Aula 28 Parta II Somente pdf

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Aula 28 - Parta II
(Somente pdf)
Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do
Trabalho - AFT) Contabilidade Geral -
2023 (Pré-Edital) Profs. Júlio Cardozo,
Luciano Rosa e Silvio Sande
Autor:
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
15 de Julho de 2023
78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
Aula 28 - Parta II (Somente pdf)
Índice
..............................................................................................................................................................................................1) Sistemas de Custeio por Absorção, Direto ou Variável e ABC 3
..............................................................................................................................................................................................2) Custeio por Absorção x Custeio Variável 7
..............................................................................................................................................................................................3) Custeio Baseado em Atividades 12
..............................................................................................................................................................................................4) RKW 17
..............................................................................................................................................................................................5) Questões Comentadas - Tipos de Custeio - Multibancas 18
..............................................................................................................................................................................................6) Questões Comentadas - Custeio por Absorção e Variável - Multibancas 24
..............................................................................................................................................................................................7) Questões Comentadas - Custeio ABC - Multibancas 60
..............................................................................................................................................................................................8) Questões Comentadas - RKW - Multibancas 76
..............................................................................................................................................................................................9) Lista de Questões - Tipos de Custeio - Multibancas 80
..............................................................................................................................................................................................10) Lista de Questões - Custeio por Absorção e Variável - Multibancas 83
..............................................................................................................................................................................................11) Lista de Questões - Custeio ABC - Multibancas 97
..............................................................................................................................................................................................12) Lista de Questões - RKW - Multibancas 103
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SISTEMAS DE CUSTEIO: POR ABSORÇÃO, DIRETO OU 
VARIÁVEL E ABC (CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES). 
Custeio significa apropriação de custos. É o método utilizado para apropriar os custos de 
produção aos produtos. Veremos a seguir os métodos do custeio por absorção, do custeio 
variável (também denominado custeio direto) e do ABC (Custeio por Atividades - 
ActivityBasedCosting) 
Definição 
Custeio por absorção: É o método resultante da aplicação dos Princípios de Contabilidade. 
Consiste na apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, 
aos produtos fabricados. 
Custeio Variável ou Custeio Direto: Nesse método de custeio, apenas os custos variáveis são 
atribuídos aos produtos. Os custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados 
diretamente na Demonstração do Resultado do Exercício. O Custeio Variável ou Direto pode ser 
usado para fins gerenciais, mas não na contabilidade oficial, pois fere o princípio da 
Competência, especialmente na parte referente ao confronto das receitas e despesas. 
Custeio por absorção Custeio variável 
Atende aos princípios de contabilidade Não atende aos princípios de contabilidade 
Apropria todos os custos ao produto Custos variáveis vão para o produto, custos 
fixos vão para despesa 
Custeio Baseado em Atividades (ActivityBasedCosting – ABC): É um método de custeio que 
procura reduzir a arbitrariedade do rateio dos custos indiretos, pois os custos são inicialmente 
atribuídos às atividades e depois aos produtos. 
O ABC também pode ser aplicado aos custos diretos, mas nesse caso não haverá grandes 
diferenças em relação aos “sistemas tradicionais”, que são o custeio por absorção e custeio 
variável. 
A diferença fundamental entre o ABC e os sistemas tradicionais está no tratamento dos custos 
indiretos de fabricação. 
O custeio ABC compreende a identificação das atividades relevantes, no processo de fabricação, 
e a atribuição de custos a estas atividades. Baseia-se na ideia de que as atividades consomem 
recursos e geram os custos. 
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O ABC também possibilita a redução do custo, por meio da eliminação ou redução das 
atividades que não agreguem valor ao produto. Do ponto de vista das empresas, este talvez seja 
o principal objetivo da implantação do ABC. 
Características e Diferenciação 
Custeio por Absorção: Todos os custos de produção são apropriados aos produtos; todos os 
gastos relativos ao esforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços 
feitos. 
Para a contabilidade oficial, deve ser utilizado o Custeio por Absorção. Assim, os custos fixos são 
rateados aos produtos, geralmente com algum grau de arbitrariedade nos critérios de alocação 
de tais custos, o que pode distorcer o custo dos produtos. 
Para evitar tal distorção, causada pelo Rateio dos Custos Fixos, foi desenvolvido o Custeio 
Variável ou Direto. 
Custeio Variável ou Custeio Direto: Ao invés de ratear os custos fixos, incorrendo em eventuais 
distorções no custo dos produtos, no Custeio Variável os custos fixos são tratados como 
despesas do período, sendo lançados diretamente na Demonstração do Resultado do Exercício. 
Apenas os custos variáveis são atribuídos aos produtos. 
Vamos explicar melhor esse ponto. Determinada empresa fabrica seus produtos e incorre em 
custos variáveis e custos fixos. Digamos que parte da produção vá para estoque, para ser 
vendida posteriormente. Para obedecer ao confronto das receitas e despesas correlatas, os 
custos referentes às unidades estocadas deveriam ficar também no estoque, até que ocorra a 
venda. Mas, pelo custeio variável, apenas o custo variável fica apropriado ao produto. O custo 
fixo do período é descarregado no resultado, mesmo que os produtos a que se refere não 
tenham sido vendidos. 
Esse método é também chamado de Custeio Direto. Mas isso não significa que apenas os custos 
diretos sejam apropriados aos produtos. 
Chamado de custeio variável ou custeio direto, o método é o mesmo: o custo variável é 
apropriado aos produtos e o custo fixo vai para o resultado do exercício. 
O custeio variável não atende ao princípio da competência; assim, só pode ser utilizado paraa 
contabilidade gerencial, e não para a contabilidade financeira. 
Vamos relembrar também os conceitos de custo fixo e custo variável: 
Custos Variáveis são aqueles que variam de acordo com o volume de produção. 
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 Exemplo: Matéria prima. Quanto maior a quantidade produzida, maior o consumo de matéria-
prima. 
Custos Fixos são aqueles que não sofrem variação em função da quantidade produzida. 
Exemplo: Aluguel da fábrica. O seu valor independe da quantidade produzida. (Eliseu Martins, 
“Contabilidade de Custos”.) 
Observações: A divisão dos custos em fixos e variáveis ocorre em função da variação do custo 
devido à variação do volume de produção. 
Um determinado custo pode variar todo mês. Mas se essa variação não ocorrer em função da 
variação do volume de produção, será considerado custo fixo. Por exemplo, a conta de telefone 
da fábrica. Dificilmente será igual de um mês para o outro, mas a sua variação não ocorre devido 
à variação da produção. Assim, é considerado um custo fixo (ainda que seu valor seja diferente 
em todos os meses). 
Tome nota! Assim, o que difere o Custeio Por Absorção do Custeio Variável é o tratamento dos 
Custos Fixos. 
Custeio Baseado em Atividades (ActivityBasedCosting – ABC): Os Custeios tradicionais (Custeio 
por Absorção e Custeio Variável) foram desenvolvidos no início do século passado, quando as 
grandes empresas começaram a usar métodos de controle e administração mais elaborados. 
Nessa época, o custo dos produtos era composto essencialmente pelo material direto (matéria 
prima, embalagem, etc) e pela mão de obra. As empresas competiam no mercado buscando a 
redução do custo de produtos homogêneos e fabricados em grande escala. 
Os custos indiretos de fabricação eram relativamente pequenos, e sua atribuição aos produtos, 
por meio de rateios, não afetava o custo dos produtos de forma relevante. 
Conforme as empresas passaram a produzir uma enorme variedade de produtos, com vários 
modelos, tipos e especificações, para atender aos clientes, e com o uso de máquinas mais 
sofisticadas, com computadores acoplados, os custos indiretos aumentaram. 
O Custeio por Atividades foi desenvolvido dentro desta nova realidade, como uma resposta aos 
seguintes problemas: 
a) Os sistemas tradicionais de custeio geram distorções no custo dos produtos ao utilizarem 
critérios de rateio geralmente arbitrários para os custos indiretos. 
b) Os custos indiretos de fabricação (CIF) vêm crescendo. 
c) Os sistemas tradicionais de custeio não identificam as atividades que não agregam valor ao 
produto. 
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Vantagens e Desvantagens de Cada Método 
Custeio por Absorção: a principal vantagem do Custeio por Absorção reside no fato de que este 
método atende aos Princípios Contábeis, e deve ser usado na contabilidade oficial da empresa. 
Mas, ao apropriar os custos fixos aos produtos, esse método produz algumas distorções nos 
custos. 
Desvantagens: Os custos fixos são apropriados aos produtos com base em rateios e estimativas. 
Isto leva aos seguintes problemas: 
1) Os custos fixos existem e acabam presentes no mesmo montante, mesmo que oscilações 
(dentro de certos limites) ocorram no volume de produção; 
2) Os custos fixos constituem um encargo para que a empresa possa ter condições de produzir, 
ao invés de um sacrifício para a produção específica desta ou daquela unidade; 
3) São quase sempre atribuídos por critérios de rateio, que terminam por conter algum grau de 
arbitrariedades; 
4) A inclusão dos custos fixos incentiva que a empresa aumente a produção, o que reduz o custo 
unitário dos produtos, ainda que não corresponda a aumento de vendas. 
Assim, devido a essas desvantagens, criou-se, para fins gerenciais, o Custeio Variável. 
Custeio Variável ou Custeio Direto: A vantagem do Custeio Variável é evitar as distorções em 
função do custo fixo, os quais são tratados como se fossem despesas do período, sendo 
lançados diretamente na Demonstração do Resultado do Exercício. Assim, para decisões como 
“Comprar ou produzir”, ou para decisões sobre “vendas adicionais”, o Custeio Variável produz 
informações melhores que o Custeio por Absorção. 
A principal desvantagem é que o Custeio Variável ou Direto pode ser usado para fins gerenciais, 
mas não na contabilidade oficial, pois fere o princípio da Competência. 
Custeio Baseado por Atividades (ABC): Este método procura reduzir ou mesmo eliminar as 
distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos de fabricação (CIF), além de 
auxiliar na identificação das atividades que não agregam valor à produção, e que podem ser 
eliminadas (eliminação de desperdícios). 
A principal desvantagem do Custeio por Atividades (ABC) é a complexidade da sua implantação. 
Além disso, em empresas nas quais os custos indiretos de fabricação não sejam relevantes, a 
importância do ABC diminui. 
O Custeio por Atividades foi desenvolvido para fins gerenciais, mas pode ser adaptado para 
atender à legislação, substituindo o Custeio por Absorção. 
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CUSTEIO POR ABSORÇÃO X CUSTEIO VARIÁVEL 
Muito bem. Vamos examinar agora um ponto que permite resolver rapidamente as questões 
sobre Custeio por Absorção e o Custeio Variável ou Direto. 
Tome nota! A diferença entre o Custeio por Absorção e o Custeio Variável é o custo fixo retido 
nos estoques. 
No Custeio por Absorção, os custos variáveis e os custos fixos são apropriados ao custo do 
produto, e uma parte dos custos fixos fica incorporada ao estoque. 
No Custeio Variável, só o custo variável é apropriado aos produtos. O custo Fixo total do 
período vai para a Demonstração do Resultado, como despesa. 
Esquematizemos: 
 
Isso já caiu em prova: 
(CESGRANRIO/Petrobras/Técnico de Contabilidade/2011) A diferença entre os resultados 
apresentados pelo critério de custeio por absorção e o critério de custeio direto ou variável está 
sempre na(o) 
A) variação das vendas em função dos volumes diferentes. 
B) margem de contribuição total. 
C) forma de apropriar o custo fixo. 
D) valor do custo variável. 
E) custo fixo incorporado aos estoques. 
Comentário: 
O que confunde um pouco é a letra C: Forma de apropriar o custo Fixo. Mas, se não houver 
estoque, não haverá diferença no resultado por um ou outro método. Portanto, a diferença no 
resultado está sempre no custo fixo apropriado aos estoques. O gabarito é letra e. 
 
Custeio 
Variável
Custos 
Variáveis Produtos
Custos Fixos DRE
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Podemos apresentar a diferença entre os dois tipos de custeio dessa forma: 
Custeio Custo da produção Custo do estoque CPV Despesa 
Custeio por 
Absorção 
CV + CF CV + CF CV + CF - 
Custeio Variável CV CV CV CF 
Vamos a um exemplo, para entender melhor esse importante conceito: 
A Empresa KLS iniciouo ano sem estoques. No mês de Janeiro, os números da produção foram 
os seguintes: 
• Unidades produzidas: 1.000 
• Custo Variável Unitário: $ 15,00 
• Custo Fixo total: $ 10.000 
• A empresa vendeu 900 unidades, pelo preço unitário de $30,00. 
Calcule o CPV e o Lucro pelo custeio por Absorção e pelo Custeio Variável. 
Custeio por Absorção: 
Custo fixo total $10.000 / 1.000 unidades = $ 10,00 por unidade 
Custo Variável unitário: $ 15,00 
Custo por unidade: $ 15,00 + $ 10,00 = $ 25.00 
Receita total: 900 unidades x $30,00 = $ 27.000 
Custo dos Produtos Vendidos: 900 unidades x $25,00 = $ 22.500 
Valor do estoque final: 100 unidades x $25,00 = $ 2.500 
Apuração do resultado com Custeio por Absorção: 
Receita Total 27.000 
CPV -22.500 
Lucro Bruto 4.500 
Despesas ----x---- 
Resultado 4.500 
Custeio Variável: 
Nesse tipo de custeio, apropriamos apenas os Custos Variáveis aos produtos; os custos fixos são 
considerados como despesa do período. Assim: 
Custo por unidade: $ 15,00 
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Receita total: 900 unidades x $30,00 = $ 27.000 
Custo dos Produtos Vendidos: 900 unidades x $15,00 = $ 13.500 
Valor do estoque final: 100 unidades x $15,00 = $ 1.500 
Receita Total 27.000 
CPV -13.500 
Lucro Bruto 13.500 
Despesas -10.000 
Resultado 3.500 
Agora, vamos comparar os dois métodos de custeio. 
A diferença no estoque final é de $1.000. Refere-se a 100 unidades que permaneceram em 
estoque, com o custo fixo unitário de $10,00 atribuído a cada unidade. 
100 unidades x $10,00 = $1.000 → custo fixo retido nos estoques, no custeio por absorção. 
No custeio Variável, todo o custo fixo do período já foi para o Resultado. 
O quadro comparativo fica assim: 
 Absorção Variável Diferença 
Receita Total 27.000 27.000 
CPV -22.500 -13.500 
Lucro Bruto 4.500 13.500 
Despesas - -10.000 
Resultado 4.500 3.500 1.000 
Estoque final 2.500 1.500 1.000 
Bom, já repetimos algumas vezes que a diferença entre o custeio por absorção e o custeio 
variável é o custo fixo retido nos estoques. 
Para que serve isso? Serve para matar questões. Como essa aqui: 
(FCC - TJ PA – Analista Judiciário – Ciências Contábeis – 2009) A indústria Clareou iniciou suas 
atividades no mês de setembro. Neste período, produziu integralmente 10.000 unidades e 
vendeu 8.000 unidades de seu único produto ao preço de venda de R$ 50,00, apresentando as 
seguintes informações sobre custos e despesas: 
Custos Diretos Variáveis R$ 26,00/unid. 
Custos Indiretos Fixos R$ 100.000,00/mês 
Despesas Variáveis R$ 6,00/unid. 
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Despesas Fixas R$ 25.000,00/mês 
A empresa tem utilizado o custeio por absorção para atender à legislação fiscal e societária e o 
custeio variável para fins gerenciais. Considerando tais informações, a diferença verificada entre 
os estoques finais do mês de setembro apurados pelos dois métodos foi de 
(A) 25.000,00 
(B) 0,00 
(C) 20.000,00 
(D) 8.000,00 
(E) 22.500,00 
Resolução: 
 A empresa produziu 10.000 unidades e vendeu 8.000, portanto sobraram 2.000 unidades no 
estoque. O custo fixo total foi de $ 100.000,00/mês, os quais foram atribuídos ao custo da 
produção no custeio por absorção. 
Custo fixo unitário: $100.000 / 10.000 unids. = $10,00 
Valor dos custos fixos retidos nos estoques: $10,00 x 2.000 unid. = $20.000 
O gabarito é letra c. 
Observação: o método acima só funciona se não houver estoque inicial. Do contrário, temos que 
calcular o efeito do custo fixo do estoque inicial. 
Vamos ver mais uma questão sobre o assunto: 
(Agente Fiscal de Rendas – SP – 2009 – FCC) Uma empresa apura os custos da produção 
vendida utilizando dois métodos: método do custeio por absorção e método do custeio variável. 
No início do período, não havia em estoque unidades acabadas ou semiacabadas. No mês, 
foram iniciadas e terminadas 6.000 unidades, das quais 4.000 unidades foram vendidas. No final 
do período, a empresa apurou resultado líquido de R$ 310.000,00, pelo custeio variável, e R$ 
340.000,00, pelo custeio por absorção. 
Levando-se em consideração que os custos variáveis representam 50% do preço de venda, os 
valores do preço unitário de venda, custo unitário variável e custo fixo total do mês são, 
respectivamente: 
(A) R$ 200,00, R$ 100,00 e R$ 90.000,00 
(B) R$ 180,00, R$ 90,00 e R$ 60.000,00 
(C) R$ 160,00, R$ 80,00 e R$ 60.000,00 
(D) R$ 120,00, R$ 60,00 e R$ 90.000,00 
(E) R$ 100,00, R$ 50,00 e R$ 50.000,00 
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Resolução: 
A diferença entre os dois métodos refere-se ao valor do custo fixo atribuído aos produtos em 
estoque. Assim, temos: 
Diferença entre os lucros apurados: 340000 – 310000 = 30.000 
Unidades em estoque: 2.000 
Portanto, o valor do custo fixo atribuído a cada unidade foi: 30.000 / 2.000 = 15,00 
Agora podemos calcular o valor total do custo fixo: 6000 unidades produzidas x 15,00 = 90.000. 
Com os dados da questão, podemos montar, para o custeio variável, a seguinte estrutura: 
Vendas xxxxx 100% 
(-) custo variável (xxxxx) 50% 
(=) subtotal xxxxxxx 50% 
(-) custo fixo total (90.000) 
(=) Lucro líquido 310.000 
 
Resolvendo de baixo para cima, encontramos: 
Vendas 800.000 100 % 
(-) custo variável (400.000) 50% 
(=) subtotal 400.000 50% 
(-) custo fixo total (90.000) 
(=) Lucro líquido 310.000 
Como foram vendidas 4000 unidades, temos: 
Preço unitário de venda: 800000 / 4000 = 200 
Custo unitário variável: 400.000 / 4000 = 100 
O gabarito é letra a. 
 
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CUSTEIO POR ATIVIDADES – ACTIVITY BASED COSTING 
(ABC) 
Apresentamos o esquema básico da contabilidade de custos, através da departamentalização: 
a) Separação entre Custos e Despesas; 
b) Apropriação dos Custos Diretos aos produtos; 
c) Apropriação dos Custos Indiretos aos Departamentos; 
d) Rateio dos Custos Acumulados nos Departamentos de Serviços aos Departamentos de 
Produção; 
e) Atribuição dos Custos Indiretos dos departamentos de Produção aos produtos 
Os custos indiretos são apropriados através de rateios, que acabam por conter algum grau de 
arbitrariedade e podem distorcer os custos dos produtos. 
Tome nota! O Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing – ABC) é um método de 
custeio que procura reduzir a arbitrariedade do rateio dos custos indiretos, pois os custos são 
inicialmente atribuídos às atividades e depois aos produtos. 
O ABC também pode ser aplicado aos custos diretos, mas nesse caso não haverá grandes 
diferenças em relação aos “sistemas tradicionais”, que são o custeio por absorção e custeio 
variável. 
A diferença fundamental entre o ABC e os sistemas tradicionais está no tratamento dos custos 
indiretos de fabricação. 
Método De Alocação De Custos Em Dois Estágios 
Uma atividade consome recursos e, portanto, tem custo. O objetivo das atividadesé transformar 
os recursos (materiais, mão de obra, custos indiretos etc.) em produtos. 
Essas premissas possibilitam que o Custeio Baseado em Atividades faça a apropriação dos 
custos em dois estágios: 
1) Determinar os custos das atividades realizadas na empresa; 
2) Aloca os custos das atividades aos produtos. 
Vamos esquematizar? 
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Custo Das Atividades 
A primeira etapa do custeio ABC compreende a identificação das atividades relevantes, no 
processo de fabricação, e a atribuição de custos a estas atividades. 
Uma atividade utiliza recursos (materiais, mão de obra, equipamentos, etc) visando à produção 
de bens e serviços. As atividades podem ser divididas em tarefas e estas em operações. Um 
conjunto de atividades homogêneas, que possuem a mesma finalidade, forma uma função, a 
qual geralmente é efetuada por um departamento. 
Inicialmente, os custos são apropriados aos departamentos de produção. 
Depois, os custos de cada departamento são atribuídos para as atividades. Finalmente, os custos 
das atividades são apropriados aos produtos através dos direcionadores. 
Esquematizemos: 
 
O custeio ABC começa pela identificação das atividades mais importantes dentro dos 
departamentos, que são as que consomem mais recursos. 
Exemplo de levantamento das atividades relevantes dos departamentos: 
Departamento Atividades 
Compras 1. Comprar Materiais 2. Desenvolver Fornecedores 
Almoxarifado 1. Receber materiais / 2. Controlar os materiais no 
Almoxarifado 
Manutenção 1. Inspecionar os equipamentos / 2. calibrar e regular os 
equipamentos / 3. Consertar os equipamentos danificados 
 
 
Recursos
(matéria prima, mão 
de obra, etc)
Custos das 
Atividades Custo dos Produtos
DEPARTAMENTO ATIVIDADES PRODUTOS
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Alocação dos Custos às Atividades e aos Produtos 
Os custos das atividades incluem todos os gastos necessários para executá-las. Deve incluir 
salários com os respectivos encargos sociais, depreciação, energia etc. 
A atribuição de custos às atividades deve ser feita na seguinte ordem: 
 
A alocação direta deve ser utilizada quando há identificação clara e objetiva dos itens de custos 
com as atividades. 
O Rastreamento identifica uma relação de causa e efeito entre a atividade e os custos 
necessários para realizá-la. Para isso, a empresa deve usar os direcionadores de custos. 
O rateio é utilizado quando não é possível utilizar a alocação direta ou o rastreamento. 
- Direcionadores de Custos 
São os fatores que determinam o custo de uma atividade; é o que causa o custo da atividade. 
Alguns exemplos dos direcionadores de custos são: 
--- número de empregados 
--- área ocupada 
--- Tempo de mão de obra 
--- tempo de máquina etc. 
Devemos distinguir dois tipos de direcionadores: os Direcionadores de Custos de Recursos 
(usados na primeira etapa do Custeio Baseado em Atividades) e os Direcionadores de Custos de 
Atividades (usado na segunda etapa). 
Tome nota! O Prof. Eliseu Martins apresenta as seguintes definições: 
Atribuição de 
custos às atividades 
alocação direta
rastreamento
rateio
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--- Os Direcionadores de Custos de Recursos identificam a maneira como as atividades 
consomem recursos e serve para custear as atividades, ou seja, demonstra a relação entre os 
recursos gastos e as atividade 
--- Os Direcionadores de Custos de Atividades identificam a maneira como os produtos 
“consomem” atividades e serve para custear produtos (ou outros custeamentos), ou seja, indica 
a relação entre as atividades e os produtos.1 
Assim, temos: 
 
Já foi cobrado em concurso: 
(FUNDATEC/Auditor Fiscal da Receita Estadual/RS/2009) Em relação ao Custeio por Atividades 
(Activity-Based Costing), é correto afirmar que: 
a) a atribuição de custos às atividades é feita com a seguinte ordem de prioridade: rastreamento, 
alocação direta e rateio. 
b) os direcionadores de recursos de atividades identificam como as atividades consomem 
recursos. 
c) os direcionadores de custos de recursos identificam como as atividades consomem recursos. 
d) os direcionadores de custos de recursos identificam como os produtos consomem as 
atividades. 
e) as tarefas são divididas em atividades e estas formam as operações. 
Gabarito → C 
 
1 (Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”, 10ª Edição, pg. 96) 
Recursos
Direcionadores 
de custo de 
recursos
Custo das 
atividades
Direcionadores 
de custo das 
atividades
Custo dos 
produtos
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==245596==
 
 
 
- Índice de Correlação entre Custo e Atividade 
Um ponto crítico para a implantação do Custeio Baseado em Atividades (ABC) é a determinação 
dos direcionadores de custo dos recursos, especialmente a sua correlação com os custos 
indiretos. 
Para a utilização dos direcionadores no rastreamento dos custos das atividades é fundamental 
que a variação dos recursos utilizados acompanhe a variação dos respectivos direcionadores de 
custos dos recursos. Ou seja, quanto maior a utilização dos recursos pelas atividades, maior deve 
ser a quantidade do direcionador de recursos. 
O mesmo acontece com os direcionadores dos custos das atividades. Assim, quanto maior a 
utilização de alguma atividade pelos produtos, maior deverá ser a quantidade do direcionador 
dessa atividade. 
A empresa pode verificar a adequação do direcionador adotado calculando o Coeficiente de 
Correlação entre o custo de uma ou mais atividades e a quantidade do direcionador. 
O Coeficiente de Correlação é uma medida do grau de relação linear entre duas variáveis. Esse 
coeficiente varia de -1 a 1. O valor 0 (zero) indica que não há correlação entre as variáveis, o 
valor 1 indica que há correlação perfeita e o valor -1 (menos 1) indica que há correlação perfeita, 
mas inversa, ou seja, quando uma variável aumenta a outra diminui. 
O Coeficiente de Correlação pode ser calculado em planilhas eletrônicas ou calculadoras, e, por 
ser matéria de Estatística, não iremos abordar mais do que essa pequena introdução. Para 
aprofundar nesse assunto, sugerimos um livro/curso/professor de Estatística. 
Voltando ao nosso assunto: o uso de direcionadores com baixa correlação entre os custos e as 
atividades pode distorcer os números apurados e tirar a credibilidade do sistema de custos. 
 
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CUSTEIO PLENO (RKW) 
O RKW (Reichskuretorium fur Wirtschaflichtkeit) é uma forma de alocação de custos e despesas 
que se originou na Alemanha,no início do século passado. Consiste no rateio de todos os custos 
e despesas aos produtos. 
É uma técnica concebida inicialmente para fixar preços. Com todos os custos e despesas 
computados no custo dos produtos, basta que se adicione o percentual de lucro para calcular o 
preço de venda. 
Os custos e despesas são acumulados em departamentos, e depois são rateados e finalmente 
apropriados aos produtos. Veremos em detalhes na próxima aula (“esquema básico da 
contabilidade de custos”). 
Esse método de custeio (RKW) pode funcionar para uma situação de monopólio ou oligopólio, 
que mesmo numa economia planejada, mas dificilmente seria viável numa economia de 
mercado, na qual os preços são decorrentes da oferta e procura. O preço não é fixado apenas 
em função do custo dos produtos, mas em função das forças de mercado. 
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QUESTÕES COMENTADAS – TIPOS DE CUSTEIO – 
MULTIBANCAS 
1. (FADESP/BANPARÁ/Contador/2018) No setor privado, a terminologia “custeio” n o tem o mesmo 
significado que tem no setor p blico. No que diz respeito ao custeio dos produtos e considerando a 
realidade das empresas privadas, não é correto afirmar o seguinte: 
A o Custeio Baseado em Atividades (ABC) é o tipo de custeio não tradicional e sua aplicação nos relatórios 
contábeis não é aceita para efeitos fiscais e societários. 
B o custeio por absorção, embora de amplo uso e aceitabilidade fiscal e societária, para efeito de 
informações gerenciais, é limitado face ao tratamento dispensado aos custos indiretos. 
C o custeio direto ou variável é de aceitação fiscal e societária face à informação gerada, que é denominada 
de “Margem de Contribuição”. 
D o custeio Reichskuratoriun fur Wirtschaftlichtkeit (RKW) teve sua origem na Alemanha em fase histórica 
pós-segunda guerra mundial e a intenção inicial era formar preço. 
E quando tudo o que é produzido é também vendido, o que torna o saldo do estoque dos produtos 
acabados igual a zero, os resultados apurados, tanto pelo custeio por absorção quanto pelo custeio direto 
ou variável, serão iguais. 
Comentários: 
Fique Atento! O quesito quer o item INCORRETO. 
A o Custeio Baseado em Atividades (ABC) é o tipo de custeio não tradicional e sua aplicação nos 
relatórios contábeis não é aceita para efeitos fiscais e societários. 
Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing – ABC) é um método de custeio que procura reduzir 
a arbitrariedade do rateio dos custos indiretos, pois os custos são inicialmente atribuídos às atividades e 
depois aos produtos. A diferença fundamental entre o ABC e os sistemas tradicionais está no tratamento 
dos custos indiretos de fabricação. 
O custeio ABC foi desenvolvido para fins gerencias e não atente à legislação. Ressaltamos que alguns 
autores entendem que o ABC só serve para informação gerencial. Item certo. Outros entendem que pode 
ser adaptado para atender também à contabilidade oficial. Não há consenso entre os autores. A banca 
seguiu os autores que entendem que o custeio ABC não é aceito para efeitos fiscais e societários. Item 
certo. 
B o custeio por absorção, embora de amplo uso e aceitabilidade fiscal e societária, para efeito de 
informações gerenciais, é limitado face ao tratamento dispensado aos custos indiretos. 
A principal vantagem do Custeio por Absorção reside no fato de que este método atende aos Princípios 
Contábeis, inclusive o Princípio da Competência, e deve ser usado na contabilidade oficial da empresa. Já 
sua desvantagem é o rateio dos custos indiretos. Aqui vai ser utilizado discricionaridade nos critérios de 
rateio. Item certo 
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C o custeio direto ou variável é de aceitação fiscal e societária face à informação gerada, que é 
denominada de “Margem de Contribuição”. 
A principal desvantagem é que o Custeio Variável ou Direto pode ser usado para fins gerenciais, mas não 
na contabilidade oficial, pois fere o princípio da Competência. Item errado. 
D o custeio Reichskuratoriun fur Wirtschaftlichtkeit (RKW) teve sua origem na Alemanha em fase 
histórica pós-segunda guerra mundial e a intenção inicial era formar preço. 
O RKW (Reichskuretorium fur Wirtschaflichtkeit) é uma forma de alocação de custos e despesas que se 
originou na Alemanha, no início do século passado. Consiste no rateio de todos os custos e despesas aos 
produtos. É uma técnica concebida inicialmente para fixar preços. Item certo. 
E quando tudo o que é produzido é também vendido, o que torna o saldo do estoque dos produtos 
acabados igual a zero, os resultados apurados, tanto pelo custeio por absorção quanto pelo custeio 
direto ou variável, serão iguais. 
Lembrando que a diferença entre o custeio por absorção e o custeio variável é o custo fixo retido nos 
estoques. Se o estoque for zero (ou seja, se toda a produção do mês for vendida), não haverá diferença no 
resultado. Item certo. 
Gabarito: C 
2. (CEBRASPE/Analista/Contabilidade/TRE/PE/2017) Assinale a opção correta, a respeito dos sistemas 
de apropriação de custos. 
A) O custeio por absorção consiste no rateio dos custos diretos dos produtos fabricados. 
B) No custeio por absorção, o valor destinado ao aluguel da fábrica é contabilizado como despesa do 
período. 
C) No sistema de custeio conhecido por RKW, as despesas são separadas dos custos e somente os custos 
são rateados a todos os produtos fabricados. 
D) O custo padrão é um sistema de custeio que idealiza o preço de venda de produtos acabados para 
maximizar os ganhos da entidade. 
E) O custeio com base em atividades é um método que visa reduzir possíveis distorções decorrentes do 
rateio dos custos indiretos. 
Comentários: 
A) Errado. O custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, 
variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. 
Principais características do Custeio por Absorção: 
- Atende aos princípios de contabilidade. 
- Apropria todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. 
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B) Errado. No custeio por absorção, o aluguel da fábrica é contabilizado como custo da produção. 
C) Errado. O RKW (Reichskuretorium fur Wirtschaflichtkeit) é uma forma de alocação de custos e despesas 
que se originou na Alemanha, no início do século passado. Consiste no rateio de todos os custos e despesas 
aos produtos. 
É uma técnica concebida inicialmente para fixar preços. Com todos os custos e despesas computados no 
custo dos produtos, basta que se adicione o percentual de lucro para calcular o preço de venda. 
D) Errado. Podemos definir custo padrão de três formas: o custo padrão Ideal, o custo padrão Corrente e o 
custo padrão Estimado. 
Vamos ver abaixo as diferenças entre eles: 
▪ Custo Padrão ideal: É o que seria alcançado com o uso dos melhores materiais possíveis, com a mais 
eficiente mão de obra viável, a 100% da capacidade da empresa. 
▪ Custo Padrão corrente: É o valor que a empresa fixa como meta para o próximo período para um 
determinado produto ou serviço, mas com a diferença de levar em conta as deficiências sabidamente 
existentesem termos de qualidade de materiais, mão de obra, equipamentos, fornecimento de energia, 
etc. É um valor que a empresa considera difícil de ser alcançado, mas não impossível. 
▪ Custo Padrão estimado: É resultante dos valores observados em períodos anteriores. Considera que a 
média do custo de períodos passados é um número válido e apenas efetua algumas modificações 
esperadas, como o volume de produção, mudança de equipamentos, etc.1 
O custo padrão ideal representa, geralmente, um valor que a empresa não consegue atingir. Afinal, em 
todo processo produtivo, ocorre falhas, defeitos e ineficiência. 
A diferença entre o custo estimado e o custo corrente é que o segundo considera alguma melhoria no 
desempenho da empresa. 
O custo estimado é a média histórica, modificado por alguns ajustes: volume de produção, mudança de 
equipamentos, etc. Já o custo corrente incorpora alguma melhoria, representa o custo que a empresa 
deverá atingir se melhorar seu desempenho em determinados pontos. 
Segundo o Prof. Eliseu Martins, “...o Padrão Corrente é o custo que deveria ser, enquanto o Estimado é o 
que deverá ser. Aquele é o que a empresa deveria alcançar, se conseguisse atingir certos níveis de 
desempenho, enquanto este é o que normalmente deverá obter” (Eliseu Martins, Op. Cit, pg. 316) 
Assim, quando mencionarmos custo padrão, estaremos nos referindo ao custo padrão corrente. 
E) Certo. O Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing – ABC) é um método de custeio que 
procura reduzir a arbitrariedade do rateio dos custos indiretos, pois os custos são inicialmente atribuídos às 
atividades e depois aos produtos. 
Gabarito: E 
 
1 (Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”) 
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3. (VUNESP/Câmara de Cotia - SP - Contador/2017) É correto afirmar que custeio direto por absorção, 
por atividades, pleno, RKW e variável são 
A sistemas de apropriação de gastos. 
B ferramentas determinantes para se ter uma contabilidade gerencial. 
C metodologias de avaliação de ativos. 
D métodos de custeio. 
E princípios contábeis geralmente aceitos, aplicáveis aos sistemas de custos. 
Comentários: 
Custeio significa apropriação de custos. É o método utilizado para apropriar os custos de produção aos 
produtos. Dentre os diversos métodos de custeios conhecidos, os mais famosos são custeio por absorção, 
custeio variável (também denominado custeio direto), custeio pleno e RKW. 
Custeio: método utilizado para apropriar os custos de produção aos produtos. 
Gabarito: D 
4. (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2014.2) Relacione os métodos de custeio, enumerados na 
primeira coluna, com as respectivas descrições na segunda coluna e, em seguida, assinale a opção 
correta. 
(1) Custeio Baseado em Atividades 
(2) Custeio por Absorção 
(3) Custeio Variável 
(4) Custeio Pleno ou RKW 
( ) Método que aloca os custos variáveis aos produtos e considera os custos fixos como despesa do 
período, afetando o resultado desse período. 
( ) Forma de alocação de custos que consiste no rateio dos custos de produção e de todas as despesas da 
empresa, inclusive as financeiras, a todos os produtos. 
( ) Procura reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos, por meio da 
utilização de direcionadores de custos. 
( ) Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados. Todos os gastos relativos 
ao esforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços feitos. 
A sequência CORRETA é: 
A) 2, 1, 4, 3. 
B) 2, 4, 1, 3. 
C) 3, 1, 4, 2. 
D) 3, 4, 1, 2. 
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Comentários: 
( ) Método que aloca os custos variáveis aos produtos e considera os custos fixos como despesa do 
período, afetando o resultado desse período. 
Trata-se do custeio variável. Nesse método de custeio, apenas os custos variáveis são atribuídos aos 
produtos. Os custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na 
demonstração do resultado do exercício. O Custeio Variável ou Direto pode ser usado para fins gerenciais, 
mas não na contabilidade oficial, pois fere o princípio da Competência, especialmente na parte referente 
ao confronto das receitas e despesas. 
( ) Forma de alocação de custos que consiste no rateio dos custos de produção e de todas as despesas da 
empresa, inclusive as financeiras, a todos os produtos. 
A questão alude ao RKW. O RKW (Reichskuretorium fur Wirtschaflichtkeit) é uma forma de alocação de 
custos e despesas que se originou na Alemanha, no início do século passado. Consiste no rateio de todos os 
custos e despesas aos produtos. É uma técnica concebida inicialmente para fixar preços. Com todos os 
custos e despesas computados no custo dos produtos, basta que se adicione o percentual de lucro para 
calcular o preço de venda. 
( ) Procura reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos, por meio da 
utilização de direcionadores de custos. 
Este é o custeio chamado de ABC. Os custos indiretos são apropriados através de rateios, que acabam por 
conter algum grau de arbitrariedade e podem distorcer os custos dos produtos. 
O Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing – ABC) é um método de custeio que procura 
reduzir a arbitrariedade do rateio dos custos indiretos, pois os custos são inicialmente atribuídos às 
atividades e depois aos produtos. 
O ABC também pode ser aplicado aos custos diretos, mas nesse caso não haverá grandes diferenças em 
relação aos “sistemas tradicionais”, que são o custeio por absorção e custeio variável. 
A diferença fundamental entre o ABC e os sistemas tradicionais está no tratamento dos custos indiretos de 
fabricação. 
O custeio ABC compreende a identificação das atividades relevantes, no processo de fabricação, e a 
atribuição de custos a estas atividades. 
( ) Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados. Todos os gastos 
relativos ao esforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços feitos. 
Como já dito na questão acima, este é o conceito de custeio por absorção. A sequência correta é 3, 4, 1, 2. 
Gabarito: D. 
5. (VUNESP/Sefaz-SP/Agente Fiscal/1997) Analise as afirmativas abaixo. 
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I. O sistema de apropriação de custos denominado "custeio por absorção" apropria tão somente os custos 
indiretos de fabricação dos produtos elaborados. 
II. O sistema denominado "custeio variável" apropria todos os custos de produção aos produtos 
elaborados. 
III. O sistema de apropriação de custos denominado "custeio padrão" apropria tão somente os custos fixos 
da produção aos produtos elaborados. 
IV. O sistema de apropriação de custos denominado "custeio por absorção" apropria todos os custos de 
produção aos produtos elaborados. 
V. O sistema denominado "custeio baseado em atividades" apropria somente os custos diretos aos 
produtos elaborados. 
Pode-se afirmar que está correta apenas a 
A) II. 
B) III. 
C) IV. 
D) I. 
E) V. 
Comentários: 
I. O sistema de apropriação de custos denominado "custeiopor absorção" apropria tão somente os custos 
indiretos de fabricação dos produtos elaborados. Alternativa ERRADA. O custeio por absorção apropria 
todos os custos aos produtos elaborados. 
II. O sistema denominado "custeio variável" apropria todos os custos de produção aos produtos 
elaborados. Alternativa ERRADA. O custeio Variável ou custeio Direto apropria apenas os custos variáveis 
aos produtos, sendo o custo fixo tratado como despesa do período, diretamente na Demonstração do 
Resultado. Lembramos que o custeio Variável não é aceito contabilmente, pois fere o princípio da 
Competência. 
III. O sistema de apropriação de custos denominado "custeio padrão" apropria tão somente os custos fixos 
da produção aos produtos elaborados. Alternativa ERRADA. No custeio padrão, a contabilização é realizada 
com base em padrões, sendo a diferença entre os padrões e o custo real ajustada periodicamente. Além 
disso, o custo padrão é usado como instrumento de controle dos custos, comparando-se o padrão com os 
custos reais. 
IV. O sistema de apropriação de custos denominado "custeio por absorção" apropria todos os custos de 
produção aos produtos elaborados. Alternativa CORRETA. Essa é a definição do custeio por absorção. 
V. O sistema denominado "custeio baseado em atividades" apropria somente os custos diretos aos 
produtos elaborados. Alternativa ERRADA. O custeio baseado em atividades (ABC) utiliza os 
“direcionadores de atividades” para apropriar os custos indiretos. 
Gabarito: C 
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QUESTÕES COMENTADAS – CUSTEIO POR ABSORÇÃO E 
VARIÁVEL - MULTIBANCAS 
1. (CEBRASPE/ISS ARACAJU/Auditor Fiscal/2021) Uma empresa industrial fabrica e vende um único 
produto. Em 2019, os custos e outros dados operacionais relacionados ao referido produto foram os 
seguintes. 
preço unitário de venda R$ 60 
custos de fabricação 
variáveis (por unidade produzida) 
materiais diretos R$ 12 
mão de obra direta R$ 7 
indiretos variáveis R$ 2 
fixos (por ano) R$ 120.000 
despesas de vendas e despesas administrativas 
variáveis (por unidade vendida) R$ 7 
fixas (por ano) R$ 80.000 
Os dados referentes à movimentação dos estoques estão apresentados a seguir. 
unidades no estoque inicial zero 
unidades produzidas no ano 10.000 
unidades vendidas no ano 7.000 
unidades no estoque final 3.000 
A partir dos dados precedentes, assinale a opção que apresenta os valores que correspondem ao custo 
unitário de fabricação do produto, em 2019, calculado pelo método de custeio por absorção e pelo método 
de custeio variável, respectivamente. 
A R$ 33 e R$ 19 
B R$ 21 e R$ 33 
C R$ 48 e R$ 28 
D R$ 28 e R$ 48 
E R$ 33 e R$ 21 
Comentários: 
O Custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, 
diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. Vamos calcular: 
 
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 R$ 
Custos de Fabricação Variáveis unitários R$ 21,00 
Materiais diretos R$ 12,00 
Mão de obra direta R$ 7,00 
indiretos variáveis R$ 2,00 
Custos de Fabricação fixos unitários ($ 120.000 / 10.000 unidades produzidas) R$ 12,00 
Total Custo unitário R$ 33,00 
No Custeio Variável ou Custeio Direto apenas os custos variáveis são atribuídos aos produtos. Os custos 
fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na Demonstração do Resultado 
do Exercício. Vamos calcular: 
 R$ 
Custos de Fabricação Variáveis unitários R$ 21,00 
Materiais diretos R$ 12,00 
Mão de obra direta R$ 7,00 
indiretos variáveis R$ 2,00 
Gabarito: E 
2. (CEBRASPE/PG-DF/Analista Jurídico Contabilidade/2021) O tratamento dado aos custos variáveis é o 
que diferencia a metodologia de custeio por absorção da metodologia de custeio variável. 
Comentários: 
As seguintes definições são muito importantes para sua prova: 
Custeio por Absorção: É o método resultante da aplicação dos Princípios de Contabilidade. Consiste na 
apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos 
fabricados. 
Custeio Variável ou Custeio Direto: Nesse método de custeio, apenas os custos variáveis são atribuídos aos 
produtos. Os custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na 
demonstração do resultado do exercício. O Custeio Variável ou Direto pode ser usado para fins gerenciais, 
mas não na contabilidade oficial, pois fere o princípio da Competência, especialmente na parte referente 
ao confronto das receitas e despesas. 
Assim, a diferença entre o custeio por absorção e o custeio variável é o CUSTO FIXO retido nos estoques. 
Gabarito: Errado 
 
Uma empresa industrial que fabrica e vende um único produto ao preço unitário de venda de R$ 60, 
apresentou os seguintes custos e despesas em 2020. 
Custos variáveis totais 
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• Materiais diretos: R$ 120.000 
• Mão de obra direta: R$ 70.000 
• Custos indiretos variáveis: R$ 10.000 
• Custos fixos totais: R$ 120.000 
Despesas de venda e despesas administrativas totais 
• Variáveis: R$ 50.000 
• Fixas: R$ 90.000 
Quantidade produzida/vendida no ano: 10.000 unidades 
Capacidade de produção (extensível às vendas): 15.000 unidades 
Com base nessa situação hipotética, julgue os itens seguintes. 
3. (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor Fiscal/2021) A diferença entre o valor do custo unitário do produto 
calculado com base no método do custeio por absorção e o valor do custo unitário do produto 
calculado com base no método do custeio variável é de R$ 21. 
Comentários: 
O Custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, 
diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. Vamos calcular: 
 R$ 
Custos variáveis totais R$ 200.000,00 
Materiais diretos R$ 120.000,00 
Mão de obra direta R$ 70.000,00 
Custos indiretos variáveis R$ 10.000,00 
Custos fixos totais R$ 120.000,00 
Total Custo R$ 320.000,00 
Quantidade produzida e vendida 10.000 
Custos unitários totais (Custo total/ Quantidade produzida e vendida) R$ 32,00 
No Custeio Variável ou Custeio Direto apenas os custos variáveis são atribuídos aos produtos. Os custos 
fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na Demonstração do Resultado 
do Exercício. Vamos calcular: 
 R$ 
Custos variáveis totais R$ 200.000,00 
Materiais diretos R$ 120.000,00 
Mão de obra direta R$ 70.000,00 
Custos indiretos variáveis R$ 10.000,00 
Quantidade produzida e vendida 10.000 
Custos unitários totais (Custo total/ Quantidade produzida e vendida) R$ 20,00 
A diferença será de R$ 12,00(R$ 32 - R$ 20). 
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Gabarito: Errado 
 
Julgue o próximo item, a respeito da terminologia e das características da informação de custos. 
4. (CEBRASPE/MPE CE/Analista Ministerial - Ciências Contábeis/2020) No custeio variável, os custos 
fixos são considerados como despesas do período. 
Comentários: 
Vimos que no método de Custeio Variável, apenas os custos variáveis são atribuídos aos produtos. Os 
custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na Demonstração do 
Resultado do Exercício. 
Em suma: 
• Custos variáveis → Produtos 
• Custos fixos → DRE 
Gabarito: Certo 
5. (FADESP/UEPA/Técnico de Nível Superior - Ciências Contábeis/2020) Dentre as estratégias para 
tornar as informações de custos menos arbitrárias, a gestão de custos pode fazer uso do método de 
custeio conhecido como Custeio Variável, sobre o qual é correto afirmar o seguinte: 
A no resultado, tem como variável o volume de vendas e é utilizado como ferramenta gerencial. 
B atende aos anseios da legislação brasileira do imposto de renda e dos auditores externos. 
C no resultado, tem como variável o volume de produção. Atende mais à questão fiscal do que à gerencial. 
D é comum a prática do rateio e os custos indiretos são imputados nos produtos. 
Comentários: 
A no resultado, tem como variável o volume de vendas e é utilizado como ferramenta gerencial. 
Lembrando que a classificação a classificação custo direto ou custo indireto refere-se à identificação do 
custo com o produto elaborado. Os custos que podem ser atribuídos diretamente a um produto são os 
custos diretos. Já aqueles que necessitam de um critério de rateio para serem alocados aos produtos são os 
custos indiretos 
O custeio variável não atende ao princípio da competência; assim, só pode ser utilizado para a 
contabilidade gerencial, e não para a contabilidade financeira. Item certo. 
B atende aos anseios da legislação brasileira do imposto de renda e dos auditores externos. 
Errado, o custeio variável é utilizado apenas para fins gerenciais. Na verdade, é o custeio por absorção que 
atende aos anseios da legislação brasileira do imposto de renda e dos auditores externos. 
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C no resultado, tem como variável o volume de produção. Atende mais à questão fiscal do que à 
gerencial. 
Errado, visto que o custeio variável atende mais questão gerencial. 
D é comum a prática do rateio e os custos indiretos são imputados nos produtos. 
Chamado de custeio variável ou custeio direto, o método é o mesmo: o custo variável é apropriado aos 
produtos e o custo fixo vai para o resultado do exercício. Recordamos que é o custeio por absorção que 
comumente realiza rateio dos custos indiretos aos produtos. Item errado. 
Gabarito: A 
6. (FCC/AFAP/Analista de Fomento – Contador/2019) Atenção: Utilize as informações abaixo para 
responder a questão. 
A Cia. dos Amores, ao analisar o processo de produção e venda de seu único produto no mês de janeiro de 
2019, obteve as seguintes informações: 
- Custos fixos: R$ 330.000,00. 
- Custos variáveis: R$ 40,00 por unidade. 
- Despesas fixas: R$ 60.000,00. 
- Despesas variáveis: R$ 15,00 por unidade. 
- Preço bruto de venda: R$ 300,00 por unidade. 
- Comissões de venda: 5% do preço bruto de venda. 
- Impostos sobre a Venda: 10% do preço bruto de vendas. 
Sabendo que não havia estoques no início de janeiro de 2019, que a Cia. dos Amores produziu 
integralmente 6.000 unidades nesse mês e utiliza o método de custeio por absorção, o custo unitário da 
produção no mês de janeiro de 2019 foi, em reais, 
A) 40,00. 
B) 95,00. 
C) 55,00. 
D)105,00. 
E) 120,00. 
Comentários: 
O Método de Custeio por Absorção é aquele que apropria todos os custos, fixos e variáveis, aos produtos: 
Custos Totais = Fixos + Variáveis = 330.000 + 40 x 6.000 = 570.000 
Custo Unitário: 570.000/6.000 = 95 
Gabarito: B 
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Com referência à utilização de custos para fins de controle e gestão, julgue o próximo item. 
Situação hipotética: Em determinado período, certa indústria produziu 25 mil unidades de seu único 
produto, tendo vendido 80% dessas unidades. Não havia estoques iniciais de qualquer espécie e os custos 
indiretos de produção fixos somaram R$ 500 mil. 
7. (CEBRASPE/EBSERH/Analista Administrativo – Contabilidade/2018) Assertiva: Nessa situação, no 
período considerado, o lucro antes do imposto de renda apurado pelo método do custeio por 
absorção será R$ 100 mil maior do que o apurado pelo método do custeio variável. 
Comentários: 
Bizu do CEBRASPE: A diferença entre o Custeio por Absorção e o Custeio Variável é o 
custo fixo retido nos estoques. 
No Custeio por Absorção, os custos variáveis e os custos fixos são apropriados ao custo do produto, e 
uma parte dos custos fixos fica incorporada ao estoque. No Custeio Variável, só o custo variável é 
apropriado aos produtos. O custo Fixo total do período vai para a Demonstração do Resultado, como 
despesa. 
Na questão apresentada, a empresa produziu 25.000 unidades e vendeu 80%, permanecendo em estoque 
20%, isto é, 25.000 x 0,20 = 5.000 unidades. 
O custo fixo total é de R$ 500.000 e foram produzidas 25 mil, portanto, o Custo Fixo Unitário é de: 
Custo Fixo Unitário= (
500.000
25.000
) =R$
20
unidade
 
Agora vamos calcular o custo fixo retido nos estoques que não foram vendidos, pois eles representam a 
diferença entre o lucro apurado pelo método do custeio por absorção o apurado pelo método do custeio 
variável. 
Custo Retido nos estoques = 20 x 5.000 = R$ 100.000,00. 
Gabarito: Certo 
 
Julgue o próximo item, relativo à contabilidade de custos e aos sistemas de informação de custos na 
administração pública. 
8. (CEBRASPE/EBSERH/Ana. Adm./ Contabilidade/2018) No método de custeio variável, os custos fixos 
são considerados despesas do período. 
Comentários: 
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Vimos que no método de Custeio Variável, apenas os custos variáveis são atribuídos aos produtos. Os 
custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na Demonstração do 
Resultado do Exercício. 
 Em suma: 
• Custos variáveis → Produtos 
• Custos fixos → DRE 
Gabarito: Certo 
 
A tabela seguinte ilustra, com valores em reais, a estrutura de custos, despesas e preços de uma empresa 
que produz um único produto. 
custos variáveis totais por unidade 12 
custos fixos totais 80.000 
despesas fixas totais 40.000 
despesas variáveis totais por unidade (todas relacionadas ao processo de venda.) 2 
preço de venda 24 
Em determinado período, a empresa produziu 20.000 unidades do produto e vendeu 18.000 unidades, não 
havendo estoques finais de produtos em processo nem estoques iniciais de qualquer espécie. 
Considerando a tabela e as informações anteriormente apresentadas, julgue ospróximos itens. 
9. (CEBRASPE/STM/Analista Judiciário – Contabilidade/2018) Para a referida empresa, o montante dos 
custos de fabricação do produto em determinado período pode ser expresso pela equação y = 80.000 
+ 12x, em que a variável x representa a quantidade de produtos fabricada nesse período. 
Comentários: 
 
O montante dos custos de produção é encontrado com a soma dos custos fixos totais e os custos variáveis, 
ou seja: 
Custo Fixo Total = 80.000 
Custos Variáveis Totais = x.12 
Assim, podemos representar o montante dos custos de fabricação pela equação y = 80.000 + 12x. 
Gabarito: Certo 
10. (CEBRASPE/STM/Analista Judiciário – Contabilidade/2018) A diferença entre o lucro apurado pelo 
sistema de custeio por absorção e o apurado pelo sistema de custeio variável supera R$ 10.000. 
Comentários: 
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Bizu do CEBRASPE: A diferença entre o Custeio por Absorção e o Custeio Variável é o 
custo fixo retido nos estoques. 
O Custo Fixo Total é de 80.000 e o número de unidades produzidas foi de 20.000, assim sendo, o custo fixo 
unitário é de 80.000/20.000 = 4. 
A empresa produziu 20.000 e vendeu 18.000, portanto, ficaram nos estoques 2.000 unidades, ao custo 
unitário de R$ 4, portanto, custo total de 2.000 x 4 = R$ 8.000. Portanto, o item está errado. 
Gabarito: Errado 
11. (CEBRASPE/STM/Analista Judiciário – Contabilidade/2018) De acordo com a legislação societária, o 
montante do estoque final de mercadorias foi superior a R$ 30.000. 
Comentários: 
O método de custeio que está de acordo com a legislação societária é o Custeio por Absorção, que é aquele 
que prevê que todos os custos, fixos e variáveis, devem ser apropriados aos produtos. 
O estoque final apresenta 2.000 unidades, o custo unitário é R$ 4 e o custo variável é de 12. Portanto, o 
montante do estoque é de 2.000 x (4+12) = R$ 32.000. 
Gabarito: Certo 
12. (VUNESP/Câmara de São José dos Campos/Contador/2018) Uma determinada empresa industrial, 
que produz um único produto, incorreu nos seguintes custos e despesas durante o mês de dezembro 
de 2017: 
Custos fixos: R$ 30.000,00 
Custos variáveis: 
Matéria-prima: R$ 12,00/unidade 
Mão de obra direta: R$ 9,00/unidade 
Despesas fixas: R$ 10.000,00 
Despesas variáveis: R$ 4,00/unidade 
 Informações adicionais: 
Preço de venda: R$ 200,00/unidade 
Impostos sobre a Venda: 10% da receita de vendas 
Quantidade produzida: 2 000 unidades 
Quantidade vendida: 1 500 unidades 
Sabendo que essa empresa utiliza o Método de Custeio por Absorção, o custo unitário da produção do 
período foi de 
a) R$ 12,00. 
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b) R$ 21,00. 
c) R$ 36,00. 
d) R$ 40,00. 
e) R$ 41,00. 
Comentários: 
Pelo Método de Custeio por Absorção todos os custos, fixos e variáveis, são apropriados aos produtos: 
Custo Fixo Unitário = 30.000/2.000 = 15 
Custos variáveis: 
Matéria-prima: R$ 12,00/unidade 
Mão de obra direta: R$ 9,00/unidade 
Total = 15 + 12 + 9 = 36,00 
Gabarito: C 
13. (CEBRASPE/TRT-CE/ Analista Judiciário - Contabilidade/2017) Os sistemas de custeamento podem ser 
classificados quanto à forma de apropriação dos custos e quanto à forma de acumulação dos custos. 
Nesse sentido, o custeio por absorção indica a forma de 
a) apropriação de custos utilizada em sistemas de fabricação contínua. 
b) apropriação de custos que considera, na apuração, tanto os custos fixos como os custos variáveis para 
determinar o custo do produto. 
c) acumulação de custos utilizada em sistemas de fabricação descontínua ou realizada mediante ordens. 
d) acumulação de custos que considera, na apuração, somente os custos variáveis para determinar o custo 
do produto. 
Comentários: 
 
É custeio por absorção é o método resultante da aplicação dos Princípios de Contabilidade. Consiste na 
apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos 
fabricados. 
 
Principais características do Custeio por Absorção: 
- Atende aos princípios de contabilidade. 
- Apropria todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. 
Gabarito: B 
 
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==245596==
 
14. (FGV/Tec NS/Pref Salvador/Suporte Administrativo/Administração/2017) Com relação ao método de 
gestão de custos denominado Custeio Variável, assinale V para a afirmativa verdadeira e F para a 
falsa. 
( ) É um método de custeio utilizado para fins gerenciais, não sendo admitido o seu uso para efeito contábil 
e fiscal. 
( ) Os custos fixos são tratados como custos do período e não como custos do produto, sendo alocados ao 
DRE. 
( ) A desvantagem do método é que não permite à empresa conhecer a margem de contribuição dos seus 
produtos. 
As afirmativas são, respectivamente, 
 a) F – V – F. 
 b) F – V – V. 
 c) V – F – F. 
 d) V – V – F. 
 e) V – F – V. 
Comentários: 
No método de custeio variável ou direto, apenas os custos variáveis são atribuídos aos produtos. Os 
custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na demonstração do 
resultado do exercício. O Custeio Variável ou Direto pode ser usado para fins gerenciais, mas não na 
contabilidade oficial, pois fere o princípio da Competência, especialmente na parte referente ao confronto 
das receitas e despesas 
Vamos analisar cada alternativa: 
( ) É um método de custeio utilizado para fins gerenciais, não sendo admitido o seu uso para efeito contábil 
e fiscal. 
Verdadeiro, pois esse método só pode ser utilizado para fins gerenciais, pois não está de acordo com os 
Princípios de Contabilidade. Não pode ser utilizado para fins fiscais e societários. 
( ) Os custos fixos são tratados como custos do período e não como custos do produto, sendo alocados ao 
DRE. 
Verdadeiro, custos do período é a mesma coisa que despesas. Pelo Método do Custeio Variável ou direto, 
os custos fixos não são apropriados aos produtos. Apenas custos variáveis. 
( ) A desvantagem do método é que não permite à empresa conhecer a margem de contribuição dos seus 
produtos. 
Falso, na verdade essa seria uma VANTAGEM do método do custeio variável: permitir o uso da Margem de 
Contribuição, que seria o preço de venda menos os custos variáveis e as despesas variáveis. 
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Gabarito: D 
15. (FBC/Exame de Suficiência/Bacharel/2017.2) Em 30.6.2016, uma Indústria que atua no ramo de 
confecção adquiriu 5.000 metros de tecido por R$50.000,00. Incorreu também em frete para 
transporte desse tecido, no valor de R$10.000,00. 
 Durante o mês de julho de 2017, fabricou 2.000 unidades de um único produto, com 4.000 metros de 
tecido. 
Além do tecido, também foram aplicados à produção os seguintes custos: 
--- Mão de obra direta das costureiras: R$18,00 por unidade produzida. 
--- Depreciação das máquinas: R$1.000,00 no mês,calculada pelo Método Linear. 
--- Mão de obra do supervisor de produção: R$16.000,00 no mês. 
--- Aluguel mensal da área de produção: R$3.000,00. 
Considerando-se apenas as informações apresentadas e desconsiderando-se os aspectos tributários, o total 
de Custos Variáveis aplicados a produção das 2.000 unidades, no mês de julho de 2017, foi de: 
A) R$76.000,00. 
B) R$80.000,00. 
C) R$84.000,00. 
D) R$96.000,00. 
Comentário: 
Vamos calcular os custos variáveis. 
Matéria prima (tecido): 
$50.000 + frete $10.000 = $60.000 
$60.000 / 5.000 metros = $12,00 por metro. 
A empresa usou 4.000 metros, portanto o custo com o tecido foi de:$ 12,00 x 4.000 metros = $48.000 
Mão de obra: $18,00 x 2.000 unidades = $ 36.000 
A depreciação linear das máquinas, a mão de obra do supervisor e o aluguel mensal não custos fixos. No 
custeio variável, o custo fixo vai diretamente para o resultado, como se fosse despesa. Não entra no custo 
do produto. 
Assim, para o custeio variável, temos: MP $48.000 – MOD $36.000 = $84.000 
Gabarito: C 
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16. (FGV/ Pref Paulínia/Contador/2016) Em relação ao Custeio por Absorção, assinale a afirmativa 
correta. 
 a) Consiste em alocar aos produtos apenas os custos variáveis, enquanto os custos fixos são considerados 
diretamente no resultado. 
 b) Atende às exigências societárias e fiscais. 
 c) As despesas de vendas são incorporadas ao custo do produto. 
 d) O lucro líquido não é afetado por mudanças de diminuição de inventários. 
 e) Baseia-se na análise das atividades significativas desenvolvidas na empresa. 
Comentários: 
O Custeio por Absorção é o método resultante da aplicação dos Princípios de Contabilidade. Consiste na 
apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos 
fabricados. 
Principais características do Custeio por Absorção: 
- Atende aos princípios de contabilidade. 
- Apropria todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. 
Vamos analisar as alternativas: 
a) Consiste em alocar aos produtos apenas os custos variáveis, enquanto os custos fixos são considerados 
diretamente no resultado. 
Errado, pelo Custeio por Absorção todos os CUSTOS são apropriados aos produtos, sejam eles fixos ou 
variáveis, diretos ou indiretos. 
 b) Atende às exigências societárias e fiscais. 
Correto, pois atendo aos Princípios da Contabilidade, especialmente ao Princípio da Competência. 
 c) As despesas de vendas são incorporadas ao custo do produto. 
Errado, pelo Custeio por Absorção apenas CUSTOS são apropriados aos produtos; despesas não são. 
 d) O lucro líquido não é afetado por mudanças de diminuição de inventários. 
Errado, item “inusitado” rsrs. Mudanças nos inventários afetam o custo dos produtos vendidos e, por 
consequência, afetam sim o lucro líquido do período. Item falso. 
 e) Baseia-se na análise das atividades significativas desenvolvidas na empresa. 
Errado, o Custeio por Atividades – ABC que é baseado nas atividades desenvolvidas pela entidade. 
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Gabarito: B 
 
A empresa X incorreu nos seguintes custos (em reais) em determinado período. 
custos fixos 1.500 
custos variáveis diretos 800 
custos variáveis indiretos 200 
As vendas líquidas da referida empresa, nesse período, totalizaram R$ 3.000. 
17. (CEBRASPE/TCE-PA/Analista de Controle – Contábil/2016) Nessa situação hipotética, sob o custeio 
variável, o custo dos produtos vendidos pela empresa X seria igual a R$ 1.000. 
Comentários: 
 
Nesse método de custeio variável ou custeio direto, apenas os custos variáveis são atribuídos aos 
produtos. Os custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na 
demonstração do resultado do exercício. Portanto, no caso apresentado na questão, o Custo dos Produtos 
Vendidos será de 800 + 200 = R$ 1.000. 
Gabarito: Certo 
 
A empresa X incorreu nos seguintes custos (em reais) em determinado período. 
custos fixos 1.500 
custos variáveis diretos 800 
custos variáveis indiretos 200 
As vendas líquidas da referida empresa, nesse período, totalizaram R$ 3.000. 
18. (CEBRASPE/TCE-PA/Analista de Controle – Contábil/2016) Nessa situação hipotética utilizando-se o 
custeio por absorção, o lucro bruto da empresa X seria igual a R$ 1.500. 
Comentários: 
 
O Custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, 
diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. Portanto, o Lucro Bruto da empresa seria de: 
Receita Líquida 3.000 
(-) CPV (2.500) 
 (-) Custos Fixos (1.500) 
 (-) Custos Variáveis Diretos (800) 
 (-) Custos Variáveis Indiretos (200) 
= Lucro Bruto 500 
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Gabarito: Errado 
19. (CEBRASPE/Auditor de Controle Externo/TCE/SC/2016) Quando a produção é maior que as vendas no 
mesmo período contábil, o lucro líquido obtido por meio do custeio por absorção tende a ser maior 
que o lucro líquido apurado de acordo com o custeio variável. 
Comentários: 
Vamos rever o nosso esquema: 
Custeio por absorção Custeio variável 
Atende aos princípios de contabilidade Não atende aos princípios de contabilidade 
Apropria todos os custos ao produto Custos variáveis vão para o produto, custos fixos vão 
para despesa 
Vejamos um exemplo numérico: 
A Empresa KLS iniciou o ano sem estoques. No mês de Janeiro, os números da produção foram os 
seguintes: 
▪ Unidades produzidas: 1.000 
▪ Custo Variável Unitário: $ 15,00 
▪ Custo Fixo total: $ 10.000 
A empresa vendeu 900 unidades, pelo preço unitário de $30,00. 
Calcule o CPV e o Lucro pelo custeio por Absorção e pelo Custeio Variável. 
Custeio por absorção: 
▪ Custo fixo total $10.000 / 1.000 unidades = $ 10,00 por unidade 
▪ Custo Variável unitário: $ 15,00 
▪ Custo por unidade: $ 15,00 + $ 10,00 = $ 25.00 
▪ Receita total: 900 unidades x $30,00 = $ 27.000 
▪ Custo dos Produtos Vendidos: 900 unidades x $25,00 = $ 22.500 
▪ Valor do estoque final: 100 unidades x $25,00 = $ 2.500 
Apuração do resultado com Custeio por Absorção: 
DRE (Custeio por Absorção) 
Receita Total 27000 
CPV -22500 
Lucro Bruto 4500 
Despesas - 
Resultado 4500 
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
Aula 28 - Parta II (Somente pdf)
Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Profs. Júlio Cardozo, Luciano Rosa e Silvio Sande
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78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo
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Custeio variável: Nesse tipo de custeio, apropriamos apenas os Custos Variáveis aos produtos; os custos 
fixos são considerados como despesa do período. 
Assim: 
▪ Custo por unidade: $ 15,00 
▪ Receita total: 900 unidades x $30,00 = $ 27.000 
▪ Custo dos Produtos Vendidos: 900 unidades x $15,00 = $ 13.500 
▪ Valor do estoque final: 100 unidades x $15,00 = $ 1.500 
DRE (Custeio Variável) 
Receita Total 27000 
CPV -13500 
Lucro Bruto 13500 
Despesas -10000 
Resultado 3500 
Agora, vamos comparar os dois métodos de custeio. A diferença no estoque