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Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 7 de 101 www.exponencialconcursos.com.br Gabarito 2: Correta Constituição Federal - Art. 146. Cabe à lei complementar: III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre: a) definição de tributos e de suas espécies (...) Portanto, cabe à lei complementar definir tributo. Encontramos essa definição no CTN, podemos afirmar, então, que o CTN é uma lei complementar. Muita calma em relação a essa afirmação, ela é verdadeira, mas precisa ser melhor analisada. O Código Tributário Nacional é materialmente conceituado como lei complementar, pois assim foi recepcionado pela CF e formalmente lei ordinária e, de acordo com a ordem constitucional, define tributo e as normas gerais de direito tributário. Definição legal de tributo: Código Tributário Nacional - Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 3. (FCC/SEGEP-MA/Técnico da Receita/2016) De acordo com a definição do Código Tributário Nacional, tributo é toda prestação TRIBUTO é toda prestação pecuniária, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir prestação compulsória que não constitua sanção e de ato ilícito instituída em lei cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada 1 - Conceito de Tributo C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 8 de 101 www.exponencialconcursos.com.br a) compulsória, em moeda ou em quaisquer tipos de bens e direitos, cujo valor nela se possa exprimir, que constitua ou não sanção de ato ilícito, instituída pela legislação tributária e cobrada mediante atividade administrativa ou judicial plenamente vinculada. b) pecuniária compulsória, em moeda ou em quaisquer tipos de bens e direitos, cujo valor nela se possa exprimir, que constitua ou não sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa ou judicial plenamente vinculada. c) compulsória, preferencialmente em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída pela legislação tributária e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. d) pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. e) compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que constitua ou não sanção de ato ilícito, instituída pela legislação tributária e cobrada mediante atividade administrativa ou judicial plenamente vinculada. Comentário: Tributo, conforme o CTN, no Artigo 3º, é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Gabarito 3: D Vamos analisar cada um dos aspectos dessa definição, dividindo em 5 partes essa análise: Tributo é: - Prestação pecuniária, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. - Prestação compulsória - Não constitui sanção de ato ilícito O tributo não é punição, paga-se o tributo porque o legislador estipulou que uma determinada situação praticada pelo sujeito passivo enseja a cobrança do tributo, essa situação é chamada de fato gerador. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 9 de 101 www.exponencialconcursos.com.br - Instituída em lei Em regra, a instituição de tributo se dá por meio de lei ordinária, mas é preciso saber que há exceções, ou seja, alguns tributos podem ser instituídos por medida provisória (desde que se tornem lei), e alguns outros SÓ podem ser instituídos por lei complementar. - Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada 4. (CONSULPLAN/TJ-MG/Notário/2017) A partir da definição legal de tributo, considerando-se o art. 3º e outras disposições constantes do Código Tributário Nacional, é correto afirmar: a) Tributo é toda prestação pecuniária, podendo constituir sanção de ato ilícito. b) Tributo é prestação em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, sendo vedado o uso de unidades fiscais para indexação. c) Tributo é pagável em dinheiro, mas também em bens imóveis, nos termos da lei. d) A característica de ser prestação compulsória denota a natureza de receita originária do tributo. TRIBUTO • Não possui finalidade sancionária. • O objetivo é arrecadar e interfirir no cenário econômico e social. MULTA • É sanção por ato ilícito. • O objetivo é coibir o ato ilícito. Instituída em Lei Criar ou extinguir tributo Sem exceção! Regra: Lei Ordinária ou Medida Provisória Exceções: Lei Complementar C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 10 de 101 www.exponencialconcursos.com.br Comentário a) Errada - Tributo não pode ser sanção de ato ilícito. b) Errada - Pode ser usado indexadores nos tributos. c) Correta - Em regra tributo deve ser pago em dinheiro, mas pode também, nos casos da lei, ser pago com bens imóveis. d) Errada - Tributo é receita derivada. Gabarito 4: C 5. (CONSULPLAN/TJ-MG/Notário/2017) A partir da definição de tributo, é correto afirmar: a) O tributo é compulsório, mas essa característica não possui nenhuma relação com a garantia constitucional segundo a qual ninguém é obrigado a fazer ou deixar de fazer algo senão em virtude da lei. b) A orientação jurisprudencial do Supremo Tribunal Federal firmou-se no sentido da possibilidade de medida provisória ser veículo idôneo para a instituição de tributo. c) Admite-se a edição de medida provisória sobre matéria reservada a lei complementar. d) Medida provisória não pode instituir imposto. Comentário a) Errada – A compulsoriedade do tributo tem tudo a ver com a questão da garantia constitucional da legalidade. b) Correta – Medida provisória, como tem força de lei, pode sim ser usada para instituir tributo. c) Errada – A medida provisória não pode ser usada nos casos de tributos que só podem ser feitos por lei complementar. d) Errada – Imposto é um tipo de tributo, medida provisória pode sim instituir imposto, desde que siga os requisitos que aprenderemos mais à frente. Gabarito 5: B Os tributos previstos pelo CTN são os impostos, as taxas e as contribuições de melhoria. Chamada de teoria tripartida. 2 - Espécies de Tributo C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu CarrilhoProf. Cadu Carrilho 11 de 101 www.exponencialconcursos.com.br CTN - Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria. Porém, na nossa constituição, há previsão de outros dois tipos de exações a serem impostas ao cidadão que diferenciam-se dessas três, seriam o empréstimos compulsórios, no Artigo 148 e as contribuições especiais do Artigo 149 e 149-A. Os tributos podem ser instituídos pelos entes federados, União, Estados, Distrito Federal e Municípios de acordo com as competências estipuladas pela Constituição. Lembrando, tributos podem ser: impostos, taxas, contribuição de melhoria, empréstimo compulsório e contribuições especiais. 6. (FUNDATEC/SEFAZ-RS/Técnico Tributário/2014) I - Pelo fato de o Art. 145 da Constituição Federal contemplar a expressão “os tributos são os seguintes: impostos, taxas e contribuição de melhoria”, o empréstimo compulsório e as demais contribuições não se enquadram como exação tributária. II - As espécies tributárias restringem-se às exações previstas no Capítulo I do Sistema Tributário Nacional, contido no Título VI – Da Tributação e do Orçamento, da Constituição Federal. Comentário: I – Errada – Aprendemos que o entendimento é de que existem 5 espécies tributárias e não apenas 3. II – Errada – Algumas contribuições especiais estão previstas em outros artigos da Constituição sem ser esses dentro do Sistema Tributário Nacional, vamos aprender detalhadamente sobre isso. Gabarito 6: E; E Espécies de tributos Imposto Taxa Contribuição de melhoria Empréstimos compulsórios Contribuições especiais Teoria Tripartida (CTN) Teoria Pentapartida (STF) C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 12 de 101 www.exponencialconcursos.com.br Quanto a hipótese de incidência, que é a situação prevista pelo legislador como fato gerador da exação, os tributos podem ser vinculados e não- vinculados. Essa classificação refere-se ao caso em que o fato gerador do tributo está relacionado ou não a uma contraprestação estatal. 7. (FGV/Prefeitura de Salvador/Técnico em Contábeis/2017) Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção por ato ilícito, constituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Os tributos podem ser classificados em vinculados e não vinculados. Assinale a opção que indica um tributo não vinculado. a) Taxas. b) Impostos. c) Contribuições de melhoria. d) Contribuições sociais. e) Empréstimos compulsórios. Comentário: Taxas e contribuições de melhorias são tributos vinculados e impostos são tributos não vinculados. Gabarito 7: B TRIBUTOS VINCULADOS •Fato gerador é um "fato do Estado", pois depende de uma ação estatal. • Contraprestacionais • Caráter retributivo • São as taxas e as contribuições de melhoria TRIBUTOS NÃO VINCULADOS • Fato gerador é um "fato do contribuinte", pois independe de ação estatal • Não contraprestacionais • Caráter contributivo • São os impostos 3 - Classificação dos Tributos 3.1- Quanto a Hipótese de Incidência C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 13 de 101 www.exponencialconcursos.com.br Tributos podem ser de arrecadação vinculada ou de arrecadação não vinculada.. Nessa classificação os tributos podem ser fiscais, extrafiscais ou parafiscais. 8. (CESPE/Câmara dos Deputados/Analista/2014) A parafiscalidade caracteriza-se pela destinação do produto da arrecadação a ente diverso do que instituiu o tributo. Tributo de ARRECADAÇÃO VINCULADA A receita arrecadada deve ser destinada exclusivamente a determinadas atividades São conhecidos como tributos finalísticos. Ex: empréstimos compultórios e contribuições especiais NÃO VINCULADA A receita arrecadada pode ser utilizada em qualquer despesa do ente estatal. Ex: impostos 3.2- Quanto ao Destino da Arrecadação 3.3- Quanto à Finalidade TRIBUTOS FISCAIS Objetiva principalmente: arrecadar recursos financeiros Ex.: IR, IPTU, ICMS, IPVA, ITBI, ISS TRIBUTOS EXTRAFISCAIS Objetiva principalmente: intervir em uma situação social ou econômica. Ex.: II, IE, IOF, IPI TRIBUTOS PARAFISCAIS A instituidora do tributo atribui a disponibilidade dos recursos arrecadados a entidade distinta. Ex: Contribuição ao CREA. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 14 de 101 www.exponencialconcursos.com.br Comentário: A parafiscalidade é exatamente o que está descrito no enunciado. Um ente institui o tributo e o outro fica com o dinheiro desse tributo. Gabarito 8: Correta A natureza jurídica do tributo é definida pelo fato gerador da obrigação. O comentado artigo ainda nos ensina que será irrelevante para qualificar o tributo a denominação e as características formais adotadas pela lei, bem como a destinação legal do que for arrecadado. Art. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la: I - a denominação e demais características formais adotadas pela lei; II - a destinação legal do produto da sua arrecadação. Apesar das outras considerações, aconselho conhecer bem esse artigo 4º porque costuma ser cobrado no seu inteiro teor da maneira que está lá na lei. 9. (VUNESP/IPT-SP/Advogado/2014) A natureza jurídica do tributo é determinada a) pela sua denominação e demais características formais adotadas pela lei. CF 88 Relevante na qualificação CTN Irrelevante para qualificá-la Natureza Jurídica do Tributo Determinada pelo: Fato Gerador denominação e demais características Base de Cálculo destinação da arrecadação o destino da arrecadação 3.4- Natureza Jurídica dos Tributos C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 15 de 101 www.exponencialconcursos.com.br b) pela destinação legal do produto da sua arrecadação. c) pelo fato gerador da respectiva obrigação. d) pelo crédito tributário correspondente. e) pela obrigação tributária que lhe dá origem. Comentário: Segundo o Artigo 4º do CTN, a natureza jurídica do tributo é determinada pelo fato gerador da obrigação. a) Errada – Pelo CTN, a denominação e demais características são irrelevantes para qualificar o tributo. b) Errada – De acordo com a literalidade do artigo do CTN, a destinação legal do produto da arrecadação do tributo é irrelevante para qualificar e determinar a sua natureza jurídica. c) Correta – Está de acordo com a lei. d) Errada – Crédito tributário é assuntoque será visto no curso mais à frente, mas não é o que determina a natureza jurídica. e) Errada – A obrigação tributária dá origem ao crédito tributário e não a natureza jurídica do tributo. Gabarito 9: C Imposto é uma espécie de tributo, e tem como característica ser não vinculado, ou seja, é exigido independente de uma contraprestação estatal, o seu fato gerador não é decorrente de uma atividade estatal específica em prol do contribuinte. Além disso, sua receita também é não vinculada. Incide sobre a manifestação de riqueza do contribuinte, possuem, portanto, caráter contributivo e solidário, já que fazem com que o Estado possa arrecadar e com esses recursos possa atender à coletividade, financiam a atividade geral do Estado. Vamos entender melhor essas características do imposto. Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. Veremos mais para frente o princípio da capacidade contributiva aplicada aos impostos prevista no Artigo 145 § 1º da CF. 4 - Impostos C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 16 de 101 www.exponencialconcursos.com.br 10. (CESPE/TJ-RN/Juiz/2013) Imposto consiste em tributo cujo fato gerador representa situação que depende de uma atividade estatal específica em relação ao contribuinte. Comentário: Imposto é tributo em que o fato gerador INDEPENDE de atividade estatal voltada para o contribuinte que pagou o imposto. Gabarito 10: Errada 11. (FUNDEP/MPE-MG/Promotor/2018) Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. Comentário: Perfeita, está de acordo com o Artigo 16 do CTN. Gabarito 11: Correta Em relação aos impostos temos as seguintes possibilidades de instituição: - União, são 7 ordinários e mais 2 tipos – II, IE, IPI, IOF, IR, ITR, IGF, IEG e I Residual. Estados podem criar IPVA, ICMS e ITCMD. Municípios podem criar ITBI, IPTU e ISS. O Distrito Federal pode criar os impostos Estaduais e Municipais. Além disso, o imposto é um tributo em que os recursos adquiridos por essa exação não estão vinculados a nenhum tipo de despesa específica, até porque, a própria constituição proíbe essa vinculação. É a aplicação de um princípio chamado de princípio da não afetação ou não vinculação. A regra constitucional IMPOSTOS Fato Gerador Situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte (Art. 16 CTN) Devem ser graduados de acordo com a capacidade econômica do contribuinte. (Art. 145, § 1º ) 4.1- Princípio da Não Afetação C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 17 de 101 www.exponencialconcursos.com.br diz que é vedada vinculação de receita de impostos à órgão, fundo ou despesa. Art. 167. São vedados: IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do produto da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos para as ações e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento do ensino e para realização de atividades da administração tributária, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, § 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações de crédito por antecipação de receita, previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no § 4º deste artigo. 4.2.1 - Impostos Direitos e Indiretos Contribuinte de direito Aquele que tem o dever legal de pagar o tributo de fato Aquele que, do ponto de vista econômico, suporta o ônus da carga tributária 4.2- Classificação dos Impostos TRIBUTOS DIRETOS Contribuinte de Direito Contribuinte de Fato Não há transferência / repercussão do ônus tributário. Contribuinte de Direito arca com o ônus econômico do tributo. Ex: IR, IPVA, IPTU, ITDC, ITBI TRIBUTOS INDIRETOS Contribuinte de Direito Contribuinte de Fato Há transferência / repercussão do ônus tributário. Contribuinte de Direito repassa o encargo econômico do tributo para outro (contribuinte de fato) Ex: IPI, ICMS e ISS C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 18 de 101 www.exponencialconcursos.com.br 4.2.2 - Impostos Proporcionais, Progressivos ou Regressivos Imposto proporcional é aquele em que não há variação da alíquota, ou seja, mesmo que mude a base de cálculo, aumentando ou diminuindo esse valor, a alíquota permanece a mesma. Em termos de justiça fiscal é considerado “neutro Imposto progressivo é o que aumenta a alíquota conforme for aumentando a base de cálculo. De maneira que, quem demonstra mais riqueza, vai pagar mais progressivamente do que quem demonstra menos riqueza. Imposto regressivo é o contrário do progressivo, quanto mais riqueza, ou seja, maior a base de cálculo, menor seria a alíquota e menor o valor proporcionalmente considerado vai ser pago 12. (CS-UF/Prefeitura de Goiânia/Auditor de Tributos/2016) O imposto em que a alíquota diminui à proporção que os valores sobre os quais incide são maiores pode ser considerado um imposto a) seletivo. b) proporcional. c) regressivo. d) progressivo. Comentário: O imposto em que a alíquota diminui com o aumento da base de cálculo é regressivo. Gabarito 12: C 4.2.3 - Impostos Classificados Segundo o CTN Imposto sobre o comércio exterior seriam o II e o IE. Imposto sobre o patrimônio e renda, nesse caso, IR, ITR, IGF, IPVA, ITCMD, IPTU e ITBI. Imposto sobre a produção e circulação, que são IPI, IOF, ICMS e ISS. Por fim, impostos extraordinários como o IEG. 4.2.4 - Impostos Reais e Pessoais Impostos reais incidem sobre a coisa, são cobrados sem considerar a situação de pessoa, do sujeito passivo incidem de forma objetiva. Impostos pessoais são aqueles que levam em consideração as particularidades e individualidades do contribuinte, incidem de forma subjetiva, C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 19 de 101 www.exponencialconcursos.com.br os aspectos pessoais do contribuinte são levados em conta para apuração e cálculo do imposto devido. A constituição prevê a aplicação do chamado princípio da capacidade contributiva dos impostos, dizendo que sempre que possível, os impostos, devem ter caráter pessoal e serão graduados de acordo com a capacidade econômica do contribuinte. A administração tributária pode se utilizar de meios para identificar os dados do contribuinte quanto ao patrimônio e a renda, para uma correta apuração do impostodevido, mas isso deve ser feito respeitando- se os direitos individuais e os termos da lei. Art. 145 - § 1º Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. 13. (CESPE/ANATEL/Especialista em Regulação/2014) Acerca de competência tributária, conceito e classificação dos tributos, bem como de tributos em espécie, julgue o item a seguir. Nos termos da CF, os impostos, as taxas e as contribuições de melhoria devem ser graduadas de acordo com a capacidade contributiva do contribuinte, por força do princípio da isonomia. REAIS • Tributos que não levam em consideração características pessoais, subjetivas dos contribuintes. Incidem objetivamente • Incidem sobre coisas. • Exemplo: Dois proprietários de veículos idênticos (residentes no mesmo estado) pagarão o mesmo valor de IPVA, independentemente de suas suas características pessoais. PESSOAIS • Tributos que levam em consideração as características pessoais de cada contribuinte, incidindo de forma subjetiva. • Exemplo: Duas pessoas que ganham o mesmo salário não pagarão, necessariamente, o mesmo valor de IR, pois o valor do tributo a ser pago dependerá também de características pessoais do sujeito passivo, como a quantidade de dependentes, gastos com saúde, educação, etc. 4.3- Capacidade Contributiva dos Impostos C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 20 de 101 www.exponencialconcursos.com.br Comentário: De acordo com a CF, apenas os impostos devem ser graduados de acordo com a capacidade econômica ou também chamada capacidade contributiva do contribuinte. Gabarito 13: Errada A segunda espécie tributária que vamos aprender é a taxa. É um tributo que qualquer um dos entes pode instituir, e que existe mediante uma contraprestação estatal para o contribuinte. O fato gerador da taxa é o agir do Estado que pode ser por um serviço público ou pelo exercício do poder de polícia. No caso de taxa de serviço público, é preciso que esse serviço seja específico e divisível, e o contribuinte pode utilizar esse serviço efetiva ou potencialmente. São serviços que podem ser prestados ao contribuinte ou postos à sua disposição. Tem previsão na própria Constituição e no CTN. A outra hipótese de taxa tem como fato gerador o exercício regular do poder de polícia. CF - Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição; CTN - Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição. U, E, DF e M Taxa pela UTILIZAÇÃO Efetiva OU potencial de serviço público específico E divisível prestado ao contribuinte OU posto à sua disposição Taxa pelo EXERCÍCIO regular do poder de polícia. 5 - Taxas C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 21 de 101 www.exponencialconcursos.com.br O fato gerador da taxa de serviço é a utilização, efetiva OU potencial do serviço público, para isso, o serviço deve existir efetivamente. Não pode cobrar taxa se não houver serviço ou se ainda estiver em implantação. Já a utilização pelo contribuinte não é obrigatória, o contribuinte pode usar ou não o serviço, já que na definição de taxa de serviço ele pode ser um serviço prestado ao contribuinte OU posto à sua disposição. Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título; b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; As taxas podem só podem ser instituídas se o serviço público for específico E divisível. Tem que ter os dois requisitos. Aqui o conectivo é o “E”. Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: II - específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilidade, ou de necessidades públicas; III - divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus usuários. A taxa de lixo é considerada constitucional pelo STF e pode sim ser cobrada em relação aos imóveis. Serviços públicos universais e gerais, onde não se encontra a divisibilidade e a especificidade não podem ser cobrados por meio de taxa. Súmula Vinculante 41 - O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado mediante taxa. 5.1- Taxa de Serviço C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 22 de 101 www.exponencialconcursos.com.br O fato gerador da taxa de polícia é o exercício regular do poder de polícia, não confunda com a polícia civil ou polícia militar, aqui trata-se de atividade administrativa, alguns, inclusive chamam de taxa de fiscalização. Poder de polícia, segundo o CTN. Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que, limitando ou disciplinando direito, interêsse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato, em razão de intêresse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranqüilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Cobrança da taxa de polícia só pode ser feita quando o exercício for regular, ou seja, tem que existir de verdade um órgão competente que desempenha essa função fiscalizatória. Art. 78 - Parágrafo único. Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando desempenhado pelo órgão competente nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou desvio de poder. Taxa de Serviço Público Específico destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilidade, ou de necessidades públicas Divisível suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus usuários. Utilização Efetiva usufruídos a qualquer título Potencial utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; 5.2- Taxade Polícia E OU U C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 23 de 101 www.exponencialconcursos.com.br Atenção: Alguns tipos de taxas de polícia já foram objeto de análise pelo STF. O supremo considerou constitucional a taxa de fiscalização dos mercados de títulos e valores mobiliários. Considerou também constitucional a taxa de fiscalização e controle dos serviços públicos delegados e a taxa de fiscalização de anúncio. 14. (FCC/AL-MS/Consultor Legislativo/2016) A legislação tributária dispõe que a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão, no âmbito de suas respectivas atribuições, instituir as taxas, que têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição. A respeito desse tributo, é correto afirmar: a) Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando desempenhado pelo órgão competente nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou desvio de poder. b) Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir taxa, na forma das respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública. c) Os serviços consideram-se utilizados pelo contribuinte efetivamente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. d) São serviços específicos, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus usuários; e são divisíveis, quando possam ser Exercícios REGULAR do PODER DE POLÍCIA limitando ou disciplinando direito, interêsse ou liberdade prática de ato ou abstenção de fato razão de interesse público à tranqüilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Atividade Administrativa Pública Órgão Competente - Limites da Lei -Devido Processo legal - sem abuso ou desvio de poder C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 24 de 101 www.exponencialconcursos.com.br destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilidade, ou de necessidades públicas. e) Somente as taxas em razão do exercício do poder de polícia podem ter base de cálculo própria dos impostos. Comentários: a) Correta – O poder de polícia que enseja instituição de taxa deve ser regular e é assim considerado quando desempenhado pelo órgão competente nos limites da lei. Além disso, deve observar o devido processo legal e sem abuso ou desvio de poder. b) Errada - A COSIP é um tributo que é um tipo de contribuição e não de taxa. Até porque o STF proíbe a cobrança de taxa para serviço de iluminação pública. c) Errada – Esse caso é o serviço posto à sua disposição e por isso é caso de utilizados potencialmente e não efetivamente pelo contribuinte. d) Errada – Houve aqui uma troca dos conceitos de específicos e divisíveis. e) Errada – Vamos ver abaixo que nenhuma taxa pode ter base de cálculo própria de imposto. Gabarito 14: A Já falamos alguma coisa sobre o assunto. A Constituição Federal estipula uma vedação, pois proíbe que as taxas tenham a mesma base de cálculo que os impostos. Já o CTN expande essa proibição dizendo que a taxa não pode ter base de cálculo e nem fato gerador idênticos ao de imposto. CF - Art. 145 - § 2º As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos. CTN - Art. 77 - Parágrafo único. A taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em função do capital das empresas. A TAXA não pode CF - ter base de cálculo própria de impostos CTN - ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que correspondam a imposto CTN - ser calculada em função do capital das empresas 5.3- Base de Cálculo das Taxas C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 25 de 101 www.exponencialconcursos.com.br Súmula 595 - É inconstitucional a taxa municipal de conservação de estradas de rodagem cuja base de cálculo seja idêntica à do imposto territorial rural. Súmula Vinculante 29 - É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja integral identidade entre uma base e outra. Súmula 667 - Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa judiciária calculada sem limite sobre o valor da causa. São constitucionais: ➢ A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis. Súmula Vinculante 19 - A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis não viola o artigo 145, II, da Constituição Federal. ➢ A taxa de fiscalização dos mercados de títulos e valores mobiliários. Súmula 665 do STF - É constitucional a taxa de fiscalização dos mercados de títulos e valores mobiliários instituída pela Lei 7.940/1989. ➢ Taxa de prevenção de incêndio, em razão da prevenção de incêndios. (AI 677.891); depois, em 2017, houve um novo posicionamento do STF quanto a taxas de incêndio, considerando que os serviços de combate a incêndio devem ser feitos pelo ente da federação por meio de impostos. No entanto, essa análise foi feita em relação à taxa municipal, por isso, não obstante esse entendimento, alguns Estados continuam cobrando a taxa de incêndio. Reproduzindo o entendimento do STF: “A segurança pública, presentes a prevenção e o combate a incêndios, faz-se, no campo da atividade precípua, pela unidade da Federação, e, porque serviço essencial, tem como a viabilizá-la a arrecadação de impostos, não cabendo ao Município a criação de taxa para tal fim. (RE-643247)” ➢ Taxa Judiciária - é possível que tome por base de cálculo o valor da causa ou da condenação. (ADI 948); Taxas judiciárias, em razão da prestação de C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 26 de 101 www.exponencialconcursos.com.br serviços pelos órgãos judiciários, não podem ser estipuladas sem limite. Súmula 667 do STF. ➢ Taxa de serviços notariais e de registro. (ADI 3.694); ➢ Custas e os emolumentos judiciais ou extrajudiciais - os quais têm natureza de taxa, conforme o STF. (ADI 1.444); Súmula 545 do STF - Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, são compulsórias (...) O STF entende também que pedágioé preço público 15. (CESPE/DPU/Defensor/2017) A respeito das espécies tributárias existentes no sistema tributário brasileiro, julgue o item que se segue. No cálculo do valor de determinada taxa, pode haver elementos da base de cálculo de algum imposto, desde que não haja total identidade entre uma base e outra. Comentários: Pode sim calcular a taxa com base em alguns elementos utilizados no cálculo de imposto, só não pode haver semelhança total entre base de cálculo e taxa e de imposto, assim entende o STF. Gabarito 15: Correta Preço Público (TARIFA) • Não é tributo • Decorre de contrato • Regime Jurídico de direito Privado • A receita arrecadada é originária • Depende de manifestação de vontade (é facultativo) • Não se sujeita aos princípios tributários • Pode ser exigida por pessoa jur. de dir. público ou privado. • A relação pode ser rescindida • Exemplo: Pedágio cobrado por concessionária; Passagem de transporte coletivo TAXA • É tributo • Decorre sempre de lei • Regime Jurídico de Direito Público (tributário) • A receita arrecadada é derivada • Não há autonomia da vontade (compulsória) • Se sujeita aos princípios tributários • Pode ser exigida apenas por pessoa jurídica de direito público • Inadmissível a rescisão da relação. • Exemplo: Taxa de coleta domiciliar de lixo; taxa judiciária (custa processual) 5.4 - Taxas e Preço Público C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Direito Tributário Teoria e Questões comentadas Prof. Cadu Carrilho Prof. Cadu Carrilho 27 de 101 www.exponencialconcursos.com.br 16. (CESPE/BACEN/Procurador/2013) Assinale a opção correta em relação a taxas e preços públicos. a) As taxas, diferentemente dos preços públicos, são compulsórias e condicionam-se ao princípio da anterioridade. b) O valor que remunera a contraprestação de um serviço público essencial de forma compulsória é tratado como preço público. c) As taxas podem ser instituídas por normas administrativas, ao passo que os preços devem ser fixados por lei. d) Os preços públicos são considerados receitas derivadas, havendo, portanto, discricionariedade em seu pagamento. e) As taxas remuneram serviços públicos e, portanto, são consideradas receitas originárias. Comentários: a) Correta – Taxas são compulsórios, já que previstas em lei e submetem-se aos princípios tributários como a anterioridade. b) Errada – O preço público não é compulsório, pois decorre da vontade do usuário em obter o serviço. c) Errada – Taxa é sempre por lei e preço público não precisa de lei. d) Errada – Preços públicos são receitas originárias e não derivadas. e) Errada – Taxas, como tributos que são, consideram-se receitas públicas derivadas. Gabarito 16: A Vamos praticar!!!! C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al .
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