. Os registros contábeis da venda nas 
duas empresas são os seguintes:
”
Fonte: Manual de Contabilidade Tributária 9ª Ed. Páginas 251-252
Tipos de Substituição Tributária - Operações Anteriores
Também chamado de substituição para trás ou regressiva. 
Neste formato o contribuinte que recebe a mercadoria passa a ser o 
responsável pelo recolhimento do imposto devido em relação ao fato gerador 
ocorrido anteriormente. Ocorre nos casos de diferimento do imposto. 
Exemplo disso é no caso de venda de sucatas no Estado do RJ (RICMS - 
Artigo 2º - Livro XII). Nestes casos o imposto é pago pelo responsável pela 
industrialização da sucata e não pelo vendedor da sucata descartada 
(operações dentro do Estado do RJ). A base de cálculo é o valor da operação, 
não sendo aplicado MVA.
Tipos de Substituição Tributária - Operações Concomitantes
Neste tipo de ST a substituição ocorre simultaneamente no momento do 
fato gerador, sendo a obrigação de recolhimento atribuída a um dos 
participantes. 
Exemplo disso é no caso do frete tomado de pessoa ou empresa não 
cadastrada no Estado de início da prestação do serviço. Nesse caso o 
tomador passa a ser o responsável tributário por substituição pelo ICMS do 
frete.
Diferencial de Alíquotas - DIFAL
Dependendo de Protocolo entre os Estados, o recolhimento da diferença 
de alíquota entre a operação interestadual e a interna poderá ser feita por 
substituição pelo fornecedor da mercadoria. 
Nesse caso o valor a ser cobrado será apenas o da diferença da alíquota, 
sem a aplicação de MVA.
Exemplo:
Empresa do RJ compra de empresa de SP mercadoria cuja alíquota interna 
de ICMS é de 20%. Como na operação interestadual a alíquota incidente é de 
12%, a empresa fornecedora recolherá por substituição o valor relativo à 
diferença das alíquotas (8%).
Atividade
Q1
Analise as assertivas em relação ao ICMS Substituição Tributária
Se uma empresa varejista vender um produto objeto de substituição tributária por um preço 
acima da margem de lucro definida em lei, terá que pagar a diferença do imposto entre o que 
seria devido no processo normal e o valor que lhe foi cobrado pelo contribuinte substituto.
O CONFAZ representa a reunião dos 27 governadores de estados para dispor sobre 
Aspectos Tributários, principalmente em relação ao ICMS.
Podemos afirmar que:
A - As duas assertivas estão corretas.
B - As duas assertivas estão erradas.
C - Apenas a assertiva no 1 está correta.
D - Apenas a assertiva no 2 está correta.
Fonte: Manual de Contabilidade Tributária 9ª Edição - Pêgas - Pag. 261
Q2
A Cia. São João é uma indústria de biscoito localizada em MG e vende seus produtos para a 
Cia. São Pedro, que é uma empresa comercial varejista localizada no mesmo estado. A Cia. 
São João vendeu biscoitos para a Cia. São Pedro por R$ 3.000, mais frete de R$ 200, com 
um desconto incondicional concedido de R$ 50, além da inclusão do ICMS Substituição 
Tributária. Sabe-se que a alíquota de ICMS para biscoito no estado de Minas Gerais é de 
20% e que a margem de lucro definida em lei para fins de substituição tributária é de 40%. O 
ICMS Substituição Tributária que será recolhido pela Cia. São João referente à venda para a 
Cia. São Pedro será:
A - R$ 226.
B - R$ 240.
C - R$ 252.
D - R$ 256.
E - R$ 266.
Fonte: Manual de Contabilidade Tributária 9ª Edição - Pêgas - Pag. 261
Q4 
A Cia. São Caetano é uma indústria de biscoito localizada na cidade do Rio de Janeiro e 
vende seus produtos para a Cia. Diadema, que é uma empresa comercial varejista localizada 
no mesmo estado. A Cia. São Caetano vendeu sorvetes para a Cia. Diadema por R$ 2.000 
mais frete de R$ 200, com um desconto incondicional concedido de R$ 50, além da inclusão 
do ICMS Substituição Tributária. Sabe-se que a alíquota de ICMS para biscoito no estado do 
Rio de Janeiro é de 20% e que a margem de lucro definida em lei para fins de substituição 
tributária é de 30%. O ICMS Substituição Tributária que será recolhido pela Cia. São Caetano 
referente à venda para a Cia. Diadema será:
A - R$ 117.
B - R$ 120.
C - R$ 129.
D - R$ 132.
E - R$ 142.
Fonte: Manual de Contabilidade Tributária 9ª Edição - Pêgas - Pag. 262
Q9
A Cia. Barcelona-RJ é uma indústria de cimento e vendeu toda sua produção para a Cia. 
Madri-SP (comércio varejista) por R$ 4.500, com desconto incondicional concedido de R$ 
100, mais ICMS ST. Sabe-se que a alíquota de ICMS no RJ é de 18% e em SP é de 15%, e 
que a margem de lucro definida em leipara fins de substituição tributária é de 20%. O ICMS 
Substituição Tributária recolhido pela Cia. Barcelona referente à venda para a Cia. Madri 
será:
A - R$ 150.
B - R$ 180.
C - R$ 264.
D - R$ 282.
E - R$ 444.
Fonte: Manual de Contabilidade Tributária 9ª Edição - Pêgas - Pag. 263
Q10
A Cia. Ipanema-RJ (indústria) vende picolé para a Cia. Barra-RJ (varejista)por R$ 5.000, 
mais frete de R$ 500, além do ICMS ST. A margem agregada é de 30% e a alíquota interna 
de picolé é de 18%. Informe o ICMS Substituição Tributária a ser recolhido pela Cia. 
Ipanema:
A - R$ 387.
B - R$ 297.
C - R$ 270.
D - R$ 252.
E - R$ 180.
Fonte: Manual de Contabilidade Tributária 9ª Edição - Pêgas - Pag. 263