PCA Final

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NÚCLEO DE EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA (NEAD)
Iohana Neves Gomes - 2109917
Laís Regina Lima de Carvalho–2109583
Marilza Muler– 2109967
Paola de Oliveira Almeida – 2109713
PROJETO CURRICULAR ARTICULADOR 
AUDITORIA
Duque de Caxias
2020
Iohana Neves Gomes - 2109917
Laís Regina Lima de Carvalho–2109583
Marilza Muler– 2109967
Paola de Oliveira Almeida – 2109713
PROJETO CURRICULAR ARTICULADOR 
AUDITORIA
Trabalho Projeto Curricular Articulador VIII apresentado à Universidade do Grande Rio – “Sociedade Nilza Cordeiro Herdy” como requisito necessário para a obtenção de nota.
Orientador: Aleciano Santana
Duque de Caxias
2020
SUMÁRIO
 (
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)
1. INTRODUÇÃO................................................................................................
2. AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS...................................
2.1 CONCEITO...................................................................................................
2.2 CONCORDÂNCIA COM OS TERMOS DE TRABALHO DA AUDITORIA....
2.3 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA..............................................................
3. CONSIDERAÇÕES FINAIS...........................................................................
REFERÊNCIAS..................................................................................................
APÊNDICE H1 – CONCORDÂNCIA COM OS TERMOS DE TRABALHO DE
AUDITORIA........................................................................................................
APÊNDICE H2 – PLANEJAMENTO DE AUDITORIA.......................................
1. INTRODUÇÃO
A auditoria das demonstrações contábeis no Brasil é tratada como se fizesse parte da contabilidade. Assim, estudantes de ciências contábeis nas universidades de todo o país aprendem sobre estas técnicas no decurso de seu curso. Logo, o presente trabalho possui o objetivo de fundamentar e apresentar um caso prático a respeito dos procedimentos de auditoria a serem realizados por um auditor.
O caso prático ficará a cargo da Companhia ABC (a ”Companhia”) que é uma ”Holding”, constituída na forma de sociedade anônima de capital aberto domiciliada no Brasil. O endereço registrado do escritório da Companhia é Rua X, 12, São Paulo. As demonstrações financeiras da Companhia abrangem a Companhia e suas subsidiárias (conjuntamente referidas como ‘Grupo’). O Grupo está envolvido primariamente na fabricação de papel e produtos relacionados a papel, no cultivo de árvores e na venda de madeira.
A metodologia utilizada foi pesquisas bibliográficas em diversos sítios de internet e alguns livros recomendados pelo próprio tutor da disciplina. 
2. AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
2.1 CONCEITO
Auditoria é uma das técnicas contábeis que estão dispostas no CPC 26, que corresponde a determinados trabalhos realizados por um auditor (interno ou independente), com o intuito de conferir veracidade às informações dadas pela empresa ao longo do período abordado.
Segundo o Portal da Educação:
A Auditoria de Demonstrações Financeiras continua a ser uma atividade regulada no país pelas normas de contabilidade, havendo regras específicas a serem seguidas pelos profissionais, provenientes do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (profissionais contábeis em geral), Comissão de Valores Mobiliários (CVM) (profissionais do mercado de capitais), Banco Central do Brasil (BCB) (profissionais das instituições financeiras) e Tribunal de Contas (profissionais da administração pública). (Portal da Educação, 2018)
Assim, a auditoria das demonstrações contábeis é importante tanto para a empresa reconhecer pontos de melhora e entregar um melhor serviço, quanto para o Estado verificar a veracidade das informações apresentadas em suas demonstrações contábeis.
2.2 CONCORDÂNCIA COM OS TERMOS DE TRABALHO DA AUDITORIA
A concordância com os termos de trabalho da auditoria é uma parte prévia do início dos trabalhos, pois é aqui que a alta administração e quando necessário a governança, ficam cientes de suas responsabilidades bem como das responsabilidades do auditor no curso do processo de auditoria.
Segundo a NBC TA 210 seus objetivos são:
O objetivo do auditor independente é aceitar ou continuar um trabalho de auditoria somente quando as condições em que esse trabalho deve ser realizado foram estabelecidas por meio de:
(a) determinação da existência das condições prévias a um trabalho de auditoria; e
(b) confirmação de que há um entendimento comum entre o auditor independente e a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança sobre os termos do trabalho de auditoria.
Assim, esta é uma fase de suma importância para a equipe de auditoria se entrosar com a administração da empresa a ser auditada e definir termos técnicos, bem como definir honorários e faturamento do trabalho de auditoria.
2.3 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
	Quando o assunto é auditoria, planejamento é a palavra que define uma etapa primordial para o desenvolvimento de um bom trabalho a ser executado. Assim, é necessário que haja um devido estudo a respeito da empresa a ser auditava, a fim de que se definam as tarefas idéias a serem executadas para que se possa alcançar o objetivo esperado. 
Dada a importância do planejamento, é importante que ele não se limite a ser uma fase estática da auditoria e muito menos engessada. Logo, ele pode ser modificado ao longo de toda auditoria e, também é importante que o auditor que se disponha a realizar os trabalhos, detenha um conhecimento razoável a respeito da entidade e os setores a serem estudados durante o processo.
É também no planejamento que são detectados certos procedimentos que estão relacionados ao risco, à vulnerabilidade e à materialidade.
De acordo com a NBC TA 300:
O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. Um planejamento adequado é benéfico para a auditoria das demonstrações contábeis de várias maneiras, inclusive para (ver itens A1 a A3): 
 auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria; 
 auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais; 
 auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente; 
 auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis apropriados de capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e na alocação apropriada de tarefas; 
 facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho e a revisão do seu trabalho; 
 auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por outros auditores e especialistas. (NBC TA 300 (R1), 2016)
6. CONSIDERAÇÕES FINAIS
Neste trabalho foi abordado o tema auditoria das demonstrações contábeis e suas aplicações, seguido de um caso prático da holding companhia ABC nos apêndices anexos a este trabalho. Como foi apresentado, ao longo da parte teórica do texto, a auditoria é uma técnica contábil de suma importância para aumentar a credibilidade da empresa para que o Estado se certifique da veracidade das informações prestadas.
O objetivo de redigir um texto e botarmos em prática no caso prático todas as fundamentações feitas, como foi o proposto para esse trabalho foi atingido com sucesso. Por meio do estudo de autores renomados sobre o tema, busca em sítios de pesquisa e com orientação do professor tutor, nós podemos ter uma maior noção a respeito do tema para que possamos executar na prática uma consolidação. 
Dentro da área contábil, um profissional que se destaca, precisa entender o que se passa numa organização em termos de documentos contábeis. Para isso é necessário pesquisar e estudar sobre diversos temas e se aperfeiçoar colocando em prática os conhecimentos obtidos.
Enfim, a realização desse trabalho nos permitiu aperfeiçoarmos conhecimentos a respeito dessa área, além do que estimulou nossa curiosidade. Ao fazer a coleta das informações tivemos a experiência deorganizar todo o assunto e esquematizá-lo para apresentá-lo.
REFERÊNCIAS
                             
ATTIE, W. (1998) - Auditoria: conceitos e aplicações. 5 ed. São Paulo: Atlas.
BRASIL. Lei n. 6.404, de 15 de junho de 1976. Dispõe sobre as sociedades por ações. 
CONTAS.CNT. Planejamento de Auditoria. Disponível em: <https://www.contas.cnt.br/auditoriagovernamental/planejamento-de-auditoria/>. Acesso em: 10 de set. de 2020.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução n. 1.211, de 27 de novembro de 2009. Aprova a NBC TA300 (R1) – Planejamento de Auditoria das Demonstrações Contábeis. Disponível em: . Acesso em: 05 de set. 2020.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução n. 1.235, de 27 de novembro de 2009. Aprova a NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor. Disponível em: . Acesso em: 5 de set. 2020.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) – Demonstrações Consolidadas. Brasília – DF, 2012.
FIPECAFI - USP. Manual de contabilidade das sociedades por ações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2003.  
IUDICIBUS, Sergio de et al.. Manual de Contabilidade Societária - Aplicável a Todas as Sociedades.  São Paulo: Atlas, 2018.   
PORTAL DE CONTABILIDADE. Auditoria – Conceitos – Objetivos. Disponível em : <http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/auditoria.htm>. Acesso em: 10 de set. de 2020.
RECKTENVALD, G. (1998) - Auditoria e contabilidade avançada. Porto Alegre: Assefaz, V. 4.
APÊNDICE H1 – CONCORDÂNCIA COM OS TERMOS DE TRABALHO DA AUDITORIA
I. Objetivo e alcance da auditoria:
A empresa PCA Auditoria foi solicitada por V.Sas. a examinar as demonstrações contábeis da Companhia ABC (Companhia) que compreendem o balanço patrimonial, em 31 de dezembro de 2019, e as respectivas demonstrações do resultado, do resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo nessa data, bem como as correspondentes notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis. Por meio desta epístola nós aceitamos o trabalho e abordaremos sobre algumas de nossas responsabilidades e de V.Sas.
Nós como auditores e em respeito ao Código de Ética e as normas que nos regem, devemos ter como propósito obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis, tomadas em conjunto, estão livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro, e emitir relatório de auditoria contendo nossa opinião. Quando nos referimos a segurança razoável, deixamos uma margem de desconfiança para que os senhores não considerem que a auditoria está em total conformidade com as normas brasileiras e internacionais, pois mesmo com o devido zelo e a realização de tarefas adequadamente, ainda sim pode conter alguma distorção relevante. Estas distorções podem ser ocasionadas por ações involuntárias (erro) ou por atitudes dolosas (fraude) e dizemos relevantes, quando elas estão aptas a exercer algum tipo de influência sobre o objeto auditado.
II. Responsabilidade do auditor 
Os procedimentos e as técnicas realizadas ao longo da auditoria seguirão em conformidade com as normas brasileiras e internacionais aplicáveis. Além disso, o auditor é profissional que deve seguir a risca o Código de Ética de sua profissão, visto que atua em uma área de grande responsabilidade técnica. Nossa equipe de auditoria sempre realiza a auditoria pautada no julgamento profissional e adotando o ceticismo profissional, estando alerta a qualquer distorção. Além disso:
a) Constatamos e apreciamos os riscos provenientes de distorção relevante presente nas demonstrações contábeis, sejam decorrentes de fraude ou erro, de maneira a delimitar técnicas e práticas para analisarmos a procedência destes riscos e podermos oferecer uma evidência embasada de argumentos técnicos apropriados e suficientes para apresentarmos nossa tese. Cabe salientar que o risco de distorção em fraudes é muito mais trabalhoso de descobrir do que uma distorção proveniente de erro, porque aquele já tem o intuito de dissimular ou maquiar determinada situação.
b) No tocante aos controles internos, nós não assumimos a responsabilidade de emitir um parecer quanto a sua eficiência e eficácia, porém aplicamos testes nos procedimentos mais relevantes adotados e apropriados para a empresa. Nós unicamente emitimos um comunicado expressando nossos achados mais relevantes a respeito do assunto.
c) Aferimos quanto à conformidade das regras seguidas pela empresa e a adequação e admissibilidade das estimativas contábeis e sua publicidade feita pela administração.
d) No decorrer de nosso trabalho iremos concluir a respeito das normas e métodos utilizados pela empresa que conferem a continuidade de seus serviços. Em nosso parecer iremos dizer se há incertezas ou informações que não condizem com a realidade e se as mesmas poderão afetar o desenvolvimento da entidade e o princípio da continuidade operacional. Além do que, também pode haver determinados fatos que impossibilitem o prosseguimento da empresa.
e) Iremos analisar as demonstrações contábeis de forma quantitativa e qualitativa de modo a observar sua aparência, organização e a matéria, bem como aferir quanto à veracidade das informações apresentadas.
Ainda que a auditoria seja realizada com base nesses parâmetros, que nossa equipe de auditores realizem um trabalho impecável no planejamento e execução dos trabalhos, pode ocorrer ainda sim o risco de auditoria, o que quer dizer a possibilidade de que haja distorções relevantes.
III. Responsabilidade da administração e identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável 
Como mencionamos anteriormente, além de nossos deveres, a administração também deve estar ciente de que é responsável:
a) Pela produção correta das demonstrações contábeis, seguindo a legislação brasileira;
b) Por um bom sistema de controle interno que controle a entidade e seus colaboradores quanto à produção das demonstrações contábeis isentas de erro ou fraude; e
c) Por nos conferir acesso por meio da administração a informações solicitadas pelo auditor que podem ser sobre documentações, registros ou outros tópicos, acesso ilimitado aos empregados da empresa desde que para obter evidência de auditoria.
Sempre que necessário, precisaremos de uma confirmação por parte dos membros da governança ou administração de algum processo de auditoria e essa conformação necessita se dar por escrito.
Esperamos que os senhores estejam de acordo com nossos termos e que possamos trabalhar em conjunto com seus colaboradores no curso da auditoria.
Como acordado, nosso trabalho ocorrerá do dia 05 de setembro ao dia 15 de dezembro de 2020 e nossos honorários serão de R$ 30.000,00 a ser pago em 4 vezes.
IV. Relatório a ser emitido
Em nosso parecer, divulgaremos nossa opinião a respeito das demonstrações contábeis apresentadas, bom como a base para fundamentar nossa opinião a respeito do assunto. 
Iremos discorrer a respeito dos principais assuntos da auditoria, nossos achados e conclusões a respeito de possíveis inconsistências, mudanças de mensuração, segmentos reportáveis. Além de inserirmos outros assuntos que também possam ser relevantes para a nossa conclusão.
Também haverá um campo para outras informações que acompanham as demonstrações financeiras tanto individuais quanto as consolidadas.
Em seu relatório o auditor também salientará quais foram às responsabilidades da administração quanto à veracidade das informações apresentadas e as responsabilidades da equipe de auditoria quanto à detecção de possíveis distorções relevantes que possam afetar a tomada de decisões.
Peço que assinem o documento e nos entreguem uma cópia do mesmo indicando seu reconhecimento e concordância com os termos para realização da nossa auditoria das demonstrações contábeis, e sua concordância com eles, incluindo nossas respectivas responsabilidades. 
Empresa PCA Auditoria
Assinatura do sócio ou responsável técnico
___________________________________________________________________
Assinatura e “de acordo” em nome da Companhia ABC
Dia23 de setembro de 2020.
APÊNDICE H2 – PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
	Versão: 1.X
	Duque de Caxias, 23 de setembro 2020
	Especificações de Atividade de Auditoria
	Ato de designação:
	Ordem de Serviço de Auditoria
	Unidade de Auditoria:
	UNIGRANRIO - Departamento Contábil
	Responsável pela Unidade de Auditoria:
	Laís Regina Lima de Carvalho
	Matrícula: 2109583
	Coordenador da Equipe de Auditoria: 
	Marilza Muler
	Matrícula: 2109967
	Órgão/Entidade:
	Empresa ABC CNPJ 48.326.604/0001-54
	Responsável:
	Aroldo Herdy CPF 267.177.060-07
	Modalidade de Auditoria:
	Auditoria Interna
	Objeto(s) da auditoria:
	Empresas investidas, segmentos reportáveis, ativo intangível
	Período abrangido pela auditoria:
	Exercício financeiro 2020
	Período de realização da Auditoria:
	05 de setembro de 2020 ao dia 15 de dezembro de 2020
	Volume de recursos auditados:
	R$ 250.000,00
I. Introdução
Este registro possui como intento documentar os trabalhos de auditoria interna a ser realizada na empresa fictícia ABC, com o propósito de aferir as políticas e gestão que vem sendo aplicada na entidade, referente ao exercício de 2020, com a função de ao final apresentar um parecer a respeito do desempenho, condições e segurança dos controles internos realizados pela organização, conforme a Ordem de Serviço de Auditoria da gestão da Alta Administração.
No planejamento é que definimos quais são os objetivos e o escopo de auditoria, assim traçamos qual será a abordagem adotada no curso do trabalho, bem como dividir as tarefas entre os membros da equipe, orçar gastos e o tempo necessário para que todo trabalho seja realizado.
II. Análise preliminar do objeto a ser auditado
Em nossas pesquisar sobre a entidade a ser auditada, verificamos que a empresa em questão possui seis segmentos com operações bem definidas e que há uma consistência na entrega de relatório por parte destes setores, em que o Diretor Executivo do Grupo faz as devidas revisões trimestralmente.
Os segmentos reportáveis em questão requerem uma atenção maior a nível de tecnologia e são estudados para as devidas estratégias de marketing e promoção da empresa. Além desses segmentos, também foi observado que a empresa cultiva e vende alguns animais como ovelhas e gado, há um projeto em andamento da construção de um galpão que será utilizado para armazenamento de insumos, além de alguns investimentos em forma de imobilizado e produção de alguns móveis.
Além das atividades relacionadas ao papel e a celulose, também observamos que a empresa possui uma investida localizada na Dinamarca, então precisamos realizar alguns procedimentos para aferir as conformidades.
III. Objetivo e escopo do trabalho de auditoria
Em nosso trabalho serão realizados exames que irão averiguar os processos de responsabilidade da empresa fictícia ABC e possíveis pontos de melhoria.
Já nos processos de auditoria, iremos avaliar a eficiência, eficácia e economicidade, além de alguns processos relacionados à governança corporativa, cumprimento das normas atinentes ao setor, tais como políticas de sustentabilidade e preservação ao meio ambiente, detecção de possíveis indícios de fraudes e erros, além da manutenção dos tributos.
Abaixo explicitamos o macro processos organizados para serem executados pela equipe de Auditoria Interna:
• Controle do desempenho da empresa investida; 
• Realizar Gestão Contábil e Tributária; 
• Gerir ativos intangíveis; 
• Gerir Operações Financeiras; 
• Projetos e pesquisas; 
• Base de preparação; e 
• Gerir Recursos Humanos
	Para que essas atividades fossem delimitadas, nós levamos em consideração os seguintes aspectos:
a) Materialidade da empresa investida e qual é a sua participação dentro da empresa fictícia ABC, seus impactos na produção de papel e celulose, bem como os processos internos que envolvem as principais funções da empresa fictícia;
b) Dificuldade das tarefas realizadas nos segmentos reportáveis;
c) Início das atividades em conformidade com as normas aplicáveis e registros;
d) Risco de Auditoria ao qual sempre se está suscetível em virtude dos procedimentos humanos que são realizáveis e possíveis considerações errôneas;
e) Inquietações da alta administração em relação às consultas efetuadas por auditores internos, Conselho da Administração e Diretoria Executiva da Sociedade;
f) Controles internos: correspondem as responsabilidades de cada indivíduo na empresa devidamente demarcada e por escrito, a fim de que se mantenha o controle na organização.
Como em todos os trabalhos ocorrem imprevistos e situações que às vezes nos tomam um tempo considerável, a equipe de auditoria quis deixar uma pequena de reserva de tempo para a realização de tarefas que possivelmente a Alta Administração possa nos conferir, ficando este tempo definido em 800 horas.
IV. Procedimentos de auditoria
A seguir os procedimentos de auditoria a serem realizados pela equipe de auditores:
	TESTE DE OBSERVÂNCIA
	TESTE 
	DESCRIÇÃO
	Exame documental
	 É a técnica que será empenhada a maior parte do tempo de nossa auditoria. Aqui iremos verificar se os procedimentos documentados pela empresa correspondem com a realidade.
	Segregação de função
	 Este teste serve para verificar se em um mesmo ciclo de operações há apenas um indivíduo operando, de maneira que nenhuma tarefa deve ser executada por apenas uma pessoa, devendo haver assim uma divisão adequada de tarefas.
	Salvaguarda
	 São testes que visam resguardar os ativos da empresa.
	Inquérito
	 É a formulação de perguntas que sejam obtidos resultados satisfatórios e que se possa proceder a adequada validação dessas respostas. O inquérito poderá ser realizado de maneira informal ou positivado em documentos.
	Questionário
	 Este procedimento se diferencia do inquérito, pois é realizada a distância, podendo se utilizar do serviço de correios para a sua efetivação. Neste procedimento temos questões específicas e limitadas a um grupo.
	Conferência de cálculo
	 Esta técnica é mais utilizada na parte contábil, pois são feitos cálculos aritméticos para verificar se há correspondência no que foi apresentado pela empresa e no que realmente foi feito.
	Contagem física
	 Este processo será utilizado para verificar a parte de projetos e pesquisas, onde será averiguado in loco quanto à veracidade dos procedimentos.
	TESTE DE OBSERVÂNCIA
	TESTE 
	DESCRIÇÃO
	Confirmação externa
	 Também chamado de circularização, é o procedimento em que nossa equipe de auditores irá obter uma confirmação externa com terceiros, em que este pode nos oferecer maiores esclarecimentos e conferir veracidade aos documentos da empresa ABC.
	Observação
	 É onde o auditor acompanha os procedimentos realizados pelos empregados da empresa para verificar se estão sendo executados de maneira correta.
	Exame de registros auxiliares
	 É uma forma de conferir a autenticidade dos documentos apresentados pela empresa.
V. Cronograma de realização dos trabalhos
No decorrer dos estudos foram elaboradas determinadas tarefas que nos fez chegar à conclusão a respeito de determinados prazos quanto à execução das tarefas abaixo expostas:
	Nº
	Macro processos
	Processo
	Empresa
	HH
	Objetivo/
	 
	
	
	
	
	Previsto
	Escopo
	
	1
	Controlar Desempenho
	Monitoramento de Empresas Investidas
	Paletel AG
Paletel
	450
	Produção de pasta de papel, compra de bens e materiais, desembolsos com investimentos e custeios.
	2
Auditores
	2
	Gestão Contábil/Trib
	Tributos
	Empresa Fictícia ABC
	300
	Verificar a legislação aplicável e a gestão dos tributos. 
	2
Auditores
	3
	Projetos e Pesquisas
	Sustentabilidade, logística e gestão
	Empresa Fictícia ABC
	450
	 Acompanhar o projeto e processo da construção do depósito realizado pela empresa ABC.
	2
Auditores
	4
	Gerência de RH
	Proventos da Administração
	Empresa Fictícia ABC
	120
	 Verificar a procedência dos proventos recebidos pela administração.
	1 
Auditor
	5
	Operações Financeiras
	Investimentos em títulos patrimoniais
	Empresa Fictícia ABC
	250
	 Avaliar as operações realizadas no decorrer do exercício financeiroe a mudança de política de investimento.
	2
Auditores
	6
	Base de preparação
	Políticas e Padrões de Processos da empresa
	Empresa Fictícia ABC
	300
	 Verificar se as políticas e tarefas propostas pela Controladora são eficientes.
	2 
Auditores
	7
	Gerir Ativos Intangíveis
	Recuperação de Custos com Desenvolvimento
	Empresa Fictícia ABC
	200
	 Verificar se as estimativas do teste de recuperabilidade são confiáveis.
	1
Auditor
Equipe de Auditoria: 
Iohana Neves Gomes
Laís Regina Lima de Carvalho
Marilza Muler
Paola de Oliveira Almeida