unidade 4 - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e valor liquido adicionado (DVA)

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Estrutura das 
Demonstrações 
Financeiras
Material Teórico
Responsável pelo Conteúdo:
Prof. Me. Wellington Rodrigues Silva Souza
Revisão Textual:
Prof.ª Dr.ª Selma Aparecida Cesarin
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 
e Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
• A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL),
• A Demonstração do Valor Adicionado (DVA).
• Abordar os conceitos e os objetivos da Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL) e da Demonstração do Valor Adicionado (DVA). Também são discutidos 
os procedimentos básicos para a elaboração dessas Demonstrações Contábeis, bem 
como suas estruturas.
OBJETIVO DE APRENDIZADO
Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL) e Demonstração do Valor 
Adicionado (DVA)
Orientações de estudo
Para que o conteúdo desta Disciplina seja bem 
aproveitado e haja uma maior aplicabilidade na sua 
formação acadêmica e atuação profissional, siga al-
gumas recomendações básicas: 
Assim:
Organize seus estudos de maneira que passem a fazer parte 
da sua rotina. Por exemplo, você poderá determinar um dia e 
horário fixos como o seu “momento do estudo”.
Procure se alimentar e se hidratar quando for estudar, lembre-se de que uma 
alimentação saudável pode proporcionar melhor aproveitamento do estudo.
No material de cada Unidade, há leituras indicadas. Entre elas: artigos científicos, livros, vídeos e 
sites para aprofundar os conhecimentos adquiridos ao longo da Unidade. Além disso, você tam-
bém encontrará sugestões de conteúdo extra no item Material Complementar, que ampliarão sua 
interpretação e auxiliarão no pleno entendimento dos temas abordados.
Após o contato com o conteúdo proposto, participe dos debates mediados em fóruns de discus-
são, pois irão auxiliar a verificar o quanto você absorveu de conhecimento, além de propiciar o 
contato com seus colegas e tutores, o que se apresenta como rico espaço de troca de ideias e 
aprendizagem.
Organize seus estudos de maneira que passem a fazer parte 
Mantenha o foco! 
Evite se distrair com 
as redes sociais.
Mantenha o foco! 
Evite se distrair com 
as redes sociais.
Determine um 
horário fixo 
para estudar.
Aproveite as 
indicações 
de Material 
Complementar.
Procure se alimentar e se hidratar quando for estudar, lembre-se de que uma 
Não se esqueça 
de se alimentar 
e se manter 
hidratado.
Aproveite as 
Conserve seu 
material e local de 
estudos sempre 
organizados.
Procure manter 
contato com seus 
colegas e tutores 
para trocar ideias! 
Isso amplia a 
aprendizagem.
Seja original! 
Nunca plagie 
trabalhos.
UNIDADE Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 
e Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
A Demonstração das Mutações 
do Patrimônio Líquido (DMPL)
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) tem por objetivo 
evidenciar, analiticamente, como o Patrimônio Líquido da Empresa sofreu mudan-
ças de um período para outro. Seu objetivo assemelha-se ao da DFC, que mostra 
as alterações em Caixa e equivalentes de Caixa da Empresa.
De acordo com Iudícibus et al. (2011):
A elaboração dessa demonstração é facultativa para a maioria das 
companhias e, quando apresentada, substitui a obrigatoriedade da De-
monstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. É obrigatória para 
as companhias abertas, instituições financeiras, seguradoras e algumas 
outras Empresas.
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é mais importante 
que a anterior, tendo em vista informar resumidamente toda a movimen-
tação ocorrida com as contas integrantes do Patrimônio Líquido, com 
base no saldo inicial do exercício anterior, até o saldo onal do exercício, 
contendo, portanto, além da demonstração da conta Lucros ou Prejuízos 
Acumulados, a Demonstração do que ocorreu com as demais contas do 
Patrimônio Líquido: Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Re-
avaliação, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria etc.
Como exposto, há outra Demonstração Contábil chamada “Lucros ou Prejuízos 
Acumulados” (DLPA), aplicável às Empresas de menor porte, que podem acumu-
lar lucros.
Para as Companhias de Capital Aberto (S/A), é obrigatória a destinação dos 
lucros ou para dividendos, representando uma obrigação (remuneração aos acio-
nistas), ou para reservas de lucro, no Patrimônio Líquido (parcela do lucro retida 
pela Empresa).
Dessa forma, a DMPL, que é uma Demonstração mais completa, traz em sua 
estrutura exatamente a mesma informação que seria apresentada pela DLPA (mu-
tação do Patrimônio Líquido em função de inclusão de lucros do período e/ou 
destinações), além de informações não contempladas pela DLPA relativas às alte-
rações de saldos das outras Contas Contábeis que compõem o Patrimônio Líquido 
da Empresa.
A DMPL está no escopo do CPC 26 (R1) – Apresentação de Demonstra-
ções Contábeis.
Basicamente, essa Demonstração traz as seguintes informações, em colunas e 
em linhas:
• Informações apresentadas nas colunas: cada coluna representa uma Conta 
Contábil do Patrimônio Líquido (PL), por exemplo, Capital Social, reservas de 
lucro, reservas de Capital etc.;
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• Informações apresentadas nas linhas: na primeira linha, são apresentados 
os saldos iniciais das Contas Contábeis do Patrimônio Líquido (correspon-
dente ao saldo final do período anterior). Nas linhas seguintes, são apresen-
tados os acontecimentos que causaram mutações no Patrimônio Líquido (por 
exemplo, aumento de Capital Social, lucro ou prejuízo obtido pela Empresa 
no período etc.). Para finalizar, é incluída uma linha relativa aos saldos finais, 
cujos valores correspondem aos saldos iniciais mais ou menos as mutações 
ocorridas no período.
Esquematicamente, a estrutura da DMPL é a seguinte:
Tabela 1
Conta contábil 
“a” de PL
Conta contábil 
“b” de PL
Conta contábil 
“c” de PL
Total
Saldos iniciais
Evento 1 que causou mutação no 
patrimônio líquido [DESCREVER]
Evento 2 que causou mutação no 
patrimônio líquido [DESCREVER]
Evento n que causou mutação no 
patrimônio líquido [DESCREVER]
Saldos finais
Os saldos iniciais correspondem exatamente aos saldos apresentados no Balan-
ço Patrimonial comparativo ao Balanço Patrimonial que está sendo reportado. Os 
saldos finais correspondem exatamente aos saldos apresentados no Balanço Patri-
monial para o período que está sendo reportado.
Já as linhas em que são descritos os eventos correspondem a uma explicação de-
talhada de como os saldos sofreram mutações, ou seja, é uma informação analítica 
não evidenciada pelo Balanço Patrimonial.
Exemplo de DMPL
A Cia. “A” S/A apresentou em seu Balanço Patrimonial os seguintes saldos em 
R$ milhões relativos a contas do Patrimônio Líquido em 31/12/2016, 31/12/2015 
e 31/12/2014:
Conta 31/12/2016 31/12/2015 31/12/2014
Capital social 20.000 14.400 12.350
Reservas de lucro 35.000 29.000 19.500
Reservas de capital 1.700 1.200 - 
Ajustes de avaliação patrimonial 3.600 2.500 4.950
Ações em tesouraria (1.200) (4.000) - 
Total do patrimônio líquido 59.100 43.100 36.800
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UNIDADE Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 
e Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
No conjunto completo de Demonstrações Contábeis relativas ao exercício findo 
em 31/12/2016, com base comparativa de 31/12/2015, a Empresa apresentou a 
seguinte DMPL:
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UNIDADE Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 
e Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
A seguir, são comentadas as mutações ocorridas em 2015:
• Houve aumento de Capital Social, no valor de R$ 2.050, o que fez com que o 
saldo variasse de um ano para outro exatamente nesse valor;
• As Ações em Tesouraria representam a compra pela própria Empresa das 
ações de um acionista que se retirou da sociedade. Essa ações ficam “em Te-
souraria” até que um novo acionista compre essas ações da Empresa;
• As Reservas de Lucro são subdivididas em algumas reservas específicas como, 
por exemplo, a Reserva Legal (obrigatória), a Reserva para Contingências (caso 
a Empresa preveja perdas futuras, que serão compensadas com essa reserva) 
e a Reserva para expansão (correspondente ao lucro remanescente retido pela 
Empresa para futuros investimentos após todas as demais destinações). Como 
discutimos, o lucro do período deve ser, obrigatoriamente, destinado ou para 
as reservas ou para dividendos. Note que na coluna da Conta “Lucros ou Pre-
juízos Acumulados” consta o lucro do exercício (R$ 12.700), seguido da sua 
destinação para cada uma das Reservas (Legal, para Contingências e para Ex-
pansão). A soma dos saldos das três Reservas corresponde ao valor apresenta-
do pela Empresa em seu Balanço Patrimonial, na rubrica “Reservas de lucro”;
• Após a destinação do lucro para as Reservas, restou o valor de R$ 3.200, 
que corresponde aos dividendos que a Empresa pagará aos seus acionistas, 
relativos ao Lucro do exercício. Ao final das destinações do Lucro, a Coluna 
Lucros (Prejuízos) Acumulados deve zerar, obrigatoriamente, vez que não se 
acumulam lucros. Essa coluna apenas ficaria com saldo se a Empresa obtivesse 
Prejuízo em vez de Lucro (os prejuízos, sim, acumulam-se, até que a Empresa 
passe a ter lucro que absorva esses prejuízos);
• Como visto, a Empresa aumentou Capital Social no valor de R$ 2.050. Esse 
montante corresponde ao quanto a Empresa definiu de valor de Capital Social 
no documento de emissão de novas ações. No entanto, os acionistas ingres-
santes pagaram mais R$ 1.200 pela compra das ações. Quando isso acon-
tece, o valor excedente não é registrado como Capital Social e, sim, como 
“Ágio na emissão de ações”, em “Reservas de Capital”. Ágio significa ganho; 
exatamente o que ocorre quando algo é vendido por um valor maior que o 
originalmente previsto;
• A Empresa tem ativos financeiros (por exemplo, investimentos especulativos 
em ações de outras Empresas) que, no período, sofreram desvalorização de 
R$ 2.450. Essa desvalorização reduz o valor do Ativo Financeiro e, em con-
trapartida, reduz o Patrimônio Líquido da Empresa. O Registro dessa redução 
do Patrimônio é efetuado em uma Conta Contábil chamada “Ajustes de Ava-
liação Patrimonial”.
• Depois de demonstrada toda a mutação ocorrida no Patrimônio Líquido, o sal-
do final da DMPL corresponde exatamente ao saldo apresentado no Balanço 
Patrimonial da Empresa em 31/12/2015.
Já em 2016, ocorreram as seguintes mutações:
12
13
• Houve um aumento de Capital Social, no valor de R$ 5.600, o que fez com 
que o saldo variasse de um ano para outro exatamente nesse valor;
• Novos acionistas compraram parte das ações que estavam em Tesouraria 
(R$ 2.800), ou seja, as ações que deixaram de estar em Tesouraria reduziram 
o saldo dessa Conta Contábil;
• Houve destinação do lucro do período para as Reservas de Lucro (Reserva 
Legal, Reserva de Contingências e Reserva para Expansão);
• Após a destinação do Lucro para as Reservas, restou o valor de R$ 1.150, que 
corresponde aos dividendos que a Empresa pagará aos seus acionistas, relati-
vos ao Lucro do exercício, zerando a coluna de Lucros (Prejuízos) Acumulados;
• Como visto, a Empresa aumentou o Capital Social no valor de R$ 5.600. Esse 
montante corresponde ao quanto a Empresa definiu de valor de Capital Social 
no documento de emissão de novas ações. No entanto, os acionistas ingressan-
tes pagaram mais R$ 500,00 pela compra das ações, valor este registrado na 
Conta Contábil “Ágio na emissão de ações”, em “Reservas de Capital”;
• Em 2016, alguns ativos financeiros da Empresa sofreram valorização, que 
aumentou o saldo desses ativos e, em contrapartida, aumentou o Patrimônio 
da Empresa. Esse aumento foi registrado na Conta Contábil “Ajustes de Ava-
liação Patrimonial”;
• Depois de demonstrada toda a mutação ocorrida no Patrimônio Líquido, o sal-
do final da DMPL corresponde exatamente ao saldo apresentado no Balanço 
Patrimonial da Empresa em 31/12/2016.
A Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é uma Demonstração Contábil 
obrigatória apenas para Sociedades Anônimas (S/A) brasileiras de Capital Aberto.
É uma Demonstração que se assemelha à DRE, no sentido de considerar as 
Contas Contábeis de resultado (receitas e despesas) do período. No entanto, sua 
finalidade e, por consequência, sua estrutura são completamente distintas da DRE.
Enquanto a DRE tem o objetivo de apresentar as receitas e despesas geradas 
pela Empresa em um período por função e, em sua última rubrica, o Lucro Líqui-
do do período, a DVA objetiva mostrar o valor adicionado bruto produzido pela 
Empresa (riqueza bruta) e como esse valor adicionado (riqueza) foi distribuído aos 
vários agentes relacionados à Empresa.
A DRE tem muito mais caráter econômico, haja vista que sua finalidade maior 
é demonstrar para os acionistas o Lucro Líquido final da Empresa, base de cálculo 
paraos dividendos que serão pagos a eles, e de que forma esse lucro foi formado 
pelas receitas e despesas.
13
UNIDADE Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 
e Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
Já a DVA tem muito mais caráter social, no sentido de evidenciar o valor adicio-
nado produzido pela Empresa e como esse valor foi distribuído aos vários agentes 
que compõem a Economia do país no qual a Empresa está sediada.
De acordo com Gelbcke et al. (2013, p. 667):
A DVA tem por objetivo demonstrar o valor da riqueza econômica gerada 
pelas atividades da Empresa como resultante de um esforço coletivo e 
sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a sua criação. 
Desse modo, a DVA acaba por prestar informações a todos os agentes 
econômicos interessados na Empresa, tais como empregados, clientes, 
fornecedores, financiadores e governo.
Essa Demonstração não está prevista nas normas internacionais de Contabili-
dade. O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) precisou fazer uma adapta- 
ção para atendimento à Lei Societária local (Lei nº 6.404/76, alterada pela Lei 
nº 11.638/07), que introduziu a obrigatoriedade da DVA às Sociedades Anônimas 
de Capital Aberto. Dessa forma, o comitê expediu o CPC 09 – Demonstração do 
Valor Adicionado (DVA), o qual dá diretrizes de como a DVA deve ser preparada 
e as informações que nela devem estar contidas.
A seguir, transcreve-se a estrutura da DVA para Empresas em geral (indústrias, 
comércios e prestadoras de serviços), apresentada pelo CPC 09 (CPC, 2008, p. 16):
Tabela 4
Valor
Descrição Período atual
Período 
comparativo
1 – RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios
1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão / (Constituição)
2 – INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 
(inclui os valores dos impostos – ICMS, PIP, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos
2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperação de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 – DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1) Resultado de equivalência patrimionial
6.2) Receitas financeiras
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15
Valor
Descrição Período atual
Período 
comparativo
6.3) Outras
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal
8.1.1 – Remuneração direta
8.1.2 – Benefícios
8.1.3 – F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuições
8.2.1 – Federais
8.2.2 – Estaduais
8.2.3 – Municipais
8.3) Remuneração de capitais de terceiros
8.3.1 – Juros
8.3.2 – Aluguéis
8.3.3 – Outras
8.4) Remuneração de Capitais Próprios
8.4.1 – Juros sobre o Capital Próprio
8.4.2 – Dividendos
8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício
8.4.4 – Participação dos não-controladores nos lucros retidos (só p/consolidação)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
A análise dessa estrutura permite constatar que a DVA é dividida em duas par-
tes: na primeira parte, dos itens 1 ao 7, apura-se o valor adicionado produzido pela 
entidade; na segunda parte, no item 8 e seus subitens, apura-se a distribuição desse 
valor em quatro grupos de agentes: empregados em geral (8.1 – Pessoal), governo 
(8.2 – Impostos, taxas e contribuições), locadores e credores (8.3 – Remuneração 
de capitais de terceiros) e investidores e a própria Empresa (8.4 – Remuneração de 
capitais próprios).
Exemplo de DVA
A seguir, apresenta-se um exemplo considerando as rubricas mais comuns da 
DVA e o respectivo descritivo de cada uma delas rubricas.
Tabela 5
2016 2015
1 – RECEITAS 21.246 20.096
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 21.240 19.987
1.2) Outras receitas 120 92
1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão / (Constituição) (114) 17
15
UNIDADE Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 
e Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
2016 2015
2 – INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 
(inclui os valores dos impostos – ICMS, PIP, PIS e COFINS) 9.312 8.983
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 8.234 7.985
2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 1.078 998
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 11.934 11.113
4 – DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 612 547
5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 11.322 10.556
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 385 128
6.2) Receitas financeiras 385 128
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 11.707 10.694
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 11.707 10.694
8.1) Pessoal 465 410
8.1.1 – Remuneração direta 325 299
8.1.2 – Benefícios 114 87
8.1.3 – F.G.T.S 26 24
8.2) Impostos, taxas e contribuições 5.488 5.058
8.2.1 – Federais 3.410 3.107
8.2.2 – Estaduais 1.878 1.769
8.2.3 – Municipais 200 182
8.3) Remuneração de capitais de terceiros 1.851 1.654
8.3.1 – Juros 935 775
8.3.2 – Aluguéis 916 879
8.4) Remuneração de Capitais Próprios 3.903 3.572
8.4.2 – Dividendos 1.112 1.009
8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício 2.791 2.563
Item 1 – Receitas
• 1.1) Venda de mercadorias, produtos e serviços: refere-se ao somatório de 
todas as receitas com venda de mercadorias, produtos e serviços registradas 
pela Empresa no período para o qual a DVA está sendo preparada, deduzidos 
os valores relativos a devoluções, cancelamentos, abatimentos ou descontos 
comerciais concedidos pela Empresa aos seus clientes;
• 1.2) Outras receitas: essa rubrica apresenta os ganhos excepcionais da Em-
presa não provenientes de suas operações; por exemplo, um ganho originado 
da venda de um ativo imobilizado (móveis e utensílios, máquinas e equipamen-
tos, veículos etc.) por valor superior ao seu saldo contábil;
• 1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão / (Consti-
tuição): quando uma Empresa vende a prazo, há o risco de não receber parte 
do montante relativo a essas vendas em decorrência da inadimplência dos 
16
17
clientes. Assim, a Empresa deve prever essa perda e registrá-la como despesa, 
correspondente a uma redução da receita obtida pela venda. Toda vez que se 
referir à constituição da perda, o valor deve ser apresentado com sinal negativo 
(em Contabilidade, números negativos são apresentados entre parênteses), 
pois reduz a receita de vendas da Empresa. Se a Empresa constatar que a 
perda anteriormente estimada não se efetivou, é preciso efetuar a reversão 
desse valor, o que impactará uma receita para a Empresa (nesse caso, o valor 
é apresentado positivo);
Item 2 – Insumos Adquiridos de Terceiros
• 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos: essa 
rubrica apresenta os custos da Empresa, tais como matéria-prima consumida 
na processo de fabricação de produtos já vendidos ou mercadorias baixadas 
por ocasião de venda;
• 2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros: representa os gastos 
com materiais consumidos, energia elétrica, serviços tomados (por exemplo, 
serviços de manutenção predial), água, telefone ou outros recursos consumidos 
no período necessários à geração de receitas;
Item 3 – Valor Adicionado Bruto
Corresponde à diferença entre o item 1 (Receitas) e o item 2 (Insumos adquiridos 
de terceiros).
Item 4 – Depreciação, Amortização e Exaustão
Refere-se ao reflexo do uso dos ativos imobilizados, intangíveis e recursos na-
turais computados como despesa pela Empresa. Esse valor é subtraído do valor 
adicionado, vez que o reduz;
Item 5 – Valor Adicionado Líquido Produzido pela Entidade
Diferença entre o item 3 (Valor Adicionado Bruto) e o item 4 (Depreciação, 
Amortização e Exaustão).
Item 6 – Valor Adicionado Recebido em Transferência
Corresponde às receitas registradas pelas Empresas que não foram produzidas 
por ela própria, mas geradas por terceiros e repassadas à Empresa;
• 6.2 Receitas financeiras:mais comum entre os Valores Adicionados Rece-
bidos em Transferência, geralmente as Receitas Financeiras da Empresa são 
aquelas obtidas por meio de aplicações financeiras (situação em que a institui-
ção financeira gera a receita e a repassa para a Empresa) ou vendas a prazo 
17
UNIDADE Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 
e Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
com juros (situação em que o cliente gera recursos para pagar os juros e repas-
sa esse montante à Empresa);
Item 7 – Valor Adicionado Total a Distibuir
Soma dos itens 5 (Valor Adicionado Líquido produzido pela entidade) e 6 (Valor 
Adicionado Recebido em Transferência);
Item 8 – Distribuição do Valor Adicionado
Soma dos itens 8.1, 8.2, 8,3 e 8.4. O Valor Total Distribuído (item 8) deve obri-
gatoriamente corresponder ao Valor Total a Distribuir (item 7);
• 8.1 Pessoal: refere-se às despesas com funcionários e se subdivide em:
 » 8.1.1 – Remuneração direta (salários, horas extras, bônus, Participações nos 
Lucros e Resultados – PLR etc.);
 » 8.1.2 – Benefícios (vale transporte custeado pela Empresa, vale refeição, 
Assistência Média, auxílio moradia etc.);
 » 8.1.3 – FGTS – Fundo de Garantia por Tempo de Serviço, mensalmente 
apurado sobre as remunerações dos funcionários;
• 8.2 Impostos, taxas e contribuições: refere-se às despesas tributárias de 
qualquer natureza e são segregadas por esfera de arrecadação:;:
 » 8.2.1 – Federais (por exemplo, Imposto de Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ 
e Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido – CSLL);
 » 8.2.2 – Estaduais (por exemplo, Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e 
Serviços – ICMS e Imposto sobre a Propriedade de Veículo Automotor – IPVA);
 » 8.2.3 – Municipais (por exemplo, Imposto Sobre Serviços – ISS e Imposto 
sobre a Propriedade Territorial e Urbana – IPTU);
• 8.3 Remuneração de capitais de terceiros: refere-se às despesas remunera-
tórias pelo uso de recursos de terceiros, subdivididas em:
 » 8.3.1 – Juros (em geral, juros remuneratórios por empréstimos obtidos junto 
a instituições financeiras);
 » 8.3.2 – Aluguéis (em geral, despesas com locações de imóveis);
• 8.4 Remuneração de capitais próprios: são os subitens mais comuns: 
 » 8.4.2 – Dividendos (parcela do lucro do período destinada aos acionistas 
como remuneração pelo Capital investido);
 » 8.4.3 Lucros retidos/Prejuízo do exercício (parcela do lucro do período desti-
nada para Lucros ou Prejuízos Acumulados ou Reservas de Lucros).
A seguir, está um exemplo real de uma DMPL e de uma DVA relativas a 2016 
com base comparativa 2015, divulgadas pela Gerdau S/A, uma indústria de side-
rurgia e metalurgia brasileira listada na BM&FBOVESPA:
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Material Complementar
Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade:
 Livros
Contabilidade Introdutória
IUDÍCIBUS, S. et al. Contabilidade introdutória: livro-texto. 11.ed. São Paulo, Atlas: 
2011. Capítulo 6 – Especificamente o item 6.7.2, que trata da Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL);
 Leitura
Fundamentos da Contabilidade
MALACRIDA, M. J. C.; PACCEZ, J. D.; YAMAMOTO, M. M. Fundamentos da 
contabilidade. São Paulo: Atlas, 2011. Capítulo 4, que trata do Patrimônio Líquido e 
da DMPL.
https://goo.gl/kgE2Qh
Manual de Contabilidade Básica
PADOVEZE, C. L. Manual de contabilidade básica. 10.ed. São Paulo: Atlas, 2017. 
Parte 3, especificamente itens 20.3 e 20.5, que tratam da DMPL e da DVA.
https://goo.gl/G9Atqm
A Demonstração do Valor Adicionado como Instrumento de Mensuração da Distribuição da Riqueza
CUNHA, J. V. A.; RIBEIRO, M. S.; SANTOS, A. A demonstração do valor adicionado 
como instrumento de mensuração da distribuição da riqueza. Revista Contabilidade 
e Finanças, São Paulo, v. 16, n. 37, p. 7-23, jan./abr. 2005.
https://goo.gl/f4EtZe
23
UNIDADE Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 
e Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
Referências
COMITÊ de Pronunciamentos Contábeis (CPC). CPC 09: Demonstração do Valor 
Adicionado (DVA). Brasília: nov. 2008. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/
Arquivos/Documentos/175_CPC_09.pdf>. Acesso em: 30 ago. 2017.
________. CPC 26 (R1): Apresentação das demonstrações contábeis. Brasí-
lia: dez. 2011. Disponível em: <http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documen-
tos/312_CPC_26_R1_rev%2009.pdf>. Acesso em: 30 ago. 2017.
GELBCKE, E. R. et al. Manual de Contabilidade Societária. 2.ed. São Paulo: 
Atlas, 2013.
24