Programação e planejamento da

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Programação e planejamento da 
auditoria 
Aparecida da Penha dos Santos
Introdução
Para que a empresa possa atingir seus objetivos há necessidade de haver controles adequados de suas operações
econômicas, financeiras e contábeis. Saber se a organização cumpre com suas metas é uma das funções da
auditoria que, além de proporcionar melhorias internas, no aspecto externo indica a saúde financeira para
nortear os investidores, fornecedores, bancos, dentre outros interessados na performancestakeholders
econômica/financeira da empresa.
Toda empresa em crescimento deve considerar seriamente investir o tempo e o dinheiro necessários para uma
auditoria anual das demonstrações financeiras da empresa e de seus processos internos. Uma auditoria
realizada por auditores independentes, por exemplo, pode ajudar na prevenção de fraudes, roubos, além de
aumentar a precisão de seus registros contábeis. Como pode ser programada a realização anual da auditoria?
Como planejar esse processo?
Ao final desta aula, você será capaz de:
• compreender a programação anual dos trabalhos de auditoria e o seu planejamento de processo.
Programação anual dos trabalhos de auditoria
Uma das causas mais comuns de auditorias malsucedidas é a programação inadequada. Com muita frequência,
os compromissos da equipe de auditoria tornam-se um obstáculo ao planejamento do próximo compromisso,
assim torna-se preferível adiar uma auditoria a não investir a quantidade adequada de tempo no seu
planejamento e na sua programação.
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Figura 1 - Trabalhos de auditoria
Fonte: ridvan_celik, iStock, 2020.
Para Magnabosco (2015, p. 79), o programa de auditoria trata de um roteiro que serve como guia e controle dos
exames, “[...] tendo como objetivo indicar de forma resumida os objetivos da auditoria na área, bem como os
principais procedimentos da mesma. Possibilita que o serviço seja subdividido entre os diversos níveis de
auditores que participam do trabalho [...]” o que permite fazer o acompanhamento dos trabalhos desenvolvidos e
possibilita o controle do tempo e do volume de trabalho realizado.
Para Maffei (2011), a “[...] metodologia da auditoria baseada em processos e riscos exige uma coerência entre a
descrição do processo com seus controles, a identificação e avaliação de riscos, e os objetivos e escopo do
trabalho de auditoria.”
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Almeida (2017, p. 132), salienta que “[...] as normas de auditoria geralmente aceitas exigem que o trabalho de
auditoria seja adequadamente planejado e isso significa estabelecer metas para que o serviço de auditoria seja
de excelente qualidade e ao menor custo possível”. Além disso, Almeida (p.132) acrescenta que os principais
objetivos a serem atingidos com a auditoria são “[...] adquirir conhecimento sobre a natureza das operações, dos
negócios e forma de organização da empresa.”
Assim, para se atingir o objetivo almejado na realização de um trabalho, seja de cunho interno, realizada pelos
auditores da própria empresa, seja externo (realizada por equipe de auditores externos), é necessário o
planejamento antecipado bem como um programa adequado que visam diminuir imprevistos, assim, a
programação deve abarcar:
• abordagem de áreas relevantes dentro da organização;
• a identificação de problemas que podem levar a riscos de auditoria;
• o tamanho de equipe a ser alocada para a auditoria;
• o foco nos objetivos globais da auditoria (ATTIE, 2018).
Figura 2 - Identificação de problemas
Fonte: stevanovicigor, iStock, 2020.
Para o programa de auditoria anual, Dias (2015, 142-143), salienta que são necessários alguns cuidados, para
que os trabalhos ocorram considerando os principais processos e as metas tidas pela empresa como primordiais
para o período, das quais podem-se destacar os seguintes passos para definição de uma programação de
trabalho ideal:
• definir o prazo para realização dos trabalhos, fazendo uma programação nova a cada ano, considerando 
FIQUE ATENTO
Para que a organização consiga atingir seus objetivos de qualidade nos controles dos
procedimentos organizacionais, há que se atentar aos achados de auditoria, pois eles indicam
aspectos que devem ser melhorados na organização.
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• definir o prazo para realização dos trabalhos, fazendo uma programação nova a cada ano, considerando 
a atualização de todos os processos.
• envolver a alta gestão, solicitando sugestões de processos a serem auditados, considerando o plano 
estratégico da empresa para o período, assim como seus principais produtos.
• levantar todas as metas definidas, junto a cada diretoria do grupo, visando avaliar como os trabalhos de 
auditoria poderão auxiliar em seu atingimento.
• classificar os processos em riscos alto, médio e baixo, detendo a maior parte de seus recursos nos 
processos de riscos altos, logicamente sem esquecer dos demais riscos. Dentro do possível, adotar uma 
filosofia de proteção de ênfase para a auditoria dos demais processos.
• considerar trabalhos feitos no ano anterior, para a constatação da necessidade de algum sobre follow-up
a aplicação das ações corretivas. Esse trabalho de deve ocorrer logo após o término do período follow-up
determinado para a implantação das ações corretivas.
• obter a aprovação dos processos escolhidos para auditoria no ano, junto à posição hierárquica de que a 
área de auditoria ou o prestador contratado se reporte às demais diretorias da empresa, demonstrando a 
importância de um trabalho em parceria;
• dividir os processos selecionados e aprovados para auditoria, considerando os meses de sua execução 
no ano e o técnico disponível.staff 
• é importante que nessa divisão sejam identificados os períodos de férias e possíveis licenças dos 
auditores, assim como a necessidade de viagens e deslocamentos;
• na definição dos responsáveis pelos trabalhos, devem ser criadas equipes de trabalho que proporcionem 
a passagem do conhecimento dos auditores mais experientes para aqueles que ainda estão iniciando seu 
desenvolvimento profissional;
• para a alocação de tempo e profissionais em cada projeto, é importante avaliar os recursos permitidos 
para os serviços de auditoria, visando manter sempre a melhor relação custo-benefício;
• avaliar a criação de equipes de auditores especialistas para as áreas de negócios e operacionais da 
empresa, visando facilitar o entendimento dos processos e o atendimento às necessidades da empresa; e
• é importante não estabelecer os projetos com prazos muito justos, pois trabalhos especiais, não 
programados, que surgem de solicitações das diretorias, são fatores que obrigam a definição de períodos 
bem realistas, para a execução dos trabalhos, considerando prazos que possibilitem o atendimento destas 
solicitações sem prejuízos da programação original da área de auditoria interna.
Como se observa, a programação é de relevada importância para que a auditoria cumpra com seus prazos e
realize o trabalho em tempo adequado sem que haja sobra e nem falta tempo para a realização de forma eficaz
das atividades programadas.
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FIQUE ATENTO
As empresas que adotam a auditoria como parte de seu programa de trabalho e procedem os
exames periodicamente, possuem mais condições de agir com vantagens, pois se acercam que
seus procedimentos internos estão adequados às metas pré-estabelecidas pela organização,
sendo assim torna-se mais fácil de gerir, além de apresentar mais conformidade perante às
partes interessadas na empresa.
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Dias (2015, p. 142-143) propõe um modelo de programação de trabalho anual que pode ser observado no
quadro a seguir:
Figura 3 - Programação anual de trabalho de auditoria
Fonte: Elaborado pela autora baseado em DIAS, 2015, p. 142-143 (2020).
Como se observa, é necessário haver critérios adequados para realizar uma auditoria que culmine com
resultados relevantes para a organização e, sob esse prisma, o planejamento de auditoria é essencial, sendo esse
o nosso assunto a seguir.
EXEMPLO
Um modelo adequado de programação de auditoria deve contera necessidade de pessoas na
equipe que realizarão os trabalhos sem causar atrasos, mas também não deixar a equipe
ociosa. Por exemplo, designar uma equipe muito grande para uma filial pequena da empresa
pode gerar transtornos, atrapalhando o dia a dia das atividades da equipe funcional, por essa
razão a programação e o planejamento são essenciais.
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Planejamento do processo de auditoria
O planejamento é de suma importância para que um trabalho seja realizado de forma adequada, pois sem um
planejamento adequado qualquer rumo serve e nos aspectos organizacionais essa questão é bem grave, pois leva
à perda de tempo, de esforço profissional o que culmina com prejuízos financeiros, na maioria das vezes, não
sendo tal fator benéfico para a organização, não atendendo assim às expectativas do .stakeholders
Crepaldi e Crepaldi (2019) evidenciam que quanto mais bem planejado for o processo de auditoria, mais eficaz
ele será quando aplicado a campo. Já sob esse prisma Dias (2015), apresenta os seguintes aspectos no que tange
ao planejamento de auditoria:
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Figura 4 - Planejamento de auditoria: aspectos fundamentais
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Figura 4 - Planejamento de auditoria: aspectos fundamentais
Fonte: Elaborado pela autora baseado em DIAS, 2015, p. 154-155 (2020).
Como bem exposto por Dias (2015), é primordial que haja o planejamento adequado das atividades a serem
desenvolvidas pelo auditor, pois gera uma grande economia de tempo além de contribuir sobremaneira com a
qualidade dos resultados almejados.
Almeida (2017) reforça que para se atingir os objetivos primordiais de uma auditoria torna-se necessário que
todos os membros da equipe de auditoria tenham conhecimento e engajamento sobre os procedimentos a serem
adotados, o que ajudará sobremaneira na execução das atividades programadas.
Fechamento
Neste tema, vimos que estabelecer uma programação de auditoria facilita a aplicação na prática, além de se
evitar aplicação dos procedimentos a campo em períodos inadequados. Assim, toda a programação e todo o
planejamento da auditoria são igualmente relevantes, pois permitirão que a equipe de auditoria concentre
atenção sobre as áreas mais relevantes da organização. Quando o processo de auditoria é bem planejado, os
problemas vão sendo sanados de forma tempestiva, ademais permite ainda identificar áreas de risco de
distorção relevante, conceber procedimentos de auditoria para lidar com esses riscos e obter evidência
apropriada e suficiente, permitindo ainda ajudar a manter os custos de auditoria razoáveis.
Referências
ALMEIDA, M. C. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2017.Auditoria: abordagem moderna e completa.
ATTIE, W. conceitos e aplicação. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018. Auditoria:
ATTIE, W. conceitos e aplicação. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018. Auditoria:
DIAS, S. V. S. : teoria, finalidade, metodologia de trabalho e resultadosAuditoria de processos organizacionais
esperados. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
MAFFEI, J.L.G. – estudo e aplicação das normas IIA. São Paulo: All Print,Auditoria interna: melhores práticas
2011.
MAGNABOSCO, N. normas de auditoria interna e externa analisadas e comentadas. São Paulo:Auditoria prática:
Amazon, 2018.
SAIBA MAIS
Recomendamos a leitura do capítulo 4 do livro “Auditoria de processos organizacionais: teoria,
finalidade, metodologia de trabalho” (DIAS, 2015), que traz informações importantes sobre as
metodologias de auditoria organizacional.
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	Introdução
	Programação anual dos trabalhos de auditoria
	Trabalhos de auditoria
	Identificação de problemas
	Programação anual de trabalho de auditoria
	Planejamento do processo de auditoria
	Planejamento de auditoria: aspectos fundamentais
	Fechamento
	Referências