3 2 - REMUNERAÇÃO E ENCARGOS DO DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO

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REMUNERAÇÃO E ENCARGOS DO DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO 
 
Pedro Edmundo Boll 1 
Pedro Edmundo Boll Júnior 2 
Vanessa Carolina Boll 3 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1 Pedro Edmundo Boll é Mestre em Ciências Empresariais e Especialista em Contabilidade e Auditoria pela UFP – 
Universidade Fernando Pessoa de Portugal, Especialista em Administração e Planejamento para Docentes e Bacharel 
em Ciências Contábeis pela ULBRA – Universidade Luterana do Brasil, Bacharel em Direito pela UNISINOS – 
Universidade do Vale do Rio dos Sinos. É sócio de escritório contábil desde 1988, atuando em assessoria e consultoria 
empresarial nas áreas contábil, fiscal, tributária, pessoal e societária. É perito-contador atuando em processo judiciais 
desde 1992 nas esferas trabalhista, cível e federal. 
2 Pedro Edmundo Boll Júnior é Contador, bacharel em Ciências Contábeis pela Universidade Luterana do Brasil - 
ULBRA. Especialista em Perícias Judiciais, pós-graduado em Gestão de Perícias Judiciais pelo Instituto de Ensino 
Superior Meridional - IMED. E, está cursando a graduação em Ciências Atuariais pela Universidade Federal do Rio 
Grande do Sul – UFRGS. 
3 Vanessa Carolina Boll é Especialista em Direito do Trabalho e Processo do Trabalho e Bacharel em Direito pela 
UniRitter – Centro Universitário Ritter dos Reis. É servidora pública concursada do Tribunal Regional do Trabalho da 4ᵃ 
Região. 
Base de cálculo do décimo terceiro salário 
 Integram-se na base de cálculo do 13º salário as verbas percebidas pelo empregado com 
habitualidade ou por força do contrato, como: horas extras, adicional noturno, adicional de 
insalubridade, adicional de periculosidade, gratificação contratual, gorjetas, etc. 
No caso das gratificações deve-se apurar a média duodecimal dos valores pagos durante o 
ano, a esse título. 
No caso de horas extras habituais ou horas noturnas, deve-se apurar a média aritmética do 
número de horas prestadas no ano, multiplicando-se a referida média pelo salário/hora extra ou 
noturna, conforme o caso, percebido no mês de dezembro. 
 
Por exemplo: empregado com salário/hora de R$ 8,70 no mês de dezembro fez, durante o 
período de janeiro a novembro, um total de 550 horas extras. 
Calcula-se 550h extras ÷ 11 meses = 50 horas extras de média mensal 
Salário da hora extra = R$ 8,70 x 1,50 = R$ 13,05 
50 horas extras x R$ 13,05 = R$ 652,05 valor a ser acrescido na parcela do 13° salário a 
título de horas extraordinárias. 
 
Remuneração variável 
Conforme já referido, nos casos de parcela salarial variável devem ser considerados para a 
apuração da média salarial, os valores recebidos até o mês de novembro. Tal procedimento é 
adotado pelo fato de, nessa ocasião, ainda, é impossível saber o valor devido no mês de 
dezembro a título de comissões, tarefas, peças etc. 
Até o dia 10 de janeiro do ano seguinte, deve-se efetuar o ajuste das diferenças que 
eventualmente tenham ocorrido no cálculo do 13º salário. 
Para tanto, a empresa recalculará a média salarial desses empregados, computando-se, 
agora, o valor percebido no mês de dezembro. Se a diferença encontrada for favorável ao 
empregado, deverá ser paga até aquela data. Caso contrário, o valor será descontado. 
 
Por exemplo: um empregado percebeu de janeiro a novembro, a título de comissão, um 
total de R$ 14.839,00, o que resultou numa média mensal de R$ 1.349,00. Tal média foi acrescida 
ao fixo de R$ 500,00, perfazendo um total de R$ 1.849,00 (valor devido a título de 13º salário: 1ª e 
2ª parcelas). Portanto, a 2ª parcela, paga até 20.12, correspondeu à diferença entre R$ 1.849,00 e 
o valor pago como 1ª parcela. 
Imaginemos que, em dezembro, o referido empregado faça jus a R$ 1.967,00 de 
comissões. Calcula-se R$ 14.839,00 (comissão de jan. a nov.) + R$ 1.967,00 (comissão de dez.) 
= R$ 16.806,00 ÷ 12 meses = R$ 1.400,50 de média de comissões por mês. Soma-se a parcela 
fixa percebida: R$ 1.400,50 + R$ 500,00 = R$ 1.900,50. Por fim, subtraímos o valor já pago a 
título de primeira e segunda parcela de 13° salário: R$ 1.900,50 – R$ 1.849,00 = R$ 51,50 devido 
como complementação de 13° salário, que deverá ser pago até o dia 10 de janeiro.. 
 
Incidência de encargos sociais 
 Sobre o pagamento do 13° salário, é necessário observar os seguintes encargos: 
FGTS: é devido o depósito de FGTS sobre a primeira e a segunda parcelas do 13º salário, 
a ser recolhido no mês seguinte ao do pagamento. 
IRRF: o Imposto de Renda na Retido na Fonte (IRRF) incide somente por ocasião do 
pagamento da segunda parcela (ou por ocasião da rescisão do contrato), considerado, porém, seu 
valor integral. Sua tributação ocorrerá na fonte e separadamente dos demais rendimentos do 
beneficiário, admitidas as deduções permitidas por lei (dependentes, contribuições 
previdenciárias, pensão alimentícia, etc.) desde que correspondente ao 13º salário. Quanto à 
tabela progressiva, deverá ser utilizada àquela vigente no mês do pagamento. 
Em se tratando de complementação de 13º salário, em relação aos salários variáveis, o 
IRRF deverá ser recalculado, conforme valor total dessa gratificação, utilizando-se, para tanto, a 
mesma tabela vigente no mês de quitação (dezembro). Do novo valor de IRRF apurado será 
deduzido o valor do imposto já retido anteriormente, restando ser descontado o saldo verificado. 
Contribuição Previdenciária: o 13º salário integra o salário de contribuição do segurado 
empregado, inclusive o doméstico, sendo devida a contribuição por ocasião do pagamento ou 
crédito da última parcela, efetuado no mês de dezembro ou no mês da rescisão do contrato de 
trabalho. 
 Simplificando, observe-se o quadro seguinte: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Atividades Complementares 
Leitura das Súmulas nºs 14, 45, 46, 148, 157 e 253 do TST. 
Leitura da Orientação Jurisprudencial nº 394 da SDI-I do TST. 
 
 1ª Parcela 2ª Parcela Proporcional 
Contribuição Previdenciária Não incide Incide Incide 
FGTS Incide Incide Incide 
IRRF Não incide Incide Incide 
https://www3.tst.jus.br/jurisprudencia/Sumulas_com_indice/Sumulas_Ind_1_50.html#SUM-14
https://www3.tst.jus.br/jurisprudencia/Sumulas_com_indice/Sumulas_Ind_1_50.html#SUM-45
https://www3.tst.jus.br/jurisprudencia/Sumulas_com_indice/Sumulas_Ind_1_50.html#SUM-46
https://www3.tst.jus.br/jurisprudencia/Sumulas_com_indice/Sumulas_Ind_101_150.html#SUM-148
https://www3.tst.jus.br/jurisprudencia/Sumulas_com_indice/Sumulas_Ind_151_200.html#SUM-157
https://www3.tst.jus.br/jurisprudencia/Sumulas_com_indice/Sumulas_Ind_251_300.html#SUM-253
https://www3.tst.jus.br/jurisprudencia/OJ_SDI_1/n_s1_381.html#TEMA394