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A Viação Estrela Ltda. detém o monopólio do transporte de passageiros no interior de Minas Gerais. Na 
empresa, os orçamentos de despesas são realizados em função da receita. No final do mês de setembro, foi 
apresentado ao Sr. Carlos Lima, gerente operacional, o seguinte relatório de desempenho: 
Viação Estrela Ltda.
Viação Estrela Ltda.
efetivo orçado variação
receita 920.000,00 800.000,00 120.000,00 F
custos variáveis:
salários, ordenados e vantagens variáveis 418.000,00 320.000,00 98.000,00 D
combustível 228.000,00 160.000,00 68.000,00 D
reparos e manutenção 92.000,00 80.000,00 12.000,00 D
materiais diversos e outros itens 40.000,00 40.000,00 -
custos variáveis: totais 778.000,00 600.000,00 178.000,00 D
custos fixos:
supervisão 20.000,00 20.000,00 -
aluguel 40.000,00 40.000,00 -
depreciação 80.000,00 80.000,00 -
outros custos fixos 20.000,00 20.000,00 -
custos fixos: totais 160.000,00 160.000,00 -
total dos custos 938.000,00 760.000,00 178.000,00 D
lucro operacional (18.000,00) 40.000,00 58.000,00 D
Viação Estrela Ltda.
Carlos Lima estava apreensivo por não ter atingido o lucro projetado para o mês. Ao mesmo 
tempo, sentia-se confortável por ter administrado bem os custos operacionais da empresa. 
Mesmo assim, os acionistas da empresa querem informações relativas ao controle de custos 
e querem saber por que o lucro projetado para o mês não foi atingido.
Para facilitar a análise dos acionistas, pede-se:
a) Qual deverá ser o orçamento se o faturamento for volume de vendas de R$600.000,00; 
R$ 800.000,00 e R$ 1.000.000,00?
b) Prepare um orçamento para um faturamento de R$ 920.000,00.
c) O lucro previsto para o mês de setembro foi de R$ 40.000,00 e o real foi um prejuízo de 
R$ 18.000,00. Analise os resultados e faça um relatório justificando esse diferencial de 
lucros de R$ 58.000,00 (lucro previsto = R$ 40.000,00 + prejuízo = R$ 18.000,00).
Viação Estrela Ltda.
Antes de respondermos ao que se pede, vamos fazer a fórmula orçamentária:
fórmula orçamentária
variável ($) fixo ($)
receita 1,00
custos variáveis
salários, ordenados, vantagens 0,40
combustível 0,20
reparos e manutenção 0,10
materiais diversos e outros itens 0,05
custos variáveis – total 0,75
custos fixos
supervisão 20.000,00
aluguel 40.000,00
depreciação 80.000,00
outros custos fixos 20.000,00
custos fixos – total 160.000,00
custos totais 0,75 160.000,00
Orçamento flexível para receitas de
receita 800.000,00
custos variáveis
salários = 0,40  (320.000,00 / 800.000,00) 320.000,00
combustível = 0,20 160.000,00
reparos e manutenção = 0,10 80.000,00
materiais diversos = 0,05 40.000,00
custos variáveis – total 600.000,00
custos fixos
supervisão 20.000,00
aluguel 40.000,00
depreciação 80.000,00
outros custos fixos 20.000,00
custos fixos – total 160.000,00
custos totais 760.000,00
lucro operacional 40.000,00
Orçamento flexível para receitas de
receita 600.000,00 800.000,00
custos variáveis
salários 240.000,00 320.000,00
combustível 120.000,00 160.000,00
reparos e manutenção 60.000,00 80.000,00
materiais diversos 30.000,00 40.000,00
custos variáveis – total 450.000,00 600.000,00
custos fixos
supervisão 20.000,00 20.000,00
aluguel 40.000,00 40.000,00
depreciação 80.000,00 80.000,00
outros custos fixos 20.000,00 20.000,00
custos fixos – total 160.000,00 160.000,00
custos totais 610.000,00 760.000,00
lucro operacional (10.000,00) 40.000,00
Orçamento flexível para receitas de
receita 600.000,00 800.000,00 1.000.000,00
custos variáveis
salários 240.000,00 320.000,00 400.000,00
combustível 120.000,00 160.000,00 200.000,00
reparos e manutenção 60.000,00 80.000,00 100.000,00
materiais diversos 30.000,00 40.000,00 50.000,00
custos variáveis – total 450.000,00 600.000,00 750.000,00
custos fixos
supervisão 20.000,00 20.000,00 20.000,00
aluguel 40.000,00 40.000,00 40.000,00
depreciação 80.000,00 80.000,00 80.000,00
outros custos fixos 20.000,00 20.000,00 20.000,00
custos fixos – total 160.000,00 160.000,00 160.000,00
custos totais 610.000,00 760.000,00 910.000,00
lucro operacional (10.000,00) 40.000,00 90.000,00
Orçamento flexível para controle
orçado ajustado
ao nível real real variação
receita 920.000,00
custos variáveis
salários 418.000,00
combustível 228.000,00
reparos e manutenção 92.000,00
materiais diversos 40.000,00
custos variáveis – total 778.000,00
custos fixos
supervisão 20.000,00
aluguel 40.000,00
depreciação 80.000,00
outros custos fixos 20.000,00
custos fixos – total 160.000,00
custos totais 938.000,00
lucro operacional (18.000,00)
Orçamento flexível para controle
orçado ajustado
ao nível real real variação
receita 920.000,00 920.000,00
custos variáveis
salários 368.000,00 418.000,00
combustível 184.000,00 228.000,00
reparos e manutenção 92.000,00 92.000,00
materiais diversos 46.000,00 40.000,00
custos variáveis – total 690.000,00 778.000,00
custos fixos
supervisão 20.000,00 20.000,00
aluguel 40.000,00 40.000,00
depreciação 80.000,00 80.000,00
outros custos fixos 20.000,00 20.000,00
custos fixos – total 160.000,00 160.000,00
custos totais 850.000,00 938.000,00
lucro operacional 70.000,00 (18.000,00)
Orçamento flexível para controle
orçado ajustado
ao nível real real variação
receita 920.000,00 920.000,00 -
custos variáveis
salários 368.000,00 418.000,00 50.000,00 D
combustível 184.000,00 228.000,00 44.000,00 D
reparos e manutenção 92.000,00 92.000,00 -
materiais diversos 46.000,00 40.000,00 6.000,00 F
custos variáveis – total 690.000,00 778.000,00 88.000,00 D
custos fixos
supervisão 20.000,00 20.000,00 -
aluguel 40.000,00 40.000,00 -
depreciação 80.000,00 80.000,00 -
outros custos fixos 20.000,00 20.000,00 -
custos fixos – total 160.000,00 160.000,00 -
custos totais 850.000,00 938.000,00 88.000,00 D 
lucro operacional 70.000,00 (18.000,00) 88.000,00 D
c) O lucro previsto para setembro era de R$ 40.000,00, mas o resultado real foi um 
prejuízo de R$ 18.000,00. Analise os resultados e faça um relatório justificando esse 
diferencial de lucros de R$ 58.000,00 (lucro = R$ 40.000,00 + prejuízo = R$ 
18.000,00).
real eficiênciaoperacional
orçamento
flexível
variação
comercial
orçamento 
geral
vendas 800.000,00
custos 
variáveis 600.000,00
margem de 
contribuição 200.000,00
custos fixos 160.000,00
lucro 
operacional 40.000,00
c) O lucro previsto para setembro era de R$ 40.000,00, mas o resultado real foi um 
prejuízo de R$ 18.000,00. Analise os resultados e faça um relatório justificando esse 
diferencial de lucros de R$ 58.000,00 (lucro = R$ 40.000,00 + prejuízo = R$ 
18.000,00).
real eficiênciaoperacional
orçamento
flexível
variação
comercial
orçamento 
geral
vendas 920.000,00 800.000,00
custos 
variáveis 778.000,00 600.000,00
margem de 
contribuição 142.000,00 200.000,00
custos fixos 160.000,00 160.000,00
lucro 
operacional (18.000,00) 40.000,00
c) O lucro previsto para setembro era de R$ 40.000,00, mas o resultado real foi um 
prejuízo de R$ 18.000,00. Analise os resultados e faça um relatório justificando esse 
diferencial de lucros de R$ 58.000,00 (lucro = R$ 40.000,00 + prejuízo = R$ 
18.000,00).
Quadro anterior
real eficiênciaoperacional
orçamento
flexível
variação
comercial
orçamento 
geral
vendas 920.000,00 920.000,00 800.000,00
custos 
variáveis 778.000,00 690.000,00 600.000,00
margem de 
contribuição 142.000,00 230.000,00 200.000,00
custos fixos 160.000,00 160.000,00 160.000,00
lucro 
operacional (18.000,00) 70.000,00 40.000,00
c) O lucro previsto para setembro era de R$ 40.000,00, mas o resultado real foi um prejuízo de R$ 18.000,00. Analise os 
resultados e faça um relatório justificando esse diferencial de lucros de R$ 58.000,00 (lucro = R$ 40.000,00 + prejuízo = R$ 
18.000,00).
A variação comercial favorável de R$ 30.000,00 no lucro se deveu a uma receita a maior de R$ 120.000,00. Como a margem de 
contribuição é de 0,25, essa margem multiplicada por R$ 120.000,00 causou a variação favorável.
real eficiênciaoperacional
orçamento
flexível
variação
comercial
orçamento 
geral
vendas 920.000,00 920.000,00 120.000,00 F 800.000,00custos 
variáveis 778.000,00 690.000,00 90.000,00 D 600.000,00
margem de 
contribuição 142.000,00 230.000,00 30.000,00 F 200.000,00
custos fixos 160.000,00 160.000,00 - 160.000,00
lucro 
operacional (18.000,00) 70.000,00 30.000,00 F 40.000,00
c) O lucro previsto para setembro era de R$ 40.000,00, mas o resultado real foi um 
prejuízo de R$ 18.000,00. Analise os resultados e faça um relatório justificando esse 
diferencial de lucros de R$ 58.000,00 (lucro = R$ 40.000,00 + prejuízo = R$ 
18.000,00).
real eficiênciaoperacional
orçamento
flexível
variação
comercial
orçamento 
geral
vendas 920.000,00 - 920.000,00 120.000,00 F 800.000,00
custos 
variáveis 778.000,00 88.000,00 D 690.000,00 90.000,00 D 600.000,00
margem de 
contribuição 142.000,00 88.000,00 D 230.000,00 30.000,00 F 200.000,00
custos fixos 160.000,00 - 160.000,00 - 160.000,00
lucro 
operacional (18.000,00) 88.000,00 D 70.000,00 30.000,00 F 40.000,00
88.000,00 - 30.000,00 = 58.000,00
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS.
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